营改增会计实务PDF.pptx [只读]
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1 营改增试点纳税行业 会计核算与账务处理 湖南中翰益商税务师事务所朱志春 中翰中国税务集团版权所有
2 讲师简介 About Trainer 朱志春 注册会计师 注册税务师 高级会计师 法律硕士, 中国注册税务师协会常务理事, 湖南农业大学 MBA 学位研究生导师, 湖南省高新技术企业认定评审财 务专家, 中国农工民主党湖南省委委员, 政协长沙 市开福区委员会委员 中翰中国税务集团合伙人 湖南中翰益商税务师事 务所董事长 从事会计审计实务二十余年, 其中从事房地产行业 会计 审计工作十余年, 现担任多家集团公司 建 安房地产公司财务税务顾问 对现行税法 财税政 策有较为深透的研究与理解, 对不同行业企业的财 税管理及流程再造有丰富的经验, 擅长于企业经营 的战略规划 制度设计与整体纳税筹划
3 讲解内容 Part 1 设置 Part2 处理 增值税会计科目 日常业务的会计 Part3 分项目部核算的会计处理 Part4 处理 简易征收的会计
4 Part 1 增值税会计科目设置
5 本次营改增前的会计核算方法账户设置 : 应交税费 二级科目 : 应交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额 中翰中国税务集团版权所有
6 本次营改增前的会计核算方法 应交税费 应交增值税 进项税额已交税金减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 中翰中国税务集团版权所有
7 简易计税与一般计税并存 营改增全面试点对会计核算的影响 异地建筑服务 不动产出租 销售需预缴增值税 多项业务适用差额征税政策 不动产进项需分期抵扣 建筑业普遍存在多地多项目操作现象 中翰中国税务集团版权所有 7
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9 营改增下的会计核算方法账户设置 : 应交税费 二级科目 : 应交增值税未交增值税预缴增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额 中翰中国税务集团版权所有
10 营改增下的会计核算方法 应交税费 应交增值税 进项税额已交税金减免税款销项税额抵减 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税简易计税 中翰中国税务集团版权所有
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12 增值税会计科目设置实用性原则 满足一般计税 简易计税的核算要求 满足增值税纳税申报表的取数要求 满足增值税税负分析要求
13 营改增下的会计核算方法账户设置 : 应交税费 二级科目 : 应交增值税未交增值税预缴增值税待抵扣进项税额待认证增值 ( 进项 ) 税额待转增值 ( 销项 ) 税额增值税留抵税额简易计税增值税 中翰中国税务集团版权所有
14 营改增下的会计核算方法 应交税费 应交增值税 进项税额已交税金减免税款销项税额抵减 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税项目部结转 中翰中国税务集团版权所有 项目部结转 14
15 营改增下的会计核算方法 1. 应交税费 应交增值税 账户多栏式, (1) 进项税额 专栏, 记录一般纳税人购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产而支付或负担的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 企业支付的进项税额, 用蓝字登记 ; 退回所购货物或服务应冲销的进项税额, 用红字登记 中翰中国税务集团版权所有
16 中翰中国税务集团版权所有 16
17 中翰中国税务集团版权所有 17
18 进项税额下级明细科目设置 中翰中国税务集团版权所有 18
19 营改增下的会计核算方法 (2) 已交税金 专栏, 核算一般纳税人已交纳的当月应交增值税额 (3) 减免税款 专栏, 一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 企业按规定直接减免的增值税额借记本科目, 贷记 营业外收入 管理费用 递延费用 科目 中翰中国税务集团版权所有
20 营改增下的会计核算方法 (4) 出口抵减内销产品应纳税额 专栏, 反映出口企业销售出口货物后, 向税务机关办理免抵退税申报, 按规定计算的应免抵税额, 借记本科目, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 出口退税 ) 科目 中翰中国税务集团版权所有
21 营改增下的会计核算方法 (5) 销项税额抵减 专栏, 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额 按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的, 应当按减少的销项税额, 借记本科目, 按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额, 借记 主营业务成本 等科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 中翰中国税务集团版权所有
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23 [ 案例 ] 湘潭冰冰旅行社是从事旅游服务的一般纳税人, 本期共取得旅游收入 53 万元, 其中包含向其他单位支付的住宿费 万元 餐饮费 5.15 万元 交通费 3.09 万元 门票费 11.2 万元 ( 共计 31.8 万元 ), 开具普通发票 53 万 税额 =( )/(1+6%)*6%=1.2 万元 金额 =53-1.2=51.8 万元
24 会计处理 : 借 : 主营业务成本 30 应交税费 应交增值税 ( 销项税额抵减 ) 1.8 贷 : 银行存款 31.8 借 : 银行存款 53 贷 : 主营业务收入 50 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 3
25 营改增下的会计核算方法 (6) 转出未交增值税 专栏, 核算企业月终转出应缴未缴的增值税 月末企业 应交税费 应交增值税 明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记 应交税费 未交增值税 科目 中翰中国税务集团版权所有
26 中翰中国税务集团版权所有 营改增下的会计核算方法 (7) 销项税额 专栏, 记录一般纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产应收取的增值税额, 以及从境外单位或个人购进服务 无形资产或不动产应扣缴的增值税额 企业购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产应收取的销项税额, 用蓝字登记 ; 退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记 实行 免 抵 退 税的生产企业 出口货物销售收入不计征销项税额, 对经审核确认不予退税的货物, 应按规定征税率计征销项税额 26
27 纳税人名称 :( 公章 ) 一 一般计税方法计税 项目及栏次 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 17% 税率的货物及加工修理 修配劳务 17% 税率的服务 不动产和无形资产 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 税款所属时间 : 年月日至年月日 开具增值税专用发票 开具其他发票 未开具发票 纳税检查销项 合计销项 服务 不动产和无 销售销售销项 ( 应销售销项 ( 应销售 ( 应销售 ( 应价税合形资产扣销项 ( 应纳 ) 税额额额纳 ) 税额额纳 ) 税额额纳 ) 额纳 ) 计除项目本 税额 税额 期实际扣 9=1+3 10= = 含税 ( 免税 ) 销售额 13=11-12 扣除后 金额单位 : 元至角分 销项 ( 应纳 ) 税额 14=13 (1 00%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 % 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 5 即征即退货物及加工修理修配劳务 即征即退服务 不动产和无形资产 6 7 中翰中国税务集团版权所有 ge 27
28 销项税额下级明细科目设置 中翰中国税务集团版权所有 28
29 营改增下的会计核算方法 (8) 出口退税 专栏 记录企业出口适用零税率的货物, 向海关办理报关出口手续后, 凭出口报关单等有关凭证, 向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 出口货物退回的增值税额, 用蓝字登记 ; 出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款, 用红字登记 出口企业当期按规定计算应退税额, 应免抵税额后, 借记 应收账款 应收出口退税款 增值税 科目 应交税费 应交增值税 ( 出口抵减内销产品应纳税 ) 科目 贷记本科目 中翰中国税务集团版权所有
30 营改增下的会计核算方法 (9) 进项税额转出 专栏, 记录一般纳税人购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣, 按规定转出的进项税额 对出口货物不得抵扣税额的部分, 应在借记 主营业务成本 科目的同时, 贷记本科目 企业在核算出口货物免税收入的同时, 对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的 不得抵扣税额, 借记 主营业务成本 科目, 贷记本科目 中翰中国税务集团版权所有
31 二 进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额转出额 13=14 至 23 之和 其中 : 免税项目用 14 集体福利 个人消费 15 非正常损失 16 简易计税方法征税项目用 17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 18 纳税检查调减进项税额 19 红字专用发票信息表注明的进项税额 20 上期留抵税额抵减欠税 21 上期留抵税额退税 中翰中国税务集团版权所有其他应作进项税额转出的情形 23
32 进项税额转出下级明细科目设置 中翰中国税务集团版权所有 32
33 营改增下的会计核算方法 (10) 转出多交增值税 专栏, 核算一般纳税人月终转出当月多缴的增值税 (11) 项目部结转 专栏, 核算项目部月终向总机构结转其 应交增值税 科目余额的情况 中翰中国税务集团版权所有
34 应交税费 应交增值税 ( 项目部 ) 进项税额已交税金减免税款销项税额抵减 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 项目部 : 借 : 内部往来 总机构贷 : 应交税费 应交增值税 ( 项目部 ) 项目部 : 借 : 应交税费 应交增值税 ( 项目部 ) 贷 : 内部往来 总机构 总机构 : 借 : 应交税费 应交增值税 ( 项目部 ) 贷 : 内部往来 项目部 中翰中国税务集团版权所有 总机构 : 借 : 内部往来 项目部贷 : 应交税费 应交增值税 ( 项目部 ) 34
35 营改增下的会计核算方法 ( 二 ) 应交税费 未交增值税 科目 月份终了, 企业应将当月发生的应缴增值税额自 应交税费 应交增值税 科目转入 未交增值税 明细科目 借 : 应交税费 应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 贷 : 应交税费 未交增值税 月份终了, 企业将本月多缴的增值税自 应交税费 应交增值税 科目转入 未交增值税 明细科目 借 : 应交税费 未交增值税 35 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 转出多交增值税 ) 中翰中国税务集团版权所有
36 营改增下的会计核算方法 应交税费 未交增值税 科目 企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时, 借记 应交税费 未交增值税 科目, 贷记 银行存款 科目 月末, 本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款, 贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税 中翰中国税务集团版权所有
37 中翰中国税务集团版权所有 37
38 建议 : 应交税费 未交增值税 科目下设置三级科目, 分别为 一般计税项目 简易计税项目
39 ( 三 ) 应交税费 预缴增值税 '' 科目 本科目核算企业提供建筑服务 转让不动产 提供不动产经营租赁服务 采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等, 按现行增值税制度规定应预缴的增值税额
40 预缴增值税下级明细科目设置 预缴 税款 转出预缴 增值税 项目部 结转
41 1. 预缴税款 预缴税款 科目核算企业按税法规定在项目所在地预缴的增值税, 包括 : 跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务按规定向项目所在地主管国税机关预缴税款 ; 企业销售不动产按规定向不动产所在地主管地税机关预缴税款 ; 企业出租与机构所在地不在同一县 ( 市 区 ) 的不动产按规定向不动产所在地主管国税机关预缴税款等情形, 在借方蓝字登记
42 2. 转出预缴增值税 转出预缴增值税 科目企业期末转出当期预缴的增值税额 建筑企业仅总机构涉及本科目 按照期末 应交税费 预缴增值税 科目的借方余额, 借记 应交税费 未交增值税 科目, 贷记本科目
43 [ 案例分析 ] 长沙某公司为增值税一般纳税人, 该公司 2013 年购买了湘潭商铺一层用于出租, 购买时价格为 500 万元, 取得 不动产销售统一发票 公司每月收到的租金为 10 万元 ( 一般计税 ), 于当月开具租金发票并按规定在不动产所在地预缴税款 假设该公司 2016 年 10 月份其他业务的增值税应纳税额为 25 万元
44 预缴税款 =10 (1+11%) 3%=0.27 万元当月确认销项税额 =10 (1+11%) 11%( 出租业务 )+25( 其他业务 )=25.99 万元应交税额 = =25.72 万元 收到租金, 确认收入借 : 银行存款 贷 : 其它业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 11% 税率 9910
45 湘潭预交 :10 (1+11%) 3%=0.27 万元 借 : 应交税费 预缴增值税 ( 预缴税款 ) 2700 贷 : 银行存款 2700 本月结转预缴税款 : 借 : 应交税费 未交增值税 ( 一般计税 ) 2700 贷 : 应交税费 预缴增值税 ( 转出预缴增值税 ) 2700
46 本月结转 : 借 : 应交税费 应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 贷 : 应交税费 未交增值税 ( 一般计税 ) 月申报缴税后 : 借 : 应交税费 未交增值税 ( 一般计税 ) 贷 : 银行存款
47 [ 案例分析 ] 长沙市开福区东风建筑公司在衡阳承接一施工项目,2016 年 10 月, 与业主确认计量结算款 1665 万元, 与分包商确量合计 555 万元, 收到分包商开具的增值税专票 555 万元 该项目采用一般计税方法, 预缴税款在 2016 年 11 月申报期缴纳 就项目部预缴税款的计提与缴纳编制会计分录
48 预缴税款 =( ) (1+11%) 2%=20 万元 2016 年 10 月底计提应预缴税款借 : 应交税费 预缴增值税 ( 预缴税款 ) 贷 : 其他应付款 待预缴增值税 年 11 月预缴税款借 : 其他应付款 待预缴增值税 贷 : 银行存款
49 3. 项目部结转 项目部结转 科目核算建筑企业的项目部期末向总机构结转其 预缴增值税 科目余额情况 项目部结转 科目下设 一般计税 简易计税 两个四级明细科目
50 (1) 一般计税 一般计税 科目核算采用一般计税的项目部期末向总机构结转其 预缴增值税 科目余额的情况 按照项目部期末 预缴增值税 科目的借方余额, 项目部借记 内部往来 总机构 科目, 贷记本科目 ; 总机构借记本科目, 贷记 内部往来 项目部
51 (2) 简易计税 简易计税 科目核算采用简易计税的项目部期末向总机构结转其 预缴增值税 科目余额的情况 按照项目部期末 预缴增值税 科目的借方余额, 项目部借记 内部往来 总机构 科目, 贷记本科目 ; 总机构借记本科目, 贷记 内部往来 项目部
52 ( 四 ) 应交税费 待抵扣进项税额 账户 待抵扣进项税额 科目核算企业已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证, 按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 海关专用缴款书 辅导期发票 不动产 企业取得海实行纳税辅导自 2016 年 5 关进口增值期管理的企业月 1 日后取税专用缴款取得的尚未交得并按固定书, 但尚未叉稽核比对的资产核算的增值税扣税凭通过稽核比不动产或不证上注明或计对的进项税动产在建工算的进项税额 额程 中翰中国税务集团版权所有 52
53 1. 应交税费 待抵扣进项税额 ( 海关专用缴款书 ) 海关专用缴款书 科目核算企业已取得海关进口增值税专用缴款书, 但尚未通过稽核比对的进项税额, 在借方蓝字登记 ; 在税务稽核比对通过后转入 进项税额 科目, 在贷方蓝字登记 中翰中国税务集团版权所有 53
54 2. 应交税费 待抵扣进项税额 ( 辅导期发票 ) 辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后, 借记 应交税费 待抵扣进项税额 明细科目, 贷记相关科目 交叉稽核比对无误后, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 贷记 应交税费 待抵扣进项税额 科目 经核实不得抵扣的进项税额, 红字借记 应交税费 待抵扣进项税额, 红字贷记相关科目 中翰中国税务集团版权所有 54
55 3. 应交税费 待抵扣进项税额 ( 不动产 ) 不动产 科目核算, 即企业用于购建不动产 需分期抵扣的进项税额中, 尚未到抵扣期间的 40% 部分, 在借方蓝字登记 ; 在取得扣税凭证当月起第 13 个月转入 进项税额 科目, 在贷方蓝字登记 中翰中国税务集团版权所有 55
56 增值税一般纳税人 ( 以下称纳税人 )2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程, 其进项税额应按照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% 取得的不动产, 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 属于不动产在建工程 ı 中翰中国税务集团版权所有 56
57 纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过 50% 的, 其进项税额依照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣 不动产原值, 是指取得不动产时的购置原价或作价 中翰中国税务集团版权所有 57
58 纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额, 应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 上述进项税额中,60% 的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣 ;40% 的部分为待抵扣进项税额, 于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣
59 1. 进项税额 60% 的部分于取得扣税凭证的当期, 记入 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 当期从销项税额中抵扣 2. 进项税额 40% 的部分为待抵扣进项税额, 记 2. 进项税额 40% 的部分为待抵扣进项税额, 记入 应交税金 待抵扣进项税额 科目, 暂时挂账, 于取得扣税凭证的当月起第 13 月, 将其转入 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 并从销项税额中抵扣
60 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 一 购进不动产或购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建 改扩装不动产 不动产和不动产在建工程增值税台账 不动产名称 : 地址 : 产权证编号 : 取得日期 : 纳税人登记号 : 不动产类型 : 建筑物 / 构筑物 时间 不动产原值 进项税额 不动产在建工程 本期抵扣 待抵扣进 进项 进项税 购进货物 设计服务 建筑服务 合计 的进项税 项税额 税额 额转回 价 税 价 税 价 税 价 税 额 转出
61 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 一 购进不动产或购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建 改扩装不动产 购进时 : 借 : 固定资产 ( 在建工程 ) 不含税价 1000 应交税金 应交增值税 进项税额 购建不动产 分期 抵扣 66 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 44 贷 : 银行存款 / 应付账款 1100 第 13 个月借 : 应交税费 应交增值税 进项税额 购建不动产 分期抵扣 44 贷 : 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 44
62 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 二 领用已全额抵扣进项税额的货物和服务, 转用于不动产在建工程的 不动产和不动产在建工程增值税台账 不动产名称 : 地址 : 产权证编号 : 取得日期 : 纳税人登记号 : 不动产类型 : 建筑物 / 构筑物 时间 不动产原值 进项税额 不动产在建工程 本期抵扣 待抵扣进 进项税 进项 购进货物 设计服务 建筑服务 合计 的进项税 项税额 额转出 税额 价 税 价 税 价 税 价 税 额 转回
63 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 二 领用已全额抵扣进项税额的货物和服务, 转用于不动产在建工程的 领用时 : 借 : 在建工程 贷 : 库存商品 借 : 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 40 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出 )40 第 13 个月借 : 应交税费 应交增值税 进项税额 购建不动产 分期抵扣 40 贷 : 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 40
64 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 三 未满 13 个月销售了 不动产和不动产在建工程增值税台账 不动产名称 : 地址 : 产权证编号 : 取得日期 : 纳税人登记号 : 不动产类型 : 建筑物 / 构筑物 时间 不动产原值 进项税额 不动产在建工程 本期抵扣 待抵扣进 进项税 进项 购进货物 设计服务 建筑服务 合计 的进项税 项税额 额转出 税额 价 税 价 税 价 税 价 税 额 转回
65 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 三 未满 13 个月销售了 销售时 : 借 : 银行存款贷 : 固定资产清理应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 应交税费 应交增值税 进项税额 购建不动产 分期抵扣 40 贷 : 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 40
66 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 四 已抵扣后损失了或转用了 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不动产净值率 1 假设单位将一办公用房转作员工食堂, 已抵扣进项税额 90 万, 待抵扣进项税额 60 万, 不得抵扣的进项税额为 70 万 不动产名称 : 地址 : 产权证编号 : 取得日期 : 纳税人登记号 : 不动产类型 : 建筑物 / 构筑物 时间不动产原值进项税额不动产在建工程本期抵扣购进货物设计服务建筑服务合计的进项税价税价税价税价税额 待抵扣进项税额 进项税额转出 进项税额 转回
67 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 四 已抵扣后损失了或转用了 1 假设单位将一办公用房转作员工食堂, 已抵扣进项税额 90 万, 待抵扣进项税额 60 万, 不得抵扣的进项税额为 70 万 损失或转用当月 : 借 : 营业外支出 ( 固定资产 ) 70 万贷 : 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 70 万
68 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 2 假设不得抵扣的进项税额为 120 万, 已抵扣进项税额 90 万, 待抵扣进项税额 60 万 不动产名称 : 地址 : 产权证编号 : 取得日期 : 纳税人登记号 : 不动产类型 : 建筑物 / 构筑物 时间不动产原值进项税额不动产在建工程本期抵扣购进货物设计服务建筑服务合计的进项税价税价税价税价税额 待抵扣进项税额 进项税额转出 进税 转回 项额
69 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 2 假设不得抵扣的进项税额为 120 万, 已抵扣进项税额 90 万, 待抵扣进项税额 60 万 损失或转用当月 : 借 : 固定资产清理 ( 固定资产 ) 90 万贷 : 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出 )90 万 借 : 固定资产清理 ( 固定资产 ) 30 万贷 : 应交税费 待抵扣进项税额 不动产 30 万
70 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 五 不可抵扣的又可以抵扣了 可抵扣进项税额 = 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率 假设增值税扣税凭证注明或计算的进项税额为 100 万元, 不动产净值率 60% 不动产名称 : 地址 : 产权证编号 : 取得日期 : 纳税人登记号 : 不动产类型 : 建筑物 / 构筑物 时间不动产原值进项税额不动产在建工程本期抵扣购进货物设计服务建筑服务合计的进项税价税价税价税价税额 待抵扣进项税额 进项税额转出 进税 转回 项额
71 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 五 不可抵扣的又可以抵扣了 假设增值税扣税凭证注明或计算的进项税额为 100 万元, 不动产净值率 60% 转用的次月 : 借 : 应交税金 应交增值税 进项税额 购建不动产 分期抵扣 36 万应交税金 待抵扣进项税额 不动产 24 万贷 : 固定资产 60 万
72 不动产抵扣分期抵扣的会计处理 六 一次性抵扣房地产开发企业自行开发的房地产项目, 融资租入的不动产, 以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物, 其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定 建筑企业项目部施工现场自建临时设施 : 借 : 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 购建不动产 一次性抵扣贷 : 银行存款 / 应付账款等借 : 临时设施贷 : 在建工程
73 ( 五 ) 应交税费 待认证增值税额 账户设置 待认证增值税额 科目下设 一般计税 简易计税 两个三级明细科目 1. 一般计税 一般计税 科目核算企业在一般计税方法下由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 本科目下设 已取得发票 未取得发票 两个五级科目
74 (1) 已取得发票 已取得发票 科目核算企业已取得增值税扣税凭证, 按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣, 但尚未经税务机关认证的进项税额, 在借方蓝字登记 ; 在经税务机关认证后转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目, 在贷方蓝字登记 (2) 未取得发票 未取得发票 科目核算企业取得货物等已入账, 但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额, 在借方蓝字登记 ; 在取得相关增值税扣税凭证并经税务机关认证后转入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目, 在贷方蓝字登记
75 2. 简易计税 简易计税 科目核算企业在简易计税方法下由于未取得分包发票或未进行申报而不得从当期应纳税额中抵减的增值税额 简易计税 科目下设 已取得发票 未取得发票 两个五级科目
76 (1) 已取得发票 已取得发票 科目核算企业已取得分包发票, 按照现行增值税制度规定准予通过扣减销售额而减少应纳税额, 但尚不能向税务机关申报抵减的增值税额, 在借方蓝字登记 ; 在确定可向税务机关申报抵税时转入 应交税费 简易计税增值税 应纳税额抵减 科目, 在贷方蓝字登记
77 (2) 未取得发票 未取得发票 科目核算企业分包成本已入账, 但由于尚未收到相关分包发票而不得从通过扣减销售额而从当期应纳税额中抵减的增值税额, 在借方蓝字登记 ; 在取得分包发票并确定可向税务机关申报抵转入 应交税费 简易计税增值税 应纳税额抵减 科目, 在贷方蓝字登记
78 案例分析 长沙新时代房地产开发公司 2016 年发生业务事项如下 :2016 年 8 月公司从 A 公司 ( 一般纳税人 ) 购入使用的钢材一批, 价款 20 万元 ( 不含税价 ), 当月移送至二期项目工地 ( 一般计税 ), 施工单位签具材料领用单, 该批材料不包含在施工合同总额中 2017 年 8 月收到 A 公司于 2016 年 8 月开具的专票
79 收到材料预估入账 : 借 : 原材料 20 应交税费 待认证增值税额 一般计税 未取得发票 3.4 贷 : 应付帐款 23.4 移交工地 : 借 : 开发成本 二期项目 建安工程费 20 贷 : 原材料 20 收到发票, 已过认证期借 : 开发成本 二期项目 建安工程费 3.4 借 : 应交税费 待认证增值税额 一般计税 未取得发票 3.4( 红字 )
80 ( 六 ) 应交税费 待结转增值税额 账户设置 待结转增值税额 科目核算企业销售货物 劳务 无形资产或不动产, 已确认相关收入 ( 或利得 ) 但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额或应纳税额的增值税额, 在贷方蓝字登记 ; 或者尚未确认相关收入 ( 或利得 ) 但已发生增值税纳税义务而需要提前确认为销项税额或应纳税额的增值税额, 在借方蓝字登记 待结转增值税额 科目下设 一般计税 和 简易计税 两个三级明细科目 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 80
81 纳税义务发生时间的规定 ( 一 ) 开票时间 ( 二 ) 收钱时间 先开具发票的, 为开具发票的当天 ( 三 ) 应收钱时间 书面合同确定的付款日期 纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 ( 四 ) 完成时间 服务 无形资产转让完 成的当天或者不动产权 属变更的当天
82 1. 一般计税 一般计税 科目核算企业为一般计税方法下的销售业务, 包括销售货物 劳务 服务 无形资产或不动产, 已确认相关收入 ( 或利得 ) 但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项增值税额, 在贷方蓝字登记 ; 或者尚未确认相关收入 ( 或利得 ) 但已发生增值税纳税义务而需要提前确认销项税额的增值税额, 在借方蓝字登记 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 82
83 确认收入 ( 或利得 ) 但尚未发生增值税纳税义务发生时间时计提增值税, 借记相关资产科目, 贷记本科目 ; 到纳税义务发生时间时, 借记本科目, 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 尚未确认相关收入 ( 或利得 ) 但已发生增值税纳税义务时计提增值税, 借记本科目, 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 ; 到确认相关收入 ( 或利得 ) 时, 借记相关资产科目, 贷记本科目 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 83
84 2. 简易计税 简易计税 科目核算企业简易计税方法下的销售业务, 包括销售货物 服务 或不动产, 已确认相关收入 ( 或利得 ) 但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为应纳税额的增值税额, 在贷方蓝字登记 ; 或者尚未确认相关收入 ( 或利得 ) 但已发生增值税纳税义务而需要提前确认为应纳税额的增值税额, 在借方蓝字登记 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 84
85 确认收入 ( 或利得 ) 但尚未发生增值税纳税义务时计提增值税, 借记相关资产科目, 贷记本科目 ; 到纳税义务发生时间时, 借记本科目, 贷记 应交税费 应交增值税 简易计税 应纳税额计提 科目 尚未确认相关收入 ( 或利得 ) 但已发生增值税纳税义务时计提增值税, 贷记本科目, 贷记 应交税费 应交增值税 简易计税 应纳税额计提 科目 ; 到确认相关收入 ( 或利得 ) 时, 借记相关资产科目, 贷记本科目 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 85
86 ( 七 ) 应交税费 增值税检查调整 账户设置 增值税检查调整 科目核算企业在税务 财政 审计部门检查后而调整的增值税情况 增值税检查调整 科目下设 一般计税 简易计税 两个三级明细科目
87 1. 一般计税 一般计税 科目核算企业在税务 财政 审计部门检查后对一般计税方法下销项税额 进项税额及进项税额转出的调整情况 检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额, 在贷方蓝字登记 ; 检查后应调增进项税额或调减进项税额和进项税额转出的数额, 在借方蓝字登记 全部调账事项入账后, 应将相关调整金额分别结转计入 应交税费 应交增值税 科目下 销项税额 进项税额 进项税额转出 科目, 结转后本科目无余额
88 2. 简易计税 简易计税 科目核算企业在税务 财政 审计部门检查后对简易计税方法下应纳税额的调整情况 检查后应调增应纳税额的数额, 在贷方蓝字登记 ; 检查后应调减应纳税额的数额 ; 在借方蓝字登记 全部调账事项入账后, 应将本科目余额结转计入 应交税费 应交增值税 简易计税 科目, 结转后本科目无余额
89 营改增下的会计核算方法 ( 八 ) 应交税费 增值税留抵税额 账户设置 兼有应税服务的原增值税一般纳税人, 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的, 应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目 中翰中国税务集团版权所有
90 营改增下的会计核算方法 开始试点当月月初, 企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额, 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 科目 待以后期间允许抵扣时, 按允许抵扣的金额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 应交税费 增值税留抵税额 科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 中翰中国税务集团版权所有
91 第二步 : 计算出当期一般货物及劳务销项税额比例 第一步, 计算出当期一般计税方法的应纳税额 第三步一般货物及劳务销项税额比例 : 计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 = ( 附列资料 ( 一 ) 第应纳税额 = 销项税额 进项税额 10 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额列第 1 3 行之和 - 第 10 列第 6 行 ) 主表第 = 一般计税方法的应纳 11 栏 销项项目税额 一般项目一般货物及劳务销项税额比例 栏次列 本月数 情况一 100%= 一般货物及劳务销项情况二税额 ( 一般货物及劳务销项税额 + 应税行为销项税额 ) 5 月初留抵税额 万 100 万货物销项税额第四步 : 将 货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额 万 17 万 与 一应税服务销项税额般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 万 两个数据相比较 6 万, 取二进项税额者中小的数据作为当期允许抵扣的税额 期末尚未抵扣完的挂账留 万 5.1 万抵减留抵前应纳税额抵税额, 可以结转至下期继续在货物及劳务的销项税额中抵扣 5= 万 17.9 万 货物的销项税额比例 6=2/(2+3) 90.91% 73.91% 货物的应纳税额 7= 万 万 留抵税额本期抵减数 8(7>1 时为 1; 7<1 时为 7 ) 100 万 万 抵减后应纳税额 9= 万 4.67 万
92 国家税务总局关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告国家税务总局公告 2016 年第 75 号 现将增值税一般纳税人留抵税额有关申报口径公告如下 : 一 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 13 号 ) 附件 1 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) ( 以下称 申报表主表 ) 第 13 栏 上期留抵税额 一般项目 列 本年累计 和第 20 栏 期末留抵税额 一般项目 列 本年累计 栏次停止使用, 不再填报数据 二 本公告发布前, 申报表主表第 20 栏 期末留抵税额 一般项目 列 本年累计 中有余额的增值税一般纳税人, 在本公告发布之日起的第一个纳税申报期, 将余额一次性转入第 13 栏 上期留抵税额 一般项目 列 本月数 中 三 本公告自 2016 年 12 月 1 日起施行 特此公告 中翰中国税务集团版权所有 92
93 中翰中国税务集团版权所有 93
94 Part 2 一般计税的日常会计处理
95 进项税额核算 : ( 一 ) 材料采购及服务购买 ABC 建筑公司购入钢材 400 吨, 总价 160 万 ( 含税 ), 收到专票已认证 借 : 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 17% 税率 贷 : 银行存款 160 万 领用原材料借 : 工程施工 合同成本 直接材料 贷 : 原材料 中翰中国税务集团版权所有 95
96 ABC 建筑公司购入钢材 400 吨, 总价 160 万 ( 含税 ), 收到专票未认证 借 : 原材料 应交税费 待认证增值税额 一般计税 已取得发票 贷 : 银行存款 160 万 次月收到供应商开具的普通发票 借 : 工程施工 合同成本 直接材料 贷 : 应交税费 待认证增值税额 一般计税 已取得发票 中翰中国税务集团版权所有 96
97 ABC 建筑公司购入钢材 400 吨, 总价 160 万 ( 含税 ), 未收到发票 借 : 原材料 应交税费 待认证增值税额 一般计税 未取得发票 贷 : 银行存款 160 万 次月认证通过借 : 应交税费 应交增值税 进项税额 17% 税率 贷 : 应交税费 待认证增值税额 一般计税 已取得发票 中翰中国税务集团版权所有 97
98 新时代房地产开发公司开发新时代家园项目, 2016 年 11 月发生总体规划设计费, 不含税价 150 万元, 取得增值税专票, 款项未付 借 : 开发成本 新时代家园 前期工程费 150 应交税费 应交增值税 进项税额 17% 税率 9 贷 : 应付账款 159 中翰中国税务集团版权所有 98
99 ( 二 ) 工程分包核算支付分包款 800 万, 取得增值税专票 借 : 工程施工 合同成本 分包成本 应交税费 应交增值税 进项税额 11% 税率 贷 : 银行存款 800 其它如支付机械使用费 设计咨询费 同样操作 成本归集也同原制度, 不过金额有变动 中翰中国税务集团版权所有 99
100 销项税额核算 : ( 一 ) 建筑业销项税额会计核算 1 预收工程款 ABC 建筑公司 2016 年 10 月承接新时代家园工程项目, 与甲方签订合同约定于开工前预付工程款 1665 万元,2017 年 1 月开工,2016 年 11 月收到工程预付款 1665 万元 收到预付款借 : 银行存款 1665 贷 : 预收账款 1665 计提增值税销项税额 :1665 (1+11%) 11%=165 借 : 应交税费 待结转增值税额 一般计税 165 贷 : 应交税费 应交增值税 销项税额 11% 税率 165 中翰中国税务集团版权所有 100
101 2 验工计价验工计价是指对施工建设过程中已完合格工程数量或工作进行验收 计量核对验收 计量的工程数量或工作进行计价活动的总称 验工计价是办理结算价款的依据 中翰中国税务集团版权所有 101
102 案例分析 ABC 建筑公司 2016 年 10 月承接新时代家园工程项目, 与甲方签订合同约定于开工前预付工程款 1665 万元,2017 年 1 月开工,2016 年 11 月收到工程预付款 1665 万元 2017 年 3 月 1 日,ABC 公司项目部收到业主批复的验工计价单, 确认结算金额 6660 万元, 业主要求按本月验工计价金额的 5% 预扣质保金 中翰中国税务集团版权所有 102
103 国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告 国家税务总局公告 2016 年第 69 号 四 纳税人提供建筑服务, 被工程发包方从四 纳税人提供建筑服务, 被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金 保证金, 未开具发票的, 以纳税人实际收到质押金 保证金的当天为纳税义务发生时间
104 验工计价批复确认 : 应收账款 ( 应收工程款 )= % 1665=4662 应收账款 ( 应收质保金 )=6660 5%=333 工程结算 =6660 (1+11%)= 月应计提销项税额 =( %-1665) (1+11%) 11% =462 未到纳税义务时间的增值税额 =6000 5% 11%=33 待结转增值税 =33+165=198 中翰中国税务集团版权所有 104
105 借 : 预收账款 新时代公司 1665 应收账款 应收工程款 应收工程款 ( 新时代公司 ) 4662 应收账款 应收工程款 应收工程质保金 ( 新时代公司 ) 333 贷 : 工程结算 6000 应交税费 应交增值税 销项税额 11% 税率 462 应交税费 待结转增值税额 一般计税 198 中翰中国税务集团版权所有 105
106 3 工程收入与工程成本 企业会计准则第 15 号 -- 建造合同 第十八条在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用 完工百分比法, 是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法 第二十一条企业确定合同完工进度可以选用下列方法 : ( 一 ) 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 ( 二 ) 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 ( 三 ) 实际测定的完工进度 中翰中国税务集团版权所有 106
107 例 甲建筑企业承建某房建项目并与业主签订房建固定造价合同, 合同总金额 元 ( 其中合同价款 元, 增值税销项税额 元 ), 合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定, 工程于 2017 年 1 月 1 日开工, 预计工期两年, 预计合同总成本 元, 中翰中国税务集团版权所有 107
108 2017 年 3 月 31 日, 甲企业累计发生施工成本 元, 并确认了相关增值税进项税额, 同时业主对甲企业进行季度末验工计价金额为 元, 并开具增值税专用发票 ( 其中工程款计价 元, 增值税销项税额 元 ), 如何确认成本 收入与增值税? 如何编制会计分录? 中翰中国税务集团版权所有 108
109 (1) 计算 2017 年 3 月 31 日房建工程完工百分比及建造合同收入 完工百分比 = % =10% 当期确认建造合同收入 = %= ( 元 ) 中翰中国税务集团版权所有 109
110 (2) 确认当期合同收入 成本 毛利 借 : 主营业务成本 工程施工 合同毛利 贷 : 主营业务收入 (3) 业主期末验工计价 借 : 应收账款 贷 : 工程结算 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 中翰中国税务集团版权所有 110
111 ( 二 ) 房地产业销项税额会计核算 1 收取预售款新时代房地产开发有限公司自行开发新时代家园工程项目 ( 一般计税 ),2017 年 9 月收到预售款 1665 万元, 当月按规定预缴 收到预付款借 : 银行存款 1665 贷 : 预收账款 1665 当月预缴税款 : 1665 (1+11%) 3%=45 借 : 应交税费 预缴增值税 预缴税款 45 贷 : 银行存款 45 中翰中国税务集团版权所有 111
112 2 确认纳税义务时 房地产开发企业中的一般纳税人 ( 以下简称一般纳税人 ) 销售自行开发的房地产项目, 适用一般计税方法计税, 按照取得的全部价款和价外费用, 扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额 销售额的计算公式如下 : 销售额 =( 全部价款和价外费用 - 当期允许扣除的土地价款 ) (1+11%) 当期允许扣除的土地价款 =( 当期销售房地产项目建筑面积 房地产项目可供销售建筑面积 ) 支付的土地价款 中翰中国税务集团版权所有 112
113 支付的土地价款, 是指向政府 土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款 当期销售房地产项目建筑面积, 是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积 房地产项目可供销售建筑面积, 是指房地产项目可以出售的总建筑面积, 不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积 中翰中国税务集团版权所有 113
114 土地出让金 10 亿 简易计税 一般计税 1 期可售 35 万平米 2 期可售 45 万平米 收入 10 亿 销售面积 10 万 M 2 收入 40 亿 1 允许扣除土地价款 = [30 (35+45)]=37500 万元 销售面积 30 万 M 2 假设 :2 期已售 40 亿商品房同时办理产权转移 : 2 销项税额 =( ) (1+11%) 11%=35923 万元
115 1 确认销售收入: 销项税额 = (1+11%) 11%=39640 借 : 预收账款 贷 : 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 土地出让金差额扣除: 扣除税额 =37500 (1+11%) 11%=3716 借 : 应交税费 应交增值税 销项税额抵减 3716 借 : 主营业务成本 3716( 红字 )
116 Part 3 分项目部核算的会计处理
117 会计核算流程图 项目部会计核算流程 销项税额 借 : 应收账款 应收工程款贷 : 工程结算应交税费 应交增值税 ( 销项税 ) 初始确认 进项税额 借 : 原材料 ( 或者 : 管理费用 机械使用费 租赁费等成本费用类科目 ) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 预征税额 借 : 内部往来 总机构贷 : 应交税费 预缴增值税 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 117
118 会计核算流程图 月末结转 应交增值税 预缴增值税 借 : 应交税费 应交增值税 项目部结转 一般计税贷 : 内部往来 总机构 ( 或者相反分录 ) 借 : 内部往来 总机构贷 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 一般计税 计提附加 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 118
119 会计核算流程图 ( 总部 ) 初始确认 销项税额 进项税额 月末结转 结转项目部应交增值税额 结转项目部预缴税款 借 ( 贷 ): 内部往来 XX 项目部贷 ( 借 ): 应交税费 应交增值税 项目部结转 借 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 一般计税贷 : 内部往来 XX 项目部 汇总结转 借方差额, 借 : 应交税费 未交增值税贷 : 应交税费 应交增值税 ( 转出多交增值税 ) 贷方差额, 借 : 应交税费 应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 贷 : 应交税费 未交增值税计提附加 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 119
120 案例解析 例 2 M 集团为建筑施工企业, 在 A 省 B 省分别中标一项工程, 在 A 省成立 A 项目部, 在 B 省成立 B 项目部,2016 年 11 月,A 项目部取得不含税收入为 元, 取得可抵扣进项税额 元 ; B 项目取得不含税收入 元, 取得可抵扣进项税额 元,M 集团取得可抵扣进项税额 元, M 公司相关账务处理如下 : 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 120
121 1.A 项目部 应交税费 应交增值税 余额 = 销项 进项 = ( 贷方余额 ) 预缴增值税 = %= (1) 结转应交增值税 : 借 : 应交税费 应交增值税 项目部结转 贷 : 内部往来 总机构 (2) 结转预缴税款 : 借 : 内部往来 总机构 贷 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 一般计税 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构
122 2.B 项目部 应交税费 应交增值税 余额 = 销项 进项 = ( 贷方余额 ) 预缴增值税 = %= (1) 结转应交增值税 : 借 : 应交税费 应交增值税 项目部结转 贷 : 内部往来 总机构 (2) 结转预缴税款 : 借 : 内部往来 总机构 贷 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 一般计税 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构
123 3.M 集团 (1) 结转项目部应交增值税额 : 借 : 内部往来 A 项目部 内部往来 B 项目部 贷 : 应交税费 应交增值税 项目部结转 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 123
124 (2) 结转项目部预缴税款 : 借 : 应交税费 应交税费 预缴增值税 项目部结转 一般计税 贷 : 内部往来 A 项目部 内部往来 B 项目部 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 124
125 (3) 汇总增值税应纳税额的计算 : M 集团汇总增值税应纳税额 = = ( 元 ) 借 : 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 : 应交税费 未交增值税 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 125
126 (4) 汇总结转预缴税款至未交增值税 : 借 : 应交税费 未交增值税 贷 : 应交税费 应交税费 预缴增值税 转出预缴增值税 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 126
127 (5) 总机构次月缴纳未交增值税 : 借 : 应交税费 未交增值税 贷 : 银行存款 湖南中翰益商税务师事务所有限公司, 是中翰中国税务集团旗下相关联的独立品牌成员机构 127
128 Part 4 简易征收的会计处理
129 营改增下的会计核算方法 应交税费 应交增值税 进项税额已交税金减免税款销项税额抵减 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税项目部结转 中翰中国税务集团版权所有 项目部结转 129
130 营改增下的会计核算方法 应交税费 简易计税增值税 应纳税额抵减 转出未交增值税 项目部结转 ( 项目部核算 ) 应纳税额计提项目部结转 ( 总机构核算 ) 中翰中国税务集团版权所有
131 ( 一 ) 材料采购及服务购买 ABC 建筑公司项目核算采用简易计税方法, 购入钢材 400 吨, 总价 160 万 ( 含税 ), 收到普通发票 借 : 原材料 160 贷 : 银行存款 160 万 领用原材料借 : 工程施工 合同成本 直接材料 160 贷 : 原材料 160 中翰中国税务集团版权所有 131
132 ABC 建筑公司购入钢材 400 吨, 总价 160 万 ( 含税 ), 收到专票 借 : 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 17% 税率 贷 : 银行存款 160 万 同时进项税额转出借 : 原材料 贷 : 应交税费 应交增值税 进项税额转出 简易计税 中翰中国税务集团版权所有 132
133 新时代房地产开发公司开发新时代家园一期项目 ( 简易计税方法核算 ),2016 年 11 月室外给水管网工程完工, 含税价 13 万元, 取得增值税普通发票, 款项未付 借 : 开发成本 新时代家园一期 基础设施费 13 贷 : 应付账款 13 中翰中国税务集团版权所有 133
134 ( 二 ) 工程分包核算 借 : 工程施工 合同成本 分包成本应交税费 简易计税增值税 应纳税额抵减贷 : 银行存款 / 应付账款 中翰中国税务集团版权所有 134
135 ( 三 ) 工程结算 1 预收工程款收到预付款借 : 银行存款贷 : 预收账款计提增值税销项税额 : 借 : 应交税费 待结转增值税额 简易计税贷 : 应交税费 简易计税增值税 应纳税额计提 3% 征收率 中翰中国税务集团版权所有 135
136 2 验工计价 案例分析 ABC 建筑公司 2016 年 10 月承接新时代家园工程项目 ( 简易计税方法核算 ), 与甲方签订合同约定于开工前预付工程款 1665 万元,2017 年 1 月开工, 2016 年 11 月收到工程预付款 1030 万元 2017 年 3 月 1 日,ABC 公司项目部收到业主批复的验工计价单, 确认结算金额 3090 万元, 业主要求按本月验工计价金额的 5% 预扣质保金 中翰中国税务集团版权所有 136
137 验工计价批复确认 : 应收账款 ( 应收工程款 )= %-1030= 应收账款 ( 应收质保金 )=3090 5%=154.5 工程结算 =3090 (1+3%)= 月应计提销项税额 =( %-1665) (1+3%) 3% =55.5 未到纳税义务时间的增值税额 =3090 5% (1+3%) 3% =4.5 待结转增值税 = (1+3%) 3%=34.5 中翰中国税务集团版权所有 137
138 借 : 预收账款 1030 应收账款 应收工程款 应收工程款 ( 新时代公司 ) 应收账款 应收工程款 应收工程质保金 ( 新时代公司 ) 贷 : 工程结算 3000 应交税费 简易计税增值税 应纳税额计提 3% 征收率 55.5 应交税费 待结转增值税额 简易计税 34.5 中翰中国税务集团版权所有 138
139 ( 四 ) 期末结转 1 结转应纳税额 项目部 应交税费 简易计税增值税 科目为贷方余额时, 项目部会计处理 : 借 : 应交税费 简易计税增值税 项目部结转贷 : 内部往来 总机构 总机构会计处理 : 借 : 内部往来 项目部贷 : 应交税费 简易计税增值税 项目部结转 中翰中国税务集团版权所有 139
140 项目部 应交税费 简易计税增值税 科目为借方余额时, 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款, 分别预缴 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的, 可结转下次预缴税款时继续扣除 中翰中国税务集团版权所有 140
141 2 结转预缴税款项目部会计处理 : 借 : 内部往来 总机构贷 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 简易计税 总机构会计处理 : 借 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 简易计税贷 : 内部往来 项目部 中翰中国税务集团版权所有 141
142 北京 A 项目 简易征收 B 项目 收入 103 万元分包 309 万元收入 824 万元分包 515 万元 1 A 项目当月计算的预缴税款为 0, 且剩余的 206 万元可结转下次预缴税款时继续扣除 2 B 项目应预缴税款 =( ) (1+3%) 3% = 9 万元
143 A 项目部 借 : 银行存款 103 贷 : 工程结算 100 应交税费 简易计税增值税 应纳税额计提 3 借 : 工程施工 合同成本 分包成本 300 应交税费 简易计税增值税 应纳税额抵减 9 贷 : 银行存款 309 无预缴 无结转
144 B 项目部 借 : 银行存款 824 贷 : 工程结算 800 应交税费 简易计税增值税 应纳税额计提 24 借 : 工程施工 合同成本 分包成本 500 应交税费 简易计税增值税 应纳税额抵减 15 贷 : 银行存款 515 预缴增值税 ( 申报期预缴 ) 借 : 应交税费 预缴增值税 预缴税款 9 贷 : 其他应付款 待预缴税款 9
145 月末结转 (B 项目部 ) 结转应纳税额 借 : 应交税费 简易计税增值税 项目部结转 9 贷 : 内部往来 总机构 9 结转预缴税款 借 : 内部往来 总机构 9 贷 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 简易计税 9
146 月末结转 ( 总机构 ) 结转应纳税额 借 : 内部往来 B 项目部 9 贷 : 应交税费 简易计税增值税 项目部结转 9 结转预缴税款 借 : 应交税费 预缴增值税 项目部结转 简易计税 9 贷 : 内部往来 B 项目部 9
147 一个人经过不同程度的锻炼, 就获得不同程度的修养 不同程度的效益 好比香料, 捣得愈碎, 磨得愈细, 香得愈浓烈
148 谢谢! 朱志春 联系电话 : QQ:
5. 减免税款 专栏, 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 ; 6. 销项税额 专栏, 记录一般纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产应收取的增值税额, 以及从境外单位或个人购进服务 无形资产或不动产应扣缴的增值税额 ; 7. 出口退税 专栏, 记录一般纳税人出口
关于增值税会计处理的规定 ( 征求意见稿 ) 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 和 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 等有关规定, 现对增值税有关会计处理规定如下 : 一 会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 预缴增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 等明细科目 ( 一 ) 增值税一般纳税人应在 应交增值税 明细账内设置 进项税额
贷 : 应付账款 如未认证, 应先计入待认证进项税额, 认证后, 再转入进项税额 教材答案 借 : 原材料 应交税费一待认证进项税额 贷 : 应付账款 下月初, 取得相关增值税专用发票上注明的价款为 元, 增值税税额为
( 4) 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证根据 增值税会计处理规定 : 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的, 应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账, 不需要将增值税的进项税额暂估入账 下月初, 用红字冲销原暂估入账金额, 待取得相关增值税扣税凭证并经认证后再进行账务处理 1 月末暂估借
教师简介 : 宋航 上海国家会计学院副教授 研究方向 : 会计准则 税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2
建筑及房地产行业营改增解析 主讲教师 : 宋航 1 课程简介 主要内容 : 对建筑 房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员 税务人员 2 1 教师简介 : 宋航 上海国家会计学院副教授 研究方向 : 会计准则 税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人
附件2：
附件 2: 营业税改征增值税试点有关事项的规定 一 营改增试点期间, 试点纳税人 [ 指按照 营业税改征增值税试点实施办法 ( 以下称 试点实施办法 ) 缴纳增值税的纳税人 ] 有关政策 ( 一 ) 兼营 试点纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 按照以下方法适用税率或者征收率 : 1.
第一节 公司基本情况简介
Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第十讲 : 销售业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
税务师考试 财务与会计 第十三章高频考点汇总 第十三章 流动负债 序号 考点 考频 考点一 增值税的核算 考点二 应付职工薪酬的核算 考点三 股份支付 考点四 其他流动负债 ( 交易性金融负债 其他 应付款等 ) 的核算 2017 税务师
2017 税务师考试 财务与会计 第十三章高频考点汇总 第十三章 流动负债 序号 考点 考频 考点一 增值税的核算 考点二 应付职工薪酬的核算 考点三 股份支付 考点四 其他流动负债 ( 交易性金融负债 其他 应付款等 ) 的核算 2017 税务师 财务与会计 高频考点 : 增值税的核算 内容导航 1. 科目设置 2. 账务处理 考频分析 考频 : 复习程度 : 理解掌握本考点 本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点,
营改增核心政策 - 金融业 金融服务 一般计税办法适用税率 核心政策 贷款服务 融资性售后回租属于贷款服务 购进的贷款服务的进项税额, 不得从销项税额中抵扣, 包括向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 存款利息不征收增值税 直接收费金融服务 6% 直接收费金融服务是指
增值税会计 - 金融保险业 2016.4 营改增核心政策 - 金融业 金融服务 一般计税办法适用税率 核心政策 贷款服务 融资性售后回租属于贷款服务 购进的贷款服务的进项税额, 不得从销项税额中抵扣, 包括向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 存款利息不征收增值税 直接收费金融服务 6% 直接收费金融服务是指提供货币资金融通相关服务并且收取费用的业务活动, 以收取的手续费
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建筑业 营改增 政策培训 山东天健税务师事务所有限公司 2016 年 5 月 网址二维码 安卓 APP 二维码 http://91mase.com/ 第一部分税率和征收率第二部分销售额的确定第三部分应纳税额的计算第四部分纳税义务 扣缴义务发生时间和纳税地点 第五部分跨地税款预缴 网址二维码安卓 APP 二维码 http://91mase.com/ 第一部分税率和征收率 纳税人 计税方法 税率或征收率
(5) 融资性售后回租业务中, 承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围, 不征收增值税 2. 视同销售货物或视同发生应税行为单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物或发生应税行为 : (1) 将货物交付其他单位或者个人代销 ; (2) 销售代销货物 ; (3) 设有两个以上机构并实行统一核算
第二章增值税法 序号 考点 考频 考点一 增值税征税范围 考点二 一般计税方法应纳税额的计算 考点三 简易计税方法 考点四 增值税税收优惠 考点一 2017 税法 高频考点 : 增值税征税范围 我们一起来学习 2017 年 税法 高频考点 : 增值税征税范围 本考点属于 税法 第二章增值税法第一节征税范围及纳税义务人的内容 内容导航 : 1. 征税范围的一般规定 2. 征税范围的特殊规定 考频分析
编者按 本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使用, 纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及规范性文件为准 为方便举例说明, 在填写案例中只截取了申报表的部分栏次, 填写的数据可能存在不完整的情况
广东省增值税一般纳税人 纳税申报指引 二〇一六年五月 编者按 本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使用, 纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及规范性文件为准 为方便举例说明, 在填写案例中只截取了申报表的部分栏次, 填写的数据可能存在不完整的情况 目录 一 一般纳税人纳税申报基本规定... 1 ( 一 ) 纳税申报基本规定... 1 ( 二 ) 纳税申报操作指南... 10 二
一 主要应税业务的涉税风险点及应对 ( 一 ) 易混淆的应税行为 1. 属于满足城乡居民日常生活需求的经营活动, 但未列入生活服务业税目的应税行为 1 为居民生活提供鉴证咨询服务 ( 如健康咨询 ) 营改增后将其分类为现代服务 鉴证咨询服务 咨询服务, 是指提供信息 建议 策划 顾问等服务的活动 包
全面营改增后生活服务业涉税会计核算及 风险防范 主讲人 : 何忠 中国最大财税综合解决方案供应商 1 一 主要应税业务的涉税风险点及应对 ( 一 ) 易混淆的应税行为 1. 属于满足城乡居民日常生活需求的经营活动, 但未列入生活服务业税目的应税行为 1 为居民生活提供鉴证咨询服务 ( 如健康咨询 ) 营改增后将其分类为现代服务 鉴证咨询服务 咨询服务, 是指提供信息 建议 策划 顾问等服务的活动 包括金融
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2004 --------------------------------------------3 ------------------------------4 ----------------------------6 ------------------------------ ---------7 ------------------------------------------------9
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
第一章纳税人和扣缴义务人 第一条 在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 以下称应税服务 ) 的单位和个人, 为增值税纳税人纳税人提供应税服务, 应当按照本办法缴纳增值税, 不再缴纳营业税单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人 在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务
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营改增 政策梳理 赵金梅 2016 年 6 月 讲师介绍 赵金梅资深财税咨询顾问 纳税筹划专家 高级财税培训讲师 中国人民大学财务管理学博士 擅长将会计 税务与计算机软件相结合 具有 10 多年的财税领域培训及咨询经验, 曾为中国石油 中国石化 中粮集团 中国移动 机械工业出版社 LG 集团 航天科工集团 北京汇源饮料食品集团 中建集团 鲁花集团等企业进行税务培训及纳税筹划 2016 年畅销书 营改增实战
考点 13: 出口退 ( 免 ) 税基本政策理解几个概念及应用 : Ø 增值税出口退税率 Ø 出口退 ( 免 ) 税计税依据 Ø 出口退 ( 免 ) 税方式 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法习题班 第三讲 增值税 ( 三 ) 讲师 :NicoleNi ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 考点 13: 出口退 ( 免 ) 税基本政策理解几个概念及应用
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2018 年 5 月 31 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 29,531, , ,371, ,552, ,475, , ,9
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2018 年 6 月 30 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 29,531,428.79 649,445.85 1,371,408.03 31,552,282.67 21,716,393.96 695,700.05 1,659,660.79 24,071,754.80 短期借款 61 短期投资 2 应付款项 62 应收款项
untitled
1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2017 年 11 月 30 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 28,565, , ,239, ,348, ,425, , ,
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 28,565,248.09 543,982.16 3,239,718.89 32,348,949.14 29,531,428.79 649,445.85 1,371,408.03 31,552,282.67 短期借款 61 短期投资 2 应付款项 62 10,500.00
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东疆融资租赁领航班营改增对租赁的影响 毕马威中国 2016 年 4 月 营改增新政 财税 (2016)36 号 2016 年 3 月 23 日, 财政部和国家税务总局联合发布财税 [2016]36 号文, 明确从 2016 年 5 月 1 日起, 将房地产业和建筑业 金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系, 同时对现行关于交通运输业 现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出修订 行业现有营业税税率增值税税率
2017 税务师 税法 (Ⅰ) 高频考点: 增值税纳税义务人与扣缴义务人 内容导航 增值税的纳税人与扣缴义务人 考频分析 考频 : 复习程度 : 熟练掌握本考点 本考点属于单选和多选的常设考点, 在 2013 年度 2012 年度均出现过单选题和多选题 高频考点 增值税的纳税义务人与扣缴义务人 1.
2017 税务师考试 税法 (Ⅰ) 第二章高频考点汇总 第二章增值税 序号 考点 考频 考点一 增值税的纳税义务人与扣缴义务人 考点二 一般纳税人辅导期管理 考点三 一般纳税人和小规模纳税人的标准 考点四 增值税征税范围的一般规定 考点五 增值税征税范围的特殊规定 考点六 不征收增值税的项目 考点七 增值税税率 考点八 增值税的法定免税项目 考点九 营改增过渡政策免征增值税项目 考点十 销项税额销售额的一般规定
2013年资产负债表（gexh）1.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2013 年 12 月 31 日单位 : 元 货币资金 1 19,237,784.95 1,885,912.61 21,123,697.56 21,210,284.40 3,360,153.90 24,570,438.30 短期借款 61 - 其他应收款 16,142.00 48,468.00 5,000.00 157,758.47 162,758.47
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2015 年第 4 期总第 154 期 ( 中文版 ) www.cpalawyer.cn 左券律师 通晓财务 税务的专业律师 小规模纳税人适用 5% 的征收率? 卢国阳 /P03 一般纳税人能否申请代开增值税专用发票? 卢国阳 /P06 营改增 后酒店业须防范虚开增票风险 卢国阳 /P09 新法规解读 卢国阳 /P010 Shanghai ForTran Law Firm 左券律师 精通财务 税务的专业律师
一课教育会计初级职称初级会计实务图表复习讲义 预收货款借 : 银行存款贷 : 预收账款发出货物借 : 预收账款 ( 未付款时按货款全额冲减 ) 贷 : 主营业务收入应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 补收货款与预收货款分录相同不设置预收账款预收货款业务不多的企业, 可以不单独设置 预收账款 科目
第二章负债 知识点 1 借款利息支出还本 短期借款 直接支付 先预提后支付 借 : 银行存款贷 : 短期借款借 : 本金 年利率 /12 贷 : 银行存款借 : 借 : 贷 : 应付利息应付利息贷 : 银行存款借 : 短期借款贷 : 银行存款 知识点 2 应付账款入账价借 : 原材料值应交税费 应交交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款 ( 货款 + 增值税 + 销售方代垫运费 ) 商业折扣现金折扣转销应付账款
湖北省国家税务局秘书翻译 快递服务收入, 按 6% 的税率计税 (2) 电话费收入按 11% 的税率计税 (3) 酒店商品部 迷你吧的收入按所售商品的适用税率计税 (4) 避孕药品和用具可免征增值税 应向主管国税机关办理备案, 免税收入应分开核算, 按规定进行申报, 且不得开具专用发票 (5) 接送
湖北省国家税务局 湖北省国税局营改增热点问题解答 ( 一 ) 第一部分 生活服务业 1. 对客户支付的住宿费能否开具增值税专用发票? 如能开具, 需提供哪些资料? 住宿服务购买方索取增值税专用发票的, 酒店企业可以为其开具增值税专用发票 酒店在开具专用发票时, 客户只需要提供以下信息 : 客户所属单位名称 纳税人识别号 ( 或统一社会信用代码证号码 ) 地址电话 开户行及帐号 消费客户可以采取多种方式提供相关信息,
全面推开营改增试点 纳税人业务操作指南 陕西省国家税务局编 二〇一六年四月
全面推开营改增试点 纳税人业务操作 指南 陕西省国家税务局 编 中煤地西安地图制印有限公司 纳税人业务操作 陕西省国家税务局 制作 全面推开营改增试点 二〇一六年四月 编 指南 全面推开营改增试点 纳税人业务操作指南 陕西省国家税务局编 二〇一六年四月 西 前言 营改增不仅是深化财税体制改革的重头戏, 更是供给侧改革的一项重要举措 2016 年 3 月 18 日, 国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案,
一、“营改增”的背景和远景
特别声明 : 本材料为鄞州区国家税务局 营改增 一般纳税人培训课件 ; 仅供学习 营改 税 相关税收政策学习参考 营改增 税收政策辅导提纲 鄞州区国家税务局 2012.11 一 增值税的基本概念和本次 营改增 的相关情况二 增值税的具体政策三 增值税发票和税控系统四 增值税的若干特殊政策 1 五 增值税会计处理 一 增值税的基本概念和 本次 营改增 的相关情况 2 ( 一 ) 增值税的基本概念 什么是增值税?
营改增纳税人办税指南 ( 通用 ) 编写说明 : 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ), 自 2016 年 5 月 1 日起将在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业
营业税改征增值税试点行业指南 ( 一 ) 通用指南 ( 仅供参考, 如有政策变动, 请以最新政策为准 ) 徐州市国家税务局 二〇一六年四月 营改增纳税人办税指南 ( 通用 ) 编写说明 : 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 2016 36 号 ), 自 2016 年 5 月 1 日起将在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业
育 防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品 医用材料器具 救护车 病房住宿和伙食的业务 3 旅游娱乐服务 旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通 游览 住宿 餐饮 购物 文娱 商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐
生活服务业营改增税收指引 第一部分纳税人在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人, 为增值税纳税人 单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人, 是指个体工商户和其他个人 在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内 第二部分征税范围一 生活服务的征税范围, 依照试点实施办法附的 销售服务 无形资产或者不动产注释 执行 二 生活服务税目注释 ( 一 )
应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 C. 答案 B 东奥解析 该企业确认收入的会计处理为: 借 : 应收票据 356 贷 : 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 选项 B 正确 结转成本时 : 借 : 主营业务成本 225(270
四 不定项选择题 ( 一 ) 某企业是增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%,2015 年 12 月初,M 产品的在产品数量为 2000 件, 其成本包括直接材料 150 万元 ( 原材料随加工进度陆续投入 ) 直接人工 100 万元 制造费用 50 万元 ; 无产成品 2015 年 12 月该企业发生相关经济业务资料如下 : (1)10 日, 生产 M 产品的机器发生不符合资本化条件的维修支出
2016年资产负债表（gexh）.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱童行 ) 2016 年 12 月 31 日 单位 : 元 货币资金 1 2,999,711.28 3,239,718.89 短期借款 61 10,500.00 应收款项 3 应付工资 63 其他应收款其他应付款 流动资产合计 20 2,999,711.28 3,239,718.89 其它流动负债 78 流动负债合计 80-10,500.00 固定资产原价
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第十三讲 : 利润分配业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
最新进展 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局印发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了 关于做好建筑业营
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园林绿化企业营改增 : 政策解读与策略应对 何广涛 最新进展 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局印发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 ( 建办标
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2016 PKF China 营改增 1 李兆婴 Jason Li CPAC, ACCA, CTA 上海四达会计师事务所税务合伙人 邮箱 :Jason@pkfchina.com 手机 :13764303151 2 3 36 号文以后的政策梳理 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若千政策的通知 ( 财税 [2016]39 号 ) 4 特殊行业 特殊业务的原优惠政策平移, 免税 差额纳税 简易征收等
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
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出口退 ( 免 ) 税企业财税实务 主讲人 : 夏文杰 中国最大财税综合解决方案供应商 1 目录 CATALOGUE 出口退 ( 免 ) 税政策要点解读 出口退 ( 免 ) 税企业业务流程 出口退 ( 免 ) 税企业单证管理 出口退 ( 免 ) 税企业财税实务 出口退 ( 免 ) 税企业财税案例 出口退 ( 免 ) 税企业单证备案 2012 2016 年出口退税政策 2012 年 5 月 25 日,
西藏明珠股份有限公司
2004 2004 3 3 4 5 6 9 20 20 2 2004 1 Tibet Pearl Star co.,ltd. 2 *ST 600873 3 224 88 610031 http://www.e-tibet.com Pearlstar@mail.e-tibet.com 4 5 : 88 028-86600758 0536-8363802 028-86600928 0536-8880295
2016年资产负债表（gexh）.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2016 年 12 月 31 日 单位 : 元 货币资金 1 550,291.22 543,982.16 短期借款 61 流动资产合计 20 550,291.22 543,982.16 其它流动负债 78 固定资产原价 31 4,960.00 4,960.00 长期负债合计 90 - 减 : 累计折价 32 1,413.54 2,355.90
五 建造合同收入的确认与计量 ( 一 ) 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 2015 年 5 月 15 日 1
五 建造合同收入的确认与计量 ( 一 ) 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 2015 年 5 月 15 日 1 ( 二 ) 合同收入的内容 1. 合同中规定的初始收入 2. 因合同变更 索赔 奖励等形成的收的收入 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益, 应当冲减合同成本 2015
资产负债表 会民非 01 表 编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 资产 行次 年初数期末数年初数期末数负债和所有者权益行次爱心直达爱心直达 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 543, , 短期借
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 年初数期末数年初数期末数负债和所有者权益行次爱心直达爱心直达 货币资金 1 543,982.16 649,445.85 短期借款 61 其他应收款 160.00 其他应付款 流动资产合计 20 543,982.16 649,605.85 其它流动负债 78 流动负债合计 80 - 减 : 累计折价
1 计算公式销售额 = 含税销售额 /(1+3%) 应纳税额 = 销售额 2% 2 会计核算 (1) 借 : 货币资金贷 : 固定资产清理等应交增值税 ( 销售额 3%) (2) 借 : 应交增值税 ( 销售额 1%) 贷 : 营业外收入 3 纳税申报表填报小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货
141 2014 年 08 月 28 日 可适用 3% 征收率的应税行为大盘点 文 / 百丞税务谭立侠 根据我国现行增值税制度的规定, 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法 简易计税方法, 其应纳税额为销售额乘以增值税征收率, 且不得抵扣进项税额, 小规模纳税人均采用简易计税方法 一般计税方法, 其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 一般纳税人原则上必须采用一般计税方法, 但对于特定的增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时,
图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关. ) ISBN Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F2
2018 年注册会计师考试要点自检图谱 税法 东奥会计在线编著 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社,2018. 4 ( 轻松过关. ) ISBN 978-7-304-948-3 Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字
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国际企业商务法务资讯 2016 年 5 月 5 日第四期 本刊物仅供参考, 不作为法律意见 如果您需要解决具体问题, 建议您咨询相关领域专业人士 1 目 录 最新立法热点 上海市人民政府关于建立老年综合津贴制度的通知... 错误! 未定义书签 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告... 2 财政部 国家税务总局联合发布 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务
未抵减完的予以退还 ; 在免退税办法下, 相应的进项税额可以全额退还 ; 在免税办法下, 则须 进项转出, 记入 主营业务成本 等损益科目, 直接影响当期损益 ; 在征税办法下, 可以按规 定抵扣销项税额 对于零税率应税服务免抵税额的计算, 则仅适用于免抵退税办法, 而根据 财 政部 国家税务总局关
国家税务总局公告 2013 年第 47 号解读之三 : 零税率的放弃与选择 2013 年 8 月 7 日, 按照国务院进一步扩大交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的要求, 根据 财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 ( 财税 [2013]37 号 ) 规定, 国家税务总局制发了 国家税务总局关于发布 < 适用增值税零税率应税服务退
商铺租金收入, 应在乙县 ( ) A. 按 2% 预征率预缴增值税 B. 按 1.5% 预征率预缴增值税 C. 按 5% 预征率预缴增值税 D. 按 3% 预征率预缴增值税 9.( 根据 2018 年教材本题知识点有更新 ) 下列纳税人可自行开具增值税专用发票的是 ( ) A. 月销售额超过 3 万
2017 年 涉税服务实务 真题 一 单项选择题 ( 共 20 题, 每题 1.5 分 每题的备选项中, 只有 1 个最符合题意 ) 1. 某公司拖欠 2016 年度增值税 42 万元, 催缴无效, 经县税务局局长批准,2017 年 3 月, 税务机关书面通知其开户银行扣缴所欠税款, 这一行政行为属于 ( ) A. 提供纳税担保 B. 税收保全措施 C. 强制执行措施 D. 税务行政协助 2.( 根据
宁波圣莱达电器股份有限公司合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 金额单位 : 人民币元 资产 期末数 年初数 负债及所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末数 年初数 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 140,044, ,261, 短期借款 50,000,0
宁波圣莱达电器股份有限公司合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 资产 期末数 年初数 负债及所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末数 年初数 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 140,044,228.44 137,261,112.31 短期借款 50,000,000.00 50,000,000.00 交易性金融资产 应付票据 应收票据 3,308,897.95 7,426,568.05
关于举办2015年黑龙江省大学生本科、高职高专组会计技能大赛的通知
黑龙江省教育厅 黑教高处函 2017 20 号 关于举办黑龙江省 衡信杯 大学生财税技能竞赛的通知 各有关高校 : 为贯彻落实我省 中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020) 和 黑龙江省政府关于促进大学生创新创业若干意见 ( 黑政发 2016 16 号 ) 精神, 促进黑龙江省高校财税专业教学改革, 提升黑龙江省高校财税业人才培养工作水平 黑龙江省教育厅高等教育处定于 2017 年 9
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北京市朝阳区东方东路 19 号亮马桥外交办公大楼 D1 座 19 层邮编 :100600 19/F, Tower D1, Liangmaqiao Diplomatic Office Building, No. 19 Dongfangdonglu, Chaoyang District, Beijing 100600 P.R.China Tel: (86 10) 8567 5988 Fax: (86 10)
地方税务简报
营改增 对建筑业税负的影响及应对措施研究 汕头市国税局郑镇顺吴乐群 2012 年以来, 营业税改征增值税 ( 简称 营改增 ) 在全国陆续推进, 按照规划最快有望在 十二五 (2011 年 -2015 年 ) 期间完成整个 营改增 改革, 作为国民经济的重要支柱产业之一的建筑业 营改增 预计在 2015 年底前完成 本文结合行业的特点和现行的税收政策, 测算企业 营改增 前后税负的临界点曲线, 并对建筑行业和税务机关如何应对
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
课程大纲 一 建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? 二 营改增 政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? 三 建筑业需要做好哪些准备工作? 四 建筑业营改增的拟定方案分析五 建筑业 营改增 如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项六 建筑业 营改增 应对策略及战略调整 注意 : 建筑业包括
营改增对建筑行业 管理的影响及战略调整 建筑房地产行业营改增 V I P 密训首期在线课程 主讲老师 : 隋文辉 课程大纲 一 建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? 二 营改增 政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? 三 建筑业需要做好哪些准备工作? 四 建筑业营改增的拟定方案分析五 建筑业 营改增 如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项六 建筑业 营改增 应对策略及战略调整 注意 :
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第八讲 : 材料采购业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的, 以被挂靠人作为增 值税纳税人 3. 增值税纳税人分为哪几类? 具体是怎么划分的? 答 : 根据 营业税改征增值税试点实施办法 第三条规定, 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额 ( 以下称应税销售额 ) 超过财政部和国家税务总
全面推开营改增试点 12366 知识库问答库 温馨提示 : 如何快速找到您想要的 营改增 资讯? 使用快捷键 Ctrl+F 键打开搜索功能, 在 查找内容 栏输入您要查找的 问题关键字 例如 : 输入 税率, 即可搜索出 9. 目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的? 等 内容 1. 某个人在境内提供增值税应税服务, 是否需要缴纳增值税? 答 : 根据 营业税改征增值税试点实施办法 第一条规定,
2. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税 1. 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 ; 2. 纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额 征收管理 : 1. 一般纳
全面增值税时代的来临 第二期 2016 年 4 月 2016 年 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局联合公布了 关于全面推开营业税改征增值税的通知 财税 [2016]36 号 (36 号文 ), 宣布自 2016 年 5 月 1 日起将建筑业 房地产业 金融保险业和生活服务业纳入营改增试点范围, 至此中国进入全面增值税时代 2011 年 11 月 16 日 经国务院批准, 财政部 国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案
第十节 税收优惠 一 增值税暂 行条例 规定的免税项 目 ( 一 ) 农业 生产者销售的 自产农产品 ; 农业, 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业 农产品, 是指农业初级产品 ( 二 ) 避孕药品和 用具 ; ( 三 ) 古旧图书 ; 古旧图书是指向社会收购的古书和旧书 ( 四 ) 直接 用于
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法 第十二讲 : 税收优惠与征收管理讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第十节 税收优惠 一 增值税暂
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OO 1 2 2 3 4 6 9 14 17 19 28 30 32 73 Shanghai Automotive Co.,Ltd. SA 563 A 5 02150803808 02150803780 stoc@china-sa.com 25 563 A 5 201203 http://www.china-sa.com stoc@china-sa.com http://www.sse.com.cn
中国通信建设服务型企业营改增 培训资料.pptx
中国通信建筑服务型企业 建筑业营改增专题研讨会 德勤 中国 2016 年 5 月 20 日 第 1 部分 建筑业营改增 相关税收政策执行情况 营改增改革发展和进程 自 2012 年 1 月 1 日上海率先实施营业税改征增值税改革试点以来, 营改增试点已初步取得了明显的经济和社会效应, 试点地区也已推广至全国, 试点行业的范围也扩大至交通运输业 部分现代服务业 邮政服务业以及电信行业 2011 2012
税讯一 : 财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知 财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知 ( 财税 号 ) 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局 地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 现将资管产品增值税有关问题通知如下 : 一 资管产品
深圳市律师协会税务法律专业委员会 2017 年 7 月税法资讯汇编 目录 税法速递 财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知... 2 国家税务总局关于修订企业所得税 2 个规范性文件的公告... 3 财政部税务总局关于支持农村集体产权制度改革有关税收政策的通知... 4 国家税务总局关于 中华人民共和国政府和巴基斯坦伊斯兰共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定 第三议定书 生效执行的公告...
建筑企业“营改增”
建筑企业 营改增 过 程中面临的主要问题 及政策诉求 组织单位 : 中国施工企业管理协会 中国注册税务师协会 承办单位 : 北京天扬君合税务师事务有限责任公司 二〇一六年十二月 目录 一 调研情况... 1 ( 一 ) 调研组织...1 ( 二 ) 调研范围...2 ( 三 ) 调研内容...2 ( 四 ) 调研方式...3 二 营改增 落实情况... 3 ( 一 ) 正确认识, 以积极态度迎接挑战...3
广东省建筑服务增值税纳税遵从指引
广东省建筑服务增值税纳税遵从指引 ( 试行 V1.0) 广东省国家税务局 广东省建筑业协会 2016 年 8 月 前 言 根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 2016 36 号 ), 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围,
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第六讲 : 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
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第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 综合分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产
财税法规简讯
(2016 年第 4 期 ) 深圳皇嘉会计师事务所 ( 普通合伙 ) 深圳市嘉信瑞税务师事务所有限公司 深圳皇嘉财润财务顾问股份有限公司 深圳总部 地 网 址 : 深圳市深南中路佳和华强大厦 B 座 28 楼 址 :www.hjcr888.com 咨询热线 :400-155-1318 联系电话 :0755 83295998 83035522 传真 :0755 83295301 83295992 邮政编码
Bau-/Wohneigentums-/Mietrecht
8. 2 0 1 6 二〇一六年八月 主要内容 : 债务豁免 / 捐赠之会计处理 8 月份的最新颁布重要税务法律法规 国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告 ECOVIS Ruide China 内部新闻 : 财政部起草了增值税会计处理的规定, 并向社会征求意 - ECOVIS Ruide China 8 月份上海与江苏省太仓活 见 动 - 货运代理行业税务和外汇的实务解析 的培训 税务财务简讯
第七节 利润形成与分配的核算
利得 损 失 企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与所有者投入资本无关的经济利益的流出 形成当期损益的利得, 比如处置固定资产的净收益 直接计入所有者权益的利得, 比如可供出售金融资产的增值 形成当期损益的损失, 比如处置固定资产的净损失 直接计入所有者权益的损失, 比如可供出售金融资产的贬值 第六节
幻灯片 1
2018 年 CPA 税法 基础班 讲师 : 陈老师 知识点 13 提供不动产经营租赁服务增值税征管 纳税人销售取得的丌劢产和其他个人出租丌劢产的增值税, 国家税务局 暂委托地方税务局代为征收 : 其他个人丌劢产经营租赁 向丌劢产所在地 地税机关缴纳税款 一 适用范围 1. 适用于 : 纳税人出租取得的丌劢产 取得的丌劢产, 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资人股 自建以及抵 债等形式取得的丌劢产
中国间接税通讯 期 - 划时代的增值税改革
划时代的增值税改革 : 全行业全面推进 营改增 试点工作应对分析 2016 年 3 月 内容摘要 继李克强总理于 2016 年 3 月 5 日的政府工作报告中宣布自 2016 年 5 月 1 日起, 将全面实施营业税改征增值税改革 ( 营改增 ), 财政部和国家税务总局于 2016 年 3 月 24 日联合发布了财税 [2016]36 号文 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 36 号文 )
3. 某大型超市为一般纳税人, 主要批发零售各种食品,2017 年 12 月份发生如下业务 : 销售方便面取得不含税收入 8 万元 ; 当月向方便面生产企业采购方便面, 取得的增值税专用发票上注明价款为 2 万元, 发生运费 2000 元, 取得承运企业开具的增值税专用发票, 注明税额 220 元
税法 易错易混题目一 单项选择题 1. 某工艺品厂为增值税一般纳税人,2017 年 12 月 2 日销售给甲企业 200 套工艺品, 每套不含税价格 600 元 由于部分工艺品存在瑕疵, 该工艺品厂给予甲企业 15% 的销售折让, 已开具红字专用发票 为了鼓励甲企业及时付款, 该工艺品厂提出 2/20,n/30 的付款条件, 甲企业于当月 15 日付款 该工艺品厂此项业务的销项税额为 ( ) 元 A.16993.20
单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人, 是指个体工商户和其他个人 单位以承包 承租 挂靠方式经营的, 承包人 承租人 挂靠人 ( 以下统称承包人 ) 以发包人 出租人 被挂靠人 ( 以下统称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人
经国务院批准, 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开 营改增 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由营业税改为缴纳增值税 现已发布的主要法律文件 : 营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 增值税会计处理规定
图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关.3) ISBN Ⅰ.12 Ⅱ.1 东 Ⅲ.1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ.1F23
2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊 税法 东奥会计在线编著 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社,2018.4 ( 轻松过关.3) ISBN 978-7-5304-9536-0 Ⅰ.12 Ⅱ.1 东 Ⅲ.1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ.1F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字
( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B. 利润是指企业在一定会计期间的经济成果, 包括营业利润 利润总额 和净利润 2
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务 第二节资金筹集业务 第三节固定资产业务 第四节材料采购业务 第五节生产业务 第六节销售业务 第七节期间费用 第八节利润形成于分配业务 ( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B. 利润是指企业在一定会计期间的经济成果,
幻灯片 1
营改增讲义 ( 建筑业部分 ) 辽宁德瑞富税务师事务所所长 高洪 13352461963 营改增想说爱你不容易 众所周知, 我国将全面实施的营改增试点, 大家都非常关注, 特别关注营改增对中国经济和各行业到底会产生什么作用, 对企业和纳税人会产生哪些影响, 我们在此作出如下共同分享 分析探讨 : 第一部分 : 财政部 税务总局领导介绍营改增试点的答记者问情况 第二部分 : 建筑企业营改增应掌握三个方面的关键内容
( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和 损失等 2
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务 第二节资金筹集业务 第三节固定资产业务 第四节材料采购业务 第五节生产业务 第六节销售业务 第七节期间费用 第八节利润形成于分配业务 ( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和 损失等 2 ( 一 ) 利润的形成 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B.
第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产 2. 固定资产是为了生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 3. 固定资产的使用寿命超过一个会计年度 一
如果合同标的发生变更, 则可能涉及到混合销售 兼营的风险, 纳税人需 要关注发生的变更是否对其有利 必要时, 需要在合同中区分不同项目的价款 合同变更, 需要区分情形, 如果涉及到标的品种 数量 单价等增值税专用发票记载项目发生变化的, 则应作废 重开 补开 红字开具增值税专用发票 如果付款方取得增
致公司法务部 : 应对营改增, 合同要从这 10 个方面调整 转载编者按 : 房地产业 建筑业等四大行业将于 5 月 1 日全面实施营改增, 增值税制度下价税分离 抵扣纳税 虚开刑事风险等为企业带来全方位的挑战, 作为企业商业交易重要载体的合同, 亟需根据最新发布的财税 2016 36 号文作出全面修订, 以应对增值税改革带来的变化, 防范涉税法律风险 本期华税结合多年实操经验及对政策的深度解读,
附件：施工企业会计核算办法
附件 : 施工企业会计核算办法 一 总说明 ( 一 ) 为了统一规范施工企业的会计核算, 根据 中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 企业会计制度 和国家有关法律 法规, 并结合施工企业的实际情况, 特制定 施工企业会计核算办法 ( 以下简称 办法 ) ( 二 ) 中华人民共和国境内的施工企业在执行 企业会计制度 的同时, 执行本办法 二 补充会计科目使用说明 ( 一 ) 会计科目的设置 1.
第四章存货一 单项选择题 1.C 2.B 3.B 4.D 5.C 6.B 7.B 8.A 9.B 10.B 二 多项选择题 l.abcd 2.ABC 3.ABCD 4.ABC 5.AD 6.ACD 7.CD 8.ABCD 9.ABCD 三 判断题 x 4.x x
第一章总论 一 单项选择题 1.B 2.B 3.C 4.D 二 多项选择题 1.ABCD 2.ABD 3.ACD 4.BCD 二 判断题 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.X 9. 10. 11. 12. 13. 14. 第三章应收和预付款项 一 单项选择题 1.D 2.A 3.C 4.B 5.D 6.C 二 多项选择题 1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.BCD 6.ACD
考试内容 能力等级 一 税法总论 ( 一 ) 税法的概念及税收法律关系 1. 税法的概念 1 2. 税收法律关系 1 3. 税法与其他法律的关系 1 ( 二 ) 税法原则 1. 税法基本原则 1 3. 税法适用原则 1 ( 三 ) 税法要素 1. 纳税义务人 1 2. 征税对象 1 3. 税目 1
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 税法 )(2018 年 ) 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 税法与税制相关的基本原理 ; 2. 现行各实体税种的纳税义务人 征税对象 税率 计税依据 纳税环节 纳税地点和税收优惠等相关规定 ; 3. 不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算
13Q1 12Q4 12Q3 12Q2 12Q1 11Q4 11Q3 11Q2 11Q1 10Q4 10Q3 10Q2 10Q1 09Q4 09Q3 09Q2 09Q1 08Q4 08Q3 08Q2 08Q1 13Q1 12Q4 12Q3 12Q2 12Q1 11Q4 11Q3 11Q2 11Q1
资产负债表 非流动资产合计 现金及现金等价物 非现金性流动资产 5E+1 4.5E+1 4E+1 3.5E+1 3E+1 2.5E+1 2E+1 1.5E+1 所有者权益合计 流动负债合计 非流动负债合计 5E+1 4.5E+1 4E+1 3.5E+1 3E+1 2.5E+1 2E+1 1.5E+1 现金交易性金融资产应收票据应收账款 预付款项应收利息应收股利其他应收款 存货其他流动资产流动资产合计
基本计算公式 : 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 一 销项税额的计算 ( 掌握, 能力等级 3) 纳税人销售货物或提供应税劳务 应税服务, 按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额 具体公式如下 : 销项税额 = 销售额 税率! 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法 第八讲 : 一般计税方法应纳税额的计算讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 基本计算公式 : 当期应纳税额
Microsoft Word - News Flash_2016_09_CN.docx
新知中国税务 / 商务专业服务 营改增落地之 ( 一 ) 房地产业 建筑业的机遇与挑战 二零一六年三月第九期 摘要 3 月 24 日, 财政部 国家税务总局发布 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 )( 以下简称为 通知 ), 其中, 房地产业和建筑业自 2016 年 5 月 1 日 ( 以下简称为 扩围日期 ) 起适用的流转税由营业税改征增值税 ( 以下简称为
浙江尖峰集团股份有限公司
2004 ZHEJIANG JIANFENG GROUP CO., LTD. 1 2004 3 4 5 5 8 ( ) 13 2 2004 1 ZHEJIANG JIANFENG GROUP CO., LTD. ZJJF 2 600668 3 88 88 321000 http://www.jianfeng.com.cn zjjfo@mail.jhptt.zj.cn 4 5 88 0579-2326868
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2012 年 12 月 31 日 负债及股东权益项目附注八 期末余额 本集团 年初余额 负债 : 同业及其他金融机构存放款项 14 3,649,113, ,631,465, 卖出回购金融资产款 15-1,158,127,14
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 2012 年 12 月 31 日 资产 : 资产项目附注八 本集团期末余额 年初余额 现金与存放中央银行款项 1 10,750,900,120.81 6,693,336,146.95 存放同业款项 2 13,636,499,924.79 6,053,498,475.75 拆出资金 3 - - 买入返售金融资产 4 2,620,980,795.79 6,662,279,293.59
的政府性基金或者行政事业性收费后的余额 以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付的借款利息 ( 包括外 3. 融资租赁服务 汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息和车辆购置税后的 余额 以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ), 扣除对外支付的 4. 融资性售后回租服务 借款利息 ( 包括外汇借
税法稳拿 20 分系列考点 知识点 1: 增值税视同发生应税销售行为 考试分值 3 分左右 题型 客观题 主观题 掌握程度 掌握 提示 将外购的货物用于集体福利或个人消费不属于视同销售, 进项税不得抵扣, 如果抵扣了进项税, 要做进项税转出, 这个需要特别注意一下 单位或者个体工商户的下列行为, 视同发生应税销售行为 : 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,
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合并资产负债表 编制单位 : 兴业银行股份有限公司 2010 年 12 月 31 日 单位 : 人民币元 项目 附注 2010 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 资产 : 现金及存放中央银行款项 七 1 288,641,167,616.20 171,904,287,270.24 存放同业款项 七 2 39,867,259,259.44 42,364,548,942.56 贵金属
答 : 一 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 附 : 销售服务 无形资产 不动产注释 第一条的规定 : ( 四 ) 建筑服务 3. 修缮服务 修缮服务, 是指对建筑物 构筑物进行修补 加固 养护 改善, 使之恢复原来的使用价值或者延长其
第 179 期 2018 年 10 月 19 日发布 中汇动态 关于中汇 中税协认定中汇华成 ( 福建 ) 税务师事务所有限公司为 AAAAA 级税务师事务所 中国注册税务师协会 2018 年 10 月 16 日发布第 16 号公告, 关于认定中汇华成 ( 福建 ) 税务师事务所有限公司为 AAAAA 级税务师事务所, 至此中汇税务在全国已拥有 14 家 AAAAA 级事务所 中汇华成 ( 福建 )
重庆长安汽车股份有限公司
重庆长安汽车股份有限公司 2018 年半年度财务报告 2018 年 08 月 第九节财务报告 一 审计报告 半年度报告是否经过审计 是 否 公司半年度财务报告未经审计 二 财务报表 财务附注中报表的单位为 : 人民币元 1 合并资产负债表 编制单位 : 重庆长安汽车股份有限公司 项目 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金应收票据应收账款预付款项应收利息其他应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产
全国 24 小时咨询服务热线 : / 卷首语 Preface 亲爱的读者 : 八月是个收获的季节, 新一期的中华会计网校税务网校 财税月刊 8 月刊也送到了您的面前 本期的 财税月刊 内容仍然是非常丰富, 让小编来为您做一下引导 纳税辅导 栏目为大家准备
1 全国 24 小时咨询服务热线 :400 810 4588/010-82318888 卷首语 Preface 亲爱的读者 : 八月是个收获的季节, 新一期的中华会计网校税务网校 财税月刊 8 月刊也送到了您的面前 本期的 财税月刊 内容仍然是非常丰富, 让小编来为您做一下引导 纳税辅导 栏目为大家准备了五篇文章, 包括 明股实债 处理 简易计税方法的选择 房地产建安营改增相关知识, 以及合同影响企业纳税方面的文章,
“营改增”工作手册
营改增 领导小组办公室编制 2016 年 5 月 目录 营改增 工作管理规定...5 第一章总则...5 第二章工作机构及职责...5 第三章运行机制...6 第一节组织架构...6 第二节合同管理...6 第三节经营管理...6 第四节分包管理...7 第五节采购管理...7 第六节成本管理...8 第四章内部控制...8 第一节全面预算...8 第二节绩效考核...8 第三节资产管理...8 第四节资金管理...9
范 本
2017 1 2 3 4 5 + 6 7 2017 12978.28 12662.37 315.91 12717.02 10 61.26 190 2017 12662.37 2016 5972.09 6690.28 112.03% 2017 6000 12401.11 97.94% 10 0.08% 61.26 0.48% 190 1.5% 1 6401.11 2016 5822.09 579.02
金融服务 日期 2016 年 4 月 28 日 版本 1.0 文件 中国营改增对金融服务行业的影响 声明 : 无论是需要达到监管要求, 还是管理金融交易, 或是解决单一的主要风险, 又或是建立全方位的企业风险管理战略, 威科金 融服务帮助其全球客户成功把握监管复杂性 优化风险及财务绩效和管理数据,
Choose a building block. 金融服务 中国营改增对金融服务行业的影响 银行业监管分析师虞黎洋 金融服务 日期 2016 年 4 月 28 日 版本 1.0 文件 中国营改增对金融服务行业的影响 声明 : 无论是需要达到监管要求, 还是管理金融交易, 或是解决单一的主要风险, 又或是建立全方位的企业风险管理战略, 威科金 融服务帮助其全球客户成功把握监管复杂性 优化风险及财务绩效和管理数据,
真题 5 单选题 某家电销售企业为增值税一般纳税人 2015 年 6 月销售 H 型空调 80 台, 每台含税价款 2925 元 ; 采取 以旧换新 方式销售同型号空调 20 台, 每台旧空调作价 585 元, 实际每台收取款项 2340 元 根据增值税法律制度的规定, 该企业当月上述业务增值税销项
真题 1 单选题 根据增值税法律制度的规定, 增值税一般纳税人的下列行为中, 不应视同销售的是 ( ) (2013 年 ) A. 将购进的货物用于本单位职工集体福利 B. 将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童 C. 将委托加工收回的货物用于个人消费 D. 将自产的货物分配给投资者 答案 A 解析 (1) 选项 A: 购进货物用于集体福利 个人消费, 不视同销售, 相应进项税额不得抵扣 ;(2) 选项 BCD:
电信业和现代服务业服务, 进口货物 1. 销售或进口货物 : 有形动产, 含电力 热力 气体 2. 提供应税劳务 加工修理修配劳务 3. 提供应税服务 营改增范围 不含单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务 应税服务 征税范围 税 率 征收率 交通运输业 11% 邮政业 11% 电信业
第二章 增值税法 考情分析 本章地位 : 最重要的税种之一, 重点难点最多的一章 题型 : 本章各种题型均会出现, 特别是计算题 综合题, 既可能单独出题, 也可与其他 税种结合出题 分值 : 分数一般在 15 分左右 ; 随着营改增的深入进行, 本章越来越重要 内容介绍 共 12 节 第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 计税办法
一 利润形成的账务处理 ( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后 的净额 直接计入当期损益的利得和损失等
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务第三节固定资产业务第四节材料采购业务第五节生产业务第六节销售业务第七节期间费用第八节利润形成与分配业务 一 利润形成的账务处理 ( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后 的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 一 利润形成的账务处理 ( 一 ) 利润的形成 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标
什么是 营改增? 营改增是减税的改革, 整个行业的税负只减不增 2016 年 3 月 5 日, 国务院总理李克强在政府工作报告时表示 : 全面实施营改增, 确保所有行业税负只减不增 2016 年拟安排财政赤字 2.18 万亿元, 比去年增加 5600 亿元, 赤字率提高到 3% 主要用于减税降费,
对房地产及建筑业的影响 LOGO 什么是 营改增? 营改增是减税的改革, 整个行业的税负只减不增 2016 年 3 月 5 日, 国务院总理李克强在政府工作报告时表示 : 全面实施营改增, 确保所有行业税负只减不增 2016 年拟安排财政赤字 2.18 万亿元, 比去年增加 5600 亿元, 赤字率提高到 3% 主要用于减税降费, 减轻企业负担 3 月 7 日财政部部长楼继伟回答中外记者的提问时表示
准则15号——建造合同
企业会计准则 15 号 建造合同 上海国家会计学院郭永清博士 收入准则的补充 建造合同属于经济合同范畴, 但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同, 而有其自身的特征, 主要表现在 : (1) 先有买主 ( 即客户 ), 后有标底 ( 即资产 ) 建造资产的造价在签订合同时已经确定 ; (2) 资产的建设期长, 一般都要跨越一个会计年度, 有的长达数年 ; (3) 所建造的资产体积大, 造价高 ; (4)
财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知财税 号 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局, 地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 现将营改增试点期间有关金融 房地产开发 教育辅助服务等政策补充通知如下 : 一 销售服务 无形
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 2016 36 号 ) 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局 地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 经国务院批准, 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由缴纳营业税改为缴纳增值税
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我们的服务 您的安全 建峰特纺五金制造有限公司 - 资质文件 营业执照 6 组织机构代码证 7 我们的服务 您的安全 建峰特纺五金制造有限公司 - 资质文件 国税登记证 8 地税登记证 9 我们的服务 您的安全 建峰特纺五金制造有限公司 - 资质文件 三 质量体系认证及其他认证资料 1 高新技术企业认定证书 2 ISO9001 2000质量管理体系认证 3 计量保证体系确认合格证书 4 ISO14001