育防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品医用材料器具救护车病房住宿和伙食的业务 3 旅游娱乐服务旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通游览住宿餐饮购物文娱商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐

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夙若苑晏
5 years ago
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1 生活服务业营改增税收指引第一部分纳税人在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人, 为增值税纳税人单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内第二部分征税范围一生活服务的征税范围, 依照试点实施办法附的销售服务无形资产或者不动产注释执行二生活服务税目注释 ( 一 ) 生活服务税目生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动, 包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务和其他生活服务 1 文化体育服务文化体育服务, 包括文化服务和体育服务 (1) 文化服务, 是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务包括 : 文艺创作文艺表演文化比赛, 图书馆的图书和资料借阅, 档案馆的档案管理, 文物及非物质遗产保护, 组织举办宗教活动科技活动文化活动, 提供游览场所 (2) 体育服务, 是指组织举办体育比赛体育表演体育活动, 以及提供体育训练体育指导体育管理的业务活动 2 教育医疗服务教育医疗服务, 包括教育服务和医疗服务 (1) 教育服务, 是指提供学历教育服务非学历教育服务教育辅助服务的业务活动学历教育服务, 是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学, 并颁发相应学历证书的业务活动包括初等教育初级中等教育高级中等教育高等教育等非学历教育服务, 包括学前教育各类培训演讲讲座报告会等教育辅助服务, 包括教育测评考试招生等服务 (2) 医疗服务, 是指提供医学检查诊断治疗康复预防保健接生计划生

2 育防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品医用材料器具救护车病房住宿和伙食的业务 3 旅游娱乐服务旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通游览住宿餐饮购物文娱商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务具体包括 : 歌厅舞厅夜总会酒吧台球高尔夫球保龄球游艺 ( 包括射击狩猎跑马游戏机蹦极卡丁车热气球动力伞射箭飞镖 ) 4 餐饮住宿服务餐饮住宿服务, 包括餐饮服务和住宿服务 (1) 餐饮服务, 是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动 (2) 住宿服务, 是指提供住宿场所及配套服务等的活动包括宾馆旅馆旅社度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务 5 居民日常服务居民日常服务, 是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务, 包括市容市政管理家政婚庆养老殡葬照料和护理救助救济美容美发按摩桑拿氧吧足疗沐浴洗染摄影扩印等服务 6 其他生活服务其他生活服务, 是指除文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务 ( 二 ) 现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动 1 鉴证咨询服务税目鉴证咨询服务, 包括认证服务鉴证服务和咨询服务从税目注释的规定看, 鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经营提供鉴证咨询服务, 也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务 ( 如健康咨询 ) 2 商务辅助服务税目商务辅助服务包括企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务从税目注释的规定看, 商务辅助服务涉及的项目不仅包括为企业生产经营服务, 也涉及为居民生活提供服务 ( 如经纪代理税目中的房地产中介职业中介和婚姻中介, 安全保护服务中的住宅保安等 )

3 第三部分税率和征收率纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人提供销售服务无形资产或者不动产的年应征增值税销售额超过 500 万元 ( 含本数 ) 的为一般纳税人, 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人一般纳税人提供生活服务适用税率为 6%; 小规模纳税人提供生活服务, 以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务, 征收率为 3% 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的, 按照适用税率扣缴增值税第四部分计税方法一基本规定增值税的计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择,36 个月内不得变更小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税二一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣三简易计税方法的应纳税额 ( 一 ) 简易计税方法的应纳税额, 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 销售额征收率 ( 二 ) 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额, 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 第五部分销售额的确定一基本规定纳税人的营业额为纳税人提供生活服务收取的全部价款和价外费用财政部和国家税务总局另有规定的除外价外费用, 是指价外收取的各种性质的收费, 但不包括以下项目 :

4 ( 一 ) 代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费 ; ( 二 ) 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项二具体规定 ( 一 ) 经纪代理服务, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费, 不得开具增值税专用发票 ( 二 ) 试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费餐饮费交通费签证费门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人, 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款, 应当取得符合法律行政法规和国家税务总局规定的有效凭证否则, 不得扣除三试点前后业务处理试点纳税人发生应税行为, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额, 截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分, 不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减, 应当向原主管地税机关申请退还营业税四视同提供生活服务的处理下列情形视同销售服务无形资产或者不动产 : ( 一 ) 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 ( 二 ) 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 ( 三 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务而无销售额的 ( 用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 ), 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 : ( 一 ) 按照纳税人最近时期销售同类服务无形资产或者不动产的平均价格确定 ( 二 ) 按照其他纳税人最近时期销售同类服务无形资产或者不动产的平均价格确定

5 ( 三 ) 按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为 : 组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 ) 纳税人兼营免税减税项目的, 应当分别核算免税减税项目的销售额 ; 未分别核算的, 不得免税减税第六部分纳税地点属于固定业户的纳税人提供生活服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税属于固定业户的试点纳税人, 总分支机构不在同一县 ( 市 ), 但在同一省 ( 自治区直辖市计划单列市 ) 范围内的, 经省 ( 自治区直辖市计划单列市 ) 财政厅 ( 局 ) 和国家税务局批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款第七部分纳税义务发生时间纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天收讫销售款项, 是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为生活服务完成的当天第八部分增值税进项税额抵扣一增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国家税务总局有关规定的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣增值税扣税凭证, 是指增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票和完税凭证纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣二准予从销项税额中抵扣的进项税额 ( 一 ) 从销售方取得的增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票, 下同 ) 上注明的增值税额

6 ( 二 ) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 ( 三 ) 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额计算公式为 : 进项税额 = 买价扣除率买价, 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税购进农产品, 按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外 ( 四 ) 从境外单位或者个人购进服务无形资产或者不动产, 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额三不得从销项税额中抵扣的进项税额 ( 一 ) 用于简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物加工修理修配劳务服务无形资产和不动产其中涉及的固定资产无形资产不动产, 仅指专用于上述项目的固定资产无形资产 ( 不包括其他权益性无形资产 ) 不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费 ( 二 ) 非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 ( 三 ) 非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务和交通运输服务 ( 四 ) 非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物设计服务和建筑服务 ( 五 ) 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物设计服务和建筑服务纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产, 均属于不动产在建工程 ( 六 ) 购进的旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务和娱乐服务 ( 七 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形本条第 ( 四 ) 项第 ( 五 ) 项所称货物, 是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装饰材料和给排水采暖卫生通风照明通讯煤气消防中央空调电梯电气智能化楼宇设备及配套设施只有登记为增值税一般纳税人的生活服务单位才涉及增值税进项税额抵扣第九部分税收优惠一下列项目免征增值税 :

7 ( 一 ) 托儿所幼儿园提供的保育和教育服务 ( 二 ) 养老机构提供的养老服务 ( 三 ) 残疾人福利机构提供的育养服务 ( 四 ) 婚姻介绍服务 ( 五 ) 殡葬服务 ( 六 ) 残疾人员本人为社会提供的服务 ( 七 ) 医疗机构提供的医疗服务 ( 八 ) 从事学历教育的学校提供的教育服务 ( 九 ) 学生勤工俭学提供的服务 ( 十 ) 农业机耕排灌病虫害防治植物保护农牧保险以及相关技术培训业务, 家禽牲畜水生动物的配种和疾病防治 ( 十一 ) 纪念馆博物馆文化馆文物保护单位管理机构美术馆展览馆书画院图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入 ( 十二 ) 寺院宫观清真寺和教堂举办文化宗教活动的门票收入 ( 十三 ) 行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费上述政府性基金和行政事业性收费必须同时满足以下条件 : 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ; 2 收取时开具省级以上( 含省级 ) 财政部门监 ( 印 ) 制的财政票据 ; 3 所收款项全额上缴财政 ( 十四 )2017 年 12 月 31 日前, 科普单位的门票收入, 以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入 ( 十五 ) 政府举办的从事学历教育的高等中等和初等学校 ( 不含下属单位 ), 举办进修班培训班取得的全部归该学校所有的收入 ( 十六 ) 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所并由学校出资自办由学校负责经营管理经营收入归学校所有的企业, 从事销售服务无形资产或者不动产注释中现代服务 ( 不含融资租赁服务广告服务和其他现代服务 ) 生活服务 ( 不含文化体育服务其他生活服务和桑拿氧吧 ) 业务活动取得的收入 ( 十七 ) 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入 ( 十八 ) 福利彩票体育彩票的发行收入

8 ( 十九 ) 随军家属就业 1 为安置随军家属就业而新开办的企业, 自领取税务登记证之日起, 其提供的应税服务 3 年内免征增值税享受税收优惠政策的企业, 随军家属必须占企业总人数的 60%( 含 ) 以上, 并有军 ( 含 ) 以上政治和后勤机关出具的证明 2 从事个体经营的随军家属, 自办理税务登记事项之日起, 其提供的应税服务 3 年内免征增值税随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明按照上述规定, 每一名随军家属可以享受一次免税政策 ( 二十 ) 军队转业干部就业 1 从事个体经营的军队转业干部, 自领取税务登记证之日起, 其提供的应税服务 3 年内免征增值税 2 为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业, 凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数 60%( 含 ) 以上的, 自领取税务登记证之日起, 其提供的应税服务 3 年内免征增值税享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件二增值税减税政策 ( 一 ) 城镇退役士兵就业 1 对自主就业退役士兵从事个体经营的, 在 3 年内按每户每年 8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税城市维护建设税教育费附加地方教育附加和个人所得税限额标准最高可上浮 20%, 各省自治区直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准, 并报财政部和国家税务总局备案 2 对商贸企业服务型企业劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体, 在新增加的岗位中, 当年新招用自主就业退役士兵, 与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的, 在 3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税城市维护建设税教育费附加地方教育附加和企业所得税优惠定额标准为每人每年 4000 元, 最高可上浮 50%, 各省自治区直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准, 并报财政部和国家税务总局备案 3 上述税收优惠政策的执行期限为 2016 年 5 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日, 纳税人在 2016 年 12 月 31 日未享受满 3 年的, 可继续享受至 3 年期满为止

9 ( 二 ) 失业人员就业 1 对持就业创业证 ( 注明自主创业税收政策或毕业年度内自主创业税收政策 ) 或 2015 年 1 月 27 日前取得的就业失业登记证 ( 注明自主创业税收政策或附着高校毕业生自主创业证 ) 的人员从事个体经营的, 在 3 年内按每户每年 8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税城市维护建设税教育费附加地方教育附加和个人所得税限额标准最高可上浮 20%, 各省自治区直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准, 并报财政部和国家税务总局备案 2 对商贸企业服务型企业劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体, 在新增加的岗位中, 当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持就业创业证或 2015 年 1 月 27 日前取得的就业失业登记证 ( 注明企业吸纳税收政策 ) 人员, 与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的, 在 3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税城市维护建设税教育费附加地方教育附加和企业所得税优惠定额标准为每人每年 4000 元, 最高可上浮 30%, 各省自治区直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准, 并报财政部和国家税务总局备案 3 上述税收优惠政策的执行期限为 2016 年 5 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日, 纳税人在 2016 年 12 月 31 日未享受满 3 年的, 可继续享受至 3 年期满为止上述增值税优惠政策除已规定期限的项目外, 其他均在营改增试点期间执行如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠, 在剩余税收优惠政策期限内, 按照本规定享受有关增值税优惠来源 : 北京国税

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 建筑及房地产行业营改增解析主讲教师 : 宋航 1 课程简介主要内容 : 对建筑房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员税务人员 2 1 教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人