第二章增值税法本章考情分析在最近 3 年的考试中, 增值税一章的平均分值约为 18 分, 考虑有英文答题加分的因素, 本章的分数经常突破 20 分, 在税法科目中属于非常重要的一章本章可命制各种题型, 既可能单独出题, 也可能与其他税种混合出题 2

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往壶奕
5 years ago
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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解税法第四讲 : 征税范围及纳税义务人讲师 :JenniferChen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 第二章增值税法本章考情分析在最近 3 年的考试中, 增值税一章的平均分值约为 18 分, 考虑有英文答题加分的因素, 本章的分数经常突破 20 分, 在税法科目中属于非常重要的一章本章可命制各种题型, 既可能单独出题, 也可能与其他税种混合出题 2

3 第二章增值税法增值税是以商品 ( 含应税劳务和应税服务 ) 在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税我国增值税的发展 : 1979 年在部分城市试行生产型增值税 ; 2009 年实行了增值税的全面转型, 增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税 ; 2011 年上海率先试点营业税改征增值税工作 ; 2015 年有望全面完成营改增改革 ( 意味着原本一些缴纳营业税的现在改为缴纳增值税 ) 3

4 增值税之所以能够在世界上众多国家推广, 是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题一征税范围 ( 掌握, 能力等级 1) 学习思路 : ( 一 ) 征税范围的一般规定 :3 大类 ( 二 ) 征税范围的具体规定 1. 属于征税范围的特殊项目 :22 项 2. 属于征税范围的特殊行为 :4 方面 (1) 视同销售 ;(2) 混合销售 ;(3) 兼营 ;(4) 混业经营 4

5 学习的基础 : 增值税与营业税的范围划分! 5

6 1. 销售或者进口的货物货物 : 有形动产, 另外还包括含电力热力气体在内销售货物 : 有偿转让货物的所有权 (2) 进口货物! 6

7 不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工修配劳务 3. 提供应税服务营改增的应税服务是指陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务基础电信服务增值电信服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务 7

8 基本印象增值税的征收涉及到货物的生产批发零售和进口环节 ; 加工和修理修配劳务属于增值税的应税劳务 ; 加工和修理修配以外的劳务和服务中, 除营改增试点的 3+7 例题单选题依据增值税的有关规定, 下列行为中属于增值税征税范围的是 ( ) A. 供电局销售电力产品 B. 房地产开发公司销售房屋 C. 饭店提供现场消费的餐饮服务 D. 房屋中介公司提供中介服务答案 A 8

9 归纳与提示 1 应税服务的基本界定基本行为界定有偿营业性有偿, 是指取得货币货物或者其他经济利益非营业活动, 是指 :(1) 非企业性单位按照法律和行政法规的规定, 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 (2) 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务 (3) 单位或者个体工商户为员工提供应税服务 (4) 财政部和国家税务总局规定的其他情形 9

10 地域界定境内提供应税服务在境内提供应税服务, 是指应税服务提供方或者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务 :(1) 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 (2) 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 (3) 财政部和国家税务总局规定的其他情形 10

11 相关链接突破基本行为界定的应税行为 : 视同销售或视同提供应税服务无偿营业性归纳与提示 2 应税服务的具体范围 1. 交通运输服务, 包含陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务注意 6 个问题 (1) 陆路包括地上地下运送客货, 包括铁路运输和其他陆路运输 ; (2) 此外, 我们教材中还收录了出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用, 按陆路运输服务征收增值税 ; (3) 远洋运输的程租期租业务, 属于水路运输服务 ; (4) 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务, 不征收增值税 ; 11

12 (5) 航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务, 属于以公益活动为目的的服务, 不征收增值税 (6) 航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入, 按照航空运输服务征收增值税 2. 邮政业包括邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务邮政普遍服务是指函件包裹等邮件寄递, 以及邮票发行报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务是指义务兵平常信函机要通信盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务是指邮册等邮品销售邮政代理等业务活动 12

13 注意 (1) 邮政业有行业主体 : 中国邮政集团公司及其所属邮政企业 ; (2) 邮政汇兑不等于邮政储蓄邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围 3. 电信业 ( 新增 ) 电信业, 是指利用有线无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源, 提供语音通话服务, 传送发射接收或者应用图像短信等电子数据和信息的业务活动, 包括基础电信服务和增值电信服务提示以积分兑换形式赠送电信业服务, 不征收增值税 13

14 4. 部分现代服务包括七项 : (1) 研发和技术服务包括研发服务技术转让服务技术咨询服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务 (2) 信息技术服务是指利用计算机通信网络等技术对信息进行生产收集处理加工存储运输检索和利用, 并提供信息服务的业务活动包括软件服务电路设计及测试服务信息系统服务和业务流程管理服务 (3) 文化创意服务包括设计服务商标和著作权转让服务知识产权服务广告服务和会议展览服务 14

15 (4) 物流辅助服务包括航空服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务货物运输代理服务代理报关服务仓储服务装卸搬运服务和收派服务 (5) 有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 (6) 鉴证咨询服务包括认证服务鉴证服务和咨询服务 (7) 广播影视服务包括广播影视节目 ( 作品 ) 的制作服务发行服务和播映 ( 含放映, 下同 ) 服务 15

16 注意辨析 (1) 新技术新产品新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务 ; 但软件开发服务提供集成电路和电子电路产品设计测试及相关技术支持服务属于信息技术服务 ; 而工业设计造型设计服装设计环境设计平面设计包装设计动漫设计网游设计展示设计网站设计机械设计工程设计等等属于文化创意服务 (2) 技术转让服务, 是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动, 但是指转让商标商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务 16

17 (3) 有形动产租赁已经营改增, 但不动产租赁依然缴纳营业税 (4) 代理记账翻译服务按照咨询服务征收增值税 (5) 同城快递, 属于收派异地快递, 包括收派及货物运输两项服务例题单选题以下符合营改增应税服务规定的是 ( ) A. 光租和湿租业务, 都属于有形动产租赁服务 B. 快递公司的同城快递属于邮政业 C. 代理报关服务属于鉴证咨询服务 D. 代理记账按照咨询服务征收增值税答案 D 17

18 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 谢谢!

单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人单位以承包承租挂靠方式经营的, 承包人承租人挂靠人 ( 以下统称承包人 ) 以发包人出租人被挂靠人 ( 以下统称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人

单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人单位以承包承租挂靠方式经营的, 承包人承租人挂靠人 ( 以下统称承包人 ) 以发包人出租人被挂靠人 ( 以下统称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人经国务院批准, 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营改增试点, 建筑业房地产业金融业生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由营业税改为缴纳增值税现已发布的主要法律文件 : 营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定不动产进项税额分期抵扣暂行办法增值税会计处理规定