2. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税 1. 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 ; 2. 纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额征收管理 : 1. 一般纳

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住庵潘
7 years ago
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1 全面增值税时代的来临第二期 2016 年 4 月 2016 年 3 月 23 日, 财政部国家税务总局联合公布了关于全面推开营业税改征增值税的通知财税 [2016]36 号 (36 号文 ), 宣布自 2016 年 5 月 1 日起将建筑业房地产业金融保险业和生活服务业纳入营改增试点范围, 至此中国进入全面增值税时代 2011 年 11 月 16 日经国务院批准, 财政部国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案 2012 年 1 月 1 日上海交通运输业及 6 个现代服务业 2012 年 8 月 1 日至 12 月 1 日北京天津江苏安徽浙江福建湖北广东 2013 年 8 月 1 日全国交通运输业和部分现代服务业 2014 年 1 月 1 日铁路运输和邮政业 2014 年 6 月 1 日电信业 2016 年 5 月 1 日建筑业房地产业金融业和生活服务业营业税改增值税进程为了帮助四大行业营改增纳税人重点了解本次营改增 36 号文对本行业的影响及需要特别关注的税务变革, 致同税务专家分行业以纳税人日常经营角度, 选取了 36 号文的主要内容进行如下分析 : 建筑业营改增对于建筑业进行了重新定义, 建筑服务, 是指各类建筑物构筑物及其附属设施的建造修缮装饰, 线路管道设备设施等的安装以及其他工程作业的业务活动包括工程服务安装服务修缮服务装饰服务和其他建筑服务建筑业增值税税率为 11% 过渡政策 1. 以建筑工程施工许可证的注明的合同开工日期未取得建筑工程施工许可证的以建筑工程承包合同注明的开工日期为建筑工程新老项目划分点, 在 2016 年 4 月 30 日前的为建筑工程老项目 ; 1

2 2. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税 1. 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 ; 2. 纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额征收管理 : 1. 一般纳税人清包工方式提供的建筑服务为甲供工程提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税 ; 2. 一般纳税人跨县 ( 市 ) 提供建筑服务, 依据规定的销售额, 适用一般计税方法计税的按照 2% 的预征率选择适用简易计税方法计税的按照 3% 征收率在建筑服务发生地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 ; 小规模纳税人跨县 ( 市 ) 提供建筑服务比照一般纳税人适用简易征收方式预缴及纳税申报房地产营改增新政中没有明确新的房地产开发定义, 而是将与房地产相关的服务划分为销售不动产销售无形资产 - 土地使用权以及不动产租赁服务中同时将销售不动产划分为非自建和自建两类, 分别规定适用不同的销售额的确定不同的预征率等 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% 过渡政策 1. 以建筑工程施工许可证注明的合同开工日期作为房地产老项目的划分时点, 在 2016 年 4 月 30 日前开工的房地产为老项目, 可以选择适用简易征收或者一般纳税方式 ; 2. 房地产开发企业中的一般纳税人, 销售自行开发的房地产老项目, 可以选择适用简易计税方法按照 5% 的征收率计税 ; 3. 一般纳税人销售 2016 年 4 月 30 日之前的非自建不动产可以以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额自建不动产应当以全额为销售额, 按照 5% 的征收率计算应纳税额, 在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 ; 4. 一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算应纳税额纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的与机构所在地不在同一县 ( 市 ) 的不动产, 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 1. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目以取得的全部价款和价外费用, 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 ; 向政府支付的土地价款以省级以上 ( 含省级 ) 财政部门监 ( 印 ) 制的财政票据为合法有效凭证 ; 2. 一般纳税人销售其 2016 年 5 月 1 日后取得不动产 ( 包括自建和非自建 ), 应适用一般计税方法, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 ; 3. 代收的政府收费可以凭政府部门开具的收据在销售额中扣除增值税销项 : 房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目, 在收到预收款时按照 3% 的预征率预缴增值税征收管理 : 1. 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法 ; 2. 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日之后取得的不动产, 非自建的应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额, 自建的应当全额按照 5% 的预征率在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报小规模纳税人销售自建或非自建的不动产比照一般纳税人的计税方法按照 5% 的征收率在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 ; 3. 一般纳税人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的与机构所在地不在同一县 ( 市 ) 的不动产, 应按照 3% 的预征率在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报金融业营改增金融业是指经营金融保险的业务活动包括贷款服务直接收费金融服务保险服务和金融商品转让纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费手续费咨询费等费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣过渡政策有形动产融资性售后回租服务归属于金融业, 同时, 试点纳税人于 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同, 可以选择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税, 在继续按有形动产融资租赁服务缴纳增值税的方式下, 也可以选择销售额中是否扣除本金 1. 贷款服务, 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 ; 2. 直接收费金融服务, 以提供直接收费金融服务收取的手续费佣金酬金管理费服务费经手费开户费过户费结算费转托管费等各类费用为销售额 ; 3. 金融商品转让, 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额金融商品的买入价, 可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算, 选择后 36 个月内不得变更 ( 注 : 金融商品转让, 不得开具增值税专用发票 ); 4. 存款利息和被保险人获得的保险赔付不征收增值税 ; 2

3 5. 金融企业发放贷款后, 自结息日起 90 天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税, 自结息日起 90 天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税, 待实际收到利息时按规定缴纳增值税营改增后相关优惠政策新政后符合条件的融资租赁售后回租业务延续增值税实际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策其他如国债地方政府债金融同业往来利息收入等延续了营业税免税优惠政策生活服务业营改增 Consumer Services 生活服务, 是指为满足居民日常生活需求提供的各类服务活动包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务和其他生活服务生活服务业增值税率为 6%, 增值税征收率为 3% 企业购进的餐饮服务居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税额营改增后进入正常经营期关注事项销售额确定 : 1. 特殊事项 : 试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费餐饮费交通费签证费门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人, 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除的价款, 应当取得符合法律行政法规和国家税务总局规定的有效凭证否则, 不得扣除 ; 2. 除上述特殊规定外, 销售额指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用免税政策在生活服务行业中以下服务收入在营改增试点期间执行免税 : 幼儿园保育和教育服务养老服务残疾人育养服务婚姻介绍服务殡葬服务残疾人为社会提供的服务医疗服务学校教育服务学生勤工俭学提供的服务纪念馆博物馆以及相关宗教景点的门票家政服务彩票发行收入等需注意以下特殊事项 : 1. 公办托儿所幼儿园收取的教育费保育费仅对政府机关审核批准的收费标准以内部分免征增值税与此同时, 民办托儿所幼儿园收取的教育费保育费仅对在当地有关部门备案并公示的收费标准范围内部分免征增值税 ; 2. 提供教育服务的学校仅针对国家承认学历的教育机构且仅对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入免税, 除此之外的赞助费择校费等, 不属于免征增值税的范围 ; 3. 举办进修班培训班取得的全部收入进入该学校统一账户, 并纳入预算全额上缴财政专户管理, 同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具的, 免征增值税如此收入进入该学校下属部门自行开设账户的, 不予免征增值税 ; 4. 科普单位的门票收入免征期为执行之日起至 2017 年 12 月 31 日 ; 5. 免税医疗服务, 是指医疗机构按照不高于地 ( 市 ) 级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格 ( 包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等 ) 为就医者提供全国医疗服务价格项目规范所列的各项服务, 以及医疗机构向社会提供卫生防疫卫生检疫的服务增值税应税收入跨境免税事项 : 境内的单位和个人在境外提供的文化体育服务教育医疗服务旅游服务免税营改增 36 号文规定了全面增值税改革试点方案, 全面实施营改增标志着中国增值税进入了一个全新的时代, 营业税将从此退出历史舞台一般纳税人标准行业原增值税范围 ( 销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物 ) 上述范围以外的营改增项目从事货物生产或提供修理修配劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主, 兼营货物批发或零售商业零售及批发行业一般纳税人标准 ( 连续 12 个月 ) 50 万 80 万 500 万适用税率行业税率销售或者进口货物 ( 另有列举的货物除外 ); 提供加工修理修配劳务 17% 有形动产租赁服务 17% 列举的基本生活用品 ( 如农业产品食用油自来水暖气热水冷气煤气图书报纸出版物等 ) 交通运输业邮政业基础电信建筑不动产租赁销售不动产销售土地使用权金融服务现代服务 ( 研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他服务 ) 生活服务 ( 文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿居民日常服务 ) 出口货物 ( 不允许经营和限制除外 ) 劳务和服务 ( 如国际运输航天运输向境外单位完全在境外消费的服务 ( 研发合同能源管理设计广播影视节目的制作和发行服务软件电路设计及测试离岸服务外包信息系统业务流程管理技术转让 ) 13% 11% 6% 0% 3

4 不征收增值税事项序号不征收增值税事项 1 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务航空运输服务, 属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务 2 存款利息 3 被保险人获得的保险赔付 4 房地产主管部门或者其指定机构公积金管理中心开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 5 在资产重组过程中, 通过合并分立出售置换等方式, 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权负债和劳动力一并转让给其他单位和个人, 其中涉及的不动产土地使用权转让行为简易征收事项序号简易征收项目 1 公共交通运输服务 2 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线上色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码 ( 面向网络动漫手机动漫格式适配 ) 服务, 以及在境内转让动漫版权 ( 包括动漫品牌形象或者内容的授权及再授权 ) 3 电影放映服务仓储服务装卸搬运服务收派服务和文化体育服务全面增值税时代 - 企业商业应对全面增值税时代的来临, 不仅仅是带来企业财务税务方面的变革, 更重要的是对企业商业经营管理方面长期深远的影响企业需要认真研究增值税制度, 全面审视并制定适合增值税制度的定价及供应链体系, 清晰的税务战略将助力企业应对未来商业及运营方面的挑战基于增值税仅就交易增值部分征收采购缴纳增值税可以进行抵扣的特点, 可以预见未来行业细化分工合作的推开将成为常态集团内分工合作集团外业务外包将成为企业管理者的选择从而形成复杂的商业关系及供应链, 集团内关联交易和集团外交易定价等方面将成为企业税务管理的重心企业可以从四个步骤递推, 思考管理供应链中的增值税税务风险确保企业整体商业利益 : 1. 基于增值税法规体系重新评估供应链合规性及风险领域评估增值税优惠政策适用性及现行风险并进行合规方面的调整与改进 ; 2. 考虑是否需要在集团内调整重要资产布局, 调整销售不动产租赁提供服务技术特许权收费等重要供应链关系 ; 3. 考虑是否需要调整集团内组织架构, 重组业务设立相关管理中心进行分工细化, 设计适合增值税的集团关联交易 ; 4. 在集团内供应链搭建完成的基础上, 整体考虑与集团外供应商及客户的业务重新洽商及定价策略 4

5 在上述调整中, 集团内关联交易的转让定价问题是企业将要面对的重要合规问题, 同时还会影响到所得税领域的问题, 需要企业进行整体进行税务安排如涉及到跨境交易将更加复杂, 需要考虑出口退税关税各国税制等问题在全球税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 多边税收征管互助公约等税务改革背景下, 需要通盘考虑商业计划以控制系统性税务风险全面增值税时代的变革为企业带来的上述影响及需要的应对, 必然给企业的运营系统带来挑战, 这不仅仅是企业财务税务部门需要关注, 同时更需要企业所有部门进行协同 : 致同如何帮助您致同的增值税服务团队转让定价服务团队并购交易税务团队将共同配合, 可以在上述四个业务整合步骤中提供全方位的税务服务 : 1. 分析集团内供应链中各法律实体承担的运营功能及风险各重要资产在集团内的布局及使用情况, 协助集团制定合规的集团内交易定价政策, 控制系统性税务风险 ; 2. 分析集团内关联交易中的增值税 ( 含出口退税关税 ) 所得税可以享受的税收优惠, 通过调整资产布局及交易从而优化集团内供应链税务成本 ; 3. 提出税务实施方案, 配合企业 IT 部门实现系统管控税务风险 ; 4. 协助企业制定在与供应商及客户重新谈判价格时的税务策略 ; 5. 根据企业战略并结合行业特点, 重组组织架构进行税务优化关于所载资料以概要方式呈列, 旨在为致同客户及员工提供中国大陆地区最新税务信息, 仅供参考使用, 并不能替代详尽专业建议致同对于并未与我们进行进一步咨询而单纯基于此快讯所提供信息行事而造成的任何各方的损失均不承担责任联系方式北京潘晓东合伙人电话邮箱 panxiaodong@cn.gt.com 上海周自吉合伙人电话邮件 rose.zhou@cn.gt.com 焦根永合伙人电话邮箱 wilfred.chiu@cn.gt.com 张斌合伙人电话邮件 roy.zhang@cn.gt.com 张莉合伙人电话手机邮箱 julie.zhang@cn.gt.com 全国税务技术中心 (TTC) 栗朝霞合伙人电话邮箱 lizhaoxia@cn.gt.com cnttc@cn.gt.com 致同会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 版权所有 Grant Thornton( 致同 ) 是指 Grant Thornton 成员所在提供审计税务和咨询服务时所使用的品牌, 并按语境的要求可指一家或多家成员所致同会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 是 Grant Thornton International Ltd(GTIL, 致同国际 ) 的成员所 GTIL( 致同国际 ) 与各成员所并非全球合伙关系 GTIL( 致同国际 ) 和各成员所是独立的法律实体服务由各成员所提供 GTIL( 致同国际 ) 不向客户提供服务 GTIL( 致同国际 ) 与各成员所并非彼此的代理, 彼此间不存在任何义务, 也不为彼此的行为或疏漏承担任何责任 5

附件2：

附件2：附件 2: 营业税改征增值税试点有关事项的规定一营改增试点期间, 试点纳税人 [ 指按照营业税改征增值税试点实施办法 ( 以下称试点实施办法 ) 缴纳增值税的纳税人 ] 有关政策 ( 一 ) 兼营试点纳税人销售货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 按照以下方法适用税率或者征收率 : 1.