图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关. ) ISBN Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F2

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1 2018 年注册会计师考试要点自检图谱 税法 东奥会计在线编著

2 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关. ) ISBN Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2018) 第 028 号 2018 年注册会计师考试要点自检图谱 税法 作 者 : 东奥会计在线 责任编辑 : 王藏 封面设计 : 晓莉 版式设计 : 马金霞 出版人 : 曾庆宇 出版发行 : 北京科学技术出版社 社 址 : 北京西直门南大街 16 号 邮政编码 :10003 电话传真 : ( 总编室 ) ( 发行部 ) ( 发行部传真 ) 电子信箱 :bjkj@bjkjpress. com 网 址 :www. bkydw. cn 经 销 : 新华书店 印 刷 : 江苏凤凰新华印务有限公司 开 本 :787mm 1092mm 1/16 字 数 :110 千字 印 张 :10 版 次 :2018 年 4 月第 1 版 印 次 :2018 年 4 月第 1 次印刷 ISBN F 30 定 价 : 元 京科版图书, 版权所有, 侵权必究 京科版图书, 印装差错, 负责退换

3 目录 第一章税法总论 (1) 第二章增值税法 (11) 第三章消费税法 (36) 第四章企业所得税法 (48) 第五章个人所得税法 (70) 第六章城市维护建设税法和烟叶税法 (90) 第七章关税法和船舶吨税法 (94) 第八章资源税法和环境保护税法 (101) 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法 (109) 第十章房产税法 契税法和土地增值税法 (113) 第十一章车辆购置税法 车船税法和印花税法 (12) 第十二章国际税收 (136) 第十三章税收征收管理法 (142) 第十四章税务行政法制 (10)

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5 要点自检图谱 税法 第一章税法总论 本章知识框架 税法的概念 税收与税法的概念 税收法律关系 税法与其他法律的关系 税法总论 税法基本原则税法原则税法适用原则税法要素税收立法机关税收立法与我国现行税法体系税收立法程序税收收入划分税务行政主体的权利与义务税务机关和纳税人的权利与义务纳税人 扣缴义务人的权利与义务发展涉税专业服务促进税法遵从国际重复征税 本章主要考点 考点一 税收与税法的概念 税收与税法的概念 强调法律规范, 是法学概念税法义务性法规, 以规定纳税人的义务为主税法的两个特点综合性法规, 是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系强调收入, 是经济学概念税收税收是国家取得财政收入的一种重要工具, 其本质是一种分配关系国家征税的依据是 1., 它有别于按生产要素进行的分配 税收的内涵 国家课征税款的目的是满足社会公共需要 1. 政治权力 1

6 要点自检图谱 税 法 例题 单选题 下列权力中 作为国家征税依据的是 A. 管理权力 B. 政治权力 2016 年 C. 财产权力 D. 社会权力 经典 题解 解析 国家征税的依据是政治权力 它有别于按生产要素进行的分配 B 考点二 税收法律关系 主体 税收法律 关系的构成 纳税主体 法人 自然人和其他组织等 采取 1. 的判定原则 客体 内容 税收 法律 关系 征税主体 国家各级税务机关 海关和财政机关 征税对象 主体所享有的权利和所应承担的义务 是税收法律关系中最实质的东西 也是税法的灵魂 注意 税法是前提条件 而非决定因素 税收法律关系的 产生 变更与消灭 税收法律关系的保护 考点三 税法是引起税收法律关系的前提条件 由税收法律事实来决定 税收法律事实包括税收法律事件和税收法律行为 税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的 税法与其他法律的关系 与宪法的关系 宪法是国家的根本大法 税法依据宪法的原则制定 税法与其他 法律的关系 一 我国 2. 规定 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 我国 宪法 第 33 条规定 中华人民共和国公民在法律面前一律平等 与民法的关系 税法与民法间既有明显的区别 又有内在的联系 民法调整的是平等主体之间关系的法律规范 税法是调整国家与纳税人 关系的法律规范 民法调整方法的主要特点是平等 等价 有偿 税法调整方法要采用命令 服从的方法 当税法的某些规范同民法的规范基本相同时 税法一般援引民法条款 1. 属地兼属人 当涉及税收征纳关系的问题时 一般应以税法的规范为准则 2. 宪法 第 6 条 2

7 要点自检图谱 税 法 与刑法的关系 税法与刑法的调整范围不同 但也有密切的联系 税法与其他 法律的关系 二 违反了税法 不一定就是犯罪 修订后的 刑法 对第 201 条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法 律规定中的相关表述方式进行了修改 用 1. 取代了 偷税 与行政法 的关系 税法与行政法有着十分密切的联系 主要表现在税法具有行政法的一般特性 税法与行政法也有一定区别 税法具有经济分配的性质 并且经济利益由纳税人向国家无偿单向转 移 这是一般行政法所不具备的 行政法大多为授权性法规 税法是一种义务性法规 例题 单选题 下列法律中 明确规定 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 经典 题解 的是 2009 年 A. 中华人民共和国宪法 B. 中华人民共和国民法通则 C. 中华人民共和国个人所得税法 D. 中华人民共和国税收征收管理法 解析 我国 宪法 第五十六条规定 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 A 考点四 税法基本原则 四基本 税法基本原则的 2. 税收法定原则 税收公平原则 税法基本原则 3. 税收要件法定原则 税务合法性原则 程序法定 横向公平 负担能力与税负均衡对应 纵向公平 经济效率 税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行 行政效率 提高税收行政效率 节约税收征管成本 透过现象看本质 实质课税原则 根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负 1. 逃避缴纳税款 2. 核心 3. 税收效率原则 3

8 要点自检图谱 税 法 例题 单选题 下列各项税法原则中 属于税法基本原则核心的是 2014 年 A. 税收公平原则 B. 税收效率原则 C. 实质课税原则 D. 税收法定原则 解析 税收法定原则是税法基本原则中的核心 D 考点五 经典 题解 税法适用原则 六适用 法律优位原则 税收法律的效力 > 税收行政法规的效力 > 税收行政规章的效力 法律不溯及既往原则 一部新法实施后 对新法实施之前人们的行为不得适用新法 而只能沿用旧法 当新法与旧法处于普通法与特别法的关系时 以及适用 实体从旧 程序从新原则 时 会有例外 税法适用 原则 新法优于旧法原则 新法 旧法对同一事项有不同规定时 新法的效力优于旧法 打破了税法效力等级的限制 特别法优于普通法原则 实体从旧 程序从新原则 1. 对同一事项 两部法律分别有一般和特别规定时 特别规定的效 力高于一般规定的效力 实体法不具备溯及力 程序法在特定条件下具有一定的溯及力 在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法 例题 单选题 纳税人必须在缴纳有争议的税款后 税务行政复议机关才能受理纳 经典 题解 税人的复议申请 这体现了税法适用原则中的 2013 年 A. 程序优于实体原则 B. 特别法优于普通法的原则 C. 实体从旧 程序从新原则 D. 法律不溯及既往原则 解析 程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则 其基本含义为 在诉讼发生时税收程序 法优于税收实体法 适用这一原则 是为了确保国家课税权的实现 不因争议的发生而影响税 款的及时 足额入库 选项 A 正确 A 1. 程序优于实体原则 4

9 考点六 要点自检图谱 税 法 税法要素 总则 自然人 纳税义务人 ①自然人就是指现实中的你 我 他 ②税法中出现的 个人 范畴要比现实生活中理解的宽泛 包括个体户和其他个人 其他个人就是指自然人 法人 我国的法人主要有四种 机关法人 事业法人 企业法人和社团法人 注意辨析 纳税义务人解决的是对谁征税的 问题 征税对象解决的是对什么征税的问题 又叫课税对象 征税客体 指税法规定对什么征税 征税对象 是 1. 的重要标志 相关概念 税基 又叫计税依据 它解决对征税对象课税的计算问题 是对课税对象的量的规定 税法要素 税目 反映具体的征税范围 是对课税对象质的界定 体现 2. 税率是计算税额的尺度 也是衡量 3. 的重要标志 税率体现征税的深度 税率 比例税率 我国目前采用的有 超率累进税率 土地增值税 超 4. 额累进税率 个人所得税 我国目前没有采用的有 全额累进税率 超倍累进税率 累进税率 纳税环节 主要在生产 批发 零售 进出口等各个环节 纳税期限 三个相关概念 纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限 纳税地点 减税免税 罚则和附则 例题 单选题 下列税法要素中 规定具体征税范围 体现征税广度的是 经典 2017 年 题解 A. 税率 B. 税目 C. 纳税环节 D. 征税对象 解析 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目 反映征税的具体范围 是对课 税对象质的界定 税目体现征税的广度 B 1. 区别一种税与另一种税 2. 征税的广度 3. 税负轻重与否 4. 定额税率

10 要点自检图谱 税 考点七 法 税收立法机关 效力排序 法律 > 法规 > 规章 全国人大及常委会 制定税收法律 企业所得税法 个人所得税法 车船税法 税收征收管 理法 等 得到全国人大及常委会授权的国务院 制定暂行规定或条例 增值税 消费税 资源税 土地增值税等暂行条例 属于授权立法 准法律 条件成熟上升为法律 税收 立法 机关 国务院 制定税收行政法规 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国税 收征收管理法实施细则 等 都属于税收法规这个大类 地方人大及常委会 制定税收地方性法规 目前限于海南省 民族自治地区 包括财政部 国家税务总局 海关总署 国务院税务主管部门 制定税收部门规章 增值税暂行条例实施细则 税务代理试行 办法 等 都属于税收规章这个大类 地方政府 制定税收地方规章 城建税 房产税等地方性税种的实施细则等 例题 单选题 下列各项税收法律法规中 属于国务院制定的行政法规的是 ( 经典 题解 2013 年 A. 中华人民共和国个人所得税法 B. 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 C. 中华人民共和国税收征收管理法 D. 中华人民共和国企业所得税法实施条例 解析 国务院发布的 企业所得税法实施条例 税收征收管理法实施细则 等 都是税收 行政法规 选项 AC 属于全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律 选项 B 属于财 政部制定的部门规章 D 6

11 考点八 要点自检图谱 税 法 税收立法程序 1. 税收法规由国务院负责审议 税收立 法程序 审议阶段 税收法律先经国务院审议通过 再照章经过修改 最终由全国人民代表大会或其常务委 员会审议通过 税收行政法规 由国务院审议通过后 以 2. 名义发布实施 通过和公布阶段 税收法律应由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过 以 3. 名义发布实施 例题 多选题 税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤 目前我国税 经典 收立法程序经过的主要阶段有 ( 2016 年 题解 A. 提议阶段 B. 通过阶段 C. 公布阶段 D. 审议阶段 解析 目前 我国税收立法程序主要包括 提议阶段 审议阶段 通过和公布阶段 ABCD 考点九 税收收入划分 中央政府固定收入 消费税 含进口环节海关代征部分 车辆购置税 4. 海关 代征的进口环节增值税 地方政府固定收入 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 中央政府 0% 增值税 不含进口环节海关代征部分 税收收 入划分 地方政府 0% 中央政府 中铁总公司 银行总行及海洋石油企业缴纳的全部 其 企业所得税 他部分的 60% 地方政府 其他部分的 40% 中央政府与 地方政府 共享收入 储蓄存款利息所得 暂免征收个人所得税 个人所得税 不含储蓄存款利息所得个税 6. 城建税 印花税 中央政府. 地方政府 40% 中央政府 海洋石油企业缴纳的部分 地方政府 其他部分 中央政府 铁 保 银总公司集中缴纳的部分 地方政府 其他部分 中央政府 证券交易印花税 地方政府 其他部分 1. 提议阶段 2. 国务院总理 3. 国家主席 4. 关税. 60% 6. 资源税 7

12 要点自检图谱 税 法 例题 单选题 下列税种中 属于中央政府与地方政府共享收入的是 ( 201 年 A. 关税 B. 土地增值税 C. 消费税 D. 个人所得税 解析 选项 AC 属于中央政府固定收入 选项 B 属于地方政府固定收入 经典 题解 D 考点十 税务行政主体的权利与义务 负责税收征收管理工作 税务机关和税务人员的权利 税务机关依法执行职务 任何单位和个人不得阻挠 税务机关应当广泛宣传税收法律 行政法规 普及纳税知识 1. 为纳税人提供纳税咨询服务 税务行政主体 的权利与义务 税务人员不得索贿受贿 徇私舞弊 玩忽职守 不征或者少征应征税款 不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人 税务机关和税 务人员的义务 税务机关应为检举人保密 并按照规定给予奖励 与纳税人 扣缴义务人或者其法定代表人 直接责任人有下列关系之 一的 应当回避 ①夫妻关系 ②直系血亲关系 ③三代以内旁系血 亲关系 ④近姻亲关系 ⑤可能影响公正执法的其他利益关系 2. 其他 6 项义务 了解 考点十一 纳税人 扣缴义务人的权利与义务 有权向税务机关了解国家税收法律 行政法规的规定以及与纳税程序有 关的情况 税务机关应当为纳税人 扣缴义务人的 3. 保密 但 纳税人 扣缴义 务人的权利与义务 一 纳税人 扣缴义务人的 4. 不属于保密范围 权利 有权要求税务机关为纳税人 扣缴义务人的情况保密 纳税人依法享有申请减税 免税 退税的权利 对税务机关所作出的决定 享有陈述权 申辩权 依法享有申请行政复 议 提起行政诉讼 请求国家赔偿等权利 1. 无偿地 有权控告和检举税务机关 税务人员的违法违纪行为 2. 回避制度 4. 税收违法行为 8 3. 商业秘密及个人隐私

13 要点自检图谱 税 法 必须依照法律 行政法规的规定缴纳税款 代扣代缴 代收代缴税款 纳税人 扣缴义 务人的权利与义务 二 义务 应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴 代收代 缴税款有关的信息 应当接受税务机关依法进行的税务检查 例题 多选题 我国纳税人依法享有纳税人权利 下列属于纳税人权利的有 201 年 A. 依法申请减税 B. 控告税务人员的违法违纪行为 C. 对税务机关作出的决定享有申辩权 D. 要求税务机关为纳税人的商业秘密保密 解析 上述选项均属于纳税人的权利 ABCD 考点十二 经典 题解 发展涉税专业服务促进税法遵从 涉税专业服务机构涉税业务内容 纳税申报代理 一般税务咨询 专业税务顾问 税收策划 涉 发展涉税专业服务促进税法遵从 税鉴证 纳税情况审查等 税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容 对税务师事务所实施行政登记管理 对涉税专业服务机构及其 从事涉税服务人员进行实名制管理等 9

14 要点自检图谱 税法 考点十三 国际重复征税 地域管辖权 世界上的税收管辖权大致分为三类 居民管辖权 公民管辖权 国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税 1. 国际重复征税 国际重复征税的类型 经济性国际重复征税 国际重复征税 国际重复征税的 2. 税制性国际重复征税 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化 分别掌握, 切勿混淆 国际重复征税的根本原因 各国行使的税收管辖权的重叠 居民 ( 公民 ) 管辖权同地域管辖权的重叠 国际重复征税产生的形式 居民 ( 公民 ) 管辖权与居民 ( 公民 ) 管辖权的重叠 地域管辖权与 3. 的重叠 例题 多选题 下列各项中, 属于国际重复征税产生原因的有 ( ) (2009 年 ) A. 地域管辖权与地域管辖权的重叠 B. 居民 ( 公民 ) 管辖权与收入管辖权的重叠 C. 居民 ( 公民 ) 管辖权与地域管辖权的重叠 D. 居民 ( 公民 ) 管辖权与居民 ( 公民 ) 管辖权的重叠 ACD 经典题解 1. 法律性 2. 前提条件 3. 地域管辖权 10

15 要点自检图谱 税法 第二章增值税法 本章知识框架 征税范围 一般规定 特殊规定 纳税人登记管理的相关规定 税率与征收率 税率 扣除率 征收率 增值税的计税方法 一般计税方法 简易计税方法 增值税法 扣缴计税方法 销项税额的计算 进项税额的确认和计算 一般计税方法应纳税额的计算 应纳税额的计算 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 简易征税方法应纳税额的计算 进口环节增值税的征收 增值税退 ( 免 ) 税政策 11

16 要点自检图谱 税 法 本章主要考点 考点一 征税范围 一般规定 提 示 有形动产 包括电力 热力 气体 正常销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 视同销 售货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至 其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 自产 委托加工的货物用于集体福利 个人消费 销售或进 口货物 自产 委托加工或者 1. 的货物用于投资 2. 赠送 辨析点 货物的公益性捐赠 要视同销售计算增值税 但服务 无形资产 不动 产的公益性捐赠 无须视同销售缴纳增值税 一般规定 一 进口货物 出口货物也属于增值税征收范围 不过 对出口货物一般实行零税率 提供加工 修理修配劳务 针对有形动产 销售服务 1 陆路运输服务 交通运输服务 水陆空管 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的 3. 按照陆路运输服务缴纳增值税 水路运输服务 水路运输的程租 期租业务 属于水路运输服务 航空运输服务 航空运输的湿租业务 属于航空运输服务 管道运输服务 1. 购进 2. 分配 管理费用

17 要点自检图谱 税法 一般规定 ( 二 ) 邮政普遍服务 注意 : 邮政汇兑不属于金融服务 包括邮票发行 报刊发行和邮政汇兑等 邮政服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 包括邮品销售 邮政代理等 注意 : 邮政代理不属于经纪代理服务 电信服务 基础电信服务 增值电信服务 卫星电视信号落地转接服务, 按照 1. 缴纳增值税 销售服务 (2) 提示 1 物业服务企业为业主提供的装修服务, 按照建筑服务缴纳增值税 2 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的, 按照建筑服务缴纳增值税 工程服务 安装服务 固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气等经营者向用户收取的安装费 初装费 开户费 扩容费以及类似收费, 按照安装服务缴纳增值税 建筑服务 修缮服务 装饰服务 是指对不动产的修缮 注意 : 提供加工修理修配劳务的对象是有形动产 钻井 ( 打井 ) 拆除建筑物或者构筑物 平整土地 园林绿化 其他建筑服务 疏浚 ( 不包括航道疏浚 ) 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物 ( 包括岩层 土层 沙层等 ) 剥离和清理等工程作业属于其他建筑服务 金融商品持有期间 ( 含到期 ) 取得的非保本的投资收益, 不属于利息或利息性质的收入,2. 增值税 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润, 按照贷款服务 金融服务 1 缴纳增值税贷款服务融资性售后回租业务 ( 包括有形动产融资性售后回租和不动产融资性售后回租 ), 按照 3. 缴纳增值税直接收费金融服务 保险服务 人身保险服务 财产保险服务 1. 增值电信服务 2. 不征收 3. 贷款服务 13

18 要点自检图谱 税法 一般规定 ( 三 ) 纳税人购入基金 信托 理财产品等各类资产管理产品持有至到期, 不属于金融商品转让, 不缴纳增值税 金融服务 2 金融商品转让 包括转让外汇 有价证券 非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 研发和技术服务 信息技术服务 销售服务 (3) 文化创意服务 设计服务知识产权服务广告服务包括广告代理和广告的发布 播映 宣传 展示等宾馆 旅馆 旅社 度假村和其他经营性住会议展览服务宿场所提供会议场地及配套服务的活动, 按照会议展览服务缴纳增值税 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税 物流辅助服务 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 装卸搬运服务 仓储服务和收派服务 现代服务 1 提示将建筑物 构筑物等不动产或者飞机 车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告, 按照租赁服务缴纳增值税 注意 : 融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税, 而非按照融资租赁服务缴纳增值税 租赁服务 融资租赁服务经营租赁服务 车辆停放服务 道路通行服务 ( 包括过路费 过桥费 过闸费等 ) 等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税水路运输的光租业务 航空运输的干租业务, 按照经营租赁服务缴纳增值税 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税 鉴证咨询服务包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 广播影视服务 包括广播影视节目 ( 作品 ) 的制作服务 发行服务和播映 ( 含放映 ) 服务 14

19 要点自检图谱 税法 企业管理服务 包括提供市场管理 物业管理等服务的业务活动 商务辅助服务 经纪代理服务 注意 : 知识产权代理不属于知识产权服务 包括知识产权代理 货物运输代理 代理报关 房产中介 职业中介 婚姻中介 代理记账等 现代服务 2 人力资源服务 安全保护服务 其他现代服务 为客户办理退票收取的退票费 手续费等收入, 对安装运行后的电梯提供的维护保养服务, 均按其他现代服务缴纳增值税 销售服务 (4) 提示纳税人在游览场所经营索道 摆渡车 电瓶车 游船等取得的收入, 不属于旅游服务, 而是按照文化体育服务缴纳增值税 文化体育服务 学生的课外辅导班 驾校提供的训练, 均属于非学历教育服务 生活服务 教育医疗服务旅游娱乐服务提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品, 按照餐饮服务缴纳增值税餐饮住宿服务 一般规定 ( 四 ) 居民日常服务 包括家政 殡葬 按摩 桑拿 氧吧 足疗 沐浴等 纳税人提供的植物养护服务, 按其他生活服务缴纳增值税 其他生活服务 不仅包括无形资产所有权的转移, 还包括使用权的转移 销售无形资产 销售不动产 有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产包括技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 转让不动产 ( 建筑物 构筑物等 ) 所有权的业务活动 转让建筑物有限产权或者永久使用权转让在建的建筑物或者构筑物所有权转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地使用权的视同销售服务 无形资产或不动产 向其他单位或者个人无偿提供应税服务 转让无形资产或不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 1

20 要点自检图谱 税法 考点二 征税范围 特殊规定 同一销售行为中, 货物和服务发生在同一购买者身上且有内在因果联系 混合销售 定义 : 一项销售行为既涉及货物又涉及服务 税务处理 : 按主业交税 混合销售和兼营 货物 劳务及应税行为之间没有因果关系也没有内在联系 兼营 定义 : 纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务, 又包括销售服务 无形资产和不动产 税务处理 : 分别核算分别交, 未分别核算从高交 特殊规定 非经营活动 行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务单位或者个体工商户为聘用的员工提供的服务 各党派 共青团 工会 妇联 中科协 青联 台联 侨联收取党费 团费 会费以及政府间国际组织收取的会费 不征收增值税的情形 不属于在境内销售的情形 ( 模式 : 境外 向 境内 ) 销售完全在境外发生的服务 销售完全在境外使用的无形资产 出租完全在境外使用的有形动产 罚没物品对应的罚没收入如数上缴财政的 纳税人取得的中央财政补贴 融资性售后回租业务中, 承租方出售资产的行为药品生产企业在销售自产创新药后, 提供给患者后续免费使用的相同创新药存款利息被保险人获得的保险赔付 其他情形 房地产主管部门或者其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 在资产重组过程中, 通过合并 分立 出售 置换等方式, 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡, 或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金, 或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金 16

21 要点自检图谱 税 法 例题 单选题 企业发生的下列行为中 需要计算缴纳增值税的是 经典 题解 2017 年 A. 取得存款利息 B. 获得保险赔偿 C. 取得中央财政补贴 D. 收取包装物租金 解析 选项 ABC 均不属于增值税征税范围 选项 D 收取包装物租金要计算缴纳增值税 D 考点三 纳税人登记管理的相关规定 年应税销售额的确定 不含增值税 纳税人偶然发生的销售无形资产 转让不动产的 销售额 1. 应税行为年应税销售额 纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额 包括纳税 申报销售额 稽查查补销售额 2. 无须办理一般纳税人资格登记的纳税人 超过销售额标准 纳税人登 记管理的 相关规定 其他个人 即自然人 现实中的你 我 他 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 时间限定及惩罚措施 记忆关键 1 逾期仍不办理 次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 直 至纳税人办理相关手续为止 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人资格登记 考点四 税率 销售或者进口货物 除税法另有规定外 17% 税率 一 提供加工 修理修配劳务 提供 3. 11% 1 部分传统增 值税项目① 饮食用品 粮食 食用植物油 含花椒油 橄榄油 核桃油 杏仁油 葡萄籽 油和牡丹籽油 不含环氧大豆油 氢化植物油 肉桂油 桉油 香茅油 鲜 奶 含按规定标准生产的巴氏杀菌乳 灭菌乳 不含 4. 食用盐 1. 不计入 2. 纳税评估调整销售额 4. 调制乳 有形动产租赁服务

22 要点自检图谱 税法 11% (2) 部分传统增值税项目 2 生活用品 : 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 精神文化产品 : 图书 报纸 杂志 音像制品 电子出版物 农业用品 : 饲料 化肥 农药 农机 ( 含密集型烤房设备 频振式杀虫灯 自动虫情测报灯 粘虫板 卷帘机 农用挖掘机 养鸡设备系列 养猪设备系列产品 ) 农膜 其他产品 : 农产品 ( 含动物骨粒 干姜 姜黄 ; 不含麦芽 复合胶 人发 淀粉 ); 二甲醚 公众涉及服务 : 交通运输服务 邮政服务 基础电信服务 税率 ( 二 ) 部分营改增项目 辨析 6% 其他营改增项目 动产 不动产的融资性售后回租, 属于金融服务, 适用税率 6% 租赁服务 有形动产租赁服务适用税率 17% 不动产租赁服务适用税率 11% 房屋涉及服务 : 建筑服务 不动产租赁服务 ( 不包括不动产融资性售后回租 ) 销售不动产 转让土地使用权 现代服务 ( 租赁服务除外 ) 增值电信服务 金融服务 生活服务 销售无形资产 (1. 除外 ) 出口货物, 另有规定除外 零税率 ( 出口 境外相关 ) 境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务, 由境内实际承运 人适用增值税零税率 ; 无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策 国际运输服务 航天运输服务 向境外单位提供的完全在境外消费的特定服务 考点五 扣除率 扣除率 ( 农产品计算抵扣进项税额涉及 ) 2. 纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 17% 税率货物的农产品从按照简易计税方法依照 3% 征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税 11% 专用发票的从农业生产者手中购进免税农产品的其他情形 1. 转让土地使用权 2. 13% 18

23 要点自检图谱 税法 考点六征收率 [ 小规模纳税人肯定适用 ( 除进口行为 ), 一般纳税人特定情形适用 ] 不动产销售 不动产经营租赁 一般纳税人选择适用简易计税办法的行为 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同, 或以 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务 转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权 收取试点前开工的一级公路 二级公路 桥 闸通行费 % 提供劳务派遣服务选择差额纳税的 提供人力资源外包服务 销售自建或取得的不动产 小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的, 适用征收率 % 出租 ( 经营租赁 ) 其取得的不动产 ( 不含个人出租住房 ) 小规模纳税人的行为 房地产开发企业中的小规模纳税人, 销售自行开发的房地产项目 其他个人销售其取得 ( 不含自建 ) 的不动产 ( 不含其购买的住房 ) 其他个人出租 ( 经营租赁 ) 其取得的不动产 ( 不含住房 ) 征收率 个人出租住房, 应按照 % 的征收率减按 1. 计算应纳税额 一般纳税人适用简易计税办法的行为 适用 % 征收率以外的情况非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务 信息技术服务 鉴证咨询服务, 以及销售技术 著作权等无形资产, 选择简易计税方法的提供教育辅助服务, 选择简易计税方法的 3% 其他情形 适用 3% 减按 2% 征收的情况 可以放弃减税, 按照简易办法依照 3% 征收率缴纳增值税, 并可以照章开具增值税专用发票 销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日 ( 含 ) 之前购进的固定资产 ( 小汽车 摩托车 游艇三类固定资产较特殊, 时间分界点为 2. ) 销售旧货 没有选择权,3. 放弃减税 小规模纳税人的行为 适用 % 征收率以外的情况 适用 3% 减按 2% 征收的情况 提供劳务派遣服务, 选择全额计税的其他情形销售自己使用过的固定资产销售旧货 1. 1.% 年 8 月 1 日 3. 不能 19

24 要点自检图谱 税法 考点七 一般计税方法 一般计税方法 适用主体 计算公式 一般纳税人 当期应纳增值税税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 考点八 简易计税方法 小规模纳税人全部业务 ( 进口行为除外 ) 适用主体 一般纳税人发生的特定应税销售行为, 可以选择适用简易计税方法计税, 一经选择,1. 个月内不得变更 一般纳税人特定情形 ( 一般都是选择适用 ) 前面征收率对应列示的相应情形 2. 小型水力发电单位生产的自产电力自产建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 ( 不含黏土实心砖 瓦 ) 简易计税方法 自产产品 自己用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水公司 ( 经销商 ) 销售自自产的自来水来水, 适用简易计税办法计税自产的商品混凝土 ( 仅限于以 3. 为原料生产的水泥混凝土 ) 医药物品 单采血浆站销售非临床用人体血液 药品经营企业销售生物制品 公共交通运输服务 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的有关动漫服务 应税服务 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务 收派服务和 4. 以. 方式提供的建筑服务 为甲供工程提供的建筑服务 计算公式 提供非学历教育服务 当期应纳增值税税额 = 当期销售额 ( 不含增值税 ) 征收率 县级及县级以下 3. 水泥 4. 文化体育服务. 清包工 20

25 要点自检图谱 税 法 例题 1 多选题 增值税一般纳税人发生的下列业务中 可以选择适用简易计税方 经典 题解 法的有 2017 年 A. 提供装卸搬运服务 B. 提供文化体育服务 C. 提供公共交通运输服务 D. 提供税务咨询服务 解析 增值税一般纳税人提供的装卸搬运服务 文化体育服务 公共交通运输服务 可以选 择适用简易计税方法计税 ABC 例题 2 多选题 增值税一般纳税人销售自产的下列货物中 可选择按照简易办法计算缴纳增 值税的有 2016 年 A. 用微生物制成的生物制品 B. 以水泥为原料生产的水泥混凝土 C. 生产建筑材料所用的砂土 D. 县级以下小型火力发电单位生产的电力 ABC 考点九 扣缴计税方法 扣缴计税方法 考点十 适用主体 扣缴义务人 计算公式 应扣缴税额 = 接受方支付的价款 1+ 税率 税率 注意 此时只适用税率 不适用征收率 销项税额的计算 当期销项税额 = 含增值税销售额 1+ 适用税率 适用税率 提 示 发生应税销售行为 无论是否开具发票 也无论开具专票还是普票 都要照章计算销项税额 1. 销售额的一般规定 销售额的一 般规定 一 销售额的构成 包含内容 全部价款 价外费用 向购买方收取的销项税额 受托加工应税消费品所代收代缴的消费税 不含内容 符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 代收代缴的保险费 车辆购置税 车辆牌照费等 21

26 要点自检图谱 税 销售额的一 般规定 二 法 销售额是否含税的判定 题目明确 认真审题 增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 海关进口增值税专用缴款书 完税凭证注明的金额 属于 1. 金额 价外费用 零售价 并入销售额计税的包装物押金 属于 2. 金额 例题 单选题 汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中 应作 为价外费用计算增值税销项税额的是 2013 年 经典 题解 A. 收取的小轿车改装费 B. 因代办缴税收取的车辆购置税税款 C. 因代办保险收取的保险费 D. 因代办牌照收取的车辆牌照费 A 2. 销售额的特殊规定 1 特殊销售情形的销售额 销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明 否则不得扣除 折扣销售 商业折扣 按 3. 的金额 折扣方式销售 销售折扣 现金折扣 折扣额不得从销售额中减除 销售折让 以折让后的货款为销售额 特殊销售情 形的销售额 一 销货方需按规定开具红字 增值税专用发票 以旧换新 还本销售 一般货物 新货物同类价 4. 实际收取的差价 销售额就是货物的销售价格 不能扣除还本支出 1. 不含税 2. 含税 4. 金银首饰 扣除折扣后

27 要点自检图谱 税 法 进项税额的抵扣取决于两点 是否取得专票 是否用于可抵扣用途 二者同时肯定 方可抵扣 以物易物 双方以各自发出的货物 应税劳务和应税行为核算销售额 非酒类产品 啤酒 黄酒 逾期或收取超过 12 个月时计税 特殊销售情 形的销售额 二 包装物押金 单独核算 啤酒 黄酒以外的其他酒类产品 1. 计税 直销企业 直销员 消费者 直销企业的销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 直销 直销员的销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 直销企业 通过直销员 消费者 销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 2 全额计税情形的销售额 贷款服务 全额计税情 形的销售额 提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入 直接收费金融服务 提供直接收费金融服务收取的手续费 佣金 酬金 管理费 服 务费 经手费 开户费 过户费 结算费 转托管费等各类费用 除差额计税的其他情形 例题 单选题 对下列增值税应税行为计算销项税额时 按照全额确定销售额的是 2017 年 A. 贷款服务 B. 金融商品转让 C. 一般纳税人提供客运场站服务 D. 经纪代理服务 解析 贷款服务 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 A 1. 收取时 23 经典 题解

28 要点自检图谱 税法 (3) 差额计税情形的销售额 1. 经纪代理服务 融资租赁和融资性售后回租业务 航空运输企业 销售额 = 卖出价 - 买入价转让出现的正负差, 按盈亏相抵后的余额为销售额 相抵后出现负差, 可结转下期再抵, 但不得跨年销售额 =( 全部价款 + 价外费用 )- 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 销售额 =( 全部价款 + 价外费用 )-( 支付的借款利息 + 发行融资租赁债券利息 + 车辆购置税 ) 融资性售后回租 (2016 年 4 月 30 日之后签订的合同 ) 销售额 =( 全部价款 + 价外费用 ) -( 对外支付的借款利息 + 发行债券利息 ) 不含本金 销售额中不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 差额计税情形的销售额 客运场站服务销售额 =( 全部价款 + 价外费用 )- 支付给承运方的运费销售额 =( 全部价款 + 价外费用 )- 向购买方收取并支付给其他单旅游服务 ( 可以选择 ) 位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 2. 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目 ( 选择简易计税方法的房地产老项目除外 ) 销售额 =( 全部价款 + 价外费用 )- 受让土地时向政府部门支付的土地价款 向政府部门支付的土地价款, 包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用 3. 和土地出让收益等 建筑服务适用简易计税方法的 销售额 =( 全部价款 + 价外费用 )-4. 纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定 ( 以契税计税金额进行差额扣除的 ) 2016 年 4 月 30 日及以前缴纳契税的增值税应纳税额 =[ 全部交易价格 ( 含增值税 )- 契税计税金额 ( 含营业税 )] (1+%) % 2016 年 月 1 日及以后缴纳契税的增值税应纳税额 =[ 全部交易价格 ( 含增值税 ) (1+%)- 契税计税金额 ( 不含增值税 )] % 1. 金融商品转让 2. 签证费 3. 土地前期开发费用 4. 支付给分包方的分包款 24

29 要点自检图谱 税法 (4) 视同销售情形的销售额 核定销售额时, 必须严格按照顺序 ( 自己的同类平均价 > 别人的同类平均价 > 组成计税价格 ) 视同销售情形的销售额 进行, 而非直接组成计税价格进行计算口诀 : 先自己 后别人 再组价非应税消费品组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 ) 组成计税价格应税消费品组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 )+ 消费税 考点十一 进项税额的确认和计算 1. 当期准予抵扣的进项税额 提示开具之日起 360 日内认证 确认或稽核比对 凭票抵扣 增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票 ) 海关进口增值税专用缴款书 完税凭证 当期准予抵扣的进项税额 ( 一 ) 计算抵扣 农产品收购发票或者销售发票 ; 从按照简易计税方法依 3% 征收率计税的小规模纳税人取得的专票可以抵扣的进项税额 = 买价 扣除率自 2012 年 7 月 1 日起, 以购进农产品为原料生产销售液体乳及适用主体乳制品 酒及酒精 植物油的增值税一般纳税人 核定扣除 (1) 均是针对农产品进行的规定 具体计税 1 公式中的扣除率为销售货物的适用税率 以购进农产品为原料生产特定货物的 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当 投入产出法 期农产品耗用数量 农产品平均购买单价 扣除率 /(1+ 扣除率 ) 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期主 成本法 营业务成本 农产品耗用率 扣除率 /(1+ 扣除率 ) 参照法 2

30 要点自检图谱 税法 核定扣除 (2) 具体计税 2 购进农产品直接销售的 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期销售农产品数量 /(1- 损耗率 ) 农产品平均购买单价 11%/(1+11%) 不动产进项税额的抵扣取得的不动产, 包括 : 直接购买 接受捐赠 接受投资入股 自建以及抵债等各种形式取得的不动产, 不包括 : 房地产开发企业自行开发的房地产项目, 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 2016 年 月 1 日后, 取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 取得的不动产在建工程, 其进项税额分 2 年抵扣, 第一年抵扣 1., 第二年抵扣 40% 当期准予抵扣的进项税额 ( 二 ) 2016 年 月 1 日后, 购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过 2. 的, 其进项税额分 2 年抵扣 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务, 转用于不动产在建工程的, 其已抵扣进项税额的 40% 部分, 应于转用的当期从进项税额中扣减, 计入待抵扣进项税额, 并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣不动产在建工程发生非正常损失的, 其所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出 ; 其待抵扣进项税额不得抵扣 转增进项税额 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产, 发生用途改 变, 用于允许抵扣进项税额的应税项目, 可在用途改变的 次月 依据有效扣税凭 证计算 : 可以抵扣的进项税额 =3. (1+ 适用税率 ) 适用税率 收费公路通行费计算抵扣进项税额的情形 ( 一般有时间限制 ) 可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金高速公路通行费额 (1+3%) 3% 一级公路 二级公路 桥 闸通行费 可抵扣进项税额 = 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票 上注明的金额 (1+%) % 1. 60% 2. 0% 3. 固定资产 无形资产 不动产净值 26

31 要点自检图谱 税法 上期留抵税额 上期可抵扣进项税额大于销项税额的差额 当期准予抵扣的进项税额 ( 三 ) 特殊规定 增值税一般纳税人在资产重组过程中, 将全部资产 负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人, 并按程序办理注销税务登记的, 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至 1. 处继续抵扣一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格, 转为小规模纳税人时, 其存货不作进项税额转出处理, 其留抵税额也不予以 当期不得抵扣的进项税额 用于不产生销项税额的项目 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费, 还是兼用于上述不允许抵扣项目, 均可以抵扣进项税额特殊注意固定资产 无形资产 ( 不包括其他权益性无形资产 ) 和不动产 3. 上述项目, 进项税额不得抵扣不涉及分摊抵扣 4. 上述项目和允许抵扣项目, 进项税额准予全部抵扣 当期不得抵扣的进项税额 ( 一 ) 非正常损失 非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务. 和娱乐服务 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 1. 新纳税人 2. 退税 3. 专用于 4. 兼用于. 居民日常服务 27

32 要点自检图谱 税 法 已抵扣的进项税额改变用途 进项税额转出 直接计算转出法 还原计算转出法 适用于外购材料 不动产在建工程的非正常损失 改变用途等 不含税买价 税率 适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失 改变用途等 账面成本 1- 扣除率 扣除率 适用于半成品 产成品的非正常损失 兼营不得抵扣进项税的项目 不 当期不得 抵扣的进 项税额 二 比例计算转出法 动产 固定资产 无形资产除外 不含税买价 比例 税率 同时适用于固定资产 无形资产或者不动产 已抵扣进项税额的固定资产 无形资产或者不动产 发生税法规 定的不得从销项税额中抵扣情形的 不得抵扣的进项税额 = 固定 扣减进 项税额 资产 无形资产或者不动产净值 适用税率 专用于不动产 净值折算转出法 已抵扣进项税额的不动产 发生税法规定的不得从销项税额中抵扣 情形的 不得抵扣的进项税额 = 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税 额 不动产净值率 不动产净值率 = 不动产净值 不动产原值 100% 一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回的增值税税额 应从发生进货退回或折让当期 的进项税额中扣减 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按平销返利行为的有关规定 1. 当期增值税进项税额 适用一般计税方法的纳税人 兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得 抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税 方法计税项目销售额 +2. 当期全部销售额 例题 1 单选题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 2007 年 A. 将外购的货物用于本单位集体福利 B. 将外购的货物分配给股东和投资者 C. 将外购的货物无偿赠送给其他个人 D. 将外购的货物作为投资提供给其他单位 1. 冲减 2. 免征增值税项目销售额 28 经典 题解

33 要点自检图谱 税法 解析 选项 A 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣, 选项 BCD 均属于视同销售经典行为, 需要计算销项税额, 同时可以抵扣相关进项税额 这是每年考试必考的知识点, 题解可以各种形式命题 A 例题 2 多选题 某商场 ( 增值税一般纳税人 ) 与其供货企业达成协议, 按销售量进行平销返利 2006 年 月从供货方购进商品取得增值税专用发票, 注明销售额 120 万元 进项税额 20.4 万元, 并通过主管税务机关认证, 当月按平价全部销售, 月末供货方向该商场支付返利 4.8 万元 下列该项业务的处理符合有关规定的有 ( ) (2006 年 ) A. 商场应按 120 万元计算销项税额 B. 商场应按 万元计算销项税额 C. 商场当月应抵扣的进项税额为 20.4 万元 D. 商场当月应抵扣的进项税额为 19.7 万元 解析 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩( 如以一定比例 金额 数量计算 ) 的各种返还收入, 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额 当期商场应按平价销售时的不含税销售价格计算销项税额 ; 返利应冲减的进项税额 =4.8 (1+17%) 17%=0.70( 万元 ), 则当期可抵扣进项税额 = =19.7( 万元 ) AD 考点十二 应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期可以抵扣的进项税额 应纳税额的计算 与纳税义务发生时间相呼应 当期可以抵扣的进项税额 = 当期发生的进项税额 + 上期留抵税额 - 当期转出的进项税额 例题 单选题 某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质,2014 年 6 月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款 60 万元 税额 110. 万元 ; 经典题解 开展相关服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入 万元 国际运输 收入 万元 飞机清洗消毒收入 万元 该公司 6 月应缴纳的增值税为 ( ) 万元 (2014 年 ) A B. 0.4 C D 解析 国内运输收入应按 交通运输服务 计算缴纳增值税, 国际运输收入适用增值税零税 率, 飞机清洗消毒收入应按 物流辅助服务 航空服务 计算缴纳增值税, 购进飞机配件 取得了增值税专用发票, 可以抵扣进项税额 该公司 6 月应缴纳增值税 =1387. (1+11%) 11% (1+6%) 6%-110.=34.2( 万元 ) A 29

34 要点自检图谱 税法 考点十三 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法 房开企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法 一般纳税人 老项目 : 可选择适用简易计税方法计税 新项目 : 只能适用一般计税方法计税 应预缴税款 = 预收款 (1+%) 3% 应纳税款 = 含税全价 (1+%) %- 预缴 应预缴税款 = 预收款 (1+11%) 3% 应纳税款 =( 含税全价 - 土地价 ) (1+11%) 11%- 预缴 小规模纳税人 无论新老项目, 都仅适用简易计税方法计税 应预缴税款 = 预收款 (1+%) 3% 应纳税款 = 含税全价 (1+%) %- 预缴 直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债取得 非房开企业转让不动产增值税征收管理暂行办法 ( 一 ) 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前 选择适用简易计税方法计税应预缴税款 =( 含税全价 - 原价 ) (1+%) % 应纳税款 =( 含税全价 - 原价 ) (1+%) %- 预缴选择适用一般计税方法计税应预缴税款 =( 含税全价 - 原价 ) (1+%) % 应纳税款 = 含税全价 (1+11%) 11%- 预缴 2016 年 月 1 日后没有选择权, 只能适用一般计税方法计税 2016 年 4 月 30 日前 选择适用简易计税方法计税 应预缴税款 = 含税全价 (1+%) % 应纳税款 = 含税全价 (1+%) %- 预缴 自建 选择适用一般计税方法计税 应预缴税款 = 含税全价 (1+%) % 应纳税款 = 含税全价 (1+11%) 11%- 预缴 2016 年 月 1 日后没有选择权, 只能适用一般计税方法计税 30

35 要点自检图谱 税法 非房开企业转让不动产增值税征收管理暂行办法 ( 二 ) 无须预缴 个人转让购买的住房 差额计税情形 : 应纳税款 =( 含税全价 - 原价 ) (1+%) % 全额计税情形 : 应纳税款 = 含税全价 (1+%) % 其他小规模纳税人的情形 小规模纳税人 直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债取得 应预缴税款 =( 含税全价 - 原价 ) (1+%) % 应纳税款 =( 含税全价 - 原价 ) (1+%) %- 预缴 自建 应预缴税款 = 含税全价 (1+%) % 应纳税款 = 含税全价 (1+%) %- 预缴 考点十四 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 老项目 : 可选择适用简易计税方法计税 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 一般纳税人 新项目 : 只能适用一般计税方法计税 小规模纳税人 ( 不含自然人 ) 应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3% 应纳税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3%- 预缴 应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+11%) 2% 应纳税款 = 全部价款和价外费用 (1+11%) 11%- 预缴 无论新老项目, 都仅适用简易计税方法计税 考点十五 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 ( 一 ) 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前取得 选择适用简易计税方法计税 选择适用一般计税方法计税 应预缴税款 = 含税销售额 (1+%) % 应纳税款 = 含税销售额 (1+%) %- 预缴应预缴税款 = 含税销售额 (1+11%) 3% 应纳税款 = 含税销售额 (1+11%) 11%- 预缴 2016 年 月 1 日后取得没有选择权, 只能适用一般计税方法计税 31

36 要点自检图谱 税 法 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 二 无论什么时候取得 都适用简易计税方法计税 个体户出租住房 小规模纳税人 应纳税款 = 含税销售额 1+% 1.%- 预缴 无须预缴 自然人出租房产 其他情形出租房产 考点十六 应预缴税款 = 含税销售额 1+% 1.% 住房 应纳税款 = 含税销售额 1+% 1.% 非住房 应纳税款 = 含税销售额 1+% % 应预缴税款 = 含税销售额 1+% % 应纳税款 = 含税销售额 1+% %- 预缴 简易征税方法应纳税额的计算 应纳税额 = 销售额 征收率 征收率分为 3% % 两种情形 简易计税绝对不涉及税率 简易征税方法 应纳税额的计算 销售额 = 含税销售额 1+ 征收率 企业每期最终的应纳税额 = 一般计税办法计算的应纳税额 当期销项税 额 - 当期可以抵扣的进项税额 + 简易计税办法计算的应纳税额 简易计税办法直接计算出来的就是应纳税额 不计入销项税额 也不涉及进 项税额的抵扣 例题 单选题 某副食品商店为增值税小规模纳税人 2013 年 8 月销售副食品取得 经典 题解 含税销售额 6690 元 销售自己使用过的固定资产取得含税销售额 元 未放弃 相关减税优惠 该商店应缴纳的增值税为 元 2013 年 A B C D 解析 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 减按 2% 征收增值税 该商店应缴纳的增值 税 = % 3% % 2%= =2282 元 A 32

37 考点十七 要点自检图谱 税 法 进口环节增值税的征收 常规申报进口的货物 征税范围 纳税人 跨境电子商务零售进口商品 电子商务企业 电子商务交易平台企业或 可作为代收代缴义务人 购买跨境电子商务零售进口商品的个人 单次交易限值人民币 2000 元 个人年度交易限值人民币 元以内进口 的跨境电子商务零售进口商品 关税税率暂设为 0% 适用税率 进口环节 增值税的 征收 进口货物的纳税人不区分一般纳税人和小规模纳税人 统一适用税率 不适用征收率 目的 保证所有纳税人进口同样货物付出的价值均衡 避免扰乱国内市场 进口环节 就相当于企业从境外买货物 该货物的进项税额由购买方负 思 考 进口增值税的理解 担了 在内销环节计算应纳税额时可以照章抵扣 常与关税 消费税结合在一起出计算问答题或综合题 关税完税价格 ( 到岸价格 )= 货价 + 货物运抵我国境 内输入地点起卸前的运费及其相关费用 保险费 常规申报进口的 应纳税额 的计算 货物 非应税消费品 应税消费品 应纳税额 = 组成计税价格 税率 = 关税完税价格 + 关税 税率 应纳税额 = 组成计税价格 税率 = 关税 完税价格 + 关税 + 消费税税额 税率 进口应纳增值税的计算 必须组价计税 不涉及其他计税依据 跨境电子商务零售进口商品 以实际交易价格 包括货物零售价格 运费和 3. 作为完 税价格 限值内 进口环节增值税 消费税取消免征税额 暂按法定应纳税额的 4. 征收 限值外 按照一般贸易方式全额征税 超过单次限值 累加后超过个人年度限值的单次交易 以及 完税价格超过. 元限值的单个不可分割商品 1. 进口货物的收货人 承受人 或办理报关手续的单位和个人 2. 物流企业 3. 保险费 % 33

38 要点自检图谱 税 法 例题 单选题 甲进出口公司代理乙工业企业进口设备 同时委托丙货运代理人办 经典 题解 理托运手续 海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司 该进口设备 的增值税纳税人是 2011 年 A. 甲进出口公司 B. 乙工业企业 C. 丙货运代理人 D. 国外销售商 解析 对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 本题海关进口增 值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司 因此该进口设备的增值税纳税人是甲进出口公 司 A 考点十八 增值税退 免 税政策 1. 退 免 税办法 生产企业 免抵退税 外贸企业 退 免 税办法 免退税 外贸企业或其他单位 2. 免抵退税和免退税的计算 剔税抵减额 计算免抵退税当期不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税和免退 税的计算 一 当期免税购进原材料价格 出口货物适用税率 - 出口货物退税率 剔税 计算 1. 当期出口货物离岸价格 外汇人民币折合率 - 当期免税购进原材料 免抵退税的计算 七步法 1 价格 出口货物适用税率 - 出口货物退税率 结果 >0 直接纳税 结果 <0 形成 抵税 计算当期应纳增值税额 当期期末留抵税额 再往下算 当期内销货物的销项税额 - 当期全部进项税额 - 当期不得免征和抵扣 税额 - 上期留抵税额 1. 当期不得免征和抵扣税额 34

39 要点自检图谱 税 法 免抵退税的计算 七步法 2 计算当期免抵退税额抵减额 当期免税购进原材料价格 出口货物退税率 算尺度 计算免抵退税额 最高退税额 当期出口货物离岸价格 外汇人民币折合率 - 当期免税购进原材料价 格 出口货物退税率 此时 免抵退税限额由两部分构成 实际退税额部分和 免抵退税和免 退税的计算 二 外销应退抵减内销应纳税额部分 比较确定应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 = 当期期末留抵税额 当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额时 当期应退税额 = 当期免抵退税额 内销进项税额 内销销项税额 内销就有留抵税额 故应退税额为免抵退税限额 确定免抵税额 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 当期应退税额 当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额时 当期免抵税额 =1. 免退税的计算 应退税额 = 增值税退 免 税计税依据 出口货物退税率 例题 单选题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税率为 经典 17% 退税率为 13% 201 年 6 月购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明金额 题解 00 万元 税额 8 万元 6 月内销货物取得不含税销售额 10 万元 出口货物取得销 售额折合人民币 200 万元 上月增值税留抵税额 10 万元 该企业当期 免 抵 退 税不得免 征和抵扣税额为 万元 2016 年 A. 8 B. 20 C. 6 D. 26 解析 免抵退 税不得免征和抵扣税额 =FOB 征税率 - 退税率 =200 17%-13% =8 万 元 A