一、“营改增”的背景和远景

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际荣
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1 特别声明 : 本材料为鄞州区国家税务局营改增一般纳税人培训课件 ; 仅供学习营改税相关税收政策学习参考营改增税收政策辅导提纲鄞州区国家税务局一增值税的基本概念和本次营改增的相关情况二增值税的具体政策三增值税发票和税控系统四增值税的若干特殊政策 1

2 五增值税会计处理一增值税的基本概念和本次营改增的相关情况 2

3 ( 一 ) 增值税的基本概念什么是增值税? 增值税是对销售或者进口货物提供加工修理修配劳务以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种增值税特点 : 1 增值税仅对销售货物提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收在本环节征收时, 允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问 3

4 题 2 增值税税制的核心是税款的抵扣制我国增值税采用凭专用发票抵扣, 增值税一般纳税人购入应税货物劳务或者应税服务, 凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时, 在本单位销项税额中予以抵扣以票控税 3 增值税实行价外征收对销售货物提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款, 附加在价格以外自动向下一环节转嫁, 最终由消费者承担 4 从原理上来说, 经营者并不是增值税税负真正承担人, 真正承担增值税税负的其实是消费者, 企业只是代消费者缴纳税款 ;5 增值税一般纳税人在日常会计核算中, 向下环节收取的销项税额不计入企业的营业收入, 向上环节支付的进项税额不计入营业成本有专用的科目进行核算增值税与营业税的最根本区别 : 4

5 增值税是价外税营业税是价内税结论 : 增值税税制比较科学增值税纳税人的分类 : 将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 ; 增值税发票 : 一般纳税人可以使用增值税专用发票, 小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票, 需要开具增值税专用发票的, 可以向税务机关申请代开 ; 增值税税率 : 一般纳税人采用基本税率管理, 小规模纳税人适用征收率 ; 增值税计算方法 : 一般纳税人适用一般计税办法 ; 小规模纳税人采用简 5

6 基本计算公式 : 一般计税办法 ( 一般纳税人 ): 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额销项税额 = 销售额 * 适用税率进项税额 = 可以抵扣的支出 * 适用税率 ( 扣除率 ) 简易计税办法 ( 小规模纳税人 ): 6

7 应纳税额 = 销售额 * 征收率 (3%) 例一 : 如一家小规模的交通运输企业, 当月收入为 10 万元 ( 运输收入 ), 如何计算增值税和营业税? 营业税 = %=3000 元增值税销售额 = (1+3%)= 元 7

8 当月应缴增值税 = %= 元例二 : 一家信息技术企业, 当月销售收入为 10 万元,( 企业营改增后认定一般纳税人 ) 当月取得电费支出购入的办公用品电脑以及配件等增值税专用发票价款合计元, 其中 : 价 20000, 增值税税额 3400 元 ( 税率 17%) 营业税 = %=5000 元增值税 : 增值税销售额 = (1+6%)= 元 8

9 增值税销项税额 = %= 元当月应缴增值税 = = 元 ( 二 ) 增值税税制的改革历程 : 1994 年, 全国开始实行流转税税制改革,1993 年底国务院制定出台了中华人民共和国增值税暂行条例 ; 随后, 财政部国家税务总局配套制定了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则, 并从 1994 年起全国正式实施, 标志着我国增值税税制建立 : 特点是生产型增值税企业购入的固定资产进项税额不能抵扣后陆续在东北三省中部六省蒙古汶川等地陆续开展增值税转型 9

10 改革试点, 即 : 将生产型消费税改为消费型增值税试点, 企业购入的固定资产进项可以抵扣转型改革试点 2008 年 11 月 5 日, 国务院和财政部国家税务总局修订发布了新的增值税暂行条例以及实施细则决定自 2009 年 1 月 1 日起, 在全国范围内实施增值税转型改革, 全面实行消费型增值税完成转型改革 ( 三 ) 营改增的背景 94 年增值税税制改革以来已经很好地发挥和体现了其优越性, 得到了实践的很好检验 ; 10

11 去年初公布的国家十二五规划已将流转税制改革列为重点内容支持第三产业服务业的发展 ; 消除货物和劳务税制中的不统一和重复征税现象, 解决增值税抵扣链不完整问题, 从而完善税收制度, 为增值税立法做好准备交易属于增值税征税范围还是营业税征税范围比较模糊, 改革后便于统一货物劳务交易税务处理和税务成本符合国际发达国家的做法, 是融入全球化的需要, 世界上很多发达国家实行增值税税制 ( 四 ) 本次营改增试点的地区以及时间安排 : 11

12 2011 底经国务院批准, 财政部国家税务总局出台营业税改征增值税试点方案的通知 ( 财税 [2011]110 号 ) 和关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2011]111 号 ) 两个文件, 标志着本次营业税改征增值税试点改革的开始 2012 年 1 月, 上海成为首个营改增试点改革地区, 在此过程中上海市的试点方案进一步明确完善随后财政部国家税务总局陆续发布了很多配套的政策文件和公告改地税征管为国税征管试点期间税收收入的归属保持不变 12

13 2012 年 7 月 25 日国务院常务会议确定 :2012 年 9-12 月北京市天津市江苏省安徽省浙江省 ( 含宁波市 ) 福建省( 含厦门市 ) 湖北省广东省 ( 含深圳市 ) 等 8 个省市实施营改增试点其中 : 北京市应当于 2012 年 9 月 1 日起江苏省安徽省应当于 2012 年 10 月 1 日起福建省 ( 含厦门 ) 广东省( 含深圳 ) 应当于 2012 年 11 月 1 日起天津市浙江省 ( 含宁波 ) 湖北应当于 2012 年 12 月 1 日起 13

14 ( 五 ) 本次营改增范围 : 简称 :1+6 1: 交通运输业 ( 不包括铁路运输 ) 6: 现代服务业中的 6 个项目, 即 :1 研发和技术服务 2 信息技术服务 14

15 3 文化创意服务 4 物流辅助服务 5 有形动产租赁服务和 6 鉴证咨询服务交通运输业 : 是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地, 使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路运输服务水路运输服务航空运输服务和管道运输服务部分现代服务业 : 是指围绕制造业文化产业现代物流产业等提供技术性知识性服务的业务活动解释 : 1 研发和技术服务, 包括研发服务技术转让服务技术咨询服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务 2 信息技术服务, 是指利用计算机通信网络等技术对信息进行生产 15

16 收集处理加工存储运输检索和利用, 并提供信息服务的业务活动包括软件服务电路设计及测试服务信息系统服务和业务流程管理服务 3 文化创意服务, 包括设计服务商标著作权转让服务知识产权服务广告服务和会议展览服务 4 物流辅助服务, 包括航空服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务货物运输代理服务代理报关服务仓储服务和装卸搬运服务 5 有形动产租赁, 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 6 鉴证咨询服务, 包括认证服务鉴证服务和咨询服务具体注释详见 : 财税 [2011]111 号文件 16

17 本次营改增户管接交按照国地税和企业三方确认为准户管确认表 ( 六 ) 本次营改增的难点 : 1 部分地区试点, 存在试点地区与非试点地区业务往来的政策处理问题 ; 2 部分现代服务业试点, 而不是全部服务业, 且不是按照原来营业税的税目来划分本次营改增的范围, 新兴的服务项目和经营方式层出不穷, 所以存在部分业务难以准确确认的问题 ; 3 营改增部分的税收收入归属保持不变, 税收收入核算难度增加, 部 17

18 分企业存在特殊的政策处理问题 ( 七 ) 营改增的远景 : 根据营业税改征增值税试点方案, 建筑业邮电通讯业文化体育业销售不动产转让无形资产金融保险业和生活性服务业等行业以后也要根据试点情况陆续完成营改增 2013 年起陆续会有其它地区根据试点地区的实施情况纳入到试点范围中来 ( 或许是全部?) 何时对试点项目未涵盖的行业进行改革? 首选可能会是交通运输业中的铁路行业 18

19 从立法的角度来观察增值税已经列为全国人大常委会一级立法工作, 估计将在 2013 年底或 2014 年完成增值税的立法二增值税的具体政策 ( 一 ) 营改增的主要政策依据 ( 二 ) 增值税基本要素 : 1 纳税人和扣缴义务人谁是纳税人? 2 应税服务什么行为要纳税? 3 应纳税额的计算应该要纳多少税? 4 纳税( 扣缴 ) 义务发生时间和纳税时间及地点 19

20 税什么时候缴? 哪里缴? ( 一 ) 本次营改增的主要政策依据 : 财政部国家税务总局文件 : 1. 财税 [2011]110 号关于印发 < 营业税该征增值税试点方案 > 的通知 2. 财税 [2011]111 号关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知 3. 财税 [2011]131 号关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 20

21 4. 财税 [2011]132 号关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 5. 财税 [2011]133 号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 6. 财税 [2012]53 号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 7. 财综 [2012]68 号关于营业税改征增值税试点中文化建设费征收有关问题的通知 8. 财税 [2012]71 号关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服 21

22 务业营业税改增值税试点的通知 9 财税[2012]15 号关于增值税税控系统专用设备和技术服务费用抵减增值税税额有关政策的通知 10 国税发[2004]153 号关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法 ( 试行 ) 的通知 11 国税发[2004]1404 号关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知 12 国税发[2006]156 号关于修订增值税专用发票使用规定的通知 13 国税发[2007]18 号关于修订增值税专用发票使用规定的补充通 22

23 知 14 财会 [2012]13 号财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知税务总局公告 : 年第 65 号关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告年第 74 号关于启用货物运输业增值税专用发票的公告年第 13 号关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零 23

24 年第 42 号关于北京等 8 省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 ) 年第 43 号关于北京等 8 省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告 24

25 ( 二 ) 增值税基本要素 : 1 纳税人和扣缴义务人谁是纳税人? 中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 以下称应税服务 ) 的单位和个人, 为增值税纳税人纳税人提供应税服务, 应当按照本办法缴纳增值税, 不再缴纳营业税单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其它单位 25

26 在境内提供应税服务, 是指应税服务提供方或者接受方在境内境内境内境外境外境内所以 : 纳税人除了试点地区的单位和个人以外, 向试点地区的单位个人提供应税服务的境外单位和个人也是纳税人在境内有代理机构且代理机构所在地在试点地区的, 其境内代理机构为扣缴义务人, 没有代理机构的, 其应税服务的接受方为为扣缴义务人如果境内代理机构 ( 有的话 ) 或接受方不在试点地区的, 仍按照原 26

27 规定代扣代缴营业税单位以承包承租挂靠方式经营的, 承包人承租人挂靠人 ( 以下称承包人 ) 以发包人出租人被挂靠人 ( 以下称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人否则, 以承包人为纳税人要点 : 一是以发包人名义对外经营 ; 二是由发包人承担相关法律责任 27

28 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类 : 一般纳税人的标准是 : 年应税服务销售额超过 500 万 ( 营改增暂定的标准 ) 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人, 其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算 ( 总局 [2012]38) 号公告原营业税营业额与增值税销售额换算公式 : 营业额 /(1+3%) 没有达到一般纳税人标准的纳税人, 符合财务制度健全等条件的纳税人, 可以申请成为增值税一般纳税人 28

29 一经认定为一般纳税人不得转为小规模纳税人 2 税服务什么行为要纳税? 应税服务的内容 : 是指营改增的范围, 即陆路运输服务水陆运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务具体见应税服务范围注释 ( 财税 [2011]111 号 ) 提供应税服务, 是指有偿提供应税服务有偿, 包括取得货币货物 29

30 两种情形不属于在境内提供应税服务 : 1 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 2 外单位或者个人向境内单位或者个人出住租完全在境外使用的有形动产 30

31 需要注意的是 : 视同应税服务的规定 ( 没有经济收入 ): 1 向其它单位或者个人无偿服务, 但不包括公益活动或者以社会公众为对象的服务 ; 2 财政部国家税务总局规定的其它情形非营业活动中提供的服务不属于提供应税服务 ( 有一定经济收入 ): 主要指 :1 非企业性单位为履行国家管理和公共管理职能收取的 31

32 基金或行政事业性收费的活动 ;( 具体把握三条 :1 单位主体,2 职能, 3 款项性质);2 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的服务 ;3 单位或个体工商户为本单位员工提供的服务例如 : 单位为雇员提供上下班接送服务不属于应税服务注意 : 是否属于本单位的员工要符合劳动合同法的规定 ; 服务的范围限定为职务性 ( 与行使岗位职务相关 ) 的服务 32

33 3 应纳税额的计算应该要纳多少税? 增值税一般纳税人适用一般计税办法 ; 小规模纳税人适用简易计税办法一般计税办法的计算公式 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下 33

34 期继续低扣当期销项税额 : 当期销项税额 = 当期销售额 * 适用税率当期销售额为不含税销售额换算公式 : 销售额 = 含税销售额 /(1+ 税率 ) 当期销售额 : 销售额, 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用, 是指价外收取的各种性质的价外收费, 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 34

35 增值税小规模纳税人的计算公式 : 应纳税额 = 当期销售额 * 征收率当期销售额为不含税销售额换算公式 : 销售额 = 含税销售额 /(1+ 征收率 ) 扣缴义务人应扣缴税额计算公式 : 应扣缴税额 = 接受方支付的价款 /(1+ 税率 )* 税率 -- 详见办法十七条和财税 [2012]53 号 35

36 税率 : 交通运输业 11% 现代服务业 ( 不含有形动产租赁 ) 6% 有形动产租赁服务 17% 符合规定的应税服务 ( 服务出口 ) 0%( 零税率 ) 征收率 3% 零税率的具体政策详见财税 [2011]131 号关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知和总局 2012 年第 13 号关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法 ( 暂行 ) 的公告 36

37 需要注意的几项规定 : 纳税人发生因服务中止或者折让 ( 红字发票 ) 而退还给购买方的增值税额, 应当从当期的销项税额中扣减 ; 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 ; 未分别核算的, 从高适用税率 ( 征收率 ) 纳税人兼营营业税应税项目的, 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额 ; 未分别核算的, 由主管税务机关核定应税服务的销售额纳税人兼营免税减税项目的, 应当分别核算免税减税项目的销售额 ; 未分别核算的, 不得免税减税 37

38 纳税人提供应税服务, 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的, 以折扣后的价款为销售额 ; 未在同一张发票上分别注明的, 以价款为销售额, 不得扣减折扣额纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发生视同提供应税服务而无销售额的, 主管税务机关有权按照规定顺序确定销售额 : 当期进项税额 : 进项税额, 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税税额注意三点 : 38

39 1 必须是增值税一般纳税人, 才涉及进项税额的抵扣问题 ; 2 产生进项税额的行为必须是购进( 进口 ) 货物加工修理修配劳务和接受应税服务 ; 3 支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税税额 ( 譬如 : 进口货物 ) 发生服务中止购进货物退出折让而收回的增值税额, 应当从当期的进项税额中扣减准予扣除一般原则 : 凭合法有效的凭证 ( 认证后 ) 抵扣 39

40 准予抵扣的主要票种 : 1 增值税专用发票发票上注明的增值税税额 ; 2 机动车销售统一发票发票上注明的增值税税额 ; 3 海关增值税专用缴款书缴款书上注明的增值税税额 ; 4 农产品收购发票或销售发票买价 ( 收购价 )13% 的扣除率 ; 5 货物运输业增值税专用发票( 试点地区一般纳税人 ) 发票上注明的增值税税额 ; 6 货物运输业增值税专用发票( 代开 )( 税务机关代开的试点地区小规模纳税人, 税率是 3%) 发票上注明的运输费用和 7% 的扣除率 ; 40

41 7 公路内河货物运输业统一发票发票上注明的运输费用和 7% 的扣除率 ; 8 运输费用结算单据发票上注明的运输费用和 7% 的扣除率 ; 注意 : 上述运输费用含建设基金, 但不包括装卸费保险费等其它杂费 9 接受境外纳税人提供应税服务通用缴款书上的增值税税额 ;( 从税务机关或境内代理人取得 ) 抵扣期限的规定 : 开票之日起 180 天内认证, 并在认证通过的次月申报期内抵扣 41

42 不予抵扣项目的规定 ( 用途 ): ( 一 ) 用于 1 适用简易计税方法计税项目 2 非增值税应税项目 3 免征增值税项目 4 集体福利或者 5 个人消费的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁, 仅指专用于上述项目的固定资产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁非增值税应税项目 : 是对应于增值税应税项目的概念, 所以, 用于销售不动产以及不动产在建工程的项目不能抵扣 42

43 不动产, 是指不能移动或者移动后会引起性质形状改变的财产, 包括建筑物构筑物和其它土地附着物纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产, 均属于不动产在建工程固定资产, 是指使用期限超过 12 个月的机器机械运输工具以及其它与生产经营有关的设备工具器具等个人消费, 包括纳税人的交际应酬消费 43

44 注意 : 建筑物, 是指供人们在其内生产生活和其它活动的房屋或者场所, 具体为固定资产分类与代码 (GB/T ) 中代码前两位为 02 的房屋 ; 所称构筑物, 是指人们不在其内生产生活的人工建造物, 具体为固定资产分类与代码 (GB/T ) 中代码前两位为 03 的构筑物 ; 所称其它土地附着物, 是指矿产资源及土地上生长的植物固定资产分类与代码 (GB/T ) 电子版可在财政部或国家税务总局网站查询 44

45 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施, 无论在会计处理上是否单独记账与核算, 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分, 其进项税额不得在销项税额中抵扣附属设备和配套设施是指 : 给排水采暖卫生通风照明通讯煤气消防中央空调电梯电气智能化楼宇设备和配套设施 45

46 ( 二 ) 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 ( 三 ) 非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务或者交通运输业服务非正常损失, 是指因管理不善造成被盗丢失霉烂变质的损失, 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 ( 四 ) 接受的旅客运输服务 ( 五 ) 自用的应征消费税的摩托车汽车游艇, 但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外 46

47 不予抵扣项目进项税额的计算一般计税方法的纳税人, 兼营简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ( 当期简易计税方法计税项目销售额 + 非增值税应税劳务营业额 + 免征增值税项目销售额 ) ( 当期全部销售额 + 当期全部营业额 ) 销售比例法主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额 47

48 进行清算已抵扣进项税额的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务, 发生不得抵扣的情形 ( 简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免征增值税项目除外 ) 的, 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减 ; 无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额成本法按照当期实际成本计算, 包含企业在取得各项财产时付出的采购成本加工成本以及其它成本, 而不是按照原来的进价来计算 48

49 4 ( 扣缴 ) 义务发生时间和纳税时间及地点什么时候缴? 哪里缴? 纳税义务发生时间 ( 一 ) 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天收讫销售款项, 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税服务完成的当天 49

50 注意 :1 收讫销售款项, 是指在应税服务开始提供后收到的款项, 包括在应税服务发生过程中或者完成后收到的款项 2 应税务服务提供前收到的款项 ( 预收款项 ), 其纳税义务发生时间按照财务会计制度规定的确认收入的时间为纳税义务发生时间 ( 二 ) 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 ( 三 ) 纳税人发生视同提供应税服务的, 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 ( 四 ) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 50

51 纳税地点 ( 一 ) 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税试点期间总分机构的汇总纳税问题 ( 详见财税 [2011]132 号关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知附件一 ) 51

52 ( 二 ) 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税 ; 未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 ( 三 ) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款纳税期限以及时间增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以 52

53 及财政部和国家税务总局规定的其它纳税人不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限, 按照上述规定执行 53

54 三增值税发票和税控系统 54

55 ( 一 ) 增值税发票适用一般纳税人 : 交通运输业 : 货物运输业增值税专用发票普通发票现代服务业 : 增值税专用发票增值税普通发票普通发票增值税专用发票增值税普通发票货物运输业增值税专用发票普通发票的种类适用范围以及新老票种对照, 届时详见宁波国税门户网站 ( 货物运输业增值税专用发票具体规格参数等详见 2011 第 74 号关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 55

56 小规模纳税人 : 各类普通发票小规模纳税人提供货物运输服务和部分现代服务业服务, 接受方索取货物运输增值税专用发票是, 可以向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票和增值税专用发票货物运输业增值税专用发票增值税专用发票增值税普通发票由国家定点单位印制 56

57 ( 二 ) 增值税发票管理规定日常的领购保管开具等基本规定要遵守修订后于 2011 年 2 月 1 日起施行的中华人民共和国发票管理办法以及实施细则货物运输业增值税专用发票的开具规定, 见总局 2012 年第 42 号关于北京等 8 省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 ) 专用发票的领购保管开具 ( 红字发票 ) 报税认证等具体规定要按照国税发 [2006]156 号关于修订增值税专用发票使用规定的通知和国税发 [2007]18 号关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知这两个文件的规定执行 57

58 增值税发票实行限票种限面额限月 ( 次 ) 领购量制度增值税专用发票开具对象为增值税一般纳税人不得开具增值税专用发票 : 1 向消费者个人提供应税服务 2 适用免征增值税规定的应税服务增值税普通发票和普通发票开具对象除上述外 58

59 增值税专用发票不得随便作废 : 作废条件 ( 购销双方配合 ): 1 收到退回的发票联抵扣联时间未超过开票当月 ; 2 销售方未抄税未记账 ; 3 购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符专用发票代码号码认证不符没有同时符合上述条件的, 一律不得作废重开必须开具红字增值税专用发票 59

60 红字增值税专用发票开具规定 : 发票一般纳税人取得专用发票后, 发生销货退回开票有误等情形但不符合作废条件的, 或者因销货部分退回及发生销售折让的, 购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单 : 销货方凭购货方提供的税务机关出具的开具红字增值税专用发票申请单才能开具红字增值税专用发票 1 纳税人需要开具红字增值税专用发票的, 必须有税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单 ; 2 购买方拒收增值税专用发票的, 由销售方向主管税务机关填 60

61 报开具红字增值税专用发票申请单, 但要说明具体的理由 ; 3 购买 ( 接受 ) 方应及时作进项额转出处理 ; 需要注意的是 : 根据市国税局市地税局的联合文件 :2012 年 12 月 1 日以前提供营改增的营业税应税服务, 发生服务中止折让开票有误等情况, 且不符合作废条件的, 可向地税部门申请开具红字普通发票, 不得开具红字增值税专用发票和红字货物运输业增值税专用发票, 对于需要重新开具发票的, 应开具普通发票, 不得开具增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票. 收用专用发票货运专用发票等可抵扣凭证的, 必须从 2012 年 12 月 1 日起收用 61

62 ( 三 ) 税控系统交通运输业 : 使用货物运输业增值税专用发票税控设备, 包括税控盘和报税盘 ( 简称两盘 ), 研发单位 : 总参三部宁波技术服务单位 : 宁波百旺金赋信息科技有限公司服务电话 : 现代服务业 : 使用防伪税控系统增值税专用税控设备, 包括金税盘和报税盘 ( 也称两盘 ), 研发单位 : 航天信息公司鄞州技术服务单位 : 宁波正平信息技术服务公司 62

63 营改增前已经属于增值税一般纳税人的, 且已经在使用金税卡的企业, 这次营改增需要开具增值税发票的, 必须对原金税卡进行升级税控系统设备由指定的技术服务单位提供, 并负责操作培训安装和日常维护, 企业支付的专用设备款和服务费, 可以在应纳增值税税额中全额抵减 ( 即国家买单 ) 金税盘 ( 税控盘 ) 报税盘以及技术服务费的收费标准必须符合国家发改委有关规定金税盘 ( 税控盘 ) 和报税盘的价格分别是每只 490 元和 230 元, 技术服务费每户每套每年 330 元 63

64 详见 : 财税 [2012]15 号关于增值税税控系统专用设备和技术服务费用抵减增值税税额有关政策的通知培训结束和系统安装好以后, 不得开具发票, 正式开票时间为 12 月 1 日起, 发生增值税业务时才能开具税控系统使用简要流程 ( 具体由技术服务单位培训辅导 ) 1 纳税人购置税控装置企业取得增值税一般纳税人资格认定后, 在具备自行开票条件的前提下, 64

65 凭主管税务机关增值税防伪税控系统使用通知书到技术服务单位参加培训后, 购买金税盘和报税盘 2 税务机关税控设备发行税务机关受理纳税人提交的有关文书, 对其进行审核批准, 在防伪税控系统中登记其基本信息和税务机关核准信息, 并对相应税控盘和报税盘进行发行 3 开票系统安装经过技术服务单位操作培训后, 由技术服务单位上门或纳税人自行安装防伪税控系统 65

66 4 购票以及信息写盘读入新购发票, 将报税盘上的发票领购信息读入到金税盘 5 日常开票用户在完成上述流程后, 使用开票系统即可进行正常开票操作 6 纳税人开票信息抄报每月征期时, 可到办税服务厅或通过远程网络进行抄报税, 将开票信息上传给税务机关 7 扫描认证发票开票日期起 180 天内, 一般纳税人可到当地税务机关办税厅上门或通过网上认证系统进行发票的扫描认证 66

67 四营改增若干特殊政策 ( 一 ) 部分优惠政策 ( 二 ) 差额征收政策 ( 三 ) 其它特殊规定 67

68 ( 一 ) 部分优惠政策试点纳税人提供技术转让技术开发和与之相关的技术咨询技术服务免征增值税符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税军队转业干部就业优惠政策城镇退役士兵就业优惠政策失业人员就业优惠政策 68

69 安置残疾人的单位优惠政策试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务, 对其增值税实际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策经人民银行银监会商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务, 对其增值税实际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策享受具体优惠政策的条件和管理要求, 详见财税 [2011]111 号关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知 ( 附件 3) 等相关政策文件和当地税务机关的规定 69

70 ( 二 ) 差额征收政策试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人 ( 指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 ) 价款后的余额为销售额试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价款, 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 70

71 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价款, 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 ; 其支付给试点纳税人的价款, 取得增值税专用发票的, 不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除允许扣除价款的项目, 应当符合国家有关营业税差额征税政策规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款, 应当取得符合法律行政法规和国家税务总局有关规定的凭证否则, 不得扣除上述凭证是指 : (1) 支付给境内单位或者个人的款项, 且该单位或者个人发生的行 71

72 为属于增值税或营业税征收范围的, 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证 (2) 支付的行政事业性收费或者政府性基金, 以开具的财政票据为合法有效凭证 (3) 支付给境外单位或者个人的款项, 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证, 税务机关对签收单据有疑义的, 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 (4) 国家税务总局规定的其它凭证 72

73 关于差额征收的具体规定可以参考宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法的公告 (2011 年第 5 号 ) 截止 2012 年 11 月 30 日尚未扣除的部分, 不得在营改增继续抵扣, 应向主管税务机关 ( 地税 ) 申请退还 73

74 ( 三 ) 其它几项特殊规定销售自己使用过的 2012 年 12 月 1 日 ( 含 ) 以后购进或自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税 ; 销售自己使用过的 2012 年 11 月 31 日 ( 含 ) 以前购进或自制的固定资产, 按照 4% 的征收率减半征收增值税 ; 使用过的固定资产, 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产但应税服务年销售额超过规定标准的其它个人 ( 自然人 ) 不属于一般纳税人 ; 非企业性单位不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 74

75 试点地区提供公共交通运输服务 ( 包括轮渡公交客运轨道交通出租车等 ) 的纳税人超过 500 万的可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税被认定为动漫企业的试点一般纳税人, 符合条件的 2012 年底前 ( 就一个月?), 可以选择简易计税办法计算缴纳增值税 ( 财税 [2012]53 号 ) 试点增值税一般纳税人, 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务, 试点期间可以选择适用简易计税办法计算缴纳增值税 ( 财税 [2012]53 号 ) 75

76 有下列情形之一者, 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票 : ( 一 ) 一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的 ( 二 ) 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的跨年度租赁试点纳税人在 2012 年 11 月 30 日 ( 含 ) 前签订的尚未执行完毕的租赁合同, 在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的, 截止到 2012 年 11 月 30 日的增值税期末留抵税额, 不得从应税服务的销项税额中抵扣 76

77 两个或两个以上纳税人合并纳税人问题 ( 略 ) 总分机构的纳税问题 : 详件财税 [2011]132 号关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 ( 附件 1) 总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法宁波地区的纳税人汇总缴纳的具体办法等待市财政局市国税局相关规定 77

78 五增值税会计处理 78

79 增值税会计核算的基本科目 ( 增值税一般纳税人 ): 1 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 2 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 3 应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 ) 4 应交税费应交增值税 ( 减免税款 ) 用于核算企业购入税控系统专用设备可以抵减的增值税应纳税额实际发生时 : 借记 : 固定资产贷记 : 银行存款 79

80 抵减增值税应纳税款时 : 借记 : 本科目贷记 : 递延资产计提折旧时 : 借记 : 管理费用贷记 : 累计折旧同时 : 借记 : 递延资产贷记 : 管理费用 80

81 5 应交税费应交增值税 ( 营改增抵减的销项税额 ): 用于核算差额征收业务应扣减销售额而减少的销项税额实际发生时间 : 借记 : 本科目借记 : 主营业务收入等相关科目贷记 : 银行存款等科目 6 应交税费增值税留抵税额 ( 明细科目 ) 用于核算兼有应税服务的原增值税一般纳税人, 截止到试点当月月初的增值税留底税额按照本次营改增政策不得抵扣应税服务的销项税额 81

82 借记 : 本科目贷记 : 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 待实际可以抵扣时 : 借记 : 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷记 : 本科目讲解结束谢谢各位! 82

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 建筑及房地产行业营改增解析主讲教师 : 宋航 1 课程简介主要内容 : 对建筑房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员税务人员 2 1 教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人