幻灯片 1

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1 营改增讲义 ( 建筑业部分 ) 辽宁德瑞富税务师事务所所长 高洪

2 营改增想说爱你不容易 众所周知, 我国将全面实施的营改增试点, 大家都非常关注, 特别关注营改增对中国经济和各行业到底会产生什么作用, 对企业和纳税人会产生哪些影响, 我们在此作出如下共同分享 分析探讨 : 第一部分 : 财政部 税务总局领导介绍营改增试点的答记者问情况 第二部分 : 建筑企业营改增应掌握三个方面的关键内容 第三部分 : 财税 号文件, 建筑业有关条款的分析解读 第四部分 : 建筑业营改增风险分析和具体情况应对方案的筹划建议 2

3 第一部分 : 财政部 税务总局领导介绍营改增试点的答记者问情况 财政部副部长史耀斌 : 我国要全面推开营改增试点, 主要内容是 双扩 : 一是将试点范围扩到建筑业 房地产业 金融业和生活服务业, 实现增值税对货物和服务的全覆盖, 试点完成后营业税将退出历史舞台 二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围, 比较完整地实现规范的消费型增值税制度 全面推开营改增改革, 是本届政府成立以来规模最大的一次减税, 按照测算,2016 年减税金额将超过 5000 亿元 改革有利于拉动经济, 特别是在当前许多行业 企业出现经营困难的情况下, 有利于给企业增加活力, 给经济增加动力 我们把它称之为用政府收入的 减法, 换取企业效益的 加法 和市场活力的 乘法 3

4 营改增想说爱你不容易 营改增更有利于促进经济的转型升级 营改增通过统一税制, 贯通服务业内部和二三产业之间抵扣链条, 从制度上消除重复征税, 使税收的中性作用得以充分发挥 ( 固定下 强制性 无偿性 ) 政府工作报告 明确要求, 全面实施营改增, 要确保所有行业税负只减不增 这是改革的目标之一 按照营业税税负平移的方法测算确定了各试点行业的适用税率, 对四个行业原税收优惠政策原则上予以延续, 对老合同和老项目实行政策平转, 对特定行业制定过渡性优惠措施等 4

5 营改增想说爱你不容易 国家税务总局副局长汪康 : 目前, 税务总局会同财政部就营改增政策征管文件已经出台了 16 份,10 万字 为了保障纳税申报工作的顺利进行, 我们把 6 月份的纳税申报期由 15 号延迟到 27 号 ;A 级纳税人 B 级纳税人从 5 月 1 日开始取消增值税专用发票的认证, 对本次纳入试点的这批纳税人在三个月内取消专用发票的认证 我们要确保所有的企业都懂政策, 会开票, 能申报 确保所有企业 5 月 1 日能顺利开票,6 月 1 日能顺利申报, 也确保行业税负只减不增 增值税环环抵扣, 税收管理可通过交叉稽核来保证税务机关能够征到税, 而且也保证避免重复征税 现在增值税率分四个档次 17% 13% 11% 6% 因为建筑业和房地产业的生产或者说开发是有周期的, 是跨周期的, 并不是 5 月 1 日开始全部都是新的 以前开工的项目今后还要继续进行下去, 对这些项目, 允许建筑工程的老合同 房地产的老项目选择适用简易计税方法征税等等, 和过去计税的办法是一样的, 税负也不增

6 营改增想说爱你不容易 特定的行业过渡性的优惠政策, 比如建筑业里面的甲供材, 还有清包工等等这样一些项目, 选择适用简易计税方法征税 同时我们还允许房地产企业来扣除土地的购置成本 比如对金融机构尚未收到的逾期贷款利息, 在实际收到时再征税, 减少企业财务负担等等 对一些老项目 老合同实行简易征税办法, 对于一些特殊的项目实行过渡性的安排, 完全可以保证税负只减不增, 这是制度设计方面的要求 6

7 营改增想说爱你不容易 企业要学习好营改增的政策, 领会精神, 要运用好政策来调整管理好决策的思路, 还要执行好增值税的政策, 因为增值税除了特殊规定以外, 一般是凭发票抵扣税款的, 如果企业决策不好 操作不好, 也有税收风险 本应该是减税, 由于你没有取得增值税专用发票, 或者你没有很好地适应税制改革的要求调整经营模式, 你也可能税负没减甚至增了 增值税对核算的要求很高, 如果你操作的规范, 运用的好, 税负下降 如果是粗放式管理, 不规范运作, 你的税负就不能保证一定下降了, 可能造成该抵扣不能享受抵扣 很多是企业可以选择的政策, 比如清包工的 甲供材的简易征收, 反过来你不是搞甲供材, 你是包工包料的, 哪一种方法合算? 企业要经过认真测算来判断最后作出正确的决策 企业可能因自身的财务制度 会计制度并不是很完善, 要掌握政策 学习政策也比较困难, 企业作为纳税人, 不管他从事的是什么样的经营行为, 他首先要看对他的经济效益是什么样的影响, 以及他的投资目的或者能够达到什么样的投资目标 对于不动产来讲, 新增的不动产, 是可以作为进项税抵扣, 不动产进项税可以抵扣的政策实施后, 企业不会单纯为了抵税而购进大量不动产 这次把不动产纳入抵扣范围, 应该说已经基本上完成了从生产型增值税向消费型增值税的转变

8 营改增想说爱你不容易 建筑业以后纳税地点的变化, 因为过去建筑业在营业税的时候是在项目所在地按 3% 征收, 在哪儿搞项目就在哪儿交 现在增值税是在机构所在地纳税, 机构在哪里就在哪里交 过去营业税是各种销售收入乘以 3%, 现在销项减进项, 很多进项在工程所在地是算不出来的, 要在机构所在地才能算出来, 所以纳税地点上是有变化的 8

9 第二部分建筑业营改增应掌握以下三个方面内容 : 建筑业纳税人改为缴纳增值税 重新测算税负变化, 税率从 3% 跃升到 11%, 建筑企业应重点关注哪些问题? 应该采取哪些措施, 才能确保税负不发生大的变化? 营改增四大行业过渡期 ( 开发票 申报 预缴 ) 征收管理三项流程必须掌握

10 第一方面政策核心点应全面熟知 : 心有千千结 A 税率和征收率 :11% 和 3%; 建筑业一般纳税人适用税率为 11%; 但清包工纳税人 甲供工程纳税人, 建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法, 按 3% 简易征收, 即小规模纳税人适用征收率为 3% B 纳税地点 : 机构所在地申报纳税, 可申请汇总纳税 ; 原营业税税制下, 纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税 营改增后, 属于固定业户的建筑企业提供建筑服务, 应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 这与原来的方式有所不同, 程序也变得更复杂 真正申请到汇总纳税的难度还是很大的 10

11 心有千千结 C 跨地 经营 : 在服务发生地预缴, 向机构所在地主管税务机关申报 ; 对于跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 一般纳税人选择一般计税方法的, 应按照 2% 的预征率在建筑服务发生地预缴后, 向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税 ; 一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人, 应按照 3% 的征收率在建筑服务发生地预缴后, 向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税 预缴基数为总分包的差额 预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额, 对于建筑企业而言, 应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数 在实务中存在违反 建筑法 的分包情况, 比如将主体进行分包, 这类情况能否进行抵扣后预缴, 期待后续文件能有明确规定

12 心有千千结 D 预收款纳税义务时间 : 为收到预收款的当天 ; 对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间, 同原营业税规定是一致的, 均为收到预收款的当天 对于建筑企业而言, 在工程开始阶段, 会收到部分工程预收款, 而建筑材料等进项税的取得却未必及时, 这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况 所以, 建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间, 采购量按工程进度分批购进, 以保证增值税税负的平稳 12

13 心有千千结 E 清包工 : 可选择简易计税办法 ; 以清包工方式提供建筑服务, 指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料, 并收取人工费 管理费或者其他费用的建筑服务 36 号文对于清包工方式的计税问题, 明确规定可以选择简易计税办法, 即按照 3% 的征收率计税, 如果不选用简易计税, 则按照 11% 的税率计算缴纳增值税 对于清包工来说, 由于仅有少许的辅料能取得进项税, 选择简易计税方式, 其税负比较低 当然, 这对工程报价也存在影响, 选择简易计税方式还是一般计税办法, 对甲方能抵扣多少进项税是有差异的, 因此在价格谈判时, 甲乙双方基于自身的诉求, 必然会有分歧, 所以还要具体问题具体分析, 找出最适合的缴税方式 13

14 心有千千结 F 甲供工程 : 可选择简易计税办法 ; 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税 甲供工程, 指全部或部分设备 材料 动力由工程发包方自行采购的建筑工程 但 36 号文未规定甲供的比例, 比如甲供材的比例为 20% 或 80%, 两种情况对于建筑业的税负影响较大 通常在甲供材料较少时, 应选择一般计税方法, 这样既保证与甲方工程报价的优势, 又可以保持较为合理的税负 还有一种情况, 就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时, 完全可以凭借该项规定选择简易计税方法, 因为只要有部分材料属于甲供, 哪怕只有 1%, 也符合条件 建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题 原来按 3% 缴纳营业税, 现在按 3% 缴纳增值税, 由于价内税和价外税的差异, 税负比原先肯定还下降了 不过, 选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的, 还要甲乙双方博弈之后再作定夺

15 心有千千结 G 过渡政策 : 老项目可选择简易计税办法 ; 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税 建筑工程老项目, 指 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 ; 或未取得 建筑工程施工许可证 的, 建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 这一判定标准, 与房地产老项目的判定是存在差异的, 房地产老项目仅指 建筑工程施工许可证, 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目 另外,36 号文对于简易计税方法的选择, 采用了 可以 字眼 也就是说, 纳税人也可以选择一般计税方法, 但对于选择一般计税方法, 其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明, 将来应该对此问题出台更明确的规定, 否则, 税企势必产生较大分歧 因此, 在实际操作时, 对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式

16 心有千千结 试点企业纳税人应尽快熟悉 36 号文内容, 及时掌握增值税的各项管理规定, 妥善进行过渡期间的增值税处理 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 文件 最近, 国家税务总局又发布了 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法

17 问世间税为何物 第二方面测算税负注意八个百分点的上升影响 A 从 3% 到 11%, 企业税负怎么变? 营改增给建筑业纳税人带来的影响是显著的 是建筑企业关注的重点 B 进项抵扣, 取得专用发票是关键! 其中, 建筑工程涉及的上游公司多, 砂石 土方等原材料供应渠道比较散乱, 供应商是小规模纳税人及个人的情况常见, 很多无法提供增值税专用发票, 材料采购成本因此增加 此外, 建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供, 此项成本开支也无法获得抵扣 还有除了建筑材料, 占整个工程成本的比例约 30% 的一线人工成本, 基本上无法取得增值税专用发票抵扣, 大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企业的税负 实行增值税以后, 建筑业的税率为 11%, 与以前 3% 的营业税税率相比高了很多, 但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税, 因此, 如果建筑企业能够取得足够的抵扣项, 那么 11% 的税率也是可以接受的 关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票 17

18 问世间税为何物 由于我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放, 如果继续这种做法, 将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣 主要体现在以下三个方面 : 一是材料采购成本 在建筑业成本结构中, 材料消耗占大头 前提是建材市场票据管理不规范, 建筑企业不能及时获得合格的增值税专用发票 二是租赁设备成本 建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司, 以小规模纳税人为主, 无法提供增值税专用发票, 也就无法抵扣

19 问世间税为何物 三是无法取得规范发票的其他情况 建筑业的特点是建安项目与机构所在地分离, 项目核算采取报账制 项目会计管理水平参差不齐, 财务要求并不严格, 有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票 实际工作中, 大型工程项目往往存在结算延迟现象, 存在项目已经投入使用, 竣工结算还未完成的情况, 发票也无法取得 在抵扣时间有严格要求的增值税模式下, 这种粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格 若建安企业无法取得规范的可抵扣发票, 导致税负增加, 微利的建筑业将雪上加霜 从长远看, 工程成本增加导致管理混乱, 依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰 ; 而有较强经营管理能力, 规范财务核算, 健全内控制度的企业将会更好的生存下来 随着增值税抵扣链条的逐步完善, 建筑业增值税税负也将会趋于平稳 19

20 问世间税为何物 第三方面建筑企业应在五个着力点上多下功夫 : 制定应对策略 面对税制转换, 建筑业纳入增值税范畴, 对行业影响巨大 尤其是一般纳税人的税收政策 征管模式 会计核算 购销策略等方面都发生了重大改变 建议企业在改造财务管理 登记一般纳税人资格 购置税控设备 申领增值税发票的同时, 在进项税额抵扣等五个方面做好准备 A 进项税额抵扣是关键 ; 详细分析并列出企业支出中的可抵扣项目, 尽量做到应抵尽抵 ( 与公司经营有关的除个人消费和旅客运输以外的所有支出项目 ) B 重新梳理选择供应商 ; 建筑企业应做好对供应商的选择和管理, 尽量选择正规的 可以开具增值税专用发票的供应商, 并在合同条款中明确定价方式 ( 是否含税 ) 发票开具方式等必要信息 其中, 建筑材料方面建议尽量选择增值税一般纳税人提供, 可取得 17% 的增值税专用发票抵扣进项. 20

21 问世间税为何物 C 加强财务管理和内控建设 ; 施工现场使用的水 电 气等动力属于可抵扣进项范围, 但动力公司一般只向总表的登记方开票, 实际操作中, 建筑企业往往难以取得抵扣发票, 建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项 ; 其他生活服务如 : 住宿服务可取得 6% 的增值税专用发票抵扣进项税, 但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣 注意清包工或为甲供工程提供建筑服务, 可以选择适用简易计税方法 需要注意的是, 简易计税方法不能抵扣进项税额, 因此, 从企业税收利益出发, 不一定优于 11% 税率的一般计税方法 可以根据企业具体情况考虑是否选择适用, 但一经选择,36 个月内不得变更 注意老项目可适用简易计税方法过渡 如果老项目的支出大多已经完成, 建议选择简易计税方法 ; 如果老项目的支出大多尚未完成, 可根据项目的具体情况核算后作出选择 注意纳税地点的变化及预缴事项, 按规定办法操作 21

22 问世间税为何物 跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务的企业, 一方面应按规定计算销项税额 进项税额 应纳税额 按简易征收办法计算的应纳税额等, 按期向机构所在地的主管税务机关申报, 扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税 ; 另一方面应严格按照 36 号文规定的预征方法和预征率, 在建筑服务发生地预缴税款 在提供建筑业服务的同时销售自产货物的, 应注意税务处理方式已发生变化 营业税状态下, 企业提供建筑业服务的同时销售自产货物, 应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额, 分别缴纳营业税和增值税 营改增后, 这一行为应按企业从事的主业进行判断, 从事货物的生产 批发或者零售的企业发生该行为, 按照销售货物缴纳增值税 ; 其他企业发生该行为, 按照销售服务缴纳增值税 因此, 如果企业以建筑服务为主业, 提供建筑业服务的同时销售自产货物, 取得的收入应一并按照 11% 税率缴纳增值税, 优于按服务和货物分别计算缴纳

23 问世间税为何物 D 关注视同销售和混合销售 ; 增值税的征收原理与营业税完全不同, 企业要实现营改增的平稳过渡, 规避涉税风险, 需要付出大量的努力 建筑企业在确定销售收入时, 需要注意增值税的个性化规定, 重点关注两个问题, 即视同销售和混合销售 增值税暂行条例实施细则和 36 号文明确了视同销售的 11 种情形, 由于生产和经营情况比较复杂, 不要忘记申报纳税 同时, 注意混合销售内涵的变化 自从我国引进增值税以来, 混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人, 其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来 具体分析 36 号文第四十条对于混合销售的规定, 就可发现其发生了本质变化, 即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的结合变化成货物销售与服务的结合, 建议纳税人在实务过程中注意混合销售业务处理的涉税风险

24 问世间税为何物 E 重视挂靠经营的涉税风险 增值税税制的违法违规处罚在所有税种中最严厉, 所以营改增带来的变化都需要建筑业纳税人高度重视 高度重视挂靠经营的涉税风险 : 受建设资质等条件限制, 建安企业挂靠经营现象较为普遍 被挂靠方建安企业提供建设资质, 按照建安收入固定比例收取管理费, 并不参与挂靠方项目单位的经营活动 如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税, 税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方, 责令其补缴税款 滞纳金, 缴纳罚款 营改增后, 挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求, 大大增加了被挂靠方的法律责任 留给纳税人的应对时间十分紧迫, 企业应尽快了解政策, 按增值税制要求, 加强税收内控制度建设, 确保合规遵从 ; 调整生产经营模式, 降低税负 ; 重新梳理供应商, 首选具有一般纳税人资格的设备 大宗材料供应商, 确保享受政策红利

25 月朦胧鸟朦胧 第三部分 : 财税 号文件 建筑业有关条款的分析解读和具体情况应对 新的 36 号文包括 一个办法和三个规定, 即 营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 和 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 25

26 月朦胧鸟朦胧 建筑业应对 营改增, 企业业务模式如何调整 建筑业 营改增, 对于整个行业而言, 可能会产生以下三个问题 : 第一 : 税负会上升 ; 第二 : 利润可能会下降 ; 第三 : 现金流问题, 如果严格按照增值税纳税义务时间, 增值税会影响现金流 那么, 相应的应对措施, 要从两个方面进行解决, 一方面是组织架构, 一方面是业务模式 从关联交易 上下游产业链 制度流程 资质管理 投资管理 合同管理等一系列管理着手, 消除 营改增 带来的不利影响, 并因此进一步提升公司管理水平和市场竞争力

27 月朦胧鸟朦胧 关于对 个人 征收增值税的口径差异 营业税改征增值税试点实施办法 第一条就指出 : 个人, 是指个体工商户和其他个人 在增值税 营业税条例里都一直是这个口径 其他个人是指自然人 但是, 在附件 3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 第五条是这样规定 : 五 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的, 按照 5% 的征收率全额缴纳增值税 ; 个人将购买 2 年以上 ( 含 2 年 ) 的住房对外销售的, 免征增值税 上述政策适用于北京市 上海市 广州市和深圳市之外的地区 注意, 这里的 个人 特指其他个人, 也就是自然人, 不包括个体工商户 正因为如此, 附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营改增试点期间, 试点纳税人有关政策 销售不动产 个体工商户销售购买的住房, 应按照附件 3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 第五条的规定征免增值税 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 因为存在口径差异, 所以需要特别指出, 以免理解出错

28 月朦胧鸟朦胧 36 号文的预征有两种意思, 如果看不懂这点, 就不会明白啥叫预征 36 号文附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第 ( 八 ) 项第 9 目 房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目, 在收到预收款时按照 3% 的预征率预缴增值税 可是这个预征跟异地项目的预征是一回事吗? 不是 它们显然是两回事

29 月朦胧鸟朦胧 为什么要规定预收房款的 3% 预征率, 是因为对销售不动产的, 其纳税义务时间为销售不动产并且收讫款项或取得索款凭证的当天 显然收取房地产预收款, 还不是纳税义务时间, 房地产公司不需要缴纳税款 但是, 财政部又很眼红这块资金, 所以在纳税义务时间之前, 额外规定了预征 这是第一个预征, 它是从时间上来定义的 第二个预征, 则是从空间上来定义的 它是对异地的不动产 ( 包括房地产 ) 建筑服务的预征 目的不是为了提前获取税收资金, 而是为了平衡不动产项目所在地 ( 建筑服务发生地 ) 与机构所在地之间的财政, 保持财政收入机制的稳定 因为营业税时代, 建筑业和销售出租不动产都是在建筑劳务发生地 不动产所在地申报纳税的

30 月朦胧鸟朦胧 对营改增, 克强总理有个承诺 : 营改增后行业税负下降, 营业税政策平移 还有一个很重要的潜台词 : 营改增后各地财政收入保持不变 我们以此来看营改增后预征率的设计, 才会看得很明白 不知道税收的首要功能是财政职能的人, 是无论如何也看不懂预征率的设计 目前既定的准备工作已经完成 80% 营改增试点全面推开后, 下一步相关部门将启动增值税立法, 通过立法巩固改革成果, 确立比较规范的消费型增值税制度, 税率档次多 抵扣项目不完整 大量临时过渡措施等问题将伴随立法的推进得到解决 30

31 月朦胧鸟朦胧 在营改增方案的设计上, 首先必须保证制度的设计体现只减不增的内涵 比如, 实行营改增之后, 房地产业 建筑业 金融业和生活服务业, 原来在营业税上的优惠政策改革以后继续延续, 比如说养老 医疗 教育 金融机构的同业往来等等, 继续实施免税 就是说过去的优惠政策把它平移到新的增值税制度里面来, 保证税负不增 政策执行方面, 要求所有企业的财务人员, 理解好这次营改增的政策是怎么制定的, 政策的内涵是什么以及如何在新的增值税机制之下申报纳税, 确保政策不折不扣地全部落实到位, 以免出现误解 误判或者人为制造出一些税负增加的情况

32 月朦胧鸟朦胧 税务系统人士承认, 在营改增的过程中, 有个别企业的税负水平是有可能上升的 另外, 在营改增刚开始的前两个月, 很有可能因为进项税抵扣发票获取的问题等, 有些企业感受到的税负是上升的, 之后可能才会下降 营改增的推进也会倒逼企业转型 当然, 此次营改增是一次对所有行业减税的改革 如同政府工作报告中所提到的, 是本届政府实施的最大的一次减税 预计全年要减税超过 5000 多亿元, 这对企业来讲是一个非常利好的消息, 有助于经济稳增长

33 月朦胧鸟朦胧 此次全面推开营改增试点, 是增值税改革取得的阶段性成果 财政部指出, 现行增值税制度还存在税率档次多 抵扣项目不完整 大量临时过渡措施等问题 根据全国人大税收法定的要求, 下一步相关部门将启动增值税立法, 最终, 通过立法巩固改革成果, 确立比较规范的消费型增值税制度 营改增之后还有四项工作要做 首先是继续完善税制, 包括简并税率 逐步完善和规范增值税优惠政策, 适时启动增值税立法 第二是把高档消费纳入消费税征税范围 第三是增值税在大规模减税后的应对措施, 短期内通过增加赤字应对收入减少, 中长期看要推进直接税改革提高直接税比重 优化税制结构 第四个是分成比例调整 33

34 月朦胧鸟朦胧 目前, 中国 18 个税种中, 以法律形式存在的税法只有三部 全国人大明确, 要在 2020 年全面落实税收法定原则 增值税是我国第一大税种, 尤其在营改增试点全面推开后, 地位更是举足轻重, 增值税立法无疑备受各界关注 中央和地方收入划分过渡方案征求意见稿显示, 增值税或改为中央和地方五五分成 总体原则是要保持中央和地方财力格局总体稳定 34

35 月朦胧鸟朦胧 营改增后, 建安业若不改变商业模式, 面临的最大难题可能是偷逃税的法律风险 建安业征收的营业税和增值税在制度上有一个重要的差异, 即营业税要求企业把税交给项目所在地, 而不是注册地 ; 但增值税则是以注册地来缴纳的 增值税时代和营业税时代面临的法律风险完全不同, 刑法 205 条专门针对增值税发票定了一个罪, 叫 虚开增值税专用发票罪, 这个罪量刑很重, 刚出台时可以判死刑, 后来才改为无期徒刑 而且门槛很低,1 万税额就是量刑起点,50 万税额就可以判 10 年以上 而与资质规范的金融业不同, 建安业名义上依靠很高的建筑资质投标, 但实际干活的都是一个个施工队 35

36 月朦胧鸟朦胧 1 根据财税 号文件规定, 试点纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人 年应税销售额超过 500 万元 ( 含 ) 的为增值税一般纳税人 ; 小于 500 万元的为增值税小规模纳税人 2 根据财税 号文件规定, 试点纳税人提供建筑 不动产租赁服务, 销售不动产, 转让土地使用权税率为 11%, 金融业 生活服务业税率为 6% 3 根据财税 号文件规定, 试点纳税人按简易计税方法计税的征收率为 3%, 财政部和国家税务总局另有规定的除外 36

37 月朦胧鸟朦胧 4 根据财税 号文件规定, 增值税的计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方法 增值税一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税. 目前, 按简易计税方法计税的两种情况 : 一是增值税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择,36 个月内不得变更 ( 财税 号文件附件 2 第一条第 ( 六 ) ( 七 ) ( 八 ) ( 九 ) ( 十 ) 项详细规定了一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的若干种应税行为 ) 二是增值税小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税

38 月朦胧鸟朦胧 5 根据财税 号文件规定, 一般计税方法应纳税额计算公式为 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣 一般计税方法的销售额不包括销项税额, 试点纳税人按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 当期不足以抵扣留抵的进项税额, 可结转下期继续抵扣

39 月朦胧鸟朦胧 6 根据财税 号文件规定, 简易计税方法的应纳税额, 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 销售额 征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额, 试点纳税人按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 )

40 月朦胧鸟朦胧 7 如果纳税人适用 6% 的税率, 购进适用 17% 税率的货物或者 11% 税率的服务, 也是可抵扣的进项税额 根据财税 号文件规定, 进项税额的概念从以下三方面理解 : ( 一 ) 只有增值税一般纳税人, 才涉及进项税额的抵扣问题 ; ( 二 ) 产生进项税额的行为是纳税人购进货物 劳务 服务 无形资产或者不动产 ; ( 三 ) 是购买方支付或者负担的增值税额

41 月朦胧鸟朦胧 8 根据财税 号文件规定, 增值税扣税凭证包括增值税专用发票 ( 机动车销售统一发票, 下同 ) 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票和完税凭证 试点纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣

42 月朦胧鸟朦胧 9 取得的符合规定的增值税扣税凭证按以下规定抵扣进项税额 : ( 一 ) 增值税专用发票 : 增值税一般纳税人取得增值税专用发票, 应在开具之日起 180 日内办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额, 即 : 当月认证当月抵扣 根据税务总局公告 2016 年第 7 号规定, 自 2016 年 3 月 1 日起, 对纳税信用 A 级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证, 通过增值税发票查询平台, 查询 选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息 自 2016 年 5 月 1 日起, 本次新纳入试点的增值税一般纳税人, 认证事宜参照上述执行

43 ( 二 ) 海关进口增值税专用缴款书 月朦胧鸟朦胧 根据税务总局海关总署公告 2013 年 31 号规定, 自 2013 年 7 月 1 日起, 增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税专用缴款书, 需经税务机关稽核比对相符后, 其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣 增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税缴款书, 应自开具之日起 180 天内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 ( 电子数据 ), 申请稽核比对 ( 三 ) 未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书, 未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的, 不得作为合法的增值税扣税凭证计算抵扣进项税额 国家税务总局另有规定的除外

44 月朦胧鸟朦胧 10 根据财税 号文件规定, 增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% ( 取得后第十三个月 ) 取得不动产, 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产, 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物, 其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定

45 月朦胧鸟朦胧 11 根据财税 号文件附件 2 规定, 试点纳税人按照 试点实施办法 第二十七条第 ( 一 ) 项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产, 发生用途改变, 用于允许抵扣进项税额的应税项目, 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 : 可以抵扣的进项税额 = 固定资产 无形资产 不动产净值 /(1+ 适用税率 ) 适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产, 发生用途改变, 用于允许抵扣进项税额的情形主要有两种 : 一是先用于 试点实施办法 第二十七条规定不得抵扣进项税项目, 后用于应税项目 ; 二是先用于 试点实施办法 第二十七条第 ( 一 ) 项规定不得抵扣进项税额情形, 后兼用于应税项目, 即 : 既用于上述不得抵扣进项税额项目, 又用于应税项目的情形

46 月朦胧鸟朦胧 例如 : 某建筑业一般纳税人 2016 年 5 月购进一台发电设备, 取得增值税专用发票, 注明不含税金额 120 万元, 增值税进项税额 20.4 万元, 发票已按规定认证, 未抵扣进项税额 该固定资产先用于了简易计税项目,2016 年 11 月转变用途, 既用于简易计税应税项目, 也用于应税项目, 已知该固定资产净值为 117 万元, 假定 2016 年 12 月未取得其他进项税额, 该纳税人 2016 年 12 月可抵扣的进项税额为 : 117 (1+17%) 17%=17 万元

47 月朦胧鸟朦胧 12 根据财税 号文件规定, 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 : ( 一 ) 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 其中涉及的固定资产 无形资产 不动产, 仅指专用于上述项目的固定资产 无形资产 ( 不包括其他权益性无形资产 ) 不动产 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 ( 二 ) 非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 ( 三 ) 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务和交通运输服务 ( 四 ) 非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 ( 五 ) 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 均属于不动产在建工程 ( 六 ) 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 ( 七 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形

48 月朦胧鸟朦胧 13 根据财税 号文件规定, 增值税小规模纳税人发生应税行为, 购买方索取增值税专用发票的, 可以向主管税务机关申请代开 根据上述规定, 由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票, 其销售服务 无形资产或者不动产, 如果购买方索取增值税专用发票的, 可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票 14 根据财税 号文件规定, 纳税人发生应税行为, 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票, 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的, 不得开具增值税专用发票 : ( 一 ) 向消费者个人销售服务 无形资产或者不动产 ( 二 ) 适用免征增值税规定的应税行为

49 月朦胧鸟朦胧 15 根据财税 号文件规定, 自 2016 年 5 月 1 日起, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业营业税改征的增值税, 将由国家税务局负责征收 试点纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税, 国家税务局暂委托地方税务局代为征收

50 第四部分建筑业营改增风险分析及应对方案的筹划建议 1 建筑企业的现有运作模式 ( 外部专业分包 内部承包 资质挂靠 ) 在营改增后面临非常大的挑战, 继续进行整体的项目梳理和业务模式的规范 重构 致使各种业务模式中的增值税开票风险会凸显 接受虚开发票和进项税不能抵扣带来的风险将会迅速增加 不规范的建筑企业必然面临被淘汰的命运 即使大型的建筑企业, 增值税的管理全部集中在国税总局, 查账方式从人 + 账变化为人 + 税控机 + 账, 出了事当地政府估计也无法完全罩得住

51 横看成岭侧成峰 2 如何规范内部承包 资质挂靠公司的业务运作模式, 开票模式都是挑战 这一块需要各个企业和自己的承包人进行谈判和磨合 内控管理与税制过渡要平稳, 规范管理要渐进, 不能操之过急 商业模式的改变涉及到各方利益的调整 这个需要指导企业在沟通协调各方利益后逐步规范 不能指望出什么一本操作指导手册就完事的, 这样只能是到最后毫无用处 因此, 建筑企业的营改增需要一个持续的服务过程, 企业内部各个部门都要积极参与, 通过不断的磨合 调整, 适用税务管理的变化 适用市场规则的变化, 才能逐步顺利完成营改增过渡

52 横看成岭侧成峰 3 可以抵扣的增值税专用发票一定要按照规定开具 ( 项目齐全, 与实际交易相符, 字迹清楚, 不得压线 错格, 发票联和抵扣联加盖发票专用章 ), 而且在开具之日起 180 日内认证才属于合规的抵扣凭证 一般情况下, 增值税抵扣凭证逾期未认证 比对, 就只能损失进项税了, 所以企业需要加强增值税发票的管理 但是, 如果存在客观原因导致逾期, 经主管税务机关审核 逐级上报, 由国家税务总局认证 稽核比对后, 对比对相符的增值税扣税凭证, 允许纳税人继续抵扣其进项税额

53 横看成岭侧成峰 客观原因包括如下类型 : ( 一 ) 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期 ; ( 二 ) 增值税扣税凭证被盗 抢, 或者因邮寄丢失 误递导致逾期 ; ( 三 ) 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中, 扣押增值税扣税凭证, 纳税人不能正常履行申报义务, 或者税务机关信息系统 网络故障, 未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期 ; ( 四 ) 买卖双方因经济纠纷, 未能及时传递增值税扣税凭证, 或者纳税人变更纳税地点, 注销旧户和重新办理税务登记的时间过长, 导致增值税扣税凭证逾期 ; ( 五 ) 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职, 未能办理交接手续, 导致增值税扣税凭证逾期 ; ( 六 ) 国家税务总局规定的其他情形

54 横看成岭侧成峰 4 做好开增值税发票的准备, 还没有增值税税种的, 到国税先把增值税税种核上, 想办一般纳税人的, 把一般纳税人办了, 然后上税控机 买增值税发票, 学习怎么开发票 5 财务部门按照增值税把业务算一算, 税负有什么变化, 如果增加了或者可以进一步降低的话,5 月 1 日前还能做什么? 哪些要申请简易计税, 哪些要一般计税, 先按项目分清楚, 核算上分开 ; 把该重新签的合同重新签, 该更换的供应商及时找好替代, 把该快点结束的项目快点结束, 把该暂缓进行的项目暂缓进行 最重要一点, 我们要把好进项关 我们要把取得专用发票的理念灌输到领导 各个相关部门及业务员的耳朵里, 要找法律顾问把合同模板改好, 考核机制要跟上增值税的要求

55 横看成岭侧成峰 建筑业营改增过渡期政策 " 营改增 " 建筑企业要面临完全陌生的税收环境, 建筑业如何做好营改增平稳过渡, 个体企业如何实现税负只减不增 过渡期政策整理如下 : 包括工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务和其他建筑服务 不包括 工程勘察勘探服务 建筑图纸审核 工程造价鉴证 工程监理

56 一般纳税人 横看成岭侧成峰 会计核算健全, 年应税销售额超过 500 万元 小规模纳税人 会计核算不健全, 年应税销售额未超过一般纳税人标准

57 横看成岭侧成峰 新项目是指, 建筑工程施工许可证 注明的开工日期在 2016 年 5 月 1 日之后, 无施工许可证, 建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 5 月 1 日之后 1. 对于小规模纳税人, 不管新老项目, 均为简易计税 因为小规模纳税人会计核算不够健全, 只能适用简易计税方法 可以开具 3% 的普通发票或申请代开 3% 的增值税专用发票 2. 对于一般纳税人, 情况就比较复杂 首先是老项目, 可以选择一般计税和简易计税 分别适用 11% 税率和 3% 征收率 对于新项目, 一般情况下, 适用一般计税方式 但是在过渡期, 建筑企业一般纳税人的特定应税行为可以选择简易计税方法

58 横看成岭侧成峰 甲供工程 : 工程发包方自行采购全部或部分设备 材料和动力 建筑工程老项目 : 开工日期在 2016 年 4 月 30 日之前 ( 标准同上 ) 虽然对于建筑企业, 在以上三种情形下, 可以选择适用简易计税, 但是在实际操作中, 要根据企业自身特点, 选择是否适用简易计税 一经选择,36 个月内不得改变 建筑企业提供建筑服务, 一般是向机构所在地国税纳税申报 当建筑施工企业跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务时, 根据国家税务总局 [2016] 第 17 号公告, 纳税情况具体如下 :

59 横看成岭侧成峰 1) 建筑业纳税人, 不管一般和小规模, 都要先向建筑服务发生地预缴税款, 然后再向机构所在地纳税申报 2) 当使用一般计税方式时, 不管新项目还是老项目, 预缴率都是 2%, 当使用简易计税方式时, 不管是一般纳税人还是小规模纳税人, 预缴率都是 3% 3. 预缴和纳税申报都是在国家税务局

60 横看成岭侧成峰 1. 对于小规模纳税人, 税负减轻 2. 对于一般纳税人, 简易计税时, 税负减轻 ; 一般计税时, 税负的变化与进项的抵扣情况有关, 可能出现税负变高的情况 当然增值税税负也存在上下游的转嫁, 毕竟增值税可以抵扣 3. 营改增实施日前已经完工, 项目营改增后, 开始收款开票

61 横看成岭侧成峰 举例 : 甲建筑公司 2016 年 4 月 A 工程项目完工, 工程合同额 2000 万元, 成本已经发生 1000 万元, 收入尚有 500 万元没有收到 当 5 月 30 号收到 500 万收入 按照我们这个合同的收款日期, 我们这 500 万就一定是交增增税的, 但是 5 月 30 号之后, 不存在成本抵扣 因为试点之前的进项, 是在一般计税方式下, 我们就存在着 500 万只有销项没有进项的情景, 那税负一定是暂时会偏高的

62 横看成岭侧成峰 4. 上游企业不规范, 无法取得增值税专用发票, 不能抵扣进项 举例 : 甲建筑公司 2016 年 5 月 1 日承接了 B 项目工程, 合同金额为 2000 万元,12 月 1 日完工收款 材料成本是 1000 万元 在一般计税方法下,400 万购买设备 材料的价款, 其供应商多是农户 个体户, 不能开具增值税专用发票, 这些进项是不能抵扣的 这就造成了进项抵扣不足的情况, 税负有可能会增加

63 横看成岭侧成峰 5. 营改增之后甲供材甲供设备的项目 举例 : 甲建筑公司 2016 年 4 月承接了 C 工程项目, 该项工程材料设备有 1000 万, 均由建设方提供, 也就是甲供, 减掉材料后, 工程合同额为 1000 万, 因为这是一个营改增以前的甲供工程, 在营改增以后具体执行 我们知道, 在营改增以前, 甲供的材料是需要计入施工方来交纳营业税的, 营改增以后, 对于施工方, 要缴纳增值税, 但是它没有材料, 只是纯粹的一个工程劳务 工程合同额为 1000 万, 也就是可以理解为, 基本上是只有销项, 没有进项的, 那么暂时的税负也一定是偏高的

64 政策建议 : 横看成岭侧成峰 建筑企业应该慎重选择适用一般计税和简易计税方法, 实现平稳过渡, 减轻税负 具体建议如下 : 1. 加强对财务人员和企业其他相关人员的纳税培训, 上至管理层, 下至具体执行层都应充分掌握政策要点, 避免由于人为因素导致操作失误, 造成税负增加, 风险增加 2. 完善会计核算方式, 提高财务管理水平 对于营改增之前的项目, 尽快结算, 因为 5 月 1 日后, 营改增之前购进的设备 办公用品等是不能在营改增之后抵扣进项的 所以, 应尽快结算成本, 尽早开具发票

65 横看成岭侧成峰 3. 营改增后, 当出现新老项目共同经营生产的情况时, 应该要分开采购, 分开核算, 对整个企业来说税负较轻 4. 营改增后, 应建立完善的合同审核机制 对材料采购商, 加强筛选和管理, 确保能够取得合理抵扣凭证 对合同内容中有关增值税涉税条款进行严格审核, 最大程度保护合同双方利益的同时, 最大程度降低成本, 减轻税负 65

66 横看成岭侧成峰 建筑企业对传统挂靠经营方式, 要规避法律风险 建筑业将全面实施营业税改征增值税, 因抵扣项不足 建企管理水平参差不齐等原因, 再加上在增值税环境下, 逃税漏税的难度加大, 面对 11% 的税率, 很多建筑企业实际税负上升或将在所难免

67 横看成岭侧成峰 对建筑企业更要命的是, 营改增后, 原有挂靠经营模式将受到致命的冲击 营业税改征增值税后, 因为增值率是进项和销项环环相扣, 所交税额为销项税额减去进项税额后的值, 企业要对项目部的资金 票据和物资等实现全面管理, 才可能对进项税票全面管控, 以避免因项目部虚开增值税, 而导致企业法人和高级管理人员承担刑事法律风险的情况出现 建企若要改变传统挂靠管理模式, 将挂靠项目当作直管项目部来管, 就会出现两个问题 :1) 企业有没有能力管?2) 项目经理愿不愿意让你管? 若不能全面管理, 企业也有两个选择 :

68 横看成岭侧成峰 第一种选择 : 因进项税额不足, 面向 1-3% 挂靠管理费,11% 的税率下的增值税将直接让企业因巨亏而很快倒闭 ; 第二种选择 : 虚开增值税专用发票, 企业法人代表和相关高级管理人员冒违法风险 所以, 当务之急建筑企业必须要加强对项目部的管理能力, 实现票据流 资金流和物流的 三流合一, 避免刑法和税负风险! 具体措施至少应该包含如下两点 : 68

69 横看成岭侧成峰 第一, 实行统一的合同签订和采购制度 建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度, 以便防止虚假采购行为的发生, 从而规避虚开增值税发票的行为 第二, 实行集中统一的财务收付结算制度 建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离, 项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订, 经相关负责领导审核签字后, 交财务部依照采购合同统一付款给供应商 杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施, 即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡, 由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资 69

70 横看成岭侧成峰 营改增 后建筑企业资质共享的解决方案 建筑企业的资质等级标志着企业自身的综合实力, 是企业开拓市场, 参与市场竞争的重要条件, 对于规模较大的工程总承包项目, 业主招标时一般对建筑企业资质等级要求很高, 中标单位多为中铁某局集团公司, 而拥有实际施工队伍及装备的施工单位通常为集团公司下属的子分公司 因此, 中标单位承接的项目一般均由三级单位负责实际的施工建设, 整个建筑行业内资质共享的情况普遍存在 在建筑行业 营改增 过程中, 资质共享模式存在一些问题

71 横看成岭侧成峰 现有资质共享模式及存在问题, 目前建筑企业集团公司内的资质共享模式主要有自管 代管和平级共享三种模式 它们都存在以下问题 : 一是合同签订主体与实际施工主体不一致, 进销项税无法匹配, 无法抵扣进项税 ; 二是中标单位与实际施工单位之间无合同关系, 无法建立增值税抵扣链条, 影响进项税抵扣 ; 三是内部总分包之间不开具发票, 总包方无法抵扣分包成本的进项税 ; 四是除自管模式下, 中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算, 无法建立增值税抵扣链条, 实现分包成本进项税抵扣

72 解决资质共享管理模式的方案 横看成岭侧成峰 方案一 : 总分包模式 中标单位与实际施工单位签订工程分包合同, 并由实际施工单位向中标单位开具发票, 建立增值税的抵扣链条, 实现进项税完整抵扣 总分包模式操作注意事项 : 1 建筑法 第二十八条规定, 禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人, 因此, 中标单位将工程项目全部分包给实际施工单位, 可能被认定为违法转包, 存在一定法律危险 2 如果中标单位与实际施工单位之间管理层较多, 链条长, 涉及层层分包, 并且中间管理单位的收入金额很大而增值额较小的, 可能造成增值税评估系统报警, 增加税务风险 3 中标单位与实际施工单位要签订内部总分包合同, 新增的总分包合同增加印花税的支出

73 横看成岭侧成峰 方案二 : 集中管理模式 由中标单位对工程项目进行集中管理, 集中核算工程项目的收入及成本费用, 使增值税销项和进项均体现在中标单位, 实现增值税进销项相匹配, 同时建立对参建单位的考核机制 集中管理模式操作注意事项 : 1 集中管理模式要求以中标单位作为业务主体承接项目 签订合同 取得和开具发票 收付资金等, 大大加大了中标单位的工作量和管理难度, 需根据需要增加人员 2 中标单位应建立相应的报账体系, 并制定与之相配套的制度 办法, 包括收支核算管理 盈亏统计管理等

74 横看成岭侧成峰 3 集中管理模式将工程项目收入 成本集中到中标单位, 各实施施工单位不再确认收入 成本, 部分实际施工单位收入规模可能大幅度缩水, 不利于实际施工单位的业绩考核及资质认定和维持, 可能造成实际施工单位原有资质无法保留 4 采取集中管理模式, 所有的工程项目均以中标单位名义进行, 未来涉及的任何法律纠纷将全部集中在中标单位, 一旦涉及法律诉讼 查封银行账户等, 直接影响整个中标单位, 法律风险较大

75 横看成岭侧成峰 方案三 : 联合体模式 中标单位与实际施工单位组成联合体与业主签订工程承包合同, 由联合体各方分别向业主开具发票, 实现增值税进销项相匹配 联合体模式操作注意事项 : 1 联合体模式下, 工程承包合同的主体包括一个甲方 多个乙方, 由于合同主体的增加, 工程结算 发票开具以及资金拨付均会涉及多个主体, 管理相对复杂, 这将增大业主监管工程项目的工作量和难度, 因此该模式可能会受到业主的限制 2 采取联合体模式, 应注意在合同中明确由联合体各方与业主分别进行验工计价 分别开具发票 分别拨付工程款, 确保业务 发票 资金流向 三流一致, 避免由于 三流不一致 可能带来的进项税抵扣风险

76 横看成岭侧成峰 方案四 : 子变分 模式 中标单位可考虑通过调整组织架构, 将资质较低的实际施工单位变为分公司, 总 分公司之间签订内部分包合同, 由分公司向总公司开具发票 对于不能变为分公司的下属子公司, 建筑企业可配套新设分公司, 采取 一套人马, 两块牌子 的方式

77 横看成岭侧成峰 子变分 模式操作注意事项 : 1 原子公司拥有的资质无法保留, 因此应优先选择将资质较少或资质等级较低的子公司变为分公司 2 公司采取 一套人马, 两块牌子 的方式, 与子公司合署办公, 则将涉及分公司使用子公司的人员 物资及设备, 应作为工程管理材料销售 设备租赁等交易行为, 按照独立交易原则定价和结算 3 与采取集中管理模式相同, 分公司并非独立承担法律责任的主体, 未来涉及的任何法律纠纷全部集中在中标单位, 法律风险较大 上述四种方案, 适用于不同的资质共享模式, 且各有优劣, 在实际操作中, 建筑企业应结合资质共享模式 工程项目特点及实际施工单位的实际情况, 选择合适的业务流程方案

78 横看成岭侧成峰 营改增后企业整体管理措施 针对资质共享在建筑业营改增后带来的增值税进项税与销项税不匹配, 无法抵扣进项税的问题及影响, 建筑业从以下方面入手, 加强和规范资质管理及资质共享类项目的管理

79 横看成岭侧成峰 一是建筑企业应尽可能减少集团内资质共享, 各级单位尽量使用自己的资质投标, 同时限制将自己的资质共享给其他单位 二是对于二级单位内部的资质管理, 应先对现有子公司的资质进行梳理和评估, 有计划地培育重点三级单位的资质, 包括丰富资质类型 提高资质等级等, 增强市场竞争力, 逐步降低共享二级单位资质的工程项目比例, 从根本上解决资质共享问题 三是对于二级单位与二级单位之间 三级单位与三级单位之间的平级共享及内部划转, 应逐步减少直至完全禁止 对于以提高中标几率为目的, 建筑企业以多个平级单位资质进行投标, 并以其他平级单位中标的, 可考虑由该建筑企业的上级单位 ( 如二级单位的母公司 三级单位的母公司 ) 统一进行内部协调, 将工程项目从进行投标的实际施工单位调剂给实际中标的资质提供方, 并在考虑调剂项目业绩平衡的基础上, 调整各实际施工主体之间的业绩考核

80 横看成岭侧成峰 总之, 营改增是一项国家的重大税制改革, 没有任何回旋余地, 预计 2016 年基本实现营改增全覆盖, 最终完善各行业间的抵扣链条, 基本消除重复征税 建筑企业应未雨绸缪, 提早准备, 选择适合企业自身发展的管理模式, 实现营改增平稳过渡和企业持续健康发展

81 横看成岭侧成峰 营改增后建筑企业 甲供材 涉税风险控制的合同签订技巧 甲供材工程 是指全部或部分设备 材料 动力由工程发包方 ( 甲方 ) 自行采购, 提供给建筑施工企业 ( 乙方 ) 用于建筑 安装 装修和装饰一种的建筑工程 在建筑企业营改增后, 根据财税 [2016]36 号的规定, 建筑企业针对 甲供材 工程, 可以选择增值税一般计税方法, 也可以选择简易计税方法 这两种计税方法的选择, 会涉及到建筑施工企业的税负高低, 为了节省税负, 必须在与发包方签订 甲供材 合同时, 必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法, 否则将会增加甲方和乙方的增值税负

82 横看成岭侧成峰 1 甲供材 中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 [2016]36 号 附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第 ( 七 ) 款 建筑房屋 第 2 项规定 : 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税 在该条文件规定中有两个特别重要的词 可以, 具体的内涵是, 只要发生 甲供材 现象, 建筑施工企业在增值税计税方法上, 具有一定的选择性, 既可以选择增值税一般计税方法, 也可以选择增值税简易计税方法

83 横看成岭侧成峰 2 甲供材 中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法 第三十七条规定 : 销售额, 是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用, 财政部和国家税务总局另有规定的除外 同时财税 号 ) 附件 2: 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第 ( 三 ) 项规定 : 试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额

84 横看成岭侧成峰 根据以上政策规定, 甲供材 中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面 : 一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下, 销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用 ; 二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下, 销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额 例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定 : 合同总价款为 1 亿元 ( 含增值税 ), 其中甲方自己采购主材 2000 万元, 则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是 8000 万元

85 横看成岭侧成峰 甲供材 中建筑企业增值税计税方式的选择分析 根据 财税 [2016]36 号 附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第 ( 七 ) 款 建筑房屋 第 2 项的规定, 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税 根据此规定可以看出, 建筑企业选择按一般计税方式计税, 还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算

86 横看成岭侧成峰 按照财税 号 ) 附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法 的规定, 建造服务的适用税率是 11%, 而设备 材料 动力的适用税率一般均是 17% 据此, 可以大概计算出 甲供材 中建筑企业增值税计税方式选择的临界点 假设甲供材合同中约定的工程价税合计 ( 不含甲方购买的材料和设备 ) 为 A, 则 甲供材 中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下

87 横看成岭侧成峰 1 一般计税方式下的应缴增值税为 : 应缴增值税 =A 11% (1+11%)- 建筑企业采购材料物质的进项税额 =9.91% A- 建筑企业采购材料物质的进项税额 2 简易办法下的应缴增值税为 : 应缴增值税 =A 3% (1+3%)=2.91% A 3 两种方法下税负相同的临界点 : 9.91% A- 建筑企业采购材料物质的进项税额 =2.91% A

88 推导出 : 建筑企业采购材料物质的进项税额 =7% A 4 由于一般情况下, 建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是 17%, 于是, 推导出临界点 : 建筑企业采购材料物质的进项税额 = 建筑企业采购材料物质价税合计 17% (1+17%)=7% A 5 由此计算出临界点 : 建筑企业采购材料物质价税合计 = 48.18% A

89 横看成岭侧成峰 6 结论 甲供材 模式下, 建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是 : 建筑企业采购材料物质价税合计 =48.18% 甲供材 合同中约定的工程价税合计 具体是 : (1) 建筑企业采购材料物质价税合计 > 48.18% 甲供材 合同中约定的工程价税合计, 则选择一般计税方法有利 (2) 建筑企业采购材料物质价税合计 < 48.18% 甲供材 合同中约定的工程价税合计, 则选择简易计税方法有利

90 横看成岭侧成峰 因此, 建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少, 或者说 甲供材料 占整个工程造价的多少, 是选择计税方式的关键! 四 建筑企业 甲供材 涉税风险控制的合同签订技巧 通过以上分析, 营改增后, 建筑企业与业主或发包方签订 甲供材 合同时, 控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是 :

91 横看成岭侧成峰 1 当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时, 必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计 > 48.18% 甲供材 合同中约定的工程价税合计 2 当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时, 必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计 <48.18% 甲供材 合同中约定的工程价税合计

92 预征率, 税率, 征收率总结 新纳入试点纳税人转让不动产 不动产经营租赁 建筑服务 销售自行开发房地产这四个行业的预征率, 税率, 征收率 ( 简称三率 ) 看似比较复杂, 我们对其进行了梳理.

93 雄关漫道真如铁 一 预征率 : ( 一 ) 一般计税 1 跨县市建筑:2% 2 不动产租赁 房地产销售:3% 3 转让不动产:5% ( 二 ) 简易计税 1 个人出租住房:1.5% 2 跨县市建筑 房地产销售:3% 3 不动产( 个人出租住房外 ) 租赁 转让 :5%

94 雄关漫道真如铁 小结 :1 预征率有 2% 3% 5% 三档, 还有个人特例 1.5% 减征 一般计税用 3% 的多 ( 理解 : 减负思路 ) 例外情况 : 转让不动产时预征率是 5%( 理解 : 由地税代征, 不区分是不是一般纳税人了 ), 跨县市建筑是 2%( 理解 : 设的低是为了避免因在建筑服务地大量超缴, 机构所在地出现留抵, 占压纳税人资金 ); 简易计税的预征率用 5% 的多 ( 理解 : 和征收率一致, 保证原有地方财政收入不受影响 ), 例外情况 : 建筑服务业 ( 理解 : 申报时征收率是 3%, 预征率不能高于征收率 ) 和房地产销售 ( 理解 : 是按预收款计算 ) 是 3%, 个人出租住房是减按 1.5%( 称之为减征率, 也是营业税政策的平移 )

95 雄关漫道真如铁 2 一般计税和简易计税预征率相同的有 : 房地产销售都为 3%, 转让不动产都为 5% 3 预缴时 : 一般情况下, 应预缴税款 =( 含税销售额 - 可扣除 ) (1+ 税率 / 征收率 ) 预征率 / 减征率, 例外 : (1) 转让不动产不论一般计税还是简易计税, 均按 5% 征收率进行换算, 即预缴时都是 :( 含税销售额 - 可扣除 ) (1+5%) 5% ( 理解 : 转让不动产由于是地税代征, 纳税人身份由国税掌握, 无法区分是不是一般纳税人 ) (2) 房地产销售的应预缴税款 = 预收款 (1+ 适用税率 / 征收率 ) 3%; ( 理解 : 预收款指首付 按揭, 全款取得也是要事后开票, 确认应税收入, 所以也是预收款 )

96 雄关漫道真如铁 4. 预缴时可从含税销售额中扣除的 ( 公式中简称可扣除 ): (1) 转让不动产 : 不动产 ( 不含自建 ) 转让, 可扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额, 一般计税和简易计税在预缴时都可扣除 ; (2) 符合规定的个人住房转让 ( 北上深广 2 年以上的非普通住房销售 ), 扣除购买住房价款后的余额为销售额 ; (3) 跨县市建筑 : 可扣除支付的分包款

97 二 税率 / 征收率 雄关漫道真如铁 ( 一 ) 一般计税 : 四个行业分为 11% 6%; ( 二 ) 简易计税 : 四个行业中除了跨县市建筑为 3% 外 ( 理解 : 原营业税制下, 建筑业适用 3% 营业税税率, 沿用过来, 增值税是价外税,3% 增值税征收率相当于 2.91% 的营业税税率 ), 其他征收率为 5%, 个人出租住房减按 1.5% 征收 小结 : 1 新纳入试点行业纳税人除不动产 ( 含房地产, 住房 ) 的销售 出租 ( 个人出租住房除外 ) 适用增值税征收率为 5% 外, 其余适用增值税征收率为 3% 2 四个行业除房地产销售外简易征收预缴税款的计算和应纳税款的计算一致 ( 理解 : 这意味着适用简易计税方法所实现的增值税其实已经在预缴地即建筑服务发生地和不动产所在地入库 )

98 雄关漫道真如铁 3 申报时 : 应纳税款 =( 含税销售额 - 可扣除 ) (1+ 税率 / 征收率 ) 税率 / 征收率 / 减征率 4 申报时可从含税销售额中扣除的 : (1) 适用简易计税的不动产 ( 不含自建 ) 转让 : 可扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额 ; 一般计税自建和非自建不动产都不得扣除 ( 理解 : 一般计税凭专票抵扣 ) (2) 跨县市建筑 : 可扣除支付的分包款 ( 理解 : 继续沿用了原营业税差额征税规定 ); (3) 房地产销售 : 一般计税可扣除当期允许扣除的土地价款, 简易计税不得扣除

99 营改增应对策略改应该安排的十项紧急工作 一 争取认定为老项目 营改增生效后, 对于老项目会有一个过渡性政策安排, 可以选择采用简易计税还是一般计税, 所以,2016 年 4 月 30 日前, 手中项目, 能争取认定为老项目的, 先尽力认定为老项目, 以取得选择的主动权 1 公司在建 在售 在租项目情况统计 ; 2 确认该项目是否能办理开工日期注明在 2016 年 4 月 30 日之前的施工许可证? 能办理到的尽力争取拿到施工许可证 ; 3 如果拿不到施工证, 则签订开工日期注明在 2016 年 4 月 30 日之前的总包合同 总包合同尽量包括内容齐全, 能包括桩基 主体 装修 园林等等内容最好, 尽量不要切开签.

100 彩虹总在风雨后 4 在 4 月 30 号之前准备齐全相关资料到将总包合同建委备案, 如果建委备案来不及, 则选择先到国税局备案 ; 5 施工前期规划和准备工作已经就绪的项目, 企业可以与总包商协商, 在 4 月 30 日之前签订总包合同并举行动工仪式, 同时, 为顺利实现老项目申报审批, 企业需做好动工仪式现场拍照记录和先行支付给总包商部分前期工程费用, 收取发票及备份银行流水记录

101 彩虹总在风雨后 二 对项目进行税负测算 1 对项目涉及的上游建筑商 服务商 材料供应商等进行纳税身份统计与摸底, 了解 5 月 1 日后他们可能提供的是什么类型的发票, 以及税率 ; 2 分别按简易计税 一般计税 2 种不同方案对项目未来增值税 土地增值税 企业所得税进行测算, 比较税后净利的高低, 做出正确的判断

102 彩虹总在风雨后 三 领取营业税发票 国税总局可能将对外发布的政策,2016 年 5 月 1 日营改增生效后, 对于未使用完的营业税发票, 可以在 6 月 30 日继续使用 因此, 建议在 4 月 30 日之前多领取几本地税营业税发票

103 彩虹总在风雨后 四 向国税局申请一般纳税人认定 具体工作流程如下 : 1 税务登记 尚未办理国税税务登记的, 到国家税务局办税服务厅办理国税税务登记 2 增值税一般纳税人资格登记 增值税一般纳税人的条件 :2015 年度营业税应税服务销售额超过 515 万元 ( 含本数 ) 的纳税人 2016 年 4 月 28 日前填写 增值税一般纳税人资格确认书, 并到国税主管机关文书受理窗口递交 确认书 以确保营改增后所有增值税可抵扣进项税额都能得到抵扣 已登记为一般纳税人的试点纳税人, 无需办理确认手续

104 彩虹总在风雨后 五 关于应开未开 应收未收发票问题 1 统计并编写项目已取得发票 代开发票统计一览表 ; 2 关于应开未开发票, 是否推迟到 5 月 1 日后开具问题, 如果此工程款已收取, 营业税金已缴纳, 则即使在 5 月 1 日后开具, 也只能开具增值税普通发票 ( 无须再重复缴纳增值税 ), 所以, 此类情况提前开具和推迟开票税负相同 ; 3 如果合同已签, 但售房款尚未收取, 营业税金未产生缴纳义务, 则推迟到 5 月 1 日后开具增值税发票, 因含税收入换算成不含税收入, 可以降低税负 ; 4 关于应收未收发票, 如果属老项目的, 将来我方采取简易计税的, 则提前收取和推迟收取, 对开发企业税负相同 ;

105 彩虹总在风雨后 5 关于应收未收发票, 如果属老项目的, 将来我方采取一般计税, 或属新项目的, 则理论上推迟到 5 月 1 日后收取增值税专用发票, 对我方有利 需要提醒的是, 上游希望推迟到 5 月 1 日后开具, 以降低他们的税负 但会因属营业税纳税义务, 存在着营业税漏报问题, 面临地税局彻查风险, 而一旦彻查, 由于存在欺骗行为, 那么这些开具的发票均会视为无效, 地税会进行税收追缴及罚款, 同时, 此前交付于国税的增值税税收金额, 有可能难以退还, 从而导致开具的增值税票在贵司不可以抵扣

106 彩虹总在风雨后 六 会计核算调整 购置税控机和增值税 IT 系统 1 调整会计科目和会计核算体系 ; 2 联系 IT 专业机构购买 安装税控设备, 专用发票打印设备, 安装增值税申报 认证软件 七 加强企业内部培训 营改增政策的实施, 对房地产及建筑企业的影响是全方位的, 涉及招采 合约 成本 工程 销售 财务等各个部门, 所以建议企业要对采购, 销售, 工程, 财务等各个部门进行专项培训, 加强各部门之间的协作和沟通 ;

107 彩虹总在风雨后 八 营改增后续新政策的不断追纵学习和培训 此次营改增政策出台匆忙, 很多实务操作性问题有待明确, 后续还将有一系列文件陆续发布, 企业应组织相关员工进行知识培训, 持续系统学习, 共同讨论和理解消化 九 调整投资模型 成本模型 销售定价模型 将含税收入换算成不含税收入, 将含税成本 费用换算成不含税成本 费用 剔除原建安工程报价中包含的营业税金 剔除土地增值税计算中包含的流转税金等等

108 彩虹总在风雨后 十 与总包商 供应商 服务商就服务合同展开谈判 1 因受营改增的影响, 双方须对原合同涉及利益进行不同方向的谈判 ; 2 对原合同条款涉税事项进行相应调整, 确认原合同金额为含税金额还是不含税金额 对方须提供正规增值税专用发票 税率为多少点 提供发票的时间等等 营改增中长期应对工作包括收购上游公司 赢利模式调整 拿地合作模式调整, 销售方案调整 出租房产运营模式调整 各项合同修改 材料是否甲供 供应商更换 增值税发票管理调整 定价模型重新设计等等.

109 彩虹总在风雨后 对执行政策的建议 : 建筑企业应该慎重选择适用一般计税和简易计税方法, 实现平稳过渡, 减轻税负 具体建议如下 : 1. 加强对财务人员和企业其他相关人员的纳税培训, 上至管理层, 下至具体执行层都应充分掌握政策要点, 避免由于人为因素导致操作失误, 造成税负增加, 风险增加 2. 完善会计核算方式, 提高财务管理水平 对于营改增之前的项目, 尽快结算, 因为 5 月 1 日后, 营改增之前购进的设备 办公用品等是不能再营改增之后抵扣进项的 所以, 应尽快结算成本, 尽早开具发票 3. 营改增后, 当出现新老项目共同经营生产的情况时, 应该要分开采购, 分开核算, 对整个企业来说税负较轻 4. 营改增后, 应建立完善的合同审核机制 对材料采购商, 加强筛选和管理, 确保能够取得合理抵扣凭证 对合同内容中有关增值税涉税条款进行严格审核, 最大程度保护合同双方利益的同时, 最大程度降低成本, 减轻税负

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