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破元
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1 第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 以下称应税服务 ) 的单位和个人, 为增值税纳税人纳税人提供应税服务, 应当按照本办法缴纳增值税, 不再缴纳营业税单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 以下称应税服务 ) 的单位和个人, 为增值税纳税人纳税人提供应税服务, 应当按照本办法缴纳增值税, 不再缴纳营业税单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人第二条单位以承包承租挂靠方式经营的, 承包人承租人挂靠人 ( 以下称承包人 ) 以发包人出租人被挂靠人 ( 以下称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人否则, 以承包人为纳税人单位以承包承租挂靠方式经营的, 承包人承租人挂靠人 ( 以下称承包人 ) 以发包人出租人被挂靠人 ( 以下称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人否则, 以承包人为纳税人第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税服务的年应征增值税销售额 ( 以下称应税服务年销售额 ) 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人, 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 ; 不经常提供应税服务的非企业性单位企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税服务的年应征增值税销售额 ( 以下称应税服务年销售额 ) 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人, 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 ; 非企业性单位不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税重新描述可选择按照小规模纳税人纳税的对象第四条小规模纳税人会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定, 成为一般纳税人会计核算健全, 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿, 根据合法有效凭证核算小规模纳税人会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定, 成为一般纳税人会计核算健全, 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿, 根据合法有效凭证核算第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定具体认定办法由国家税务总局制定除国家税务总局另有规定外, 一经认定为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定具体认定办法由国家税务总局制定除国家税务总局另有规定外, 一经认定为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人第六条中华人民共和国境外 ( 以下称境外 ) 的单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其代理人为增值税扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以接受方为增值税扣缴义务人中华人民共和国境外 ( 以下称境外 ) 的单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其代理人为增值税扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以接受方为增值税扣缴义务人第七条两个或者两个以上的纳税人, 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税具体办法由财政部和国家税务总局另行制定两个或者两个以上的纳税人, 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税具体办法由财政部和国家税务总局另行制定第二章应税服务第八条应税服务, 是指陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行应税服务, 是指陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证新增广播影视服咨询服务务子税目应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行

2 第九条提供应税服务, 是指有偿提供应税服务, 但不包括非营业活动中提供的应税服务有偿, 是指取得货币货物或者其他经济利益非营业活动, 是指 : ( 一 ) 非企业性单位按照法律和行政法规的规定, 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 ( 二 ) 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务 ( 三 ) 单位或者个体工商户为员工提供应税服务 ( 四 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形提供应税服务, 是指有偿提供应税服务有偿, 是指取得货币货物或者其他经济利益非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务非营业活动, 是指 : ( 一 ) 非企业性单位按照法律和行政法规的规定, 为重新描述提供应履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政税服务事业性收费的活动 ( 二 ) 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 三 ) 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 四 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形第十条在境内提供应税服务, 是指应税服务提供方或者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务 : ( 一 ) 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 ( 二 ) 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 ( 三 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形在境内提供应税服务, 是指应税服务提供方或者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务 : ( 一 ) 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 ( 二 ) 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 ( 三 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形第十一条单位和个体工商户的下列情形, 视同提供应税服务 : ( 一 ) 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务, 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 ( 二 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形单位和个体工商户的下列情形, 视同提供应税服务 : ( 一 ) 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务, 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 ( 二 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形第三章税率和征收率第十二条增值税税率 : ( 一 ) 提供有形动产租赁服务, 税率为 17% ( 二 ) 提供交通运输业服务, 税率为 11% ( 三 ) 提供现代服务业服务 ( 有形动产租赁服务除外 ), 税率为 6% ( 四 ) 财政部和国家税务总局规定的应税服务, 税率为零增值税税率 : ( 一 ) 提供有形动产租赁服务, 税率为 17%. ( 二 ) 提供交通运输业服务, 税率为 11%. ( 三 ) 提供现代服务业服务 ( 有形动产租赁服务除外 ), 税率为 6%. ( 四 ) 财政部和国家税务总局规定的应税服务, 税率为零第十三条增值税征收率为 3% 增值税征收率为 3% 第四章应纳税额的计算增值税的计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方第十四条增值税的计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方法法第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择,36 个月内不得变更一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择,36 个月内不得变更第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 : 应扣缴税额 = 接受方支付的价款 (1+ 税率 ) 税率境外单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 : 应扣缴税额 = 接受方支付的价款 (1+ 税率 ) 税率

3 第十八条一般计税方法的应纳税额, 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣一般计税方法的应纳税额, 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣第十九条销项税额, 是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额销项税额计算公式 : 销项税额 = 销售额税率销项税额, 是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额销项税额计算公式 : 销项税额 = 销售额税率第二十条一般计税方法的销售额不包括销项税额, 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的, 按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 一般计税方法的销售额不包括销项税额, 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的, 按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 第二十一条进项税额, 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税税额进项税额, 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税税额第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣 : ( 一 ) 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 ( 含货物运输业增值税专用发票税控机动车销售统一发票, 下同 ) 上注明的增值税额 ( 二 ) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 ( 三 ) 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额计算公式为 : 进项税额 = 买价扣除率买价, 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 ( 四 ) 接受铁路运输服务, 按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算的进项税额进项税额计算公式 : 进项税额 = 运输费用金额扣除率运输费用金额, 是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用 ( 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 ) 建设基金, 不包括装卸费保险费等其他杂费 ( 五 ) 接受境外单位或者个人提供的应税服务, 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ( 以下称税收缴款凭证 ) 上注明的增值税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣 : ( 一 ) 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ( 二 ) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 ( 三 ) 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额计算公式为 : 进项税额 = 买价扣除率买价, 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 ( 四 ) 接受交通运输业服务, 除取得增值税专用发票外, 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算的进项税额进项税额计算公式 : 进项税额 = 运输费用金额扣除率运输费用金额, 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 ( 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 ) 建设基金, 不包括装卸费保险费等其他杂费 ( 五 ) 接受境外单位或者个人提供的应税服务, 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书 ( 以下称通用缴款书 ) 上注明的增值税额 1. 补充抵扣凭证的类型 ; 2. 自 8 月 1 日起, 除铁路运输外的交通运输业已全部纳入试点范围, 故只是铁路运输费用存在计算扣除进项税额的情况第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国家税务总局有关规定的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣增值税扣税凭证, 是指增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国家税务总局有关规定的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣增值税扣税凭证, 是指增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单据和通用缴款书纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的, 应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣

4 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 : ( 一 ) 用于适用简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁, 仅指专用于上述项目的固定资产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁 ( 二 ) 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 ( 三 ) 非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 ( 四 ) 接受的旅客运输服务下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 : ( 一 ) 用于适用简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁, 仅指专用于上述项目的固定资产专利技术非专利技术商誉商标著作权有形动产租赁 ( 二 ) 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 ( 三 ) 非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 ( 四 ) 接受的旅客运输服务 ( 五 ) 自用的应征消费税的摩托车汽车游艇, 但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外删除自用的应征消费税的摩托车汽车游艇, 但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外意味自用的应征消费税的摩托车汽车游艇, 若用于生产经营且取得合法的抵扣凭证, 允许抵扣第二十五条非增值税应税项目, 是指非增值税应税劳务转让无形资产 ( 专利技术非专利技术商誉商标著作权除外 ) 销售不动产以及不动产在建工程非增值税应税劳务, 是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务不动产, 是指不能移动或者移动后会引起性质形状改变的财产, 包括建筑物构筑物和其他土地附着物纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产, 均属于不动产在建工程个人消费, 包括纳税人的交际应酬消费固定资产, 是指使用期限超过 12 个月的机器机械运输工具以及其他与生产经营有关的设备工具器具等非正常损失, 是指因管理不善造成被盗丢失霉烂变质的损失, 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物非增值税应税项目, 是指非增值税应税劳务转让无形资产 ( 专利技术非专利技术商誉商标著作权除外 ) 销售不动产以及不动产在建工程非增值税应税劳务, 是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务不动产, 是指不能移动或者移动后会引起性质形状改变的财产, 包括建筑物构筑物和其他土地附着物纳税人新建改建扩建修缮装饰不动产, 均属于不动产在建工程个人消费, 包括纳税人的交际应酬消费固定资产, 是指使用期限超过 12 个月的机器机械运输工具以及其他与生产经营有关的设备工具器具等非正常损失, 是指因管理不善造成被盗丢失霉烂变质的损失, 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物第二十六条适用一般计税方法的纳税人, 兼营简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ( 当期简易计税方法计税项目销售额 + 非增值税应税劳务营业额 + 免征增值税项目销售额 ) ( 当期全部销售额 + 当期全部营业额 ) 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算适用一般计税方法的纳税人, 兼营简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ( 当期简易计税方法计税项目销售额 + 非增值税应税劳务营业额 + 免征增值税项目销售额 ) ( 当期全部销售额 + 当期全部营业额 ) 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算第二十七条已抵扣进项税额的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务, 发生本办法第二十四条规定情形 ( 简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免征增值税项目除外 ) 的, 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减 ; 无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额已抵扣进项税额的购进货物接受加工修理修配劳务或者应税服务, 发生本办法第二十四条规定情形 ( 简易计税方法计税项目非增值税应税劳务免征增值税项目除外 ) 的, 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减 ; 无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额

5 第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务, 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额, 应当从当期的销项税额中扣减 ; 发生服务中止购进货物退出折让而收回的增值税额, 应当从当期的进项税额中扣减纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务, 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额, 应当从当期的销项税额中扣减 ; 发生服务中止购进货物退出折让而收回的增值税额, 应当从当期的进项税额中扣减第二十九条第三十条第三十一条有下列情形之一者, 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票 : ( 一 ) 一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的 ( 二 ) 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的简易计税方法的应纳税额, 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额, 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 有下列情形之一者, 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票 : ( 一 ) 一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的 ( 二 ) 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的简易计税方法的应纳税额, 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额, 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 第三十二条纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务, 因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额, 应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款, 可以从以后的应纳税额中扣减纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务, 因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额, 应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款, 可以从以后的应纳税额中扣减第三十三条销售额, 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用, 是指价外收取的各种性质的价外收费, 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售额, 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用, 是指价外收取的各种性质的价外收费, 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费第三十四条销售额以人民币计算纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的, 应当折合成人民币计算, 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价纳税人应当在事先确定采用何种折合率, 确定后 12 个月内不得变更销售额以人民币计算纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的, 应当折合成人民币计算, 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币汇率中间价纳税人应当在事先确定采用何种折合率, 确定后 12 个月内不得变更第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 ; 未分别核算的, 从高适用税率纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 ; 未分别核算的, 从高适用税率第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的, 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额 ; 未分别核算的, 由主管税务机关核定应税服务的销售额纳税人兼营营业税应税项目的, 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额 ; 未分别核算的, 由主管税务机关核定应税服务的销售额第三十七条纳税人兼营免税减税项目的, 应当分别核算免税减税项目的销售额 ; 未分别核算的, 不得免税减税纳税人兼营免税减税项目的, 应当分别核算免税减税项目的销售额 ; 未分别核算的, 不得免税减税第三十八条纳税人提供应税服务, 开具增值税专用发票后, 发生提供应税服务中止折让开票有误等情形的, 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 ; 未按照规定开具红字增值税专用发票的, 不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额纳税人提供应税服务, 开具增值税专用发票后, 提供应税服务中止折让开票有误等情形, 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票未按照规定开具红字增值税专用发票的, 不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额第三十九条纳税人提供应税服务, 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的, 以折扣后的价款为销售额 ; 未在同一张发票上分别注明的, 以价款为销售额, 不得扣减折扣额纳税人提供应税服务, 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的, 以折扣后的价款为销售额 ; 未在同一张发票上分别注明的, 以价款为销售额, 不得扣减折扣额

6 第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的, 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 : ( 一 ) 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 ( 二 ) 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 ( 三 ) 按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为 : 组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 ) 成本利润率由国家税务总局确定纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的, 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 : ( 一 ) 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 ( 二 ) 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 ( 三 ) 按照组成计税价格确定组成计税价格的公式为 : 组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 ) 成本利润率由国家税务总局确定第五章纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点第四十一条增值税纳税义务发生时间为 : ( 一 ) 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天收讫销售款项, 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税服务完成的当天 ( 二 ) 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 ( 三 ) 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的, 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 ( 四 ) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天增值税纳税义务发生时间为 : ( 一 ) 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天收讫销售款项, 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税服务完成的当天 ( 二 ) 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 ( 三 ) 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的, 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 ( 四 ) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天第四十二条增值税纳税地点为 : ( 一 ) 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 ( 二 ) 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税 ; 未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 ( 三 ) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款增值税纳税地点为 : ( 一 ) 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 ( 二 ) 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税 ; 未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 ( 三 ) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

7 第四十三条增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限, 按照前两款规定执行增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限, 按照前两款规定执行第六章税收减免第四十四条纳税人提供应税服务适用免税减税规定的, 可以放弃免税减税, 依照本办法的规定缴纳增值税放弃免税减税后,36 个月内不得再申请免税减税纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的, 优先适用零税率纳税人提供应税服务适用免税减税规定的, 可以放弃增加优先适用零税免税减税, 依照本办法的规定缴纳增值税放弃免税减率的条款税后,36 个月内不得再申请免税减税第四十五条个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的, 免征增值税 ; 达到起征点的, 全额计算缴纳增值税增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的, 免征增值税 ; 达到起征点的, 全额计算缴纳增值税增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户第四十六条增值税起征点幅度如下 : ( 一 ) 按期纳税的, 为月应税销售额元 ( 含本数 ) ( 二 ) 按次纳税的, 为每次 ( 日 ) 销售额元 ( 含本数 ) 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定省自治区直辖市财政厅 ( 局 ) 和国家税务局应当在规定的幅度内, 根据实际情况确定本地区适用的起征点, 并报财政部和国家税务总局备案增值税起征点幅度如下 : ( 一 ) 按期纳税的, 为月应税销售额元 ( 含本数 ) ( 二 ) 按次纳税的, 为每次 ( 日 ) 销售额元 ( 含本数 ) 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定省自治区直辖市财政厅 ( 局 ) 和国家税务局应当在规定的幅度内, 根据实际情况确定本地区适用的起征点, 并报财政部和国家税务总局备案第七章征收管理第四十七条营业税改征的增值税, 由国家税务局负责征收营业税改征的增值税, 由国家税务局负责征收第四十八条纳税人提供适用零税率的应税服务, 应当按期向主管税务机关申报办理退 ( 免 ) 税, 具体办法由财政部和国家税务总局制定纳税人提供适用零税率的应税服务, 应当按期向主管税务机关申报办理退 ( 免 ) 税, 具体办法由财政部和国家税务总局制定第四十九条纳税人提供应税服务, 应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票, 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额属于下列情形之一的, 不得开具增值税专用发票 : ( 一 ) 向消费者个人提供应税服务 ( 二 ) 适用免征增值税规定的应税服务纳税人提供应税服务, 应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票, 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额属于下列情形之一的, 不得开具增值税专用发票 : ( 一 ) 向消费者个人提供应税服务 ( 二 ) 适用免征增值税规定的应税服务第五十条第五十一条第五十二条小规模纳税人提供应税服务, 接受方索取增值税专用发票的, 可以向主管税务机关申请代开纳税人增值税的征收管理, 按照本办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行小规模纳税人提供应税服务, 接受方索取增值税专用发票的, 可以向主管税务机关申请代开纳税人增值税的征收管理, 按照本办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行第八章附则纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算

8 第五十三条本办法自 2013 年 8 月 1 日起执行本办法适用于试点地区的单位和个人, 以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人明确执行日试点地区的单位和个人, 是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户, 以及居住地在试点地区的其他个人

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 建筑及房地产行业营改增解析主讲教师 : 宋航 1 课程简介主要内容 : 对建筑房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员税务人员 2 1 教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人