编者按 本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使用, 纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及规范性文件为准 为方便举例说明, 在填写案例中只截取了申报表的部分栏次, 填写的数据可能存在不完整的情况

Transcription

1 广东省增值税一般纳税人 纳税申报指引 二〇一六年五月

2 编者按 本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使用, 纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及规范性文件为准 为方便举例说明, 在填写案例中只截取了申报表的部分栏次, 填写的数据可能存在不完整的情况

3 目录 一 一般纳税人纳税申报基本规定... 1 ( 一 ) 纳税申报基本规定... 1 ( 二 ) 纳税申报操作指南 二 一般纳税人纳税申报通用业务 ( 三 ) 销售货物 ( 含视同销售 ) 申报指引 ( 四 ) 简易征收业务申报指引 ( 五 ) 税收优惠业务申报指引 增值税免税业务 即征即退业务 税控器具抵免业务 增值税减税业务 ( 六 ) 差额征税 ( 以经纪代理业为例 ) 申报指引 ( 七 ) 过桥过路费抵扣申报指引 ( 八 ) 不动产抵扣申报指引 不动产抵扣 不动产发生改变用途 非正常损失等情况 购入货物或服务用于不动产在建工程 ( 九 ) 农产品核定扣除业务申报指引 ( 十 ) 留抵税款挂账申报指引 ( 十一 ) 辅导期一般纳税人申报指引

4 ( 十二 ) 营改增税负明细表申报指引 三 营改增四大行业纳税申报指引 建筑服务篇 ( 十三 ) 建筑服务申报指引 ( 十四 ) 跨县 ( 市 ) 提供建筑服务申报指引 房地产篇 ( 十五 ) 转让不动产申报指引 ( 十六 ) 房地产开发企业申报指引 ( 十七 ) 不动产经营租赁申报指引 金融服务篇 ( 十八 ) 金融服务申报指引 ( 十九 ) 融资性售后回租业务申报指引 生活服务篇 ( 二十 ) 生活服务业申报指引 ( 二十一 ) 旅游服务 ( 差额征税 ) 申报指引 ( 二十二 ) 劳务派遣服务申报指引 ( 二十三 ) 人力资源外包申报指引 ( 二十四 ) 生活服务减免税申报指引

5 一 一般纳税人纳税申报基本规定 ( 一 ) 纳税申报基本规定一 什么是纳税申报? 纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为, 是纳税人履行纳税义务 承担法律责任的主要依据, 是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度 二 征管法对纳税申报是怎样规定的? 根据税收征管法及其实施细则规定, 纳税人必须依照规定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 纳税人在纳税期内没有应纳税款的, 也应当按照规定办理纳税申报 注意 : 纳税人享受减税 免税待遇的, 在减税 免税期间也应当按照规定办理纳税申报 三 哪些纳税人需要进行增值税纳税申报? 在中华人民共和国境内销售货物 提供加工修理修配劳务, 以及销售服务 无形资产或者不动产的单位和个人需要进行增值税纳税申报 四 纳税人可通过什么方式进行增值税纳税申报? 一般纳税人应通过全省统一电子申报软件系统进行增值税纳税申报资料电子信息采集, 并制作数据电文, 可选择通过网上申报 上门申报等方式进行纳税申报 全省统一电子申报软件系统可以通过广东省国家税务局门户网站 ( 或软件服务单位网站下载 1

6 五 什么是网上申报? 怎样开通网上申报功能? 网上申报是指纳税人在法定的期限内利用计算机通过互联网登录税务部门电子申报网站, 录入或上传当月应申报数据, 提交申报 审核无误后, 由银行自动从纳税人税款专用帐户划转应纳税款, 完成申报纳税 纳税人可携带税务登记证 ( 载有统一社会信用代码的营业执照 ) 到主管税务机关办理网上申报功能开通 已实现无纸化办税的地区, 纳税人可申请开通 CA 认证 ( 电子认证身份 ) 六 增值税一般纳税人纳税申报必报资料有什么? 增值税一般纳税人需要报送的必报资料为增值税纳税申报表及其附列资料, 具体包括 : 2

7 注意 :1. 自 2016 年 6 月申报期起, 从事建筑 房地产 金融或生活服务等经营业务 ( 以下简称 四大行业 ) 所有的一般纳税人 ( 包括营改增主行业为四大行业的一般纳税人, 以及营改增主行业为 3+7 行业兼营四大行业业务的一般纳税人 ) 在办理增值税纳税申报时, 需要同时填报 营改增税负分析测算明细表 但 2016 年 5 月 1 日以后新办理税务登记的试点一般纳税人, 以及 2016 年 5 月 1 日以后首次发生四大行业业务的纳税人, 不需要填报 2. 国家税务总局规定的特定纳税人 ( 如汇总纳税企业 成品油零售企业 机动车生产及经销企业 实行 农产品进项税额核定扣除办 3

8 法 抵扣农产品进项税额企业等 ) 填报的特定申报资料, 按规定填报 七 必报资料需要在申报时即时报送吗? 纳税人上门申报的, 在纳税申报期限内, 一般纳税人应将纸质的 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表连同电子数据一并报送主管税务机关 通过互联网进行增值税纳税申报的, 纳税人在网上完成纳税申报及税款缴纳后, 当期可不报送增值税纳税申报纸质资料, 在年度终了后一个季度内应报送上年逐月 ( 季 ) 的纸质申报资料 ( 报送内容同上 ) 对已具有电子认证身份的纳税人在通过互联网完成增值税纳税申报及税款缴纳后, 可不报送增值税纳税申报纸质资料 八 必报资料应怎样管理? 纳税人在办理当期纳税申报后, 所有必报资料应按照 会计档案管理办法 ( 中华人民共和国财政部国家档案局令第 79 号 ) 要求归档管理 ; 符合条件的, 可以电子形式保存, 形成电子会计档案 九 备查资料包括什么? 需要报送到税务机关吗? 备查资料不需报送 纳税人应按下列要求对备查资料进行装订和妥善保管, 以备国税机关检查 包括 : 1. 已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联 2. 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票 ) 的抵扣联 3. 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款 4

9 书 购进农产品取得的普通发票的复印件 4. 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单, 书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 5. 已开具的农产品收购凭证的存根联或报验联 6. 纳税人销售服务 不动产和无形资产, 在确定服务 不动产和无形资产销售额时, 按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单 7. 纳税人提供建筑服务 销售不动产 出租不动产按规定预征缴纳增值税后, 用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单 8. 主管国税机关规定的其他资料 十 备查资料应怎样管理? 纳税人应将当期开具的发票存根联和申报抵扣的增值税扣税凭证, 按单证种类和所属时期分别装订 装订时, 纳税人自行制定凭证封面, 凭证封面包括税款所属时期 纳税人名称和识别号 本期凭证总册数 本册编号 本册凭证份数 凭证种类 凭证金额合计 凭证税额合计等信息 其它备查资料应按类别 时间顺序装订成册, 和上述备查资料一并按 会计档案管理办法 归档管理 十一 增值税的纳税申报期限是怎样规定的? 增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 5

10 以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人 银行 财务公司 信托投资公司 信用社, 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税 注意 : 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税申报期的, 纳税申报期一般为次月或季后首月 1 日起至 15 日止, 遇最后一日为法定节假日的, 顺延 1 日 ; 在每月 1 日至 15 日内有连续 3 日以上法定休假日的, 按休假日天数顺延 十二 纳税人应该到哪里办理纳税申报? ( 一 ) 预缴申报地点 1. 转让不动产 (1) 其他个人转让其取得的不动产向不动产所在地主管地税机关申报纳税 (2) 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产向不动产所在地主管地税机关预缴的税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 2. 不动产经营租赁 (1) 不动产所在地与机构所在地不在同一县 ( 市 区 ) 的, 纳税人 ( 不含其他个人 ) 应不动产所在地主管国税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 (2) 不动产所在地与机构所在地在同一县 ( 市 区 ) 的, 纳税人 ( 不含其他个人 ) 应向机构所在地主管国税机关申报纳税 (3) 其他个人出租不动产向不动产所在地主管地税机关申报纳 6

11 税 注意 :(2) 和 (3) 两种情况不涉及预缴税款 3. 跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务纳税人 ( 单位和个体工商户 ) 跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 ( 二 ) 纳税申报地点 1. 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 属于固定业户的试点纳税人, 总分支机构不在同一县 ( 市 ), 但在同一省 ( 自治区 直辖市 计划单列市 ) 范围内的, 经省 ( 自治区 直辖市 计划单列市 ) 财政厅 ( 局 ) 和国家税务局批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税 2. 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税 ; 未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 3. 其他个人提供建筑服务, 销售或者租赁不动产, 转让自然资源使用权, 应向建筑服务发生地 不动产所在地 自然资源所在地主管税务机关申报纳税 4. 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申 7

12 报缴纳扣缴的税款 十三 纳税人不按期申报会受到什么处罚? 按 中华人民共和国税收征收管理法 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的, 或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴 代收代缴税款报告表和有关资料的, 由税务机关责令限期改正, 可以处二千元以下的罚款 ; 情节严重的, 可以处二千元以上一万元以下的罚款 十四 纳税人如何缴纳税款? 纳税人税款缴纳的方式主要有以下几种 : 1. 税库银或 TIPS 扣税 : 银行 税务局 企业之间签订协议, 直接联网办理申报扣款, 办理税收收入缴库业务 2. 银行缴纳 : 纳税人根据税务机关填制的缴款书通过开户银行缴纳税款 3.POS 机刷卡划缴扣税 十五 怎样办理税库银或 TIPS 扣税手续? 纳税人办理税库银或 TIPS 扣税, 需签订委托扣款三方协议, 提供以下资料 : 1. 委托银行( 金融机构 ) 代缴税款三方协议书 ; 2. 开户许可证 ( 或存折 ) 复印件 ; 3. 税务登记证副本 ( 一证一码 的纳税人准备好加载统一社会信用代码的营业执照 ) 注意 : 委托扣款三方协议指企业委托银行代扣代缴协议, 是银行 8

13 税务局 企业之间签订的协议, 税务局 企业 银行签订之后各留一份 申报期前或申报期间, 纳税人应在其纳税帐户上存足当期应纳税款 纳税人只要在征收期前将以上手续办理完毕, 就可以通过网络进行申报纳税实时扣款 十六 企业申报扣款不成功是什么原因, 如何处理? 对于已办理税库银或 TIPS 扣税企业扣款失败, 纳税人不要重复点击扣款操作, 防止造成重复扣款 遇到此种情况纳税人需联系开户银行或通过网上银行查询扣款情况 若银行显示扣款已成功, 纳税人无需进行操作 若银行提示扣款失败, 一般情况下扣款失败原因为银行账户存款余额不足或申报系统出现问题 纳税人可到税务局前台由税务局端尝试税银联网扣款或打印税票, 到开户银行进行手工缴税 注意 : 纳税人必须每月按时将足额资金在规定申报期之前存入账户中, 因存款不及时或金额不足, 延误扣缴税款, 纳税人可能要承担不按时申报纳税的法律责任 委托银行扣缴税款后会发送扣缴信息通知纳税人, 纳税人也可登录委托银行的网上银行或到委托银行柜员机上查询账户扣缴税款情况 9

14 ( 二 ) 纳税申报操作指南 一 增值税一般纳税人申报流程是什么? 一般纳税人在征期内进行申报, 申报具体流程为 : ( 一 ) 抄报税 : 纳税人在征期内登陆增值税发票管理新系统 ( 以下简称 税控设备 ) 抄税, 并通过网上抄报或办税厅抄报, 向税务机关上传上月开票数据 ( 二 ) 纳税申报 : 纳税人通过 CA 证书或网上办税账号登陆广东省国家税务局网上办税厅进行网上申报, 网上申报成功并通过税银联网实时扣缴税款 ; 也可到税务机关办理申报纳税 ( 三 ) 清零解锁 : 申报成功后, 纳税人返回开票系统对税控设备进行清零解锁 注意 : 一般纳税人无税控设备的只需进行第二步申报操作, 无需 进行第一和第三步操作 10

15 二 纳税人网上申报后无法自动清卡是什么原因? 一般纳税人网上申报后无法清卡包括以下情况 : 一般纳税人 一窗式比对不通过 原因为企业实际开具或认证抵扣等数据与申报数据比对不一致 三 纳税人网上申报后无法自动清卡怎么办? 纳税人需携带税控设备 纸质申报资料到税务机关前台进行人工核实和处理 四 一般纳税人收入如何填报? ( 一 ) 一般纳税人开具增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票 ) 的, 需将相应开票收入填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 列至第 2 列 开具增值税专用发票 当中 ( 二 ) 一般纳税人开具除增值税专用发票之外的发票, 需将相应开票收入填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 3 列至第 4 列 开具其他发票 当中 ( 三 ) 一般纳税人取得的不开票收入, 需如实进行申报, 将相应收入填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 5 列至第 6 列 未开具发票收入 当中 注意 : 纳税人当月开票收入和申报收入实行一窗式比对, 纳税人申报收入小于当月开票收入的, 一窗式比对不通过, 纳税人无法自行清卡, 需要到税务机关前台手工操作 五 纳税人取得的进项发票如何才能抵扣? 增值税一般纳税人取得增值税专用发票 货物运输业增值税专用 11

16 发票 机动车销售统一发票, 应在开具之日起 180 日内到税务机关或通过网络上传办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额 海关进口增值税专用缴款书实行 先比对后抵扣 管理, 应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送或通过网络上传 海关完税凭证抵扣清单 ( 电子数据 ) 申请稽核比对 未在规定期限内办理认证 申报抵扣或者申请稽核比对的, 不得作为合法的增值税扣税凭证, 不得计算进项税额抵扣 纳税信用 A B 级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票 ( 包括增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 机动车销售统一发票, 下同 ), 可以不再进行扫描认证, 登录本省增值税发票查询平台, 查询 选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息, 未查询到对应发票信息的, 仍可进行扫描认证 2016 年 5 月 1 日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人,2016 年 5 月至 7 月期间不需进行增值税发票认证, 登录本省增值税发票查询平台, 查询 选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息, 未查询到对应发票信息的, 可进行扫描认证 2016 年 8 月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定 六 一般纳税人应如何计算应纳税额? ( 一 ) 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 一般计税方法的应纳税额, 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结 12

17 转下期继续抵扣 例 1: 某市 A 企业为增值税一般纳税人,2016 年 5 月销售形成销项税额 10 万元, 当月共计取得并认证进项发票税额合计 1 万元, 按照应纳税款计算公式, 该纳税人本月应纳税额 10 1 = 9 万元 例 2: 某市 B 企业为增值税一般纳税人,2016 年 5 月销售形成销项税额 1 万元, 当月共计取得并认证进项发票税额合计 10 万元, 按照应纳税款计算公式, 该纳税人本月销项小于进项税额, 本月应纳税额为 0, 申报形成留抵税额 9 万元 ( 二 ) 一般纳税人发生符合条件的销售行为可以选择适用简易计税方法计税 简易计税方法的应纳税额, 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 销售额 征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额, 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 按照下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 例 3: 某市 C 企业为增值税一般纳税人, 提供仓储服务, 选择按简易办法计税 2016 年 5 月销售取得含税收入 103 万元, 其适用的增值税征收率为 3%, 按照应纳税款计算公式, 该纳税人本月应纳税额为 103 (1+3%) 3%=3 万元 七 一般纳税人网上申报出现尾差怎么处理? 纳税人在进行网上申报时, 由于销项税额汇总数据四舍五入的原因, 会造成附表一销项税额与企业实际抄报税销项税额存在误差 误 13

18 差在 1 元以内的, 允许纳税人正常申报 对由于四舍五入问题产生的误差与实际的数据不符问题, 纳税人可以通过调整 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 的 1-8 列对应销项税额解决 八 纳税人申报表提交后发现填写有误如何修改? 征期内, 纳税人在网上提交申报表后发现申报有误需要更正报表的 : 若企业未解缴税款, 可联系主管税务机关申请作废申报, 待税务机关将原申报表作废后, 方可再次进行网上申报 ; 也可以到税务机关前台更正申报 若企业已解缴税款, 不能作废申报, 纳税人需要税务机关前台更正申报 征期后, 纳税人发现申报有误需要更正报表的, 纳税人到税务机关前台做更正申报 九 营改增后纳税人开具地税发票, 需要到哪里申报? 如何申报? 营改增后, 试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票, 可继续使用至 2016 年 6 月 30 日 ( 特殊情况经省国税局确定, 可适当延长使用期限, 最迟不超过 2016 年 8 月 31 日 ) 注意 : 纳税人开具地税营业税发票, 需在国税申报增值税 一般纳税人填报上述收入时, 填列在 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 开具其他发票栏次 中 ( 第 3 4 列 ) 14

19 十 纳税人在营改增之前已缴纳营业税, 当时没有开具发票, 营改增后需要补开发票, 如何处理? 纳税人已在营业税期间缴纳营业税业务,2016 年 5 月 1 日后需要补开发票的, 可于 2016 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票 企业开具增值税普通发票适用上述业务的, 无需缴纳增值税 一般纳税人填报上述收入时, 填列在 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 开具其他发票栏次 中 ( 第 3 4 列 ), 并在 未开具发票 填写对应的红字销售额进行对冲 十一 纳税人使用 差额扣除 功能开票后, 申报表如何填写? 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税, 且不得全额开具增值税发票的 ( 财政部 税务总局另有规定的除外 ), 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时, 通过新系统中差额征税开票功能, 录入含税销售额 ( 或含税评估额 ) 和扣除额, 系统自动计算税额和不含税金额, 备注栏自动打印 差额征税 字样, 发票开具不应与其他应税行为混开 纳税人在开票时, 票面税额 =( 含税销售额 - 扣除额 ) (1+ 税率 15

20 ( 征收率 )) 税率 ( 征收率 ) 票面不含税金额 = 含税销售额 - 票面税额纳税人在申报时, 应根据含税销售额 税率 ( 征收率 ) 计算实际不含税销售额, 按照实际不含税销售额和对应的销项税额 ( 应纳税额 ) 扣除额申报纳税 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ( 征收率 )) 销项税额 ( 应纳税额 )= 不税销售额 税率 ( 征收率 ) 例 4: 某一般纳税人转让商铺, 收入 400 万元 ( 含税 ), 该商铺于 2012 年以 200 万元 ( 含税 ) 从 ACD 开发公司购入, 选择简易计税, 使用 差额征税 功能自行开具增值税专用发票 (1) 开票时 : 票面税额 =( ) =9.52 票面不含税金额 = = (2) 申报时 : 不含税销售额 = = 销项 ( 应纳 ) 税额 = =19.05 差额扣除金额 =200 扣除后含税销售额 = =200 扣除后销项 ( 应纳 ) 税额 = =9.52 (3) 填写增值税纳税申报表附列资料 ( 一 )( 本期销售情况明细 ) 如下 ( 注 : 以下表格填写均以万元为单位, 实际填写时, 应以元为单位, 并保留两位小数 ): 16

21 (4) 需对应填写增值税纳税申报表附列资料 ( 三 )( 服务 不动 产和无形资产扣除项目明细 ): (5) 还需对应填写 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 17

22 二 一般纳税人纳税申报通用业务 ( 三 ) 销售货物 ( 含视同销售 ) 申报指引 A. 开具增值税专用发票纳税申报示例 业务描述 例 1 甲公司是一家 2016 年 5 月成立的健身器材生产企业, 乙公司为零售企业, 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 2016 年 5 月 4 日, 甲公司向乙公司销售一批健身器材, 并开具增值税专用发票, 发票上注明的销售价款为 元, 增值税税额为 元 2016 年 5 月, 甲公司购入原材料时取得的 10 份增值税专用发票当月已全部认证, 发票上注明的金额合计 元, 税额合计 元 甲公司上期留抵税额 元 注意事项 本示例情形最为常见, 甲公司可直接按照取得和开具的增值税专用发票注明的金额和税额填写增值税纳税申报表 数据计算 1 本期可抵扣税额合计 = 进项税额 + 上期留抵税额 = = 元 2 因本期销项税额 元 > 本期可抵扣税额合计 元故本期应抵扣税额合计 = 元 3 应纳税额 = 销项税额 - 应抵扣税额合计 = = 元 表样填写 1 将甲公司本期发生的 元销售额填入 增值税纳税申 18

23 报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 1 9 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 1 2 栏 一般项目 列 本月数, 将 元销项税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 2 10 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 11 栏 一般项目 列 本月数 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 2 将甲公司本期取得并认证的 10 份进项发票金额合计 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 金额 列和 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 金额 列 将对应的 元进项税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 税额 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 12 栏 一般项目 列 本月数 以及 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 税额 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 19

24 本期抵扣进项税额结构明细表 3 将甲公司上期留抵税额 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 13 栏 一般项目 列 本月数 将本期应抵扣税额合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 一般项目 列 本月数 4 将应纳税额 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 一般项目 列 本月数 20

25 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) B. 开具增值税其他发票纳税申报示例 业务描述 例 2 甲公司是一家 2016 年 5 月成立的健身器材生产企业, 为增值税一般纳税人 2016 年 5 月 4 日, 甲公司向小规模纳税人乙公司销售一批健身器材, 并开具增值税普通发票, 发票上注明的销售价款为 元, 增值税税额为 元 2016 年 5 月, 甲公司购入原材料 10 件, 取得 1 份增值税专用发 21

26 票, 发票上注明的金额 元, 税额 元, 当月已认证 因管理不善, 导致原材料丢失 1 件 甲公司上期留抵税额 元 政策规定 因管理不善导致的遗失被盗腐烂变质, 属于非正常损失, 对应的进项税额不得从销项中抵扣, 应当做进项税额转出 数据计算 1 进项税额转出额 = 进项税额总额 购进总数量 丢失数量 = = 元 2 本期可抵扣税额合计 = 进项税额 + 上期留抵税额 - 进项税额转出额 = = 元 3 因本期销项税额 元 > 本期可抵扣税额合计 元故本期应抵扣税额合计 = 元 4 应纳税额 = 销项税额 - 应抵扣税额合计 = = 元 表样填写 1 将甲公司本期发生的 元销售额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 3 9 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 1 2 栏 一般项目 列 本月数, 将 元销项税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 4 10 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 11 栏 一般项目 列 本月数 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 22

27 ( 本期销售情况明细 ) 2 将甲公司本期取得并认证的 1 份进项发票金额合计 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 金额 列和 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 金额 列 将对应的 元进项税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 税额 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 12 栏 一般项目 列 本月数 以及 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 税额 列 3 将甲公司本期进项税额转出额 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 栏 税额 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 14 栏 一般项目 列 本月数 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 23

28 ( 本期进项税额明细 ) 本期抵扣进项税额结构明细表 4 将甲公司上期留抵税额 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 13 栏 一般项目 列 本月数 将本期应抵扣税额合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 一般项目 列 本月数 24

29 5 将应纳税额 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人 适用 ) 第 栏 一般项目 列 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) C. 包含未开具发票情形的纳税申报示例 业务描述 例 3 甲公司是一家大型健身器材零售商场, 为增值税一般纳税 25

30 人,2016 年 5 月向个人销售健身器材, 其中, 开具普通发票部分的销售额合计 元, 发票上注明的税额合计 元, 未开票部分的收入为 元 当月购进货物取得增值税专用发票 1 份, 已认证, 发票注明的金额为 元, 税额为 元 上期留抵 元 注意事项 对于未开票收入, 应当换算为不含税销售额, 填写在未开具发票销售额一栏 数据计算 1 不含税销售额 ( 未开票收入 ) = 含税销售额 ( 未开票收入 ) (1+ 适用税率 ) = (1+17%) = 元 2 销售额合计 = 不含税销售额 ( 普通发票 )+ 不含税销售额 ( 未开票收入 ) = = 元 3 未开票收入销项税额 = 不含税销售额 ( 未开票收入 ) 适用税率 = % = 元 4 销项税额合计 = = 元 5 本期可抵扣税额合计 = 进项税额 + 上期留抵税额 = = 元 6 因本期销项税额 元 > 本期可抵扣税额合计 元故本期应抵扣税额合计 = 元 26

31 7 应纳税额 = 销项税额 - 应抵扣税额合计 = = 元 表样填写 1 将甲公司本期开具普通发票的 元销售额和未开具发票的不含税销售额 元分别填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 3 5 列, 将销售额合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 1 2 栏 一般项目 列 本月数 ; 将开具普通发票销项税额 元和未开票收入销项税额 元分别填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 4 6 列, 将 元销项税额合计填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 10 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 11 栏 一般项目 列 本月数 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 2 将甲公司本期取得并认证的 1 份进项发票金额合计 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 金额 列和 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 金额 列 将对应的 元进项税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 税额 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 12 栏 一 27

32 般项目 列 本月数 以及 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 税额 列 增值税纳税申报表附送资料 ( 二 ) 本期抵扣进项税额结构明细表 3 将甲公司上期留抵税额 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 13 栏 一般项目 列 本月数 将本期应抵扣税额合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 一般项目 列 本月数 4 将应纳税额 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 一般项目 列 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 28

33 D. 视同销售货物行为的纳税申报示例 ( 一 ) 将自产货物用于集体福利 业务描述 例 4 甲公司是 2016 年 5 月新成立的一家健身器材生产企业, 为增值税一般纳税人 2016 年 5 月, 为鼓励基层职工多健身多运动, 公司修建了一所职工健身房, 将生产的部分健身器材放置其中供全体员工使用, 同期该部分健身器材的市场销售价格 ( 不含税价 ) 总计 元 当月, 向增值税一般纳税人乙公司销售货物时开具一份增值税专用发票, 注明的金额为 元, 税额为 元 甲公司 5 月未取得增值税专用发票, 上期留抵税额为 元 29

34 政策规定 增值税暂行条例实施细则 第四条单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物 : 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 注意事项 1. 全面营改增后, 非增值税应税项目消失, 原 增值税暂行条例实施细则 第四条 ( 四 ) 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 将不再适用于视同销售货物 2. 该笔业务中, 自产的健身器材放于职工健身房, 全体员工都可使用, 这是一种将自产货物用于集体福利的行为, 属于视同销售, 应当按照市场价格计提销项税额 数据计算 1 视同销售销项税额 = 市场销售价格 ( 不含税价 ) 适用税率 = % = 元 2 应纳税额 = 销售货物销项税额 + 视同销售销项税额 - 留抵税额 = = 元 表样填写 1 将甲公司本期发生的销售货物不含税销售额 元和税额 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 1 2 列 用于集体福利的健身器材市场价值 元不含税销售额和 元税额填入第 1 栏第 5 6 列 30

35 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 2 将本期应税收入合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 1 2 栏 本月数 ; 销项税额 元填入第 11 栏 本月数 ; 上期留抵税额 元填入第 13 栏 本月数 ; 应纳税额 元填入第 栏 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 31

36 E. 视同销售货物行为的纳税申报示例 ( 二 ) 将自产货物用于对外投资 业务描述 例 5 甲公司是一家 2016 年 5 月新成立的健身设备生产公司, 乙公司是一家大型健身服务公司, 甲乙公司均为增值税一般纳税人 乙公司欲扩大经营规模, 新增一个健身馆,2016 年 5 月 4 日, 甲公司将自产的市场价值为 元的健身设备器材投资于乙公司, 并向乙公司开具了增值税专用发票, 发票上注明的金额为 元, 税额为 元 甲公司当月购进原材料取得增值税专用发票一份, 已认证, 发票上注明的金额为 元, 税额为 元, 上期留抵税额为 0 政策规定 增值税暂行条例实施细则 第四条单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物 : 六 将自产 委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者 注意事项 该笔业务中, 甲公司将自产的健身设备按市场价值投资于乙公司, 这是一种将自产货物作为投资的行为, 属于视同销售 在该笔业务中, 甲公司向乙公司开具了增值税专用发票, 则甲公司应按照发票上注明的金额与税额进行申报 32

37 数据计算 1 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = = 元 表样填写 1 将甲公司本期发生的投资健身设备开具增值税专用发票的 元不含税销售额和 元税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 1 9 列和第 2 10 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 2 将甲公司本期取得并认证的 1 份进项发票金额合计 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 金额 列和 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 金额 列 将对应的 元进项税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 税额 列和 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 12 栏 一般项目 列 本月数 以及 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 2 栏 税额 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 33

38 本期抵扣进项税额结构明细表 3 将本期应税收入合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 1 2 栏 本月数 ; 销项税额 元填入第 11 栏 本月数 ; 进项税额 元填入第 栏 本月数 ; 应纳税额 元填入第 栏 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 34

39 F. 有关销售货物的综合型纳税申报示例 业务描述 例 6 甲公司于 2015 年 5 月成立, 是增值税一般纳税人, 经营项目主要有生产销售健身设备和器材, 并自主经营一个健身场馆提供健身服务,2016 年 5 月发生的业务如下 : 甲公司销售设备和器材的业务中, 开具增值税专用发票注明的金额合计 元, 税额合计 元, 开具增值税普通发票注明的金额合计 , 税额合计 元 健身场馆取得的健身服务收入 元 购入原材料取得增值税专用发票, 注明的金额为 元, 税额为 元, 当月已认证 请某知名设计公司为自己生产的新品牌健身设备设计图案和 LOGO, 取得一份增值税专用发票, 注明金额为 元, 税额 1800 元, 当月已认证 进口的一批原材料, 取得海关进口增值税专用缴款书, 注明是金额为 元, 税额 元, 当月已通过比对 上期留抵税额为 0 政策规定 一般纳税人兼营销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产, 适用不同税率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 申报增值税时, 应填报在 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 对应 35

40 行次 未分别核算的, 从高适用税率 一般纳税人当期购入货物 劳务 服务 无形资产或者不动产时, 取得的增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票或者销售发票 代扣代缴税收缴款凭证, 都可以作为申报抵扣进项税额的依据, 应分别按照发票或凭证上注明的金额与税额, 或者依法计算出的金额与税额, 填写在 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 申报抵扣的进项税额对应行次, 并对应填写 本期抵扣进项税额结构明细表 其中, 如果存在不得从销项税额中抵扣的项目, 还应当分别核算进项税额转出额, 并填写在 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 进项税额转出额对应行次 数据计算 案例中, 取得并认证的增值税专用发票有两张, 应按照合计金额 税额填写申报表 计算 1 金额合计 = = 元计算 2 认证相符的增值税专用发票对应进项税额合计 = = 元进项税额 = 认证相符的增值税专用发票对应进项税额 + 通过比对的海关专用缴款书对应进项税额 = = 元其中 : 购进材料的进项金额合计 = = 元购进材料的进项税额合计 = = 元购进服务的进项金额 税额分别是 元和 1800 元 36

41 案例中, 健身服务属于全面营改增后的生活服务业, 适用税率为 6%, 甲公司的健身服务收入为价税合计金额, 应换算为不含税金额, 并计算销项税额 计算 3 健身服务不含税销售额 = 健身服务收入 (1+ 适用税率 ) = (1+6%) = 元计算 4 健身服务销项税额 = 健身服务不含税销售额 适用税率 = % = 元销项税额 = 健身服务销项税额 + 销售设备和器材销项税额 =60000+( )= 元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =75200 元另外, 因健身服务属于全面营改增后的生活服务业, 甲公司还需针对营改增业务, 按 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 和附列资料 ( 一 ) 数据对照填写 营改增税负分析测算明细表 其中, 营改增税负分析测算明细表 第 7 栏增值税应纳税额 ( 测算 ) 计算方法如下 : 计算 增值税应纳税额 ( 测算 ) = 本期营改增应税服务销项税额 本期销项税额 本期应纳税额 = = 元 表样填写 1 将甲公司本期发生的销售设备和器材开具增值税专用发票的 元不含税销售额和 元税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 1 2 列 ; 开具增值税普通发票的

42 元不含税销售额和 元税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 1 栏第 3 4 列 ; 取得健身收入的 元不含税销售额和 元税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 5 栏第 5 6 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 2 将甲公司取得认证通过的 2 份增值税专用发票合计金额 元和税额 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏第 3 至 5 列 ; 将通过比对的 1 份海关进口增值税专用缴款书金额 元和税额 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 5 栏第 3 至 5 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 38

43 3 将甲公司购进原材料的进项金额合计 元和税额 元填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 2 栏 ; 购进设计服务的进项金额 元和税额 1800 元填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 14 栏 本期抵扣进项税额结构明细表 4 将本期应税收入合计 元填入 增值税纳税申报表 ( 适用一般纳税人 第 1 2 栏 本月数 ; 销项税额 元填入第 11 栏 本月数 ; 进项税额 元填入第 栏 本月数 ; 应纳税额 元填入第 栏 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 39

44 5 填写 营改增税负分析测算明细表 (1) 应税项目代码及名称 栏填写 体育服务 ; (2) 增值税税率或征收率 栏填写 6% ; (3) 营业税税率 栏填写 3% ; (4) 第 1 栏 不含税销售额 填写 ; (5) 第 2 栏 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 ; (6) 第 3 栏 价税合计 填写 ; (7) 第 5 栏 扣除后含税销售额 填写 ; (8) 第 6 栏 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 ; (9) 第 7 栏 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写 ; (10) 第 13 栏 应税营业额 填写 ; 40

45 (11) 第 14 栏 营业税应纳税额 填写 营改增税负分析测算明细表 ( 四 ) 简易征收业务申报指引一 自来水公司选择按简易办法计算缴纳增值税 业务描述 例 年 5 月, 某自来水公司 ( 增值税一般纳税人 ) 开具增值税专用发票销售自来水实现不含税收入 元, 开具增值税普通发票销售自来水实现不含税收入 元 该纳税人选择按简易办法计算缴纳增值税, 征收率 3% 政策规定 41

46 根据 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 ( 财税 [2014]57 号 ) 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 ( 财税 [2009]9 号 ) 规定, 该自来水公司可以选择按简易办法计算缴纳增值税, 征收率 3% 注意事项 除了税收法律法规明确规定不得开具专用发票的情形之外, 对选择按简易办法计算缴纳增值税的应税项目, 增值税一般纳税人可以选择开具增值税普通发票, 也可以选择开具增值税专用发票 数据计算 对选择按简易办法计算缴纳增值税的应税项目, 应适用下列公式计算应纳税额 : 应纳税额 = 销售收入 征收率 1 开具增值税专用发票对应的应纳税额 = 不含税销售收入 征收率 = %=1800 元 2 开具增值税普通发票对应的应纳税额 = 不含税销售收入 征收率 = %=2400 元 3 应纳税额合计 = =4200 元 表样填写 1 将 元不含税销售收入和对应的应纳税额 1800 元 元不含税销售收入和对应的应纳税额 2400 元分别填入 增值税纳税 42

47 申报表附列资料 ( 一 ) 第 11 栏 1 至 4 列, 销售收入合计和应纳税额合计分别填入第 11 栏 9 10 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 2 将不含税销售收入合计 元和应纳税额合计 4200 元分别填入 增值税纳税申报表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 本月数 列 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 43

48 二 以清包工方式提供建筑服务的建筑公司选择按简易办法计算缴纳增值税 业务描述 例 年 5 月, 某建筑公司 ( 增值税一般纳税人 ) 以清包工方式提供建筑服务, 开具增值税专用发票实现建筑服务收入 元, 开具增值税普通发票实现建筑服务收入 元 该纳税人选择按简易办法计算缴纳增值税, 征收率 3%, 没有支付分包款 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 附件 2 第一条第 ( 七 ) 款规定, 该纳税人以清包工方式提供建筑服务, 可以选择按简易办法计算缴纳增值税 44

49 注意事项 提供应税服务的增值税一般纳税人, 选择按简易办法计算缴纳增值税时, 销售额和应纳税额应填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 的第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产, 不应填入该表的第 11 栏 3% 征收率的货物及加工修理修配劳务 数据计算 对选择按简易办法计算缴纳增值税的应税项目, 应适用下列公式计算应纳税额 : 应纳税额 = 销售收入 (1+ 征收率 ) 征收率 1 开具增值税专用发票对应的应纳税额 = 销售收入 (1+ 征收率 ) 征收率 =61800 (1+3%) 3%=1800 元 2 开具增值税普通发票对应的应纳税额 = 销售收入 (1+ 征收率 ) 征收率 =82400 (1+3%) 3%=2400 元 3 应纳税额合计 = =4200 元 表样填写 1 将 元不含税销售收入和对应的应纳税额 1800 元 元不含税销售收入和对应的应纳税额 2400 元分别填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 12 栏 1 至 4 列, 销售收入合计 应纳税额合计和价税合计分别填入第 12 栏 列 45

50 2 将不含税销售收入合计 元和应纳税额合计 4200 元分别填入 增值税纳税申报表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 栏 本月数 列 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 46

51 ( 五 ) 税收优惠业务申报指引 5.1 增值税免税业务 业务描述 例 年 5 月, 某妇幼保健站发生以下业务 : 1 提供医疗服务实现收入 元, 开具增值税普通发票 2 销售旧医疗设备一台, 取得收入 元, 开具增值税专用发票 3 本月购进药品一批, 取得增值税专用发票上注明的金额 元, 税额 元 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 附件 3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 第一条规定, 该妇幼保健站提供的医疗服务收入免征增值税 注意事项 购进用于免征增值税项目的进项税额, 不得从销项税额中抵扣 数据计算 1 销项税额 = 含税销售收入 (1+ 适用税率 ) 适用税率 =11700 (1+17%) 17%=1700( 元 ) 2 不得抵扣进项税额 =17000( 元 ) 3 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =1700-0=1700( 元 ) 47

52 4 免税额 = 免税销售收入 适用税率 = %=18000( 元 ) 表样填写 1 将销售旧医疗设备开具增值税专用发票的 元不含税销售额和 1700 元税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 )( 本期销售情况明细 ) 第 1 栏第 1 9 列和第 2 10 列 ; 将提供医疗服务的 元免税收入填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 )( 本期销售情况明细 ) 第 19 栏第 和 13 列 2 将提供医疗服务的 元免税收入和 元免税额填入 填写 增值税减免税申报明细表 第 7 10 栏的第 1 3 列和第 5 列 3 将不含税收入 元填入主表 增值税纳税申报表 ( 一般 纳税人适用 ) 第 1 栏 第 2 栏 本月数 ; 免税收入 元填入 第 8 栏 本月数 ; 销项税额 1700 元填入第 11 栏 本月数 ; 应纳税 48

53 额 1700 元填入第 栏 本月数 49

54 5.2 即征即退业务 业务描述 例 1 纳税人提供管道运输服务享受增值税即征即退政策( 适用于增值税即征即退服务的纳税人 ) 2016 年 5 月, 一般纳税人 A 企业提供管道运输服务取得不含税收入 元, 并开具增值税专用发票, 该纳税人无上期留抵税额, 本期认证一张税率为 11% 内容为运费票面不含税金额为 元的增值税专用发票, 取得即征即退进项税额为 5500 元, 期初未缴税额 0 元 2016 年 6 月收到增值税即征即退税款 2500 元 政策规定 1 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 附件 1 营业税改征增值税试点实施办法 第十五条第 ( 二 ) 款规定 : 纳税人提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务, 销售不动产, 转让土地使用权, 税率为 11% 2 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 附件 3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 第二条第 ( 一 ) 款 : 一般纳税人提供管道运输服务, 对其增值税实际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策 注意事项 该案例中一般纳税人 A 企业提供管道运输服务取得的增值税收 50

55 入实际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策 数据计算 1 即征即退销项税额 = 不含税销售收入 适用税率 = %=11000( 元 ) 2 即征即退进项税额 = 支付的全部价款 ( 不含税 ) 适用税率 = %=5500( 元 ) 3 即征即退应纳税额 = 即征即退销项税额 - 即征即退进项税额 = =5500( 元 ) 4 即征即退退税额 = 即征即退实际税负超过 3% 的部分 =5500-( %)= =2500 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 6 月申报期申报 5 月所属期增值税时 : 1. 将提供管道运输服务开具增值税专用发票的 元不含税销售额和 元税额填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 )( 本期销售情况明细 ) 第 4 栏第 1 9 列和第 2 10 列, 以及第 7 栏第 9 和 10 列 51

56 2 将本期认证通过的 1 份增值税专用发票的金额 元和税额 5500 元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 )( 本期进项税额明细 ) 第 1 2 和 12 栏 金额 列和 税额 列 3 将本期购进运输服务的进项金额 元和税额 5500 元填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 5 和 6 栏 金额 和 税额 列 52

57 4 将即征即退不含税销售收入 元和销项税额 元填入 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 1 11 栏 即征即退项目 列 本月数 ; 进项税额 5500 元填入第 栏 即征即退项目 列 本月数 ; 应纳税额 5500 元填入第 栏 即征即退项目 列 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 53

58 ( 二 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月所属期增值税时, 暂不考虑其他业务 年 5 月所属期应纳税额 5500 元, 在 6 月申报期内已缴纳, 填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 栏 即征即退项目 列 本月数 ; 将实际收到的即征即退退税款 2500 元填入第 35 栏 即征即退项目 列 本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 54

59 5.3 税控器具抵免业务 业务描述 例 年 5 月, 纳税人申请领购增值税专用发票获批, 购买税控设备和支付当年服务费金额合计 820 元, 本月应纳税额 500 元 2016 年 6 月, 该纳税人应纳税额 700 元 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于增值税专用税控系统设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 ( 财税 [2012]15 号 ), 该纳税人购买税控设备和支付当年服务费金额合计 820 元可在增值税应纳税额中抵减 注意事项 1 初次购买增值税税控系统支付的费用凭增值税专用发票全额抵减 ( 抵减额为价税合计额 ), 不足抵减的可结转下期继续抵减 2 非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用, 由纳税人自行负担, 不得在增值税应纳税额中抵减 55

60 3 缴纳的技术维护费, 可凭技术维护单位开具的技术维护费发票, 在增值税应纳税额中全额抵减, 不足抵减的可结转下期继续抵减 表样填写 1. 将本期发生的 820 元增值税税控系统专用设备费及技术维护费填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) 第 1 栏第 2 3 列 ; 本期实际抵减税额 500 元填入第 1 栏第 4 列 ( 因本期应纳税额 500 元, 小于本期应抵减税额 820 元, 因此本期实际抵减税额为 500 元 ); 未抵完的余额 320 元填入第 1 栏第 5 列 2. 将本期发生的 820 元增值税税控系统专用设备费及技术维护费分别填入 增值税减免税申报明细表 第 1 2 栏第 2 3 列 ; 本期实际抵减税额 500 元分别填入第 1 2 栏第 4 列 ; 未抵完的余额 320 元分别填入第 1 2 栏第 5 列 3. 将本期应纳税额 500 元填入 增值税纳税申报表 增值税纳 税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 19 栏 本月数 列 ; 本期实际抵减 56

61 税额 500 元填入第 23 栏 本月数 列 年 6 月, 该纳税人应纳税额 700 元 5 将上期未抵完的 320 元增值税税控系统专用设备费及技术维护费填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) 第 1 栏第 1 3 列 ; 本期实际抵减税额 320 元填入第 1 栏第 4 列 ( 因本期应纳税额 700 元, 大于本期应抵减税额 320 元, 因此本期实际抵减税额为 320 元 ) 6 将上期未抵完的 320 元增值税税控系统专用设备费及技术维 护费分别填入 增值税减免税申报明细表 第 1 2 栏第 1 列 ; 本期 应抵减 实际抵减税额 320 元分别填入第 1 2 栏第 3 4 列 57

62 7 将本期应纳税额 700 元填入 增值税纳税申报表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 19 栏 本月数 列 ; 本期实际抵减税额 320 元填入第 23 栏 本月数 列 ; 抵减后应纳税额 380 元填入第 24 栏 本月数 列 5.4 增值税减税业务 业务描述 例 1 C 公司为符合条件的增值税一般纳税人, 其 2016 年 6 月招用退役士兵 1 名, 与其签订 2 年期劳动合同, 并缴纳相关保险费 2016 年 7 月开始享受退役士兵创业就业扣减增值税税收优惠政策 其 2016 年 7 月发生如下业务 : 1 取得符合条件的应税服务收入 20 万元 ( 不含税 ), 开具 6% 税 58

63 率增值税专用发票 2 购进原材料支出 2 万元 ( 不含税 ), 取得增值税专用发票 1 份, 注明税额 0.34 万元 该企业取得增值税专用发票已在当期认证通过 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 附件 3 第三条规定 : 符合条件的纳税人, 在新增加的岗位中, 当年新招用自主就业退役士兵, 与其签订 1 年期以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的, 在 3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税 城市建设维护税 教育费附加 地方教育附加和企业所得税优惠 定额标准为每人每年 4000 元, 最高可上浮 50%, 各省 自治区 直辖市人民政府可根据本地区实际在此幅度内确定具体定额标准, 并报财政部和国家税务总局备案 根据 广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局 广东省民政厅转发财政部 国家税务总局 民政部关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知 ( 粤财法 [2014]68 号 ) 规定 : 符合条件的纳税人, 在新增加的岗位中, 当年新招用自主就业退役士兵, 与其签订 1 年期以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的, 在 3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税 城市建设维护税 教育费附加 地方教育附加和企业所得税优惠 定额标准为每人每年 6000 元 59

64 注意事项 1 纳税人按企业招用人数和签订的劳动合同时间核定企业减免税总额, 在核定减免税总额内每月依次扣减增值税 2 纳税人实际应缴纳的增值税小于核定减免税总额的, 以实际应缴纳的增值税为限 3 纳税人实际应缴纳的增值税大于核定减免税总额的, 以核定减免税总额为限 数据计算 1 销项税额 = 不含税销售收入 适用税率 = %=12000( 元 ) 2 进项税额 = 支出全部价款 ( 不含税 ) 适用税率 = %=3400( 元 ) 3 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =8600( 元 ) 4 企业减免税总额 = 每名自主就业退役士兵本年度在本企业工作月份 12 定额标准 = =3500( 元 ) 5 本期应抵减税额 = 期初余额 + 本期发生额 =0+3500=3500( 元 ) 6 应纳税额合计 = 应纳税额 - 应纳税额减征额 = =5100( 元 ) 表样填写 1 将本期进项税额的数据填写在 增值税纳税申报表附列资料 60

65 ( 二 )( 本期进项税额明细 ) 第 1 栏 第 2 栏和第 12 栏 2 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 栏 第 2 栏 第 5 栏 3 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 )( 本期销售情况明细 ) 61

66 4 填写 增值税减免税申报明细表 第 1 栏 第 2 栏 5 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 1 栏 第 11 栏 第 12 栏 第 17 栏 第 18 栏 第 19 栏 第 23 栏 第 24 栏一般项目本月数 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 62

67 ( 六 ) 差额征税 ( 以经纪代理业为例 ) 申报指引 一 全额开具普通发票 业务描述 例 1 A 公司是从事经纪代理服务的增值税一般纳税人 ( 适用税率为 6%),2016 年 5 月共取得经纪代理服务收入 109 万并开具了增值税普通发票 该收入包含了向政府部门支付的政府性基金 31 万元 ( 取得 3 张财政票据, 金额分别为 10 万 8 万 13 万 ) 和行政事业性收费 25 万元 ( 取得 2 张财政票据, 金额分别为 16 万 9 万 ) A 公司在本月支付店面租金 3.33 万元, 取得房东 ( 增值税一般纳税人 ) 开具的增值税专用发票 1 份, 发票上注明金额为 3 万元, 税额为 0.33 万元 ; 支付员工出差住宿费用共 1.06 万元, 均取得酒店 ( 增值税一般纳税人 ) 开具的增值税专用发票, 共 4 份, 发票上注明金额合计为 1 万元, 税额合计为 0.06 万元 ; 购置办公设备一批, 取得的 1 份增值税专用发票上注明的金额为 3 万元, 税额为 0.51 万元 该纳税人已在 5 月将取得的 6 份增值税专用发票全部在增值税发票查询系统中勾选进行抵扣 不考虑上期留抵 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定, 试点增值税一般纳税人在 2016 年 5 月 1 日以后提供经纪 63

68 代理服务的, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费, 不得开具增值税专用发票, 可以开具增值税普通发票 注意事项 填写 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 时, 每行只能对应 1 张扣除凭证 数据计算 按差额征税方式计算缴纳增值税款的增值税一般纳税人, 应适用下列计算公式计算应纳税额 : 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =( 销售额 - 本期可扣除项目金额 ) (1+ 适用税率 ) 适用税率 - 进项税额 1 本期可扣除项目金额 =31+25=56 万元 ; 2 销售额 = 经纪代理服务收入 - 可扣除项目金额 =109-56=53 万元 3 不含税销售额 = 销售额 (1+ 适用税率 ) =(109-56) (1+6%)=50 万元 4 销项税额 =( 销售额 - 本期可扣除项目金额 ) (1+ 适用税率 ) 适用税率 =(109-56) (1+6%) 6%=3 万元 5 进项税额 = 不同税率进项税额 = =0.9 万元 6 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =3-0.9=2.1 万元 64

69 报表填写 ( 一 ) 本期可扣除项目金额的填报 在 2016 年 6 月征期申报 5 月所属期增值税时, 根据 5 月份取得的经纪代理服务收入 109 万以及发生的可扣除项目金额按照所属行业的税率, 填写在 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 三 ) 填报方法如下: 1. 将本期取得的含税收入 109 万填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 三 ) 第 3 栏第 1 列 2. 本期取得的且在本期实际扣除的金额 56 万填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 三 ) 第 3 栏第 3 列 第 4 列以及第 5 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 3. 把向政府部门支付的政府性基金 31 万元 ( 取得 3 张财政票据, 金额分别为 10 万 8 万 13 万 ) 和行政事业性收费 25 万元 ( 取得 2 张财政票据, 金额分别为 16 万 9 万 ), 逐张凭证填入 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 65

70 ( 二 ) 销售额 销项税额和进项税额的填报 : 1 开具普通发票的收入 109 万, 以及据此计算得出不含税收入 万以及税额 6.17 万, 分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 列, 并将本月不含税收入和税额的合计数填入该表第 5 栏第 9 10 列 2 将扣除项目金额 56 万填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 12 列 3 将扣除后的销售额 53 万填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 13 列 4 按差额计税方式计算得出的销项税额 3 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 14 列并填入 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 11 栏 销项税额 的 本月数 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 66

71 5 导入 6 份进项发票数据, 将进项发票金额 7 万元 税额 0.9 万元分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 二 ) 第 1 2 栏的 金额 列和 税额 列, 并在这栏的 份数 列填入 6; 并按进项发票的行业类型分类分别填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 栏的 金额 列和 税额 列 ; 并将进项税额 0.9 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 第 12 栏 进项税额 的 本月数 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 67

72 本期抵扣进项税额结构明细表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 68

73 6 按以上各表数据对照填写 营改增税负分析测算明细表 营改增税负分析测算明细表 69

74 二 差额开具专用发票 业务描述 例 2 接上例,A 公司当月取得的 109 万元收入中, 本期可扣除项目合计 56 万元开具增值税普通发票, 剩余的 53 万元开具增值税专用发票的 相关政策 参见例 1 增值税普通发票 数据计算 1 本期可扣除项目开具的增值税普通发票上的金额 =56 (1+6%) 6%=52.83 万元 2 本期可扣除项目开具的增值税普通发票上的税额 = %=3.17 万元 3 A 公司当月应纳税额的计算过程及结果与例 1 一致 报表填写 ( 一 ) 本期可扣除项目金额的填报本期可扣除项目金额的填报与例 1 一致 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 70

75 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 ( 二 ) 销售额 销项税额和进项税额的填报与例 1 的主要区别在于 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 一 ) 的填报方式 本例中, 向委托方收取的政府性基金和行政事业性收费共 56 万元, 不得开具增值税专用发票, 纳税人选择开出增值税普通发票 则开具增值税专用发票的价税合计仅为总收入减去可扣除项目金额后的 53 万元 具体填报方法如下 : 1 将本月合计不含税销售额 万元 销项税额 6.17 万元以及价税合计数 109 万元分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 列 2 将增值税专用发票上的金额 50 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 1 2 列, 税额 3 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 资料( 一 ) 第 5 栏第 14 列, 价税合计 53 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 资料 ( 一 ) 第 5 栏第 13 列 3 将可扣除项目金额 56 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏第 12 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 71

76 ( 本期销售情况明细 ) 4 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 二 ) 本 期抵扣进项税额结构明细表 和 营改增税负分析测算明细表 填列 与例 1 一致 ( 七 ) 过桥过路费抵扣申报指引 业务描述 例 1 A 企业是一家从事交通运输服务的增值税一般纳税人,2016 年 5 月份支付的高速公路通行费为 10.3 万元 ; 一级公路 二级公路 桥 闸通行费共计 10.5 万元, 都取得了相应的通行费发票 ( 共 45 份 ) 该企业在当月没有其他业务发生, 不考虑上期留抵 政策规定 2016 年 5 月 1 日至 7 月 31 日, 增值税一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费, 暂凭取得的通行费发票 ( 不含财政票据, 下同 ) 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 : 高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的 72

77 金额 (1+3%) 3% 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 = 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5% 通行费, 是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路 过桥和过闸费用 注意事项 增值税一般纳税人按本篇 政策规定 中的方式计算可抵扣的进项税额, 仅限于 2016 年 5 月 1 日至 7 月 31 日支付的道路 桥 闸通行费并取得的通行费发票, 取得的财政票据不得计算抵扣进项税额 数据计算 1 高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 (1+3%) 3% =10.3 (1+3%) 3%=0.3 万元 2 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 = 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5% =10.5 (1+5%) 5%=0.5 万元 3 A 企业本月过桥过路费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费可抵扣进项税额 + 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 = =0.8 万元 表样填写 将 A 企业本月 45 份过桥过路费发票对应的可抵扣进项税额

78 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 二 ) 第 8 栏 税额 列, 同时填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 30 栏 税额 列 并将本月通行费 20.8 万元减去可抵扣进项税额 0.8 万元的剩余金额 20 万元填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 二 ) 第 8 栏 金额 列和 本期抵扣进项税额结构明细表 第 30 栏 金额 列 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 本期抵扣进项税额结构明细表 74

79 ( 八 ) 不动产抵扣申报指引 8.1 不动产抵扣 一 取得不动产, 分 2 年抵扣 业务描述 例 1: 某企业为一般纳税人, 于 2016 年 6 月购入的办公楼一栋, 购进原值 4500 万元, 取得增值税专用发票金额 元 税额 元并于当期认证 政策规定 增值税一般纳税人 ( 以下称纳税人 )2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程, 其进项税额应按照 国家税务总局关于发布 < 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 15 号 ) 有关规定分 2 年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% 取得的不动产, 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 属于不动产在建工程 纳税人按照 国家税务总局关于发布 < 不动产进项税额分期抵扣 75

80 暂行办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 15 号 ) 规定从销项税额中抵扣进项税额, 应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 上述进项税额中,60% 的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣 ;40% 的部分为待抵扣进项税额, 于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣 注意事项 1 房地产开发企业自行开发的房地产项目, 融资租入的不动产, 以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物, 其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定 2 对应按有关规定分 2 年抵扣进行税额的情况, 必须填报 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 二 ) 第 9 第 10 栏 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 数据计算 2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额进项税额 = 取得不动产发票进项税额 60% = %= 元待抵扣进项税额 = 取得不动产发票进项税额 40% = %= 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月所属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣 76

81 计算表 ) 将进项税额 元填入第 2 列 本期不动产进项税额增加额, 本期应抵扣的 元填入第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额, 待抵扣进项数额 元填入第 6 列 期末待抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将本期用于构建不动产的进项 元填入第 9 栏 本期用于购建不动产的扣税凭证 本期应抵扣的 元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 77

82 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 销项税额 11 进项税额 税款计算 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= ( 三 ) 在 2017 年 7 月申报期申报 6 月所属期增值税时, 暂不考虑其他业务 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将待抵扣 元填入第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将本期可抵扣的 元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 78

83 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 销项税额 11 进项税额 税款计算 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 二 销售尚未完全抵扣进项税额的不动产 业务描述 例 2: 某增值税一般纳税人于 2016 年 6 月自建办公楼, 购入建筑材料价值 2925 万元, 取得增值税专用发票金额 2500 万元 税额 425 万元, 并于当期认证 2016 年 11 月转让该办公楼, 取得全部价款和价外费用 5550 万元, 开具增值税专用发票金额 5000 万元, 税额 550 万元, 销售时采用一般计税方法, 适用税率 11%, 已在办公楼所在地地税局预缴增值税 万元 6 至 11 月没有发生其他业务 政策规定 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时, 尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额, 允许于销售的当期从销项税额中抵扣 注意事项 纳税人转让不动产应向不动产所在地的主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 数据计算 ( 一 )2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额计算进项税额 = 取得不动产发票进项税额 60% 79

84 = %= 元待抵扣进项税额 = 取得不动产发票进项税额 40% = %= 元由于没有销售业务发生, 当期抵扣的进项税额 元全部转入期末留抵税额 ( 二 )2016 年 11 月 ( 所属期 ) 申报计算进项税额 = 不动产待抵扣进项税额 = 元销项税额 = 收到的全部价款和价外费用 (1+ 税率 ) 税率 = (1+11%) 11%= 元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 - 留抵税额 = = 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将进项税额 元填入第 2 列 本期不动产进项税额增加额, 本期应抵扣的 元填入第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额, 待抵扣进项数额 元填入第 6 列 期末待抵扣不动产进项税 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 额 2 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明 80

85 细 ) 将本期用于构建不动产的进项 元填入第 9 栏 本期用于购建不动产的扣税凭证 本期应抵扣的 元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目栏次份数金额税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 1= 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 前期认证相符且本期申报抵扣 3 ( 二 ) 其他扣税凭证 4= 其中 : 海关进口增值税专用缴款书 5 农产品收购发票或者销售发票 6 代扣代缴税收缴款凭证 7 其他 8 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 11 当期申报抵扣进项税额合计 12= 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= ( 二 ) 在 2016 年 12 月申报期申报 11 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将待抵扣 元填入第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额 81

86 2 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将本期可抵扣的 元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 = 细 ) 3 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明 4 填写 增值税纳税申报表附列资料( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 将在地税局预缴的 元填入第 2 列 本期发生额 和第 3 列 本期应抵减税额 由于本期应纳税额 元小于已在地税局预缴的 元, 所以第 4 列 本期应抵减税额 填 元, 第 5 列 期末余额 填 元 82

87 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 出租不动产预征缴纳税款 4 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 xx 地税机关 不动产转让 粤地 XXXXXX 预征缴纳税款合计 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 83

88 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额 4 销售额 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 进项税额 上期留抵税额 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 税款缴纳 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38=

89 5 填写 营改增税负分析测算明细表 8.2 不动产发生改变用途 非正常损失等情况 A. 用于不得抵扣项目的不动产改变用途用于可抵扣项目 业务描述 例 1: 某增值税一般纳税人于 2016 年 6 月 5 日购进办公楼 1 座, 共计 1110 万元 ( 含税 ) 该大楼专用于进行技术开发使用, 取得的收入均为免税收入, 记入 固定资产 项目, 并于次月开始计提折旧, 假定分 10 年计提折旧, 无残值 6 月 20 日, 该纳税人取得购买该大楼的增值税专用发票, 专用发票注明的金额为 1000 万元, 税额 110 万元 2017 年 6 月, 纳税人将该大楼改变用途, 用于允许抵扣项目, 85

90 则需要按照不动产净值计算可抵扣进项税额后分期抵扣 政策规定 按照规定不得抵扣进项税额的不动产, 发生用途改变, 用于允许抵扣进项税额项目的, 按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额 可抵扣进项税额 = 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额, 应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 按照本条规定计算的可抵扣进项税额,60% 的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40% 的部分为待抵扣进项税额, 于改变用途的次月起第 13 个月从销项税额中抵扣 注意事项 上述政策所指的次月是改变用途的次月所属期, 非申报期 数据计算 不动产净值 = 不动产原值 - 累计折旧 =1110 万元 万元 (10 年 12 月 ) 12 月 =999 万元不动产净值率 =( 不动产净值 不动产原值 ) 100% =999 万元 1110 万元 =90% 可抵扣进项税额 = 增值税扣税凭证注明税额 不动产净值率 =110 万元 90%=99 万元 86

91 2017 年 7 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额当期进项税额 = 可抵扣进项税额 60% = %= 待抵扣进项税额 = 可抵扣进项税额 40% = %= 表样填写 ( 一 ) 在 2017 年 8 月申报期申报 7 月所属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将可抵扣的进项税额 元填入第 2 列 本期不动产进项税额增加额, 本期应抵扣的 元填入第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额, 待抵扣进项数额 元填入第 6 列 期末待抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = (2017 年 8 月 年 6 月所属期第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 6 列 期末待抵扣不动产进项税额 填列 ) 2 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将可抵扣的进项税额 元填入第 8 栏 其他 和第 9 栏 本期用于购建不动产的扣税凭证 本期应抵扣的 元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 87

92 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 销项税额 11 进项税额 税款计算 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= ( 二 ) 在 2018 年 8 月申报期申报 7 月所属期增值税时, 暂不考虑其他业务 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 细 ) 2 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明 88

93 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 销售额 项 目 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 栏次 一般项目 即征即退项目 本月数 本年累计 本月数 本年累计 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 简易计税办法计算的应纳税额 21 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= B. 已全部抵扣进项税额的不动产改用于不得抵扣项目或发生非正常损失等情况 业务描述 例 2:2016 年 5 月 1 日增值税一般纳税人甲企业购进办公大楼一座, 该大楼用于公司办公, 计入固定资产, 并于次月开始计提折旧 5 月 10 日, 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符, 专用发票注明的不含税价款为 1000 万元, 增值税税额为 110 万元

94 年 5 月 1 日该公司办公大楼被认定为是违章建筑被行政部门强制拆除,2020 年 5 月该不动产的净值率为 50% 政策规定 已抵扣进项税额的不动产, 发生非正常损失, 或者改变用途, 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不动产净值率不动产净值率 =( 不动产净值 不动产原值 ) 100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的, 应于该不动产改变用途的当期, 将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减 注意事项 1 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ), 非正常损失指的是因违反法律法规造成不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 2 不动产净值指的是不动产原值减去已计提折旧后的余额 不动产净值 = 不动产原值 - 累计折旧 3 关键在于将不得抵扣的进项税额与该不动产已抵扣进项税额的大小进行比较, 分别采取不同的处理方式 数据计算 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不 90

95 动产净值率 = %= 元 表样填写 本案例中甲企业购进的不动产已超过 13 个月, 不动产的进项税额 110 万元已经全额抵扣, 企业该不动产已经不再有待抵扣税额, 不得抵扣的进行税额 55 万元应做进项转出处理 1 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 已抵扣的进项 55 万元需做进项转出, 填报在第 16 栏 非正常损失 二 进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额转出额 13=14 至 23 之和 其中 : 免税项目用集体福利 个人消费非正常损失 简易计税方法征税项目用免抵退税办法不得抵扣的进项税额纳税检查调减进项税额红字专用发票信息表注明的进项税额上期留抵税额抵减欠税上期留抵税额退税其他应作进项税额转出的情形 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 C. 尚未完全抵扣进项税额的不动产改用于不得抵扣项目或发生非正常损失等情况 ( 不需扣减待抵扣税额 ) 业务描述 例 3:2016 年 5 月 1 日增值税一般纳税人丙企业购进办公大楼一 91

96 座, 该大楼用于公司办公, 计入固定资产, 并于次月开始计提折旧 5 月 10 日, 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符, 专用发票注明的不含税价款为 1000 万元, 增值税税额为 110 万元 2016 年 10 月 1 日该公司办公大楼转用于增值税免税项目,2016 年 10 月该不动产的净值率为 50% 政策规定 已抵扣进项税额的不动产, 发生非正常损失, 或者改变用途, 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不动产净值率不动产净值率 =( 不动产净值 不动产原值 ) 100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的, 应于该不动产改变用途的当期, 将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减 注意事项 关键在于将不得抵扣的进项税额与该不动产已抵扣进项税额的大小进行比较, 分别采取不同的处理方式 数据计算 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不动产净值率 = %= 元 表样填写 92

97 该纳税人购进固定资产时间不足 13 个月, 所以只抵扣了 60% 的进项税额 元, 还有 40% 待抵扣的进项税额 万元未抵扣 因为不得抵扣的进项税额小于已抵扣的进项税额, 所以只要将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减 即可 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 已抵扣的进项 55 万元需做进项转出, 填报在第 14 栏 免税项目用 二 进项税额转出额 本期进项税额转出额 其中 : 免税项目用 项目 栏次 13=14 至 23 之和 14 税额 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 D. 尚未完全抵扣进项税额的不动产改用于不得抵扣项目或发生非正常损失等情况 ( 需扣减抵扣税额 ) 业务描述 例 4:2016 年 5 月 1 日增值税一般纳税人丁企业购进办公大楼一座, 该大楼用于公司办公, 计入固定资产, 并于次月开始计提折旧 5 月 10 日, 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符, 专用发票注明的不含税价款为 1000 万元, 增值税税额为 110 万元 2016 年 10 月 1 日该公司办公大楼被用于集体福利,2016 年 10 月该不动 93

98 产的净值率为 70% 政策规定 已抵扣进项税额的不动产, 发生非正常损失, 或者改变用途, 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不动产净值率不动产净值率 =( 不动产净值 不动产原值 ) 100% 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的, 应于该不动产改变用途的当期, 将已抵扣进项税额从进项税额中扣减, 并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 注意事项 关键在于将不得抵扣的进项税额与该不动产已抵扣进项税额的大小进行比较, 分别采取不同的处理方式 数据计算 不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 不动产净值率 = %= 表样填写 该纳税人购进固定资产时间不足 13 个月, 所以只抵扣了 60% 的进项税额 元, 还有 40% 待抵扣的进项税额 万元未抵扣 该纳税人不得抵扣的进项税额 元大于该不动产已抵扣进项税 94

99 额的 元, 应将已抵扣的进项税额 元进项税额转出, 并从待抵扣进项税额 元中扣减 元 剩余的待抵扣 元在申报取得不动产 13 个月后的增值税申报中抵扣 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将扣减的 11 万元填入第 5 列 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明 细 ) 已抵扣的进项 66 万元需做进项转出, 填报在第 15 栏 集体福 利 个人消费 二 进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额转出额 13=14 至 23 之和 其中 : 免税项目用 14 集体福利 个人消费 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 E. 不动产在建工程发生非正常损失 业务描述 例 5: 某一般纳税人 2016 年 6 月 10 日新建一座厂房, 耗用的购进货物和设计 建筑服务均取得增值税专用发票并认证相符, 专用发 95

100 票注明的增值税税额总计为 100 万元 2016 年 7 月 15 日该公司办公大楼被认定为是违章建筑被行政部门强制拆除 政策规定 不动产在建工程发生非正常损失的, 其所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出 ; 其待抵扣进项税额不得抵扣 注意事项 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ), 非正常损失指的是因违反法律法规造成不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 数据计算 2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额当期可抵扣进项税额 = 用于新建不动产发票进项税额 60% = %= 元当期待抵扣进项税额 = 用于新建不动产发票进项税额 40% = %= 元 表样填写 该纳税人购进固定资产时间不足 13 个月所以只抵扣了 60% 的进项税额 元, 还有 40% 待抵扣的进项税额 万元未抵扣 该纳税人应于 2016 年 8 月申报期申报所属期 7 月增值税时把该厂房已抵扣的进项税额全部转出, 并扣减待抵扣进项税额 96

101 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 已抵扣的进项 60 万元需做进项转出, 填报在第 16 栏 非正常损失 二 进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额转出额 13=14 至 23 之和 其中 : 免税项目用集体福利 个人消费非正常损失 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将扣减的 40 万元填入第 5 列 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 购入货物或服务用于不动产在建工程 A. 一次性购入货物或服务直接用于本企业不动产在建工程 业务描述 例 1: 某增值税一般纳税人于 2016 年 6 月购进钢材一批, 用于 97

102 计入固定资产的办公楼改造, 该办公楼原值 1500 万元 6 月 20 日, 该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符 专用发票注明的金额为 1000 万元, 增值税税额为 170 万元 政策规定 纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过 50% 的, 其进项税额依照 国家税务总局关于发布 < 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 15 号 ) 有关规定分 2 年从销项税额中抵扣 不动产原值, 是指取得不动产时的购置原价或作价 上述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物, 是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装饰材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 注意事项 对用于改建 扩建 修缮 装饰不动产的情况, 判断购进货物 设计服务 建筑服务增加不动产原值是否超过 50% 如本例中, 购进的材料成本已超过不动产原值 50%, 应分 2 年进行抵扣 数据计算 2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额当期进项税额 = 用于改建不动产发票进项税额 60% = %= 元 98

103 待抵扣进项税额 = 用于改建不动产发票进项税额 40% = %= 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月所属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将进项税额 170 万元填入第 2 列 本期不动产进项税额增加额, 本期应抵扣的 102 万元填入第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额, 待抵扣进项数额 68 万元填入第 6 列 期末待抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 本期用于构建不动产的进项 170 万元填入第 9 栏 本期用于购建不动产的扣税凭证 本期应抵扣的 102 万元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 99

104 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 栏次 本月数 一般项目 本年累计 应抵扣税额合计 17= ( 二 ) 在 2017 年 7 月申报期申报 6 月所属期增值税时, 暂不考虑其他业务 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将待抵扣 68 万元填入第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将待抵扣的 68 万元填入第 10 列 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 当期申报抵扣进项税额合计 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 100

105 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 本月数 本年累计 应抵扣税额合计 17= 栏次 一般项目 B. 分批购入货物或服务直接用于本企业不动产在建工程 ( 不需进项转出 ) 业务描述 例 2: 某增值税一般纳税人于 2016 年 6 月 10 日购进钢材一批, 用于计入固定资产的办公楼改造, 该办公楼原值 1000 万元 6 月 20 日, 该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符, 注明的金额为 200 万元, 税额为 34 万元 7 月 20 日, 该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符, 注明金额为 800 万元, 税额为 136 万元 两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造 政策规定 纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过 50% 的, 其进项税额依照 国家税务总局关于发布 < 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 15 号 ) 有关规定分 2 年从销项税额中抵扣 注意事项 101

106 对多次购进货物 设计服务 建筑服务用于改建 扩建 修缮 装饰不动产的情况, 关键在于判断购进货物 设计服务 建筑服务增加不动产原值是否超过 50% 当超过 50% 时, 需对前期已一次性抵扣的进项重新按 2 年抵扣的办法进行计算, 并分情况进行处理 如本例中, 此企业分两批购进的用于 不动产 -- 办公楼 改造的 货物 -- 钢材, 购进第一批时, 办公楼未超过不动产原值 50%, 故可一次性进项抵扣 购进第二批时, 使得办公楼超过不动产原值 50%, 此时需将第一 第二批钢材对应的进项按分 2 年抵扣重新进项计算 由于前期抵扣税额小于分 2 年抵扣第 1 年可抵扣税额时, 本期只需继续抵扣第 1 年可抵扣税额剩余部分即可 数据计算 ( 一 )2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额 第一批购进钢材取得的 34 万元进项税额可以在当期全额抵扣 当期进项税额 = 用于改建不动产发票进项税额 = 元 ( 二 )2016 年 7 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额 在第二期申报抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额总额 170 万元按照相关规定分 2 年进行分期抵扣 分期抵扣第 1 年税额 = 用于改建不动产发票进项税额 60% =( ) 60%= 元因为分期抵扣第 1 年税额 > 前期已抵扣税额本期实际抵扣税额 = 分期抵扣第 1 年税额 - 前期已抵扣税额 = = 元 102

107 待抵扣进项税额 = 用于改建不动产发票进项税额 40% =( ) 40%= 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 1= 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 合计 项目 栏次 金额 税额 1= 二 按抵扣项目归集的进项 用于购建不动产并一次性抵扣的进项 通行费的进项 30 3 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 栏次 本月数 一般项目 本年累计 应抵扣税额合计 17= ( 二 ) 在 2016 年 8 月申报期申报 7 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 本期进项税额全额 136 万元填入第 2 列 本期不动产进项税额增加额 本期应抵扣的 68 万元填入第 3 列 本期可抵扣不动产进项税 103

108 额 待抵扣进项税额 68 万元填入第 6 列 期末待抵扣不动产进项税 额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 额明细 ) 2 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 本月数 本年累计 应抵扣税额合计 17= 栏次 一般项目 ( 三 ) 在 2017 年 8 月申报期申报 7 月所属期增值税时, 暂不考虑其他业务 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将待抵扣 68 万元填入第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额 104

109 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将本期可抵扣的 68 万元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 当期申报抵扣进项税额合计 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 本月数 本年累计 应抵扣税额合计 17= 栏次 一般项目 C. 分批购入货物或服务直接用于本企业不动产在建工程 ( 需进项转出 ) 业务描述 例 3: 某增值税一般纳税人于 2016 年 5 月 10 日购进钢材一批, 用于计入固定资产的办公楼改造, 该办公楼原值 1000 万元 5 月 20 日, 该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符, 注明的金额为 400 万元, 增值税税额为 68 万元 6 月 20 日, 该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符, 注明金额 200 万元, 税 105

110 额 34 万元 两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造 政策规定 纳税人 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服务 建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过 50% 的, 其进项税额依照 国家税务总局关于发布 < 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 15 号 ) 有关规定分 2 年从销项税额中抵扣 注意事项 对多次购进货物 设计服务 建筑服务用于改建 扩建 修缮 装饰不动产的情况, 关键在于判断购进货物 设计服务 建筑服务增加不动产原值是否超过 50% 当超过 50% 时, 需对前期已一次性抵扣的进项重新按 2 年抵扣的办法进行计算, 并分情况进行处理 如本例中, 此企业分两批购进的用于 不动产 -- 办公楼 改造的 货物 -- 钢材, 购进第一批时, 办公楼未超过不动产原值 50%, 故可一次性进项抵扣 购进第二批时, 使得办公楼超过不动产原值 50%, 此时需将第一 第二批钢材对应的进项按分 2 年抵扣重新进项计算 由于前期抵扣税额大于分 2 年抵扣第 1 年可抵扣税额, 多出部分应在本期做进项转出 数据计算 ( 一 )2016 年 5 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额 第一批购进钢材取得的 68 万元进项税额可以在当期全额抵扣 当期进项税额 = 用于改建不动产发票进项税额 = 元 106

111 ( 二 )2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额 在第二期申报抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额总额 102 万元按照相关规定分 2 年进行分期抵扣 分期抵扣第 1 年税额 = 用于改建不动产发票进项税额 60% =( ) 60%= 元因为分期抵扣第 1 年税额 < 前期已抵扣税额本期应转出税额 = 上期已抵扣税额 - 分期抵扣第 1 年税额 = =68000 元待抵扣进项税额 = 用于改建不动产发票进项税额 40% =( ) 40%= 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 6 月申报期申报 5 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 1= 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 合计 项目 栏次 金额 税额 1= 二 按抵扣项目归集的进项 用于购建不动产并一次性抵扣的进项 通行费的进项 30 3 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 107

112 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 栏次 本月数 一般项目 本年累计 应抵扣税额合计 17= ( 二 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 按照分期抵扣原则第 1 年可抵扣税额为 61.2 万元, 但由于该企业在上月已抵扣 68 万元, 则在本期作进项税额转出 6.8 万元, 填入第 23 栏 其他应作进项税额转出的情形 将本期取得增值税专用发票进项税额 34 万元填入第 1 栏 认证相符的税控增值税专用发票 第 2 栏 本期认证相符且本期申报抵扣 以及作为当期不动产扣税凭证填入第 9 栏 本期用于购建不动产的扣税凭证 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 1= 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 前期认证相符且本期申报抵扣 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 10 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 11 当期申报抵扣进项税额合计 12= 二 进项税额转出额 项目本期进项税额转出额其中 : 免税项目用其他应作进项税额转出的情形 栏次 13=14 至 23 之和 税额 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 五 ) ( 不动产分期抵扣 计算表 ) 将本期进项税额全额 34 万元填入第 2 列 本期不动产进项税额 108

113 增加额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 6.8 万元填入第 4 列 本 期转入的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣进项税额 40.8 万元填 入第 6 列 期末待抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 本月数 本年累计 应抵扣税额合计 17= 栏次 一般项目 ( 三 ) 在 2017 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时, 暂不考虑其他业务 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 将待抵扣 40.8 万元填入第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将本期可抵扣的 40.8 万元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 109

114 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 当期申报抵扣进项税额合计 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 税款计算 一般项目项目栏次本月数本年累计销项税额 11 进项税额 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= D. 购入材料先抵扣再用于本企业不动产在建工程 业务描述 例 4: 某增值税一般纳税人于 2016 年 6 月 10 日购入钢材一批, 取得增值税专用发票并认证相符, 专用发票上注明的金额 600 万元, 税额为 102 万元 ; 因纳税人购进该批钢材时未决定是否用于不动产 ( 可能用于销售 ), 因此在购进的当期全额抵扣进项税额 2016 年 8 月 10 日, 纳税人将该批钢材用于原值 1000 万元的办公大楼的改造 政策规定 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务, 转用于不动产在建工程的, 其已抵扣进项税额的 40% 部分, 应于转用的当期从进项税额中扣减, 计入待抵扣进项税额, 并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣 注意事项 在未确定购进货物和服务用途时, 其涉及的进项税额在取得专票 110

115 当期全额认证抵扣 如在后期用作不动产在建工程, 当使得不动产原值增加超过 50% 时, 则已抵扣进项税额中的 40% 部分应在改变用途的当期, 作进项税额转出处理并转入本期待抵扣不动产进项税额, 于改变用途达当月起第 13 个月从销项税额中抵扣 数据计算 ( 一 )2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额 该企业此时并未确定这批钢材用途, 按照规定可以全额认证抵扣 当期进项税额 = 取得发票进项税额 = 元 ( 二 )2016 年 8 月 ( 所属期 ) 申报抵扣进项税额 该企业在 2016 年 7 月份改变这批钢材用途转用作不动产在建工程, 则在改变用途的当期作进项税额转出处理 分期抵扣第 1 年税额 = 用于改建不动产发票进项税额 60% = %= 元应转出税额 = 上期已抵扣税额 - 分期抵扣第 1 年税额 = = 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= =

116 2 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 合计 项目栏次金额税额 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 3 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 栏次 本月数 一般项目 本年累计 应抵扣税额合计 17= ( 二 ) 在 2016 年 9 月申报期申报 8 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 应作进项税额转出处理 40.8 万元填入第 23 栏 其他应作进项税额转出的情形 本期进项税额转出额 其中 : 免税项目用 集体福利 个人消费 项目 栏次 13=14 至 23 之和 二 进项税额转出额 其他应作进项税额转出的情形 增值税纳税申报表附列资料 ( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 转出的进项税额 40.8 万元填入第 4 列 本期待抵扣不动产进项 税额 和第 6 列 期末待抵扣不动产进项税额 税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 112

117 税款计算 项 目 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 本月数 本年累计 应抵扣税额合计 17= 栏次 一般项目 ( 三 ) 在 2017 年 9 月申报期申报 8 月属期增值税时, 暂不考虑其他业务 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 五 ) ( 不动产分期抵扣计算表 ) 待抵扣 40.8 万元填入第 1 列 期初待抵扣不动产进项税额 和第 3 列 本期可抵扣不动产进项税额 期初待抵扣不动产进项税额 本期不动产进项税额增加额 本期可抵扣不动产进项税额 本期转入的待抵扣不动产进项税额 本期转出的待抵扣不动产进项税额 期末待抵扣不动产进项税额 = 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 将本期可抵扣的的 40.8 万元填入第 10 栏 本期不动产允许抵扣进项税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 当期申报抵扣进项税额合计 = 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 113

118 税款计算 一般项目项目栏次本月数本年累计销项税额 11 进项税额 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= ( 九 ) 农产品核定扣除业务申报指引 A. 纳税人选择按投入产出法核定扣除农产品增值税进项税额 业务描述 例 1 某增值税一般纳税人人造板生产公司已纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围, 按投入产出法进行核定扣除 2016 年 6 月, 因经营所需购进次小薪材 1500 吨, 开具农产品收购发票, 支付金额 81 万元 该纳税人的次小薪材单耗数量为 2.34, 本月销售人造板 500 吨 该纳税人直接销售次小薪材损耗率为 5%, 当期销售次小薪材 100 吨 上期期末次小薪材库存数量 300 吨, 金额 9 万元 该纳税人取得电费 租金 包装物等增值税专用发票 10 份, 不含税金额 10 万元, 税额 1.7 万元 政策规定 1 根据 财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 ( 财税 号文 ) 规定, 自 2012 年 7 月 1 日起, 对以购进农产品为原料生产液体乳及乳制品 酒及酒精的一般纳税人, 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范 114

119 围 我省陆续将购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油 水产品 水产品罐头 蜜饯 糖类 羽绒 人造板等的一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围 根据 国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告 (2016 年第 26 号 ), 有条件的地区应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法 2 选择农产品进项税额核定扣除的纳税人应按( 财税 号 ) 要求, 先参照国家标准 行业标准 ( 包括行业公认标准和行业平均耗用值 ) 向主管税务机关提出申请, 填报 农产品增值税进项税额核定扣除申请表, 经省级国税机关审批确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量 ( 以下称农产品单耗数量 ) 试点纳税人购进农产品直接销售 购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制, 抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案 3 试点增值税一般纳税人应按照 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 ( 财税 号 ) 和 关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知 ( 财税 号 ) 的有关规定核定扣除农产品增值税进项税额, 并按 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 35 号 ) 要求填报相关表格 4 根据 关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 ( 财税 [2012]75 号 ) 和 财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通 115

120 环节增值税有关问题的通知 ( 财税 [2011]137 号 ) 的文件规定, 鲜活肉蛋及蔬菜批发 零售的纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭据 5 农产品是指 财政部国家税务总局关于印发 < 农业产品征税范围注释 > 的通知 ( 财税字 号 ) 规定的初级农产品 注意事项 1. 如果增值税一般纳税人购进农产品并以农产品收购发票或者销售发票抵扣进项税额的, 适用农产品核定扣除办法 ; 适用农产品核定扣除办法的纳税人如果取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书, 不得选择认证抵扣 2. 农产品外购金额指含税价格, 不包括不构成货物实体的农产品 ( 包括包装物 辅助材料 燃料 低值易耗品等 ) 和在购进农产品之外单独支付的运费 入库前的整理费用 3 上述提及的扣除率为销售货物的适用税率 4 根据国家税务总局公告 2012 年第 35 号第七条规定 : 试点纳税人纳税申报时, 应将 农产品核定扣除增值税进项税额计算表 ( 汇总表 ) 中 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 合计数填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 表二 ) 第 6 栏的 税额 栏, 不填写第 6 栏 份数 和 金额 数据 由于我省电子申报软件该栏不能手工录入, 纳税人在操作时, 应在企业端电子申报软件 进项发票管理 中录入一张虚拟的 广东省收购统一发票, 其中 : 发票代码 录入 , 发票号码 录入 , 发票金额 录入 116

121 0, 税额 录入按照投入产出法计算出的当月可抵扣进项税额, 同时, 在 备注 栏录入 按投入产出法核定农产品增值税进项税额, 系统将自动生成附表二第 6 栏数据 5 其他未涉及农产品核定扣除的进项税额按正常的进项税额申报要求进行填写 数据计算 当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量 当期销售货物数量 农产品平均购买单价 ( 含税, 下同 ) 和农产品增值税进项税额扣除率 ( 以下简称 扣除率 ) 计算 本例中 : 平均购买单价 =( 期初库存农产品数量 期初平均买价 + 当期购进农产品数量 当期买价 )/( 期初库存农产品数量 + 当期购进农产品数量 ) =( ) ( )=500 元 / 吨 1 当期销售人造板允许抵扣农产品增值税进项税额当期人造板农产品耗用数量 = 当期销售人造板的数量 农产品单耗数量 = =1170 吨当期销售人造板允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期农产品耗用数量 农产品平均购买单价 扣除率 (1+ 扣除率 ) = % (1+17%)=85000 元 2 当期销售次小薪材允许抵扣农产品增值税进项税额 117

122 = 当期销售农产品数量 /(1- 损耗率 ) 农产品平均购买单价 13%/(1+13%) =100/(1-5%) %/(1+13%)= 当期纳税人允许抵扣的进项税额共计 = 表样填写 第一步 : 纳税人先填写 投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表 ( 见下表 ) 投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表 第二步 : 纳税人填写 购进农产品直接销售核定农产品增值税进 项税额计算表 ( 见下表 ) 购进农产品直接销售核定农产品增值税进项税额计算表 当期销售农产品数量 ( 吨 ) 损耗数量 农产品购进数量 损耗率 (%) 期初库存农产品数量 ( 吨 ) 期初平均买价 ( 元 / 吨 ) 当期购进农产品数量 ( 吨 ) 当期买价 ( 元 / 吨 ) 农产品平均购买单价 ( 元 / 吨 ) 扣除率 (13%) 当期允许抵扣农产品进项税额 ( 元 ) 序号 产品名称 L1 L2 L3 L4=L2/L3 L5 L6 L7 L8 L9=(L5*L6+L7*L8)/ (L5+L7) L10 L11=L1/(1- L4)*L9*L10/(1+L 10) 次小薪材 % % 第三步 : 纳税人填写 投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表 根据 投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表 以及 购进农产品直接销售核定农产品增值税进项税额计算表 的数据, 填写 农产品核定扣除增值税进项税额计算表 ( 汇总表 ) 以购进农产品 118

123 为原料生产货物 一栏中投入产出法下 当期允许抵扣农产品增值税 进项税额 为 元, 购进农产品直接销售 为 元 农产品核定扣除增值税进项税额计算表 ( 汇总表 ) 第四步 : 填写增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 6 栏 农产品收购发票或者销售发票 第四列 税额 为 元 第一栏 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 第二栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 119

124 B. 纳税人选择按成本法核定扣除农产品增值税进项税额 业务描述 例 2 某增值税一般纳税人羽绒生产公司已纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围,2016 年 6 月, 该公司为日常经营所需购进禽类羽毛等农产品并取得增值税普通发票, 按成本法进行核定扣除 2016 年 6 月当期营业成本 元,2015 年用于经营的农产品外购金额 元,2015 年营业成本 元 政策规定 参见例 1 注意事项 1 参见例 1 2 主营业务成本 生产成本 中不包括其未耗用农产品的产品的成本 120

125 3 年度终了, 主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当 年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整, 重新核定 当年的农产品耗用率, 并作为下一年度的农产品耗用率 数据计算 本例纳税人选择按成本法核定扣除农产品增值税进项税额 依据营改增试点纳税人年度会计核算资料, 计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例 ( 以下称农产品耗用率 ) 当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本 农产品耗用率以及扣除率计算 按照下列公式计算 : 农产品耗用率 = 上年投入生产的农产品外购金额 上年生产成本 = =0.6 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期主营业务成本 农产品耗用率 扣除率 (1+ 扣除率 ) = % (1+17%)= 元 表样填写 第一步 : 纳税人先填写 农产品增值税进项税额核定扣除申请表, 产品名称原则上按照 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附件 1 销售服务 无形资产 不动产注释 的服务分类填写, 扣除率 L1 填写 17%,L2 填写当期主营业务成本 元,L3 填写农产品耗用率 0.6,L4 填写当期允许抵扣农产品进项税额 元 121

126 成本法核定农产品增值税进项税额计算表 第二步 : 根据 成本法核定农产品增值税进项税额计算表 L4 的数据, 填写 农产品核定扣除增值税进项税额计算表 ( 汇总表 ) 以购进农产品为原料生产货物 一栏中成本法下 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 为 元 农产品核定扣除增值税进项税额计算表 ( 汇总表 ) 第三步 : 根据 农产品核定扣除增值税进项税额计算表 ( 汇总表 ) 中当期允许抵扣农产品增值税进项税额的数额, 填写增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 6 栏 农产品收购发票或者销售发票 税额一项 元 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 122

127 ( 十 ) 留抵税款挂账申报指引 业务描述 例 1 某市 A 纳税人为增值税一般纳税人, 在 2016 年 5 月 1 日前, 仅按照 中华人民共和国增值税暂行条例 ( 国务院令第 538 号 )( 以下称 增值税暂行条例 ) 缴纳增值税, 截止 2016 年 4 月 30 日期末留抵税额 10 万元 2016 年 5 月, 发生 17% 货物及劳务销项税额 20 万元, 发生 11% 服务 不动产和无形资产的销项税额 30 万元, 均开具增值税专用发票 本月发生的进项税额为 30 万元, 均取得增值税专用发票 该纳税人本月没有可扣除项目 123

128 政策规定 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知( 财税 号 ) 中附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 : 二 原增值税纳税人 [ 指按照 增值税暂行条例 缴纳增值税的纳税人 ] 有关政策 : ( 二 ) 增值税期末留抵税额 原增值税一般纳税人兼有销售服务 无形资产或者不动产的, 截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额, 不得从销售服务 无形资产或者不动产的销项税额中抵扣 按上述规定, 在试点实施之日前, 仅按照 增值税暂行条例 ) 缴纳增值税的纳税人, 截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额需要进行挂账处理 注意事项 1. 上期留抵税额按规定须挂账的纳税人, 是指试点实施之日前一个税款所属期的申报表第 20 栏 期末留抵税额 的 一般货物 劳务和应税服务 列 本月数 大于零, 且兼有营改增服务 不动产和无形资产的纳税人 2. 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表中的第 13 栏 上期留抵税额 第 18 栏 实际抵扣税额 第 20 栏 期末留抵税额 的 一般项目 列 本年累计 专用于挂账留抵税额的填写 数据计算 ( 一 ) 计算主表第 18 栏 实际抵扣税额 124

129 具体步骤如下 : 第一步, 计算出当期一般计税方法的应纳税额 当期应纳税额 = 本期销项税额 - 本期进项税额 = = 元第二步 : 计算出当期一般货物及劳务销项税额比例 一般货物及劳务销项税额比例 = 一般货物及劳务销项税额 本期销项税额合计 100% = %=40% 第三步 : 计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 一般货物及劳务应纳税额 = 应纳税额 一般货物及劳务销项税额比例 = %=80000 元第四步 : 将 货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额 与 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 两个数据相比较, 取二者中小的数据 显然,80000< 即本期允许抵扣的上期留抵税额为 元, 填入主表第 18 栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本年累计 ( 二 ) 计算主表第 19 栏 应纳税额 应纳税额 = 本期销项税额 - 本期进项税额 - 本期允许抵扣的上期留抵税额 = = 元 ( 三 ) 计算主表第 20 栏 期末留抵税额 期末留抵税额 = 上期留抵税额 - 本期允许抵扣的上期留抵税额 125

130 = =20000 这 元是期末尚未抵扣完的挂账留抵税额, 可以结转至下期继续在货物及劳务的销项税额中抵扣 表样填写 2016 年 5 月 ( 税款所属期 ) 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表填报方法: 1. 本月主表第 13 栏 上期留抵税额, 本栏 一般项目 列 本月数 填写 0 ; 本年累计 填写 , 即将上期申报表第 20 栏 期末留抵税额 本月数, 结转到本栏 2. 将本期允许抵扣的上期留抵税额 元, 填入主表第 18 栏 实际抵扣税额 一般项目 列 本年累计 3. 将计算得到的应纳税额 元填入主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 列 本月数 4. 将计算得到的期末留抵税额 元填入主表第 20 栏 期末留抵税额 一般项目 列 本年累计 126

131 ( 十一 ) 辅导期一般纳税人申报指引 业务描述 例 1: 某小型商贸批发企业, 注册资本 50 万元, 从业人员 6 人, 从 2016 年 5 月 1 日起纳入辅导期一般纳税人管理, 辅导期限为 3 个月 5 月购进货物取得增值税专用发票 1 份, 注明金额 25 万元 税额 4.25 万元 ; 购买广告服务取得增值税专用发票 1 份, 注明金额 2 万元 税额 0.12 万元, 全部于当月认证通过 5 月零散销售收入 1.17 万元, 没有开具发票 6 月 2 日领购增值税专用发票 10 份, 并于 6 月 10 日使用完毕, 开具发票不含税金额 16 万元 6 月 12 日到税务机关再次领购增值税专用发票 10 份, 并按规定预缴增值税 0.48 万元, 当月再开具增值税专用发票不含税金额合计 14 万元 6 月购进货物取得增值税专用发票 1 份, 注明金额 35 万元 税额 5.95 万元, 并于当月认证通过 6 月收到 稽核结果通知书 写明 5 月份认证发票已全部稽核通过 政策规定 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, 应从当月第二次领购专用发票起, 按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的 3% 预缴增值税, 未预缴增值税的, 主管税务机关不得向其发售专用发票 辅导期纳税人应当在 应交税金 科目下增设 待抵扣进项税额 明细科目, 核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联 海关进口增值 127

132 税专用缴款书以及运输费用结算单据 ( 以下简称增值税抵扣凭证 ) 注明或者计算的进项税额 主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果, 通过 稽核结果通知书 告知辅导期纳税人 辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额, 未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣 注意事项 1 辅导期一般纳税人专用发票的领购实行按次限量控制, 每次发售专用发票数量不得超过 25 份, 当月第二次领购专用发票起, 按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的 3% 预缴增值税 2 辅导期一般纳税人进项税额实行 先比对, 后抵扣 认证通过的抵扣凭证必须在交叉稽核比对无误, 收到 稽核结果通知书 后方可抵扣 数据计算 ( 一 )2016 年 5 月 ( 所属期 ) 申报税额计算销项税额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 税率 =11700 (1+17%) 17%=1700 元因为当月认证的发票不能直接抵扣, 所以当月进项税额为 0 待抵扣进项税额 = 认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票 = =43700 元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =1700-0=1700 元 128

133 ( 二 )2016 年 6 月 ( 所属期 ) 申报税额计算销项税额 = 不含税销售额 税率 =( ) 17%=51000 元进项税额 = 稽核结果通知书注明税额 =43700 元待抵扣进项税额 = 认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票 =59500 元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =7300 元应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税额 = =2500 元 表样填写 ( 一 ) 在 2016 年 6 月申报期申报 5 月所属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 1 行 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 的中的 未开具发票 栏次填入 销售额 元和 销项税额 1700 元 项目及栏次 开具增值税专用发票销项销售额 ( 应纳 ) 税额 开具其他发票未开具发票纳税检查调整 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 合计 价税合计 11=9+10 一 一般计税方法计税 全部征税项目 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 % 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 5 2 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 129

134 在第 35 栏填入本月认证相符的增值税专用发票 金额 元和 税额 元 由于本月认证的发票要在次月收到 稽核结果通知书 后才能抵扣, 故对应金额和税额填入第 26 栏 本期认证相符且本期未申报抵扣 和第 27 栏 期末已认证相符但未申报抵扣 项目 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票期初已认证相符但未申报抵扣本期认证相符且本期未申报抵扣期末已认证相符但未申报抵扣其中 : 按照税法规定不允许抵扣项目本期认证相符的增值税专用发票代扣代缴税额 三 待抵扣进项税额 栏次 份数 金额 税额 四 其他 栏次 份数 金额 税额 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 销售额 税款计算 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 项 目 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 其中 : 应税货物销售额 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 销项税额 11 进项税额 12 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 栏次 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额合计 24= 本月数 一般项目 本年累计 ( 二 ) 在 2016 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时 1 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 1 行 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 的中的 开具增值税专用发票 栏次填入销售额 元和销项税额 元 130

135 项目及栏次 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项销项 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 税额税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 价税合计 11=9+10 一 一般计税方法计税 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 % 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 5 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 2 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 本月收到 稽核结果通知书 写明上月认证发票已全部稽核通过, 故可将上月认证发票的金额 元和税额 元填在第 3 栏 前期认证相符且本期申报抵扣 在第 35 栏填入本月认证相符的增值税专用发票 金额 元和 税额 元 由于本月认证的发票要在次月收到 稽核结果通知书 后才能抵扣, 因此将发票的金额 元和税额 元填入第 26 栏 本期认证相符且本期未申报抵扣 第 25 栏 期初已认证相符但未申报抵扣 填入上月 期末已认证相符但未申报抵扣 的金额 元和税额 元 在填写第 27 栏 期末已认证相符但未申报抵扣 时, 需减去本月收到 稽核结果通知书 对应的发票, 故填入金额 ( ) = 元和税额 ( )=59500 元 131

136 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣当期申报抵扣进项税额合计项目 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票期初已认证相符但未申报抵扣本期认证相符且本期未申报抵扣期末已认证相符但未申报抵扣其中 : 按照税法规定不允许抵扣项目本期认证相符的增值税专用发票代扣代缴税额 1= = 三 待抵扣进项税额 栏次 份数 金额 税额 四 其他 栏次 份数 金额 税额 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 根据税率将本月进项发票信息填入对应栏次 合计 项目 栏次 金额 税额 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 13% 税率的进项 4 6% 税率的进项 其中 : 电信服务的进项 12 金融保险服务的进项 13 生活服务的进项 14 取得无形资产的进项 15 4 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 132

137 销售额 税款计算 税款缴纳 项 目 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 栏次 本月数 一般项目 本年累计 其中 : 应税货物销售额 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额合计 24= 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= ( 十二 ) 营改增税负明细表申报指引 案例一 ( 建筑安装业 ) B 建筑公司为增值税一般纳税人,2016 年 5 月份主要发生以下业务 : 主业务 1:2016 年 5 月 1 日承接 M 装修项目,5 月 20 日 M 装修项目发包方按进度支付工程价款 111 万元 主业务 2:2016 年 4 月 1 日承接 Q 工程项目 ( 建筑工程施工许 133

138 可证 上注明的合同开工日期为 4 月 20 日 ),B 公司将 Q 项目中的部分施工项目分包给了乙公司,5 月 25 日 B 公司支付给乙公司工程分包款 50 万元并取得发票,5 月 30 日 Q 工程项目完工, 发包方按合同支付给 B 公司工程价款 256 万元 其他业务 :2016 年 5 月期间, 转售了一部机器设备并开具 10 万元销售额的增值税专用发票, 另外购买材料 机械等取得增值税专用发票上注明的不含税金额为 160 万元, 其中 60 万元用于 M 项目及其他,100 万元用于 Q 项目 步骤一 :B 公司所属期 5 月份的申报情况如下 : 1. 主业务 1: M 项目适用一般计税方法, 销项税额如下 : 销项税额 =111 (1+11%) 11%=11 万元 2. 主业务 2: Q 项目 建筑工程施工许可证 上注明的合同开工日期在 4 月 30 日前的建筑工程项目为建筑工程老项目, 可以选择适用简易计税方法, 并且适用差额征税政策 该业务销项税额如下 : 销项税额 =(256-50) (1+3%) 3%=6 万元 3. 其他业务 : 转售设备销项税额 =10 17%=1.7 万元购买材料 机械等进项税额 =60 17%=10.2 万元 100 万元的材料 机械等用于 Q 项目 ( 简易计税项目 ), 其对应的进项税额不得从销项税额中抵扣 134

139 4. 汇总情况 : B 公司本月一般计税方法应纳税额 = 当期销项税额 - 当期实际抵扣进项税额 = =2.5 万元 B 公司本月简易计税办法应纳税额 =6 万元最后填报的 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 11 栏 销项税额 一般项目 本月数 为 =12.7, 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 本月数 为 =2.5 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 21 栏 简易计税办法计算的应纳税额 一般项目 本月数 为 6 步骤二 : 营改增税负分析测算明细表 填写方法如下: 1. 主业务 1: 该业务属于建筑装饰服务, 应税项目代码及名称 栏应根据 营改增试点应税项目明细表 填写 装饰服务 ; 该项目适用一般计税方法计算应纳税额, 增值税税率或征收率 栏应填写 11%, 营业税税率 栏应填写 3% 表中 增值税 部分填写如下 : 其中第 7 栏按填写说明采用测算法计算过程为 : =2.17 万元 135

140 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 装饰服务 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 该业务按原营业税规定, 表中 营业税 部分栏次的填写如下 : 7 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 主业务 2: 该业务属于工程服务, 应税项目代码及名称 栏应根据 营改增试点应税项目明细表 填写 工程服务 ; 该项目适用简易计税方法计算应纳税额, 增值税税率或征收率 栏应填写 3%, 营业税税率 栏应填写 3% 表中 增值税 部分栏次的填写如下 : 其中第 7 栏按填写说明直接等于第 6 栏 136

141 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 工程服务 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 该业务按原营业税规定, 表中 营业税 部分栏次的填写如下 : 7 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 其他业务 : 由于该案例中的其他业务, 不属于销售服务 不动产和无形资产, 按要求无需填入 营改增税负分析测算明细表 4. 汇总情况 : 表中合计行按前面两行进行相加计算得出, 最后, 该企业的 营改增税负分析测算明细表 填写结果如下 : 137

142 案例二 ( 房地产业 ) D 公司是一家房地产开发公司, 已登记为增值税一般纳税人,2016 年 5 月份主要发生以下业务 : 业务 1:2016 年 5 月份销售本公司开发自建的房产项目商品房, 取得销售不动产不含税收入 2000 万元, 并开具增值税发票 业务 2:2016 年 5 月 15 日, 将其 4 月 30 日前购得的一栋写字楼出售, 取得含税收入 9990 万元, 并开具发票 D 公司购置该写字楼的原价为 5000 万元 业务 3:2016 年 5 月 20 日, 购进一套商品房作为办公用房, 取得增值税专用发票 1 份, 金额 500 万元, 税额 55 万元 其他业务 :2016 年 5 月期间, 购买材料 建筑工地机械等 ( 不包括用于业务 2 的进项 ) 取得增值税专用发票上注明的金额为 400 万元 步骤一 :D 公司所属期 5 月份的申报情况如下 : 1. 业务 1: 该项目适用一般计税方法, 销项税额如下 : 销项税额 = %=220 万元 138

143 2. 业务 2: 该项目 D 公司按文件规定, 选择采用简易计税方法, 并且适用差额征税政策 该业务应纳税额如下 : 应纳税额 =( ) (1+5%) 5%= 万元 ( 另外, 该项目如果在异地, 须按要求在项目所在地预缴税款, 具体预缴税额如下 : 预缴税额为 ( ) (1+5%) 5%= 万元 ) 3. 业务 3: 按规定购进的不动产第一年抵扣 60%, 该业务 2016 年 5 月可抵扣进项税额如下 : 进项税额 =500 11% 60%=33 万元 4. 其他业务 : 购买材料 机械等取得进项税额 =400 17%=68 万元 5. 汇总情况 : D 公司本月一般计税方法应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 = =119 万元 D 公司本月简易计税方法应纳税额 = 万元最后填报的 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 11 栏 销项税额 一般项目 本月数 为 220, 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 本月数 为 =119; 139

144 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 21 栏 简易计税办法计算的应纳税额 一般项目 本月数 为 步骤二 : 营改增税负分析测算明细表 填写方法如下: 业务 1: 该业务属于销售销售自行开发的房地产项目, 应税项目代码及名称 栏应根据 营改增试点应税项目明细表 填写 销售不动产建筑物 ; 该项目适用一般计税方法计算应纳税额, 增值税税率或征收率 栏应填写 11%, 营业税税率 栏应填写 5% 表中 增值税 部分栏次的填写如下 : 其中第 7 栏按填写说明采用测算法计算过程为 : =119 万元 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 增值税 含税销售额 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税应纳税额 ( 测算 ) 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 3= =3-4 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 销售不动产建筑物 该业务按原营业税规定, 表中 营业税 部分栏次的填写如下 : 7 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率

145 主业务 2: 该业务属于销售取得的不动产, 应税项目代码及名称 栏应根据 营改增试点应税项目明细表 填写 销售不动产建筑物 ; 该项目纳税人选用简易计税方法计算应纳税额, 并且适用差额征税政策, 增值税税率或征收率 栏应填写 5%, 营业税税率 栏应填写 5% 表中 增值税 部分栏次的填写如下 : 该项目纳税人选用简易计税方法计算应纳税额, 其中第 7 栏直接等于第 6 栏 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 增值税 含税销售额 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税应纳税额 ( 测算 ) 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 3= =3-4 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 销售不动产建筑物 该业务按原营业税规定, 表中 营业税 部分栏次的填写如下 : 7 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 业务 3: 141

146 该业务属于购进不动产, 对纳税人当期的纳税申报产生进项税额, 但不属于销售服务 不动产和无形资产, 按要求无需填入 营改增税负分析测算明细表 其他业务 : 由于该案例中的其他业务, 不属于销售服务 不动产和无形资产, 按要求无需填入 营改增税负分析测算明细表 汇总情况 : 表中合计行按前面两行进行相加计算得出, 最后, 该企业的 营改增税负分析测算明细表 填写结果如下 : 案例三 ( 金融业 ) 某商业银行 F 银行为增值税一般纳税人,2016 年 5 月发生以下业务 : 1 收入的构成如下: 贷款利息收入 ( 不含金融机构往来利息收入 )3.18 亿元, 支付 结算 账户管理等业务佣金或手续费 1.06 亿元, 票据贴现利息 信用卡利息等其他利息收入 6360 万元, 债券投资转让收入 4240 万元, 投资咨询顾问收入 3180 万元, 银行将闲置的办公楼对外出租取得的租赁收入 1110 万元 142

147 2 主要支出项目如下: 利息支出 ( 含金融机构往来利息支出 ) 2.54 亿元, 新购入电脑 办公器具 运输工具等固定资产 3510 万元, 外购修理修配 软件 材料 用具 备品备件等存货 办公用品等低值易耗品以及其他适用 17% 税率的增值税货物及劳务 2340 万元, 债券投资购入支出 3180 万元, 支付的运输费用 基础电信服务费用等 1110 万元 ( 一 ) 增值税申报计算过程如下 : 销项税额 = ( )+3180 (1+6%) 6%+1110 (1+11%) 11%=3110( 万元 ) 进项税额 =( ) (1+17%) 17%+1110 (1+11%) 11% =960( 万元 ) 应纳税额 = =2150( 万元 ) 最后填报的 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 11 栏 销项税额 一般项目 本月数 为 3110, 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 本月数 为 2150 ( 二 ) 填报 营改增税负分析测算明细表 1. 首先按照 营改增试点应税项目明细表, 填写 应税项目代码及名称 栏, 贷款利息收入 票据贴现利息 信用卡利息等其他利息收入填写 贷款服务, 支付 结算 账户管理等业务佣金或手续费填写 直接收费金融服务, 债券投资转让收入填写 143

148 金融商品转让, 咨询顾问收入填写 咨询服务, 取得的租赁收入填写 不动产经营租赁, 具体情况如下 : 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 合计 贷款服务 6% 5% 直接收费金融服务 6% 5% 金融商品转让 6% 5% 咨询服务 6% 5% 不动产经营租赁 11% 5% 2. 按照填表说明, 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销 售额, 本期实际扣除金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按 照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 对 F 银行来说, 金融商品转让才可以填写, 而直接收费金融服务 咨询服 务和不动产经营租赁项目应填写 0, 具体情况如下 : 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 144 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 贷款服务 直接收费金融服务 金融商品转让 咨询服务 不动产经营租赁 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 7

149 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体情况如下 : 营业税 项目及栏次 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 合计 贷款服务 直接收费金融服务 金融商品转让 咨询服务 不动产经营租赁 案例四 ( 生活服务业 ) G 宾馆为增值税一般纳税人,2016 年 5 月发生以下业务 : 客房住宿费收入 106 万元, 购进桌椅 床被单等房间用品适用 17% 税率的增值税货物 11.7 万元 ( 一 ) 增值税申报对 G 宾馆来说, 在此次税负分析工作中, 在界定它的营改增主行业及主征收品目时, 根据 营改增试点行业明细表, 首先它属于 生活性服务业, 最后在该行业目录下找到他的对应的主行业应为 住宿业, 其对应的主征收品目应标识为 住宿服务 该宾馆当月的增值税申报如下 : 销项税额 =106 (1+6%) 6%=6( 万元 ) 进项税额 =11.7 (1+17%) 17%=1.7 万元 ) 应纳税额 =6-1.7=4.3( 万元 ) 145

150 最后填报的 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 11 栏 销项税额 一般项目 本月数 为 6, 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 本月数 为 4.3 ( 二 ) 填报 营改增税负分析测算明细表 1. 首先按照 营改增试点应税项目明细表, 填写 应税项目代码及名称 栏, 住宿服务收入应选择为 住宿服务, 其对应的增值税税率为 6%, 营业税税率为 5% 2. 按照填表说明, 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额, 本期实际扣除金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 对该企业来说, 本期不存在差额扣除, 应填写 0, 具体填写如下 : 增值税 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税应纳税额 ( 测算 ) 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 3= =3-4 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 住宿服务 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体情况如下 : 7 146

151 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 =8+9 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 11(11 3 且 11 10) 期末余额 应税营业额 12= =3-11 营业税应纳税额 14=13 营业税税率

152 三 营改增四大行业纳税申报指引建筑服务篇 ( 十三 ) 建筑服务申报指引 A. 提供建筑服务 ( 一般计税方法 ) 业务纳税申报 业务描述 增值税一般纳税人在同一县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 且按照一般计税方法进行计税例 1 提供建筑服务按照一般计税方法业务纳税申报某建筑企业 ( 一般纳税人 ),2016 年 6 月发生了如下业务 : (1) 在本区提供建筑修缮服务 ( 一般计税方法 ), 含税销售额 555 万元, 给对方开具了增值税普通发票 (2) 在本区提供建筑物平移业务 ( 一般计税方法 ), 不含税销售额 100 万元, 给对方开具了增值税专用发票 (3) 购买一批施工设备, 不含税金额为 50 万元, 并取得对方开具的增值税专用发票 1 张, 税额 8.5 万元, 当月进行认证抵扣 (4) 将业务 (1) 中部分建筑项目分包给其他建筑企业 ( 一般纳税人 ), 支付分包款 333 万元, 取得了增值税专用发票 35 张, 票面税额合计 33 万元, 当月进行认证抵扣 (5) 购进一批建筑材料, 不含税金额为 100 万元, 并取得对方开具的增值税专用发票 1 张, 税额 17 万元, 当月进行认证抵扣 该企业上期没有留抵税额 148

153 政策规定 增值税一般纳税人提供建筑服务, 适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照 11% 税率计算应纳税额, 并向机构所在地国税机关进行申报纳税 注意事项 该企业适用一般计税方法计税, 应以企业取得全部价款和价外费用计算销售额, 不得扣除分包款 但是如果该分包款取得增值税专用发票, 则可以按规定进行进项税额抵扣 数据计算 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =555 (1+11%) 11% % -( ) = =7.5 万元 表样填写 ( 一 ) 销项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 本月发生的业务 (1) 开具增值税普通发票, 不含税销售额 =555 (1+11%)=500 万元, 税额 55 万元, 分别填入此表第 4 栏 11% 税率 第 3 列 开具其他发票销售额 和第 4 列 开具其他发票销项 ( 应纳 ) 税额 业务 (2) 开具增值税专用发票, 不含税销售额 100 万元, 税额 11 万元, 分别填入此表第 4 栏 11% 税率 第 1 列 开具增值税专用发票销售额 和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 149

154 ( 二 ) 进项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 和 本期抵扣进项税额结构明细表 : 本月发生的业务 (3) ( 4) ( 5) 均取得增值税专用发票并进行了认证, 共计 37 张, 金额 450 万元, 税额 58.5 万元, 分别填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 栏的 份数 金额 税额 列 一 申报抵扣的进项税额 项目栏次份数金额税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 该企业还应根据业务 (3) 业务(4) 业务(5) 认证抵扣增值税专用发票的税率和项目内容, 分别填报 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 栏 合计, 第 2 栏 17% 税率的进项, 第 5 栏 11% 税率的进项 和第 8 栏 其中 : 建筑安装服务的进项 150

155 项目 栏次 金额 税额 合计 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 13% 税率的进项 4 11% 税率的进项 其中 : 运输服务的进项 6 电信服务的进项 7 建筑安装服务的进项 不动产租赁服务的进项 9 受让土地使用权的进项 10 ( 三 ) 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 一 申报抵扣的进 项税额 中固定资产的进项税额, 应同时填报 固定资产 ( 不含不动 产 ) 进项税额抵扣情况表 : 本月发生的业务 (3) 购进的施工设备属于固定资产, 应填报 固 定资产 ( 不含不动产 ) 进项税额抵扣情况表 增值税专用发票 行 项目 当期申报抵扣的固定资产进项税额 申报抵扣的固定资产进项税额累计 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 合 计 ( 四 ) 主表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 的填报 : 本期应纳税额 == =7.5 万元, 填报 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) : 151

156 项目栏次 本月数 一般项目 本年累计 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 销售额 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 进项税额 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 税款缴纳 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38= ( 五 ) 附表 营改增税负分析测算明细表 的填报 : 1. 首先填写 应税项目代码及名称 栏, 修缮服务收入应选择 152

157 为 修缮服务, 建筑物平移业务应选择 其他建筑服务, 对应的增值税税率都为 11%, 营业税税率为 3%; 2. 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额, 本期实际扣除金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 对本例企业来说, 本期不存在差额扣除, 应填写 0, 具体填写如下 : 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 修缮服务 11% 3% 其他建筑服务 11% 3% 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 3. 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 扣除后 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体填写如下 : 增值税应纳税额 ( 测算 ) 7 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率

158 B. 提供建筑服务 (2 种计税方式并存 ) 业务纳税申报 业务描述 增值税一般纳税人在同一县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 部分项目按照一般计税方式进行计税, 部分项目则选择了按照简易计税方法进行计税 例 2 某建筑企业( 一般纳税人 ),2016 年 5 月发生了如下业务 : (1) 在本区提供工程服务 ( 清包工方式, 该企业选择简易计税方法 ), 含税销售额 103 万元, 给对方开具了增值税普通发票 (2) 在本区为建筑工程老项目 ( 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期为 2016 年 3 月 25 日 ) 提供安装服务, 选择简易计税方法, 含税销售额 206 万元, 并开具了增值说专用发票 (3) 在本区提供建筑工程服务 ( 一般计税方法 ), 含税销售额 555 万元, 给对方开具了增值税专用发票 (4) 购进材料一批, 取得增值税普通发票 11 张, 票面合计不含税金额 10 万元, 税额 1.7 万元, 专用于上述建筑工程老项目的安装服务 (5) 以经营租赁方式租入一辆拖车, 用于上述一般计税工程服务项目, 支付租赁费 1.17 万元, 取得了对方开具的增值税专用发票 1 张, 税额 0.17 万元, 当月进行认证抵扣 (6) 购进钢材一批, 取得增值税专用发票 1 张, 票面不含税金额 250 万元, 税额 42.5 万元, 专用于上述一般计税工程服务项目, 当月进行认证抵扣 154

159 该企业上期没有留抵税额 政策规定 增值税一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 征收率计算应纳税额 ; 适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照 11% 税率计算应纳税额, 并向机构所在地国税申报纳税 注意事项 纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 该企业业务 (4) 购进材料用于选择简易计税方法计税的项目, 即使取得增值税专用发票也不得作为进项抵扣 该企业区分不同的项目选择了不同计税方法, 应分别核算填报 数据计算 简易计税方法的项目应纳税额计算 : 应纳税额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 征收率 =( ) (1+3%) 3% = 9 万元适用一般计税方法项目应纳税额计算 : 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = = 万元本期应纳税额合计 = = 万元 表样填写 155

160 ( 一 ) 销项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 业务 (1) 选择简易计税方法, 开具增值税普通发票, 不含税销售额 =103 (1+3%)=100 万元, 税额 =100 3%=3 万元, 分别填入此表第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 3 列 开具其他发票销售额 和第 4 列 开具其他发票销项 ( 应纳 ) 税额 业务 (2) 选择简易计税方法, 开具增值税专用发票, 不含税销售额 =206 (1+3%)=200 万元, 税额 =200 3%=6 万元, 分别填入此表第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 1 列 开具增值税专用发票销售额 和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 业务 (3) 适用一般计税方法, 开具增值税专用发票, 不含税销售额 =555 (1+11%)=500 万元, 税额 =500 11%=55 万元, 分别填入此表第 4 栏 11% 税率 第 1 列 开具增值税专用发票销售额 和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 ( 二 ) 进项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期 156

161 进项税额明细 ) 和 本期抵扣进项税额结构明细表 : 业务 (5) 租赁的拖车和业务 (6) 购买的钢材, 用于一般计税方法计税的项目, 其进项税额 万元可以抵扣, 填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 栏和 本期抵扣进项税额结构明 细表 第 栏 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 增值税纳税申报表附列资料( 二 ( 本期进项税额明细 ) 税款所属时间 : 年月日至年月日纳税人名称 :( 公章 ) 金额单位 : 元至角分一 申报抵扣的进项税额 项目栏次份数金额税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 本期抵扣进项税额结构明细表 项目 栏次 金额 税额 合计 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 ( 三 ) 主表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 的填报 : 该企业区分不同的项目选择了不同计税方法, 应分别核算填报 本期应纳税额合计 = = 万元 具体填写如下 : 157

162 销售额 一般项目项目栏次本月数 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 进项税额 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 本年累计 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 税款缴纳 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38= ( 四 ) 附表 营改增税负分析测算明细表 的填报 : 1. 首先填写 应税项目代码及名称 栏, 由于纳税人提供

163 工程服务 包括一般计税方式和简易计税方式两种, 因此应分别填写 安装服务收入应选择 安装服务 2. 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额, 本期实际扣除金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 对本例企业来说, 本期不存在差额扣除, 应填写 0, 具体填写如下 : 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 工程服务 11% 3% 工程服务 3% 3% 安装服务 3% 3% 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体填写如下 : 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 7 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率

164 C. 提供建筑服务 ( 简易计税且有分包款 ) 业务纳税申报 业务描述 增值税一般纳税人在同一县 ( 市 ) 提供建筑服务, 同时存在简易计税方式和一般计税方式, 并有分包业务发生 例 3 某建筑企业( 一般纳税人 ),2016 年 5 月发生了如下业务 : (1) 在本区为 A 项目提供工程服务 ( 清包工方式, 该企业选择简易计税方法 ), 含税销售额 515 万元, 给对方开具了增值税专用发票 ; 同时, 将部分 A 项目分包给建筑企业甲, 支付分包款 103 万元 ( 含税 ), 取得了增值税专用发票, 税额 3 万, 当月该笔进项发票未进行勾选 (2)2016 年 4 月在本区为 B 项目提供装饰服务 ( 老项目, 该企业选择简易计税方法 ), 并将部分 B 项目分包给建筑企业乙, 已支付分包款 本月装饰完工, 取得含税销售额 51.5 万元, 开具增值税普通发票, 并收到乙企业开具的营业税发票金额 10 万元 ( 开票日期为 2016 年 4 月 20 日 ) (3) 在本区为 C 项目提供安装服务 ( 甲供工程, 该企业选择简易计税方法 ), 收到预收款 10.3 万元 ( 含税 ), 给对方开具了普通发票 (4) 在本区为 D 项目提供修缮服务, 适用一般计税, 含税销售额 22.2 万元, 开具了增值税专用发票 ; 将部分 D 项目分包给建筑企业丙 ( 小规模纳税人 ), 支付分包款 9.27 万元 ( 含税 ), 取得丙企业代开的增值税专用发票 1 张, 税额 0.27 万元 ; 同时, 购进一批材料, 160

165 取得增值税专用发票 1 张, 票面不含税金额 10 万元, 增值税税额 1.7 万元, 当月进行认证抵扣 该企业上期没有留抵税额 政策规定 增值税一般纳税人以清包工方式提供建筑服务, 为甲供工程提供建筑服务, 为建筑工程老项目提供建筑服务, 可以选择简易计税方法, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 征收率计算应纳税额 ; 适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照 11% 税率计算应纳税额, 并向机构所在地国税申报纳税 纳税人从全部价款和价外费用中扣除的分包款, 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局规定的有效凭证, 是指 : 1. 从分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票 ( 按照税务总局规定延期使用的除外 ) 2. 从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的, 备注栏注明建筑服务发生地所在县 ( 市 区 ) 项目名称的增值税发票 3. 国家税务总局规定的其他凭证 该企业业务 (1) 取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的增值税专用发票和业务 (2) 取得的 2016 年 4 月 20 日开具的营业税发票均属于有效凭证, 支付的分包款可以扣除 纳税人提供建筑服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 该企业业务 (3) 收到预收款, 并开具了增值税 161

166 普通发票, 应于次月征期内申报 注意事项 纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 该企业 A B C 项目选择简易计税方法, 计算销售额时, 支付的分包款可以扣除, 取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣 ;D 项目适用一般计税方法, 计算销售额时, 不得扣除分包款, 但取得的分包款增值税专用发票进项税额可以抵扣 数据计算 简易计税方法项目应纳税额的计算 : 应纳税额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 征收率 =( ) (1+3%) 3%= 万元适用一般计税方法项目应纳税额的计算 : 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =22.2 (1+11%) 11%-( )=0.23 万元本期应纳税额合计 = = 万元 表样填写 ( 一 ) 销项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 业务 (1) (2) (3) 选择简易计税方法, 其中业务 (1) 开具增值税专用发票, 不含税销售额合计 =515 (1+3%)=500 万元, 税额合计 =500 3%=15 万元, 分别填入此表第 12 栏 3% 征收率的服务 162

167 不动产和无形资产 第 1 列 开具增值税专用发票销售额 和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 ; 业务 (2) 和 (3) 开具增值税普通发票, 不含税销售额合计 =( ) (1+3%)=60 万元, 税额合计 =60 3%=1.8 万元, 分别填入此表第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 3 列 开具其他发票销售额 和第 4 列 开具其他发票销项 ( 应纳 ) 税额 业务 (1) (2) 选择简易计税方法, 支付的分包款可以扣除, 价税合计额 =103+10=113 万元, 填入此表第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 业务 (4) 适用一般计税方法, 分包款不得扣除, 开具增值税专用发票, 不含税销售额 =22.2 ( 1+11%)=20 万元, 税额 =20 11%=2.2 万元, 分别填入此表第 4 栏 11% 税率 第 1 列 开具增值税专用发票销售额 和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 一 一般计税方法计税 二 简易计税方法计税 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 163 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 9= 销项 ( 应纳 ) 税额 10= 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣含税 ( 免除金额税 ) 销售额 11= =11-12 销项 ( 应纳 ) 税额 14=13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 % 税率 5 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 6% 征收率 8 5% 征收率的货物及加工修理修配劳务 9a 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 9b 4% 征收率 10 3% 征收率的货物及加工修理修配劳务 11 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 预征率 % 13a 预征率 % 13b 预征率 % 13c 即征即退货物及加工修理修配劳务 14 即征即退服务 不动产和无形资产 15 扣除后

168 ( 二 ) 进项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项 税额明细 ) 和 本期抵扣进项税额结构明细表 : 业务 (1) 选择简易计税方法, 支付的分包款虽然取得增值税专 用发票, 但不得抵扣, 不填列在表中 该纳税人未进行该张进项发票 勾选 业务 (4) 适用一般计税方法, 支付的分包款取得的增值税专用 发票可以作为进项抵扣, 份数 1 张, 不含税金额 9 万, 税额 0.27 万, 购进一批材料, 取得增值税专用发票, 票面不含税金额 10 万元, 增 值税税额 1.7 万元, 应分别填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 栏和 本期抵扣进项税额结构明细表 第 栏 纳税人名称 :( 公章 ) 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 税款所属时间 : 年月日至年月日 一 申报抵扣的进项税额 金额单位 : 元至角分 项目栏次份数金额税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = =

169 本期抵扣进项税额结构明细表 税款所属时间 : 年 月 日至 年 月 日 纳税人名称 :( 公章 ) 金额单位 : 元至角分 项目 栏次 金额 税额 合计 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 13% 税率的进项 4 11% 税率的进项 5 其中 : 运输服务的进项 6 电信服务的进项 7 建筑安装服务的进项 8 不动产租赁服务的进项 9 受让土地使用权的进项 10 6% 税率的进项 11 其中 : 电信服务的进项 12 金融保险服务的进项 13 生活服务的进项 14 取得无形资产的进项 15 5% 征收率的进项 16 其中 : 不动产租赁服务的进项 17 3% 征收率的进项 其中 : 货物及加工 修理修配劳务的进项 19 运输服务的进项 20 电信服务的进项 21 建筑安装服务的进项 金融保险服务的进项 23 有形动产租赁服务的进项 24 生活服务的进项 25 取得无形资产的进项 26 ( 三 ) 简易计税方法支付的分包款扣除填报 增值税纳税申报表 附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 和 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 1. 该企业在此表第 6 栏 3% 征收率的项目 填列本月可以扣除的 分包款, 第 1 列 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销 售额 ) 填入本月全部选择简易计税方法取得的含税销售额, 即业务 (1) (2) (3) 含税销售额合计 万元 ; 第 3 列 本期发生额 填入本月选择简易计税方法的项目支付的分包款 ( 须取得有效凭证 ), 即业务 (1) (2) 分包款合计 113 万 ; 第 5 列 本期实际扣除金额 与 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本 期实际扣除金额 一致 165

170 2. 将取得的用于差额扣除的合法票据逐票填写 服务 不动产和 无形资产扣除项目清单 开票方纳税人识别号 开票方单位名称 凭证种类 发票代码 发票号码 应税行为名称 金额 XXXXXX 建筑企业甲 发票 XXXXXX XXXXXX 建筑服务分包款 XXXXXX 建筑企业乙 发票 XXXXXX XXXXXX 建筑服务分包款 合计 ( 四 ) 主表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 的填报: 本期应纳税额合计 = = 万元, 主表 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 填写如下: 166

171 项目栏次 本月数 一般项目 本年累计 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 销售额 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 进项税额 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 税款缴纳 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38= ( 五 ) 附表 营改增税负分析测算明细表 的填报 : 167

172 1. 首先填写 应税项目代码及名称 栏, 对应每项应税项目分别填写 2. 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额, 本期实际扣除金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 具体填写如下 : 增值税 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税应纳税额 ( 测算 ) 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 3= =3-4 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 工程服务 3% 3% 装饰服务 3% 3% 安装服务 3% 3% 修缮服务 11% 3% 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体填写如下 : 营业税 7 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目期初余本期发生本期应扣本期实际扣除期末余额额额除金额金额 应税营业 额 营业税应纳税 额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业 税税率

173 ( 十四 ) 跨县 ( 市 ) 提供建筑服务申报指引 A. 一般计税方法纳税申报 业务描述 适用于增值税一般纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务且适用一般计税方法增值税纳税申报表的填写 例 1 G 市某建筑企业 A( 一般纳税人 ),2016 年 5 月发生了如下业务 : (1) 在 F 市提供建筑工程服务, 合同注明的开工日期为 2016 年 4 月 20 日, 合同总金额 元 ( 含税 ), 给对方开具了增值税专用发票 (2) 将部分业务分包给建筑企业 B, 支付分包款 元, 取得增值税专用发票, 不含税金额为 , 税额为 44000, 当月认证抵扣 (3)5 月 A 企业购买建筑材料取得 2 张 17% 税率的增值税专用发票, 注明不含税金额 元, 税额 元, 当月认证抵扣 除上述外 A 当月无其他业务, 选择一般计税方法 政策规定 纳税人 ( 不含其他个人 ) 在跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 应在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税, 向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税 本例中, 纳税人在跨市提供建筑服务, 应在建筑服务发生地 F 市 169

174 的主管国税机关预缴税款 该项目纳税人选择了一般计税方法, 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 元 ( ), 按照 2% 的预征率计算应预缴税款 而在纳税申报时不扣除分包款, 以不含税销售额 元全额按 11% 税率申报纳税 注意事项 A 将部分业务分包给建筑企业 B, 支付分包款 元, 取得增值税专用发票, 由于该项目选择了一般计税方法计税, 在申报纳税时, 该分包款不能进行差额扣除, 但是可以凭取得的增值税专用发票进行进项抵扣 可见, 纳税人应当加强进项税额管理, 做到应抵尽抵 数据计算 A 企业应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额 : 在 F 市应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+11%) 2% =( ) (1+11%) 2%=12000 元 在 G 市申报销项税额 = (1+11%) 11%= 元, 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =15000 元, 由于已预缴 元, 本期在 G 市还应缴纳的税额 = =3000 元 表样填写 ( 一 )6 月申报期内在 F 市填报 增值税预缴税款表 进行税款预缴 : 170

175 该项目纳税人选择了一般计税方法, 因此 是否适用一般计税方法 要勾选 是 取得的全部价款和价外费用 元填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 1 列 销售额 支付的分包款 元填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 2 列 扣除金额 适用一般计税方法计税的预征率 2% 填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 3 列 预征率 计算在 F 市预缴税款 =( ) (1+11%) 2%=12000 元, 填入 增值税预缴税款表 第 1 行 建筑服务 第 4 列 预征税额 ( 二 ) 在 A 市填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 1. 销项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 计算不含税销售额 = (1+11%)= 元, 填写在第 4 栏 11% 税率 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏 计算销项税额 = %= 元, 填写在第 4 栏 11% 税率 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏 171

176 2. 进项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ): 本月发生的业务 (2) (3) 均取得增值税专用发票并进行了认证, 共计 3 张, 金额 70 万元, 税额 9.5 万元, 分别填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 栏的 份数 金额 税额 列 一 申报抵扣的进项税额 项目栏次份数金额税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 进项税额填写 本期抵扣进项税额结构明细表 该企业还应根据业务 (2) 业务(3) 认证抵扣增值税专用发票的税率和项目内容, 分别填报 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 栏 合计, 第 2 栏 17% 税率的进项, 第 5 栏 11% 税率的进项 和第 8 栏 其中 : 建筑安装服务的进项 172

177 4. 在建筑服务发生地预缴的税款填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 本期期初无余额, 第 3 栏 建筑服务预征缴纳税款 第 1 列 期初余额 填 0 在 F 市预缴的税款 元填写在第 3 栏 建筑服务预征缴纳税款 第 2 列 本期发生额 栏, 第 3 列 本期应抵减税额 栏, 第 4 列 本期实际抵减税额 栏 本期预缴的税款 元可全部在本期抵减, 因此 期末余额 栏填 0 5. 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 将已在 F 市主管国税机关预缴税款取得的完税凭证逐张填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 抵扣 ( 减 ) 类型征收机关名称项目完税凭证编号税额 173

178 预征缴纳税款 F 市 XX 国家税务局建筑服务 XXXXXXXXX 预征缴纳税款合计 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) ( 主表 ) 本期应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =15000 元, 在 F 市预缴的 元 < 应纳税额合计 元, 可在本期全额抵减,12000 填写在主表第 27 栏 本期已缴税额 本月数, 第 28 栏 分次预缴税额 本月数 实际本月在 A 市还需缴纳的税额 = =3000 元, 填写在主表第 32 栏 期末未缴税额 本月数, 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 本月数 174

179 7. 填报附表 营改增税负分析测算明细表 首先填写 应税项目代码及名称 栏, 对应每项应税项目分别填写 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额, 本期实际扣除金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 具体填写如下 : 175

180 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 增值税服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 增值税应纳税额 ( 测算 ) 合计 工程服务 11% 3% 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 : 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体填写如下 : 7 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 B. 简易计税方式纳税申报 业务描述 本例适用于增值税一般纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 且选择适用简易计税方法计税的增值税纳税申报表的填写 例 2 G 市某建筑企业 A( 一般纳税人 ),2016 年 5 月发生了如下业务 : 在 F 市提供建筑工程服务, 合同注明的开工日期为 2016 年 4 月 20 日, 合同总金额 元 ( 含税 ), 给对方开具了增值税专用发票, 选择简易计税方法 A 将部分业务分包给建筑企业 B, 支付分 176

181 包款 元, 取得合法有效凭证 5 月 A 购进材料取得 2 张 17% 税率的增值税专用发票, 注明税额 元 除上述外 A 当月无其他业务 政策规定 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 应按照财税 号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法, 向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 本例中,G 市纳税人跨市提供建筑服务, 应在服务发生地主管国税局 F 市预缴税款 由于该项目纳税人选择了简易计税方法, 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 ( ) 元, 按照 3% 的征收率计算应预缴税款 而在机构所在地 A 市应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 ( ) 元, 按 3% 的征收率计算应纳税额 注意事项 由于适用简易计税方法计税不能抵扣进项, 因此虽然 A 企业购进材料取得 2 张 17% 税率的增值税专用发票, 也不能进行进项税额抵扣 数据计算 应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额在 F 市应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3% =( ) (1+3%) 3%=18000 元在机构所在地 G 市申报时, 销项税额 =( ) (1+3%) 177

182 3%=18000 元, 由于选择了简易征收办法, 本期取得的进项税额 元不得抵扣销项税额, 应纳税额 =18000 元, 由于已预缴 元, 本期在 G 市应补 ( 退 ) 税额 =0 元 表样填写 ( 一 ) 在 F 市填报 增值税预缴税款表 : 该项目纳税人选择了简易计税方法, 因此 是否适用一般计税方法 要勾选 否 取得的全部价款和价外费用 元填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 1 列 销售额 支付的分包款 元填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 2 列 扣除金额 适用简易计税方法的征收率 3% 填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 3 列 预征率 计算在 F 市预缴税款 =( ) (1+3%) 3%=18000 元, 填入 增值税预缴税款表 第 1 栏 建筑服务 第 4 列 预征税额 纳税人名称 :( 公章 ) A 金额单位 : 元 ( 列至角分 ) 项目编号 XXXXX 项目名称 XXXXXX 项目地址 XXXXXXX 预征项目和栏次 销售额扣除金额预征率预征税额 建筑服务 % ( 二 ) 在 A 市填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 1. 销项税额填报 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售 178

183 情况明细 ): 计算不含税销售额 = (1+3%)= 元, 填写第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏 计算销项税额 = %=30000 元, 填写在附表一第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏 可以扣除的分包款 元填写在第 12 栏 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏 2. 支付的分包款填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 和 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : (1) 增值税纳税申报表附列资料( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 的填写本期的价税合计销售额 元填写在第 6 栏 3% 征收率的项目 第 1 列 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 179

184 本期期初无余额, 因此第 2 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额 填 0 支付的分包款 元, 填写在第 3 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期发生额, 第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期应扣除金额 支付的分包款 元 < 价税合计销售额 元, 因此分包款可在本期全额扣除, 第 5 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期实际扣除金额 填 , 第 6 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 期末余额 填 0 (2) 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 的填写 : 将取得的用于差额扣除的合法票据逐票填写 服务 不动产和无 形资产扣除项目清单 开票方纳税人识别号 开票方单位名称 凭证种类 发票代码 发票号码 应税行为名称 金额 XXXXXX 建筑企业 B 发票 XXXXXX XXXXXX 建筑服务分包款 合计 在建筑服务发生地预缴的税款填报 增值税纳税申报表附列资 料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 本期期初无余额, 附表四第 3 行 建筑服务预征缴纳税款 第 1 180

185 列 期初余额 填 0 在 F 市预缴的税款 元填写在附表四第 3 行 建筑服务预征缴纳税款 第 2 列 本期发生额 栏, 第 3 列 本期应抵减税额 栏, 第 4 列 本期实际抵减税额 栏 本期预缴的税款已全部在本期抵减完毕, 因此 期末余额 栏填 0 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 销售不动产预征缴纳税款 5 出租不动产预征缴纳税款 4. 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 将已在 F 市主管国税机关预缴税款取得的完税凭证逐张填写 完 税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 抵扣 ( 减 ) 类型征收机关名称项目完税凭证编号税额 预征缴纳税款 F 市 XX 国家税务局建筑服务 XXXXX 预征缴纳税款合计 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) ( 主表 ) 扣除前的不含税销售额 元填写在主表第 5 栏 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 本月数 在 F 市预缴的 元填写在主表第 27 栏 本期已缴税额 本月数, 第 28 栏 分次预缴税额 本月数 主表第 32 栏 期末未缴税额 本月数, 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 本月数都为 0 181

186 销售额 税款计算 税款缴纳 项目栏次 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38= 填报附表 营改增税负分析测算明细表 本月数 一般项目 本年累计 首先填写 应税项目代码及名称 栏, 对应每项应税项目分别填 写 对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额, 本期实际扣除 金额等增值税部分内容, 此时注意, 只有那些按照政策规定允许差额 扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额, 具体填写如下 : 182

187 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 增值税应纳税额 ( 测算 ) 合计 工程服务 3% 3% 填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额 : 按照各应税项目扣除前的含税销售额 ( 也即扣除前的营业收入 ) 减去企业填写的实际扣除金额, 就是当期的应税营业额, 乘以对应的 营业税税率, 计算出营业税应纳税额 具体填写如下 : 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 7 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率

188 ( 十五 ) 转让不动产申报指引 房地产篇 A 纳税人转让其取得( 不含自建 ) 的不动产, 适用一般计税方法计税 业务描述 例 1 某企业为一般纳税人, 于 2018 年 6 月销售 2016 年 6 月后新购入的办公楼一栋, 办公楼购置原价为 4500 万元, 按照一般计税方法计税 当期取得含税销售额 5550 万元, 开具增值税专用发票 当期购买办公电脑 家具等取得增值税专用发票 10 份并认证相符, 注明的金额为 2000 万元, 税额为 340 万元 2018 年 5 月的期末留抵税额为 160 万元 政策规定 1 一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得 ( 不含自建 ) 的不动产, 选择适用一般计税方法计税的, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额, 按照 5% 的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 2 一般纳税人转让其 2016 年 5 月 1 日后取得 ( 不含自建 ) 的不动产, 适用一般计税方法, 以取得的全部价款和价外费用为销售额 184

189 计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额, 按照 5% 的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 注意事项 1 本申报案例不适用于房地产开发企业销售自己开发的房地产项目 2 纳税人转让其取得( 不含自建 ) 的不动产, 在不动产所在地主管地税机关预缴税款时, 无需填写 增值税预缴税款表 数据计算 预缴税款 =( 含税销售额 - 不动产购置原价 ) (1+5%) 5% =( ) (1+5%) 5%=50 万元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 税率 - 进项税额 =5550 (1+11%) 11%-( )=50 万元应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税款 =50-50=0 万元 表样填写 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 4 行 税率 11% 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏 185

190 填写销项税额 元 ; 第 9 列 合计 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 11 列 合计 价税合计 栏填写价税合计金额 元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏填写 0; 第 13 列 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 栏填写 元 ; 第 14 列 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写 元 一 一般计税方法计税 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 价税合计 含税 ( 免税 ) 销售额 11= = % 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 销项 ( 应纳 ) 税额 14=13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 11% 税率 % 税率 5 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 2 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 第 2 栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 份数 列填写本期取得的增值税专用发票数量 10 份 ; 金额 列填写发票金额 元 ; 税额 列填写发票金额 元 在第 1 栏 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 第 12 栏 当期申报抵扣进项税额合计 以及第 35 栏 本期认证相符的增值税专用发票 填写相应的份数 金额和税额 186

191 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计项目本期认证相符的增值税专用发票代扣代缴税额 1= = = 四 其他 栏次 份数 金额 税额 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 第 2 栏 17% 税率的进项 金额 列填写购买电脑 家具的金额 元 ; 第 2 栏 17% 税率的进项 税额 列填写对应的进项 税额 元 ; 在第 1 栏 合计 填写相应金额和税额 合计 数据 : 项目栏次金额税额 1= % 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 4 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 在第 4 行 销售不动产预征缴纳税款 的相关栏次分别填写下列 第 1 列 期初余额 栏填写 0; 第 2 列 本期发生额 栏填写本 期预征税额 元 ; 第 3 列 本期应抵减税额 栏填写期初余额 与本期发生额之和 元 ; 由于本期应纳税额为 元, 等于 本期应抵减税额 元, 因此本期发生的应抵减税额可全额抵减, 第 4 栏 本期实际抵减税额 栏填写 元 ; 第 5 栏 期末余额 填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差 0 187

192 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 在 一般项目 列 本月数 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 栏 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 填写本期不含税销售额 元 ; 第 11 栏 销项税额 填写本期销项税额 元 ; 第 12 栏 进项税额 填写本期进项税额 元 ; 第 13 栏 上期留抵税额 填写上月期末留抵税额 元 ; 第 17 栏 应抵扣税额合计 填写 元 由于销项税额 元大于应抵扣税额合计 元, 则第 18 栏 实际抵扣税额 填写 元 ; 第 19 栏 应纳税额 填写本期销项税额与进项税额之差 元 ; 第 28 栏 1 分次预缴税额 填写已预缴税款 元 ; 由于本期无其他已缴税款, 第 27 栏 本期已缴税额 填写 元 ; 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 填写本期应纳税额中应补缴税款 0 元 188

193 项 目 栏次 一般项目 本月数 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 销售额 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 税款缴纳 1 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34=

194 6 填写 完税凭证抵扣( 减 ) 清单 按照完税凭证票面信息填写, 逐票分行分别录入征收机关名称和完税凭证编号 对于转让不动产, 项目 列填写销售不动产 税款 列填入本期预缴税款 元 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 XXX 地方税务局 销售不动产 XXX 预征缴纳税款合计 填写 营改增税负分析测算明细表 对于销售办公楼, 应在 应税项目代码及名称 栏填入 销售不动产建筑物, 增值税税率为 11%, 营业税税率为 5% 第 1 列 不含税销售额 填写本期 销售不动产建筑物 项目不含税销售额 元 ; 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写本期该项目销项税额 元 ; 第 3 列 价税合计 填写本期该项目价税合计 元 ; 该企业按照一般计税方法计税, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额, 因此本期无差额扣除项目, 第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 填写 0 第 5 列 含税销售额 填写该项目差额扣除后的含税销售额 元 ; 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写该项目按现行增值税规定的增值税销项税额, 计算公式为 : (1+11%) 11%= 元 ; 第 7 列 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写该项目按现行增值税规定测算出的增值税应纳税额, 计算公式为 : 第 6 列 销 190

195 项 ( 应纳 ) 税额 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 11 栏 销项税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 = = 元 原营业税下, 纳税人转让其取得 ( 不含自建 ) 的不动产, 可以扣除不动产购置原价, 因此第 8-12 列 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 相应填写扣除不动产购置原价的数据 ; 第 13 列 应税营业额 填写该项目按原营业税规定的应税营业额 计算公式为 : 第 3 列 价税合计 - 第 11 列 本期实际扣除金额 = = 元 ; 第 14 列 营业税应纳税额 填写按原营业税规定计算该项目营业税应纳税额 计算公式为 : 第 13 列 应税营业额 对应行次营业税税率 = %= 元 项目及栏次 应税项目代码及名称 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 增值税应纳税额 ( 测算 ) 合计 销售不动产建筑物 11% 5% 增值税 扣除后 7 项目及栏次 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 应税项目代码及名称 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 合计 销售不动产建筑物 B 纳税人转让其自建的不动产, 适用一般计税方法计税 191

196 业务描述 例 1 某企业为一般纳税人, 于 2018 年 6 月销售 2016 年 6 月后自建的厂房一栋, 按照一般计税方法计税 取得含税销售额 万元, 开具增值税专用发票 ; 当期购买原材料取得增值税专用发票 5 份并认证相符, 注明的金额为 250 万元, 税额为 42.5 万元 2018 年 5 月的期末留抵税额为 15.5 万元 政策规定 1 一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产, 选择适用一般计税方法计税的, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用, 按照 5% 的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 2 一般纳税人转让其 2016 年 5 月 1 日后自建的不动产, 适用一般计税方法, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用, 按照 5% 的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 注意事项 1 本申报案例不适用于房地产开发企业销售自己开发的房地产项目 2 纳税人转让其自建的不动产, 在不动产所在地主管地税机关预缴税款时, 无需填写 增值税预缴税款表 192

197 数据计算 预缴税款 = 含税销售额 (1+5%) 5%= ( 1+5%) 5%=55.5 万元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 税率 - 进项税额 = (1+11%) 11%-( ) = =57.5 万元应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税款 = =2 万元 表样填写 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 4 行 税率 11% 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 9 列 合计 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 11 列 合计 价税合计 栏填写价税合计金额 元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏填写 0; 第 13 列 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 栏填写 元 ; 第 14 列 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写 元 193

198 2 填写 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 第 2 栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 份数 列填写本期取得的增值税专用发票数量 5 份 ; 金额 列填写发票金额 元 ; 税额 列填写发票金额 元 在第 1 栏 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 第 12 栏 当期申报抵扣进项税额合计 以及第 35 栏 本期认证相符的增值税专用发票 填写相应的份数 金额和税额 一 申报抵扣的进项税额 项目 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计项目本期认证相符的增值税专用发票代扣代缴税额 1= = = 四 其他 栏次 份数 金额 税额 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 第 2 栏 17% 税率的进项 金额 列填写购买原材料的金额 元 ; 第 2 栏 17% 税率的进项 税额 列填写对应的进项税额 元 ; 在第 1 栏 合计 填写相应金额和税额 194

199 合计 数据 : 项目栏次金额税额 1= % 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 4 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 在第 4 行 销售不动产预征缴纳税款 的相关栏次分别填写下列 第 1 列 期初余额 栏填写 0; 第 2 列 本期发生额 栏填写本 期预征税额 元 ; 第 3 列 本期应抵减税额 栏填写期初余额 与本期发生额之和 元 ; 由于本期应纳税额为 元, 大于 本期应抵减税额 元, 因此本期发生的应抵减税额可全额抵减, 第 4 栏 本期实际抵减税额 栏填写 元 ; 第 5 栏 期末余额 填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差 0 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表在 一般项目 列 本月数 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 栏 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 填写本期不含税销售额 元 ; 第 11 栏 销项税额 填写本期销项税额 元 ; 第 12 栏 进项税额 填写本期进项税额 元 ; 第 13 栏 上期留抵税额 填写上月期末留抵税额 元 ; 第 17 栏 应抵扣税额 195

200 合计 填写 元 由于销项税额 元大于应抵扣税额合计 元, 则第 18 栏 实际抵扣税额 填写 元 ; 第 19 栏 应纳税额 填写本期销项税额与进项税额之差 元 ; 第 28 栏 1 分次预缴税额 填写已预缴税款 元 ; 由于本期无其他已缴税款, 第 27 栏 本期已缴税额 填写 元 ; 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 填写本期应纳税额中应补缴税款 元 196

201 项 目 栏次 一般项目 本月数 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 销售额 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 税款缴纳 1 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 按照完税凭证票面信息填写, 逐票分行分别录入征收机关名称和 197

202 完税凭证编号 对于转让不动产, 项目 列填写销售不动产 税款 列填入本期预缴税款 元 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 XXX 地方税务局 销售不动产 XXX 预征缴纳税款合计 填写 营改增税负分析测算明细表 对于销售厂房, 应在 应税项目代码及名称 栏填入 销售不动产建筑物, 增值税税率为 11%, 营业税税率为 5% 第 1 列 不含税销售额 填写本期 销售不动产建筑物 项目不含税销售额 元 ; 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写本期该项目销项税额 元 ; 第 3 列 价税合计 填写本期该项目价税合计 元 ; 该企业按照一般计税方法计税, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额, 因此本期无差额扣除项目, 第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 填写 0 第 5 列 含税销售额 填写该项目差额扣除后的含税销售额 元 ; 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写该项目按现行增值税规定的增值税销项税额, 计算公式为 : (1+11%) 11%= 元 ; 第 7 列 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写该项目按现行增值税规定测算出的增值税应纳税额, 计算公式为 : 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 198

203 11 栏 销项税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 = = 元 原营业税下, 纳税人转让其自建的不动产, 不可以扣除不动产购置原价, 因此第 8-12 列 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 均填写 0; 第 13 列 应税营业额 填写该项目按原营业税规定的应税营业额 计算公式为 : 第 3 列 价税合计 - 第 11 列 本期实际扣除金额 = = 元 ; 第 14 列 营业税应纳税额 填写按原营业税规定, 计算出该项目的营业税应纳税额 计算公式为 : 第 13 列 应税营业额 对应行次营业税税率 = %= 元 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 销售不动产建筑物 11% 5% 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 7 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 项目及栏次 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 应税项目代码及名称 增值税税率 11(11 3 营业税税率 =8+9 或征收率且 11 10) 12= = =13 营业税税率 合计 销售不动产建筑物 11% 5% C 纳税人转让其取得( 不含自建 ) 的老不动产, 选择简易计税方法计税 199

204 业务描述 例 1 某企业为一般纳税人, 于 2016 年销售 2003 年购入的办公楼一栋, 办公楼购置原价为 4500 万元, 按照简易计税方法计税 当期取得含税销售额 5550 万元, 开具增值税专用发票 政策规定 一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得 ( 不含自建 ) 的不动产, 可选择适用简易计税方法计税, 以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额, 按照 5% 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 注意事项 1 本申报案例不适用于房地产开发企业销售自己开发的房地产项目 2 纳税人转让其取得( 不含自建 ) 的不动产, 在不动产所在地主管地税机关预缴税款时, 无需填写 增值税预缴税款表 数据计算 预缴税款 =( 含税销售额 - 不动产购置原价 ) (1+5%) 5% =( ) (1+5%) 5%=50 万元应纳税额 =( 含税销售额 - 不动产购置原价 ) (1+ 征收率 ) 征收率 =( ) (1+5%) 5%=50 万元应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税款 =50-50=0 200

205 表样填写 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 9b 行 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏填写不含税销售额 = (1+5%)= 元 ; 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 = (1+5% ) 5%= 元 ; 第 9 列 合计 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 11 列 合计 价税合计 栏填写价税合计金额 元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏填写 元 ; 第 13 列 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 栏填写 元 ; 第 14 列 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写 元 2 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和 无形资产扣除项目明细 ) 201

206 在第 5 行 5% 征收率的项目 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 栏等于附列资料 ( 一 ) 第 11 列第 9b 行的金额, 填写本期价税合计额 元 ; 第 2 列 期初余额 栏填写 0; 第 3 列 本期发生额 栏填写本期允许扣除的不动产购置原价 元 ; 第 4 列 本期应扣除金额 栏填写实际扣除的不动产购置原价 元 ; 第 5 列 本期实际扣除金额 栏应不大于本期价税合计额且不大于本期实际扣除金额, 填写 元 ; 第 6 列 期末余额 栏填写 0 项目及栏次 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额 =2+3 5(5 1 且 5 4) 6=4-5 17% 税率的项目 1 11% 税率的项目 2 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) 3 6% 税率的金融商品转让项目 4 5% 征收率的项目 填写 增值税纳税申报表附列资料( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 在第 4 行 销售不动产预征缴纳税款 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 期初余额 栏填写 0; 第 2 列 本期发生额 栏填写本期预征税额 元 ; 第 3 列 本期应抵减税额 栏填写期初余额与本期发生额之和 元 ; 由于本期应纳税额为 元, 因此本期发生的应抵减税额可全额抵减, 第 4 栏 本期实际抵减税额 栏填写 元 ; 第 5 栏 期末余额 填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差 0 序号抵减项目期初余额本期发生额本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额 202

207 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表在 一般项目 列 本月数 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 5 栏 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 填写本期按简易计税方法计税的扣除前不含税销售额 = (1+5%)= 元, 第 21 栏 简易计税办法计算的应纳税额 填写根据简易计税办法计算出的税额 元 ; 在本期无其他应纳税额的情况下, 第 24 栏 应纳税额合计 内等于第 21 栏 元 ; 第 28 栏 1 分次预缴税额 填写已预缴税款 元 ; 由于本期无其他已缴税款, 第 27 栏 本期已缴税额 填写 元 ; 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 填写本期应纳税额中应补缴的税款 0 元 项目栏次 一般项目 本月数 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 销售额 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 计算 税款 免税劳务销售额 10 销项税额

208 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 税款缴纳 1 分次预缴税额 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 填写 完税凭证抵扣( 减 ) 清单 按照完税凭证票面信息填写, 逐票分行分别录入征收机关名称和完税凭证编号 对于房地产开发企业销售房地产项目, 项目 列填写销售不动产 税款 列填入本期预缴税款 元 204

209 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 XXX 地方税务局 销售不动产 XXX 预征缴纳税款合计 填写 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 按照该企业支付不动产购置原价时取得的发票信息分别填写各 项内容, 凭证种类 列填写发票, 金额 列填写当期允许扣除的不 动产购置原价为 元 开票方纳税人识别号 开票方单位名称 凭证种类 发票代码 发票号码 应税行为名称 金额 XXX XXX 发票 XXX XXX 销售不动产 合计 填写 营改增税负分析测算明细表 对于出售办公楼, 应在 应税项目代码及名称 栏填入 销售不动产建筑物, 对于选择简易计税方法计税的一般纳税人, 增值税征收率为 5%, 营业税税率为 5% 第 1 列 不含税销售额 填写本期 销售不动产建筑物 项目不含税销售额 元 ; 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写本期该项目销项税额 元 ; 第 3 列 价税合计 填写本期该项目价税合计 元 ; 该企业的不动产购置原价可以扣除, 第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 填写 第 5 列 含税销售额 填写该项目差额扣除后的含税销售额 元 ; 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写该项目按现行增值 205

210 税规定的增值税应纳税额, 计算公式为 : (1+5%) 5%= 元 ; 第 7 列 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写该项目按现行增值税规定测算出的增值税应纳税额, 对于选择简易计税方法计税的纳税人, 该列填写的数据等于第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额, 应为 原营业税下, 纳税人转让其取得 ( 不含自建 ) 的不动产, 可以扣除不动产购置原价, 因此第 8-12 列 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 相应填写扣除不动产购置原价的数据 ; 第 13 列 应税营业额 填写该项目按原营业税规定的应税营业额 计算公式为 : 第 3 列 价税合计 - 第 11 列 本期实际扣除金额 = = 元 ; 第 14 列 营业税应纳税额 填写按原营业税规定, 计算出该项目的营业税应纳税额 计算公式为 : 第 13 列 应税营业额 对应行次营业税税率 = %= 元 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 销售不动产建筑物 5% 5% 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 7 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 项目及栏次 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 应税项目代码及名称 增值税税率 11(11 3 营业税税率 =8+9 或征收率且 11 10) 12= = =13 营业税税率 合计 销售不动产建筑物 5% 5%

211 D 纳税人转让其自建的老不动产, 选择简易计税方法计税 业务描述 例 1 某企业为一般纳税人, 于 2016 年销售 2003 年自建的办公楼一栋, 选择简易计税方法计税 当期取得含税销售额 1050 万元, 开具增值税专用发票 政策规定 一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产, 可选择适用简易计税方法计税, 以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照 5% 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 注意事项 1 本申报案例不适用于房地产开发企业销售自己开发的房地产项目 2 纳税人转让其自建的不动产, 在不动产所在地主管地税机关预缴税款时, 无需填写 增值税预缴税款表 数据计算 预缴税款 = 含税销售额 (1+ 预征率 ) 预征率 =1050 (1+5%) 5%=50 万元应纳税额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 征收率 =1050 (1+5%) 5%=50 万元应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税款 =50-50=0 表样填写 207

212 1 填写 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 9b 行 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 9 列 合计 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 11 列 合计 价税合计 栏填写价税合计金额 元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏填写 0 元 ; 第 13 列 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 栏填写 元 ; 第 14 列 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写 元 二 简易计税方法计税 全部征税项目 项目及栏次 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 销售额 销项 ( 应销售额纳 ) 税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 价税合计 含税 ( 免税 ) 销售额 11= =11-12 销项 ( 应纳 ) 税额 14=13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 6% 征收率 8 5% 征收率的货物及加工修理修配劳务 9a 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 9b % 征收率 10 3% 征收率的货物及加工修理修配劳务 11 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 12 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 2 填写 增值税纳税申报表附列资料( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 在第 4 行 销售不动产预征缴纳税款 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 期初余额 栏填写 0; 第 2 列 本期发生额 栏填写本期预征税额 元 ; 第 3 列 本期应抵减税额 栏填写期初余额与本期发生额之和 元 ; 由于本期应纳税额为 元, 因此 208

213 本期发生的应抵减税额可全额抵减, 第 4 栏 本期实际抵减税额 栏 填写 元 ; 第 5 栏 期末余额 填写本期应抵减税额与实际抵 减税额之差 0 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 填写 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表在 一般项目 列 本月数 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 5 栏 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 填写本期按简易计税方法计税的销售额 元, 第 21 栏 简易计税办法计算的应纳税额 填写根据简易计税办法计算出的税额 元 ; 在本期无其他应纳税额的情况下, 第 24 栏 应纳税额合计 内等于第 21 栏 元 ; 第 28 栏 1 分次预缴税额 填写已预缴税款 元 ; 由于本期无其他已缴税款, 第 27 栏 本期已缴税额 填写 元 ; 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 填写本期应纳税额中应补缴的税款 0 元 209

214 项 目 栏次 一般项目 本月数 销售额 税款计算 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额合计 24= 本期已缴税额 27= 税款缴纳 1 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34=

215 4 填写 完税凭证抵扣( 减 ) 清单 按照完税凭证票面信息填写, 逐票分行分别录入征收机关名称和完税凭证编号 对于房地产开发企业销售房地产项目, 项目 列填写销售不动产 税款 列填入本期预缴税款 元 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 XXX 地方税务局 销售不动产 XXX 预征缴纳税款合计 填写 营改增税负分析测算明细表 对于出售办公楼, 应在 应税项目代码及名称 栏填入 销售不动产建筑物, 对于选择简易计税方法计税的一般纳税人, 增值税征收率为 5%, 营业税税率为 5% 第 1 列 不含税销售额 填写本期 销售不动产建筑物 项目不含税销售额 元 ; 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写本期该项目销项税额 元 ; 第 3 列 价税合计 填写本期该项目价税合计 元 ; 纳税人转让自建的不动产无扣除项目, 因此第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 以及第 8-12 列 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 均填写 0 第 5 列 含税销售额 填写该项目差额扣除后的含税销售额 元 ; 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写该项目按现行增值税规定的增值税应纳税额, 计算公式为 : (1+5%) 5%= 元 ; 第 7 列 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写该项目按现 211

216 行增值税规定测算出的增值税应纳税额, 对于选择简易计税方法计税的纳税人, 该列填写的数据等于第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额, 应为 第 13 列 应税营业额 填写该项目按原营业税规定的应税营业额 计算公式为 : 第 3 列 价税合计 - 第 11 列 本期实际扣除金额 = = 元 ; 第 14 列 营业税应纳税额 填写按原营业税规定, 计算出该项目的营业税应纳税额 计算公式为 : 第 13 列 应税营业额 对应行次营业税税率 = %= 元 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 销售不动产建筑物 5% 5% 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 7 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 项目及栏次 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 应税项目代码及名称 增值税税率 11(11 3 营业税税率 =8+9 或征收率且 11 10) 12= = =13 营业税税率 合计 销售不动产建筑物 5% 5%

217 ( 十六 ) 房地产开发企业申报指引 A. 房地产开发企业采用预售方式销售自行开发的房地产项目, 适用一般计税方法计税 业务描述 例某房地产开发企业为一般纳税人按照一般计税方法计税 2017 年 4 月预售 2016 年 6 月开工尚未开发完毕的房地产项目, 取得预收款 1110 万元 此外, 当期取得含税销售额 1110 万元, 开具增值税专用发票, 注明税款 110 万元 当期允许扣除的土地价款为 400 万元 当期购买广告服务取得增值税专用发票 1 份并认证相符, 注明的金额为 600 万元, 税额为 36 万元 相关政策 1 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目, 应在取得预收款的次月纳税申报期, 按 3% 的预征率向主管国税机关预缴税款 2 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的, 应按照 营业税改征增值税试点实施办法 ( 财税 号文件印发, 以下简称 试点实施办法 ) 第四十五条规定的纳税义务发生时间, 以当期销售额和 11% 的适用税率计算当期应纳税额, 抵减已预缴税款后, 向主管国税机关申报纳税 未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减 213

218 3 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目, 按照规定预缴税款时, 应填报 增值税预缴税款表 注意事项 房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目, 选择适用一般计税方法计税的, 也适用本申报案例 房地产老项目是指 : 1 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目 ; 2 建筑工程施工许可证 未注明合同开工日期或者未取得 建筑工程施工许可证 但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 数据计算 预缴税额 = 预收款 (1+ 税率 ) 预征率 =1110 (1+11%) 3%=30 万元应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 =( 含税销售额 - 当期允许扣除的土地价款 ) (1+ 税率 ) 税率 - 进项税额 =( ) (1+11%) 11%-36= 万元应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税额 = = 万元 表样填写 1 填写 增值税预缴税款表 在第 2 栏 销售不动产 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 销售额 填写取得的预收款 元, 第 2 列 扣 214

219 除金额 不需填写, 第 3 栏 预征率 填写 3%, 第 4 列 预征税额 填写按照规定计算的预缴税额 元 预征项目和栏次 销售额扣除金额预征率预征税额 建筑服务 1 销售不动产 % 出租不动产 合计 % 填写纳税申报资料 (1) 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 在第 2 行 11% 征收率的项目 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 栏填写本期价税合计金额 元 ; 第 2 列 期初余额 栏填写 0; 第 3 列 本期发生额 栏和第 4 列 本期应扣除金额 栏均填写允许扣除的土地价款 元 ; 由于本期价税合计金额 元大于允许抵扣的土地价款 元, 因此第 5 列 本期实际扣除金额 栏填写 元 ; 第 6 列 期末余额 栏填写 0 项目及栏次 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额 =2+3 5(5 1 且 5 4) 6=4-5 17% 税率的项目 1 11% 税率的项目 (2) 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 4 行 税率 11% 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏 215

220 填写销项税额 元 ; 第 9 列 合计 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 11 列 合计 价税合计 栏填写价税合计金额 元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏填写本期允许扣除的土地价款 元 ; 第 13 列 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 栏填写 元 ; 第 14 列 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写 元 (3) 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 第 2 栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 份数 列填写本期认证相符且申报抵扣的增值税专用发票数量 1 份 ; 金额 列填写发票金额 元 ; 税额 列填写发票金额 元 在第 1 栏 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 第 12 栏 当期申报抵扣进项税额合计 以及第 35 栏 本期认证相符的增值税专用发票 填写相应份数 金额和税额 216

221 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计项目本期认证相符的增值税专用发票代扣代缴税额 1= = = 四 其他 栏次 份数 金额 税额 (4) 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 第 11 栏 6% 税率的进项 金额 列填写购买广告服务的金额 元 ; 第 11 栏 6% 税率的进项 税额 列填写购买广告服务 取得的进项税额 元 ; 在第 1 栏 合计 填写相应金额和税额 合计 项目 栏次 金额 税额 1= % 税率的进项 其中 : 电信服务的进项 12 表 ) 数据 : 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 金融保险服务的进项 13 生活服务的进项 14 取得无形资产的进项 15 (5) 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况 在第 4 行 销售不动产预征缴纳税款 的相关栏次分别填写下列 第 1 列 期初余额 栏填写 0; 第 2 列 本期发生额 栏填写本 期预征税额 元 ; 第 3 列 本期应抵减税额 栏填写期初余额 与本期发生额之和 元 ; 由于本期应纳税额为 元, 大于 本期应抵减税额 元, 因此本期发生的应抵减税额可全额抵减, 第 4 栏 本期实际抵减税额 栏填写 元 ; 第 5 栏 期末余额 217

222 填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差 0 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 (6) 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 在 一般项目 列 本月数 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 栏 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 填写本期差额扣除之前的不含税销售额 元 ; 第 11 栏 销项税额 填写本期销项税额 元 ; 第 12 栏 进项税额 填写本期进项税额 元 ; 第 19 栏 应纳税额 填写本期销项税额与进项税额之差 元 ; 第 28 栏 1 分次预缴税额 填写已预缴税款 元 ; 由于本期无其他已缴税款, 第 27 栏 本期已缴税额 填写 元 ; 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 填写本期应纳税额中应补缴的税款 元 一般项目 项 目 栏次 本月数 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 销售额 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 税款计算 免税劳务销售额 10 销项税额 进项税额

223 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19= 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 税款缴纳 1 次预缴税额 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= (7) 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 按照完税凭证票面信息填写, 逐票分行分别录入征收机关名称和完税凭证编号 对于房地产开发企业销售房地产项目, 项目 列填写销售不动产 税款 列填入本期预缴税款 元 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 XXX 国家税务局 销售不动产 XXX 预征缴纳税款合计

224 (8) 填写 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 按照该企业支付土地价款时取得财政票据的信息分别填写各项 内容, 凭证种类 列填写财政票据, 金额 列填写当期允许扣除的 土地价款为 元 开票方纳税人识别号 开票方单位名称 凭证种类 发票代码 发票号码 应税行为名称 金额 XXX 财政票据 XXX XXX 销售不动产 合计 (9) 填写 营改增税负分析测算明细表 对于房地产开发企业销售房地产项目, 应在 应税项目代码及名称 栏填入 销售不动产建筑物, 增值税税率为 11%, 营业税税率为 5% 第 1 列 不含税销售额 填写本期 销售不动产建筑物 项目不含税销售额 元 ; 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写本期该项目销项税额 元 ; 第 3 列 价税合计 填写本期该项目价税合计 元 ; 第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 填写该项目本期该项目允许扣除的土地价款 元 ; 第 5 列 含税销售额 填写该项目差额扣除后的含税销售额 元 ; 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写该项目按现行增值税规定的增值税销项税额, 计算公式为 : (1+11%) 11%= 元 ; 第 7 列 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写该项目按现行增值税规定测算出的增值税应纳税额, 计算公式为 : 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第

225 栏 销项税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 增 值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一 般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 = = 元 第 8-12 列 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除 项目 填写按原营业税规定差额扣除情况, 对于房地产开发企业销售 房地产项目而言, 原营业税下不得扣除土地价款, 因此各栏次均填写 0; 第 13 列 应税营业额 填写该项目按原营业税规定的应税营业额 计算公式为 : 第 3 列 价税合计 - 第 11 列 本期实际扣除金额 = = 元 ; 第 14 列 营业税应纳税额 填写按原营 业税规定, 计算出该项目的营业税应纳税额 计算公式为 : 第 13 列 应税营业额 对应行次营业税税率 = %= 元 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 营业税税率 不含税销售额 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 增值税应纳税额 ( 测算 ) 合计 销售不动产建筑物 11% 3% 项目及栏次 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 增值税税率 11(11 3 应税项目代码及名称营业税税率 =8+9 或征收率且 11 10) 12= = =13 营业税税率合计 销售不动产建筑物 11% 5% 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 应税营业额 7 营业税应纳税额 B. 房地产开发企业采用预售方式销售自行开发的房地产项目, 221

226 选择简易计税方法计税 业务描述 例某房地产开发企业为一般纳税人,2016 年 7 月预售 2014 年 6 月开工尚未开发完毕的房地产项目, 选择简易计税方法计税, 收到预收款 1050 万元 此外, 当期取得含税销售额 1050 万元, 开具增值税专用发票 相关政策 1 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目, 应在取得预收款的次月纳税申报期, 按 3% 的预征率向主管国税机关预缴税款 2 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的, 应按照 试点实施办法 第四十五条规定的纳税义务发生时间, 以当期销售额和 5% 的征收率计算当期应纳税额, 抵减已预缴税款后, 向主管国税机关申报纳税 未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减 3 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目, 按照规定预缴税款时, 应填报 增值税预缴税款表 数据计算 预缴税额 = 预收款 (1+ 征收率 ) 预征率 =1050 (1+5%) 3%=30 万元应纳税额 = 销售额 (1+ 征收率 ) 征收率 =1050 (1+5%) 5%=50 222

227 应补退税额 = 应纳税额 - 预缴税款 =50-30=20 万元 表样填写 1 填写 增值税预缴税款表 在第 2 栏 销售不动产 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 销售额 填写收到的预收款 元, 第 2 列 扣除金额 不需填写, 第 3 栏 预征率 填写 3%, 第 4 列 预征税额 填写按照规定计算的预缴税额 元 预征项目和栏次 销售额扣除金额预征率预征税额 建筑服务 1 销售不动产 % 出租不动产 合计 % 填写纳税申报资料 (1) 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 在第 9b 行 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 开具增值税专用发票 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 2 列 开具增值税专用发票 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 9 列 合计 销售额 栏填写不含税销售额 元 ; 第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写销项税额 元 ; 第 11 列 合计 价税合计 栏填写价税合计金额 223

228 元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 栏填写 0; 第 13 列 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 栏填写 元 ; 第 14 列 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 栏填写 元 二 简易计税方法计税 全部征税项目 项目及栏次 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 销售额 销项 ( 应销售额纳 ) 税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 价税合计 含税 ( 免税 ) 销售额 11= =11-12 销项 ( 应纳 ) 税额 14=13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 6% 征收率 8 5% 征收率的货物及加工修理修配劳务 9a 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 9b % 征收率 10 3% 征收率的货物及加工修理修配劳务 11 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 12 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 (2) 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 在第 4 行 销售不动产预征缴纳税款 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 1 列 期初余额 栏填写 0; 第 2 列 本期发生额 栏填写本期预征税额 元 ; 第 3 列 本期应抵减税额 栏填写期初余额与本期发生额之和 元 ; 由于本期应纳税额为 元, 大于本期应抵减税额 元, 因此本期发生的应抵减税额可全额抵减, 第 4 栏 本期实际抵减税额 栏填写 元 ; 第 5 栏 期末余额 填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差 0 序号 抵减项目 期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额 1 2 3= =3-4 1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 (3) 填写 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表 224

229 在 一般项目 列 本月数 的相关栏次分别填写下列数据 : 第 5 栏 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 填写本期按简易计税方法计税的销售额 元, 第 21 栏 简易计税办法计算的应纳税额 填写根据简易计税办法计算出的税额 元 ; 在本期没有其他应纳税额项目的前提下, 第 24 栏 应纳税额合计 内等于第 21 栏 元 ; 第 28 栏 1 分次预缴税额 填写已预缴税款 元 ; 由于本期无其他已缴税款, 第 27 栏 本期已缴税额 填写 元 ; 第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 填写本期应纳税额中应补缴的税款 元 225

230 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 销售额 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 税款缴纳 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额合计 24= 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= (4) 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 按照完税凭证票面信息填写, 逐票分行分别录入征收机关名称和完税凭证编号 对于房地产开发企业销售房地产项目, 项目 列填写销售不动产 税款 列填入本期预缴税款 元 226

231 抵扣 ( 减 ) 类型 征收机关名称 项目 完税凭证编号 税额 预征缴纳税款 XXX 国家税务局 销售不动产 XXX 预征缴纳税款合计 (5) 填写 营改增税负分析测算明细表 对于房地产开发企业销售房地产项目, 应在 应税项目代码及名称 栏填入 销售不动产建筑物, 对于选择简易计税方法计税的一般纳税人, 增值税征收率为 5%, 营业税税率为 5% 第 1 列 不含税销售额 填写本期 销售不动产建筑物 项目不含税销售额 元 ; 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写本期该项目销项税额 元 ; 第 3 列 价税合计 填写本期该项目价税合计 元 ; 由于该企业选择简易计税方法计税, 其土地价款不得抵扣, 因此本期无差额扣除项目, 第 4 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 以及第 8-12 列 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 都填写 0 第 5 列 含税销售额 填写该项目差额扣除后的含税销售额 元 ; 第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额 填写该项目按现行增值税规定的增值税应纳税额, 计算公式为 : (1+5%) 5%= 元 ; 第 7 列 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写该项目按现行增值税规定测算出的增值税应纳税额, 对于选择简易计税方法计税的纳税人, 该列填写的数据等于第 6 列 销项 ( 应纳 ) 税额, 应为

232 第 13 列 应税营业额 填写该项目按原营业税规定的应税营业额 计算公式为 : 第 3 列 价税合计 - 第 11 列 本期实际扣除金额 = = 元 ; 第 14 列 营业税应纳税额 填写按原营业税规定, 计算出该项目的营业税应纳税额 计算公式为 : 第 13 列 应税营业额 对应行次营业税税率 = %= 元 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 不含税销售额 营业税税率 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 含税销售额 3= =3-4 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 销售不动产建筑物 5% 5% 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 增值税应纳税额 ( 测算 ) 7 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 项目及栏次 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 应税项目代码及名称 增值税税率 11(11 3 营业税税率 =8+9 或征收率且 11 10) 12= = =13 营业税税率 合计 销售不动产建筑物 5% 5% ( 十七 ) 不动产经营租赁申报指引 A. 不动产经营租赁 ( 一般计税方法 ) 纳税申报 业务描述 例 1 某企业为一般纳税人, 机构所在地为广州市天河区, 纳税人以其 2016 年 6 月 7 日在佛山市南海区取得的不动产对外出租,2016 年 7 月共取得租金收入 111 万元 ( 含税 ), 为了对外出租更换照明灯 400 个, 购买照明灯取得增值税专用发票, 发票上注明的销售额为 20 万 228

233 元, 税额为 3.4 万元 购买电器一批, 取得增值税专用发票上注明的销售额为 20 万元, 税额为 3.4 万元 本期均已认证通过 政策规定 1 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 附件 1 营业税改征增值税试点实施办法 第十五条规定, 不动产租赁服务, 税率为 11% 2 根据 国家税务总局关于发布 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 16 号 ) 第三条规定, 一般纳税人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产, 适用一般计税方法计税 3 不动产所在地与机构所在地不在同一县( 市 区 ) 的, 纳税人应按照 3% 的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 4 不动产所在地与机构所在地在同一县( 市 区 ) 的, 纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税 注意事项 该纳税人机构所在地与不动产所在地不在同一县 ( 市 区 ), 因此应该在佛山市南海区进行预缴 纳税人出租不动产, 需要预缴税款的, 应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款 该纳税人 2016 年 7 月取得租金, 应该于 8 月申报期内在佛山市南海区国家税务局预缴 数据计算 229

234 ( 一 ) 预缴税款计算 : 应预缴税额 = 全部价款和价外费用 ( 含税 ) (1+ 税率 ) 预征率 = (1+11%) 3%=30000 元 ( 二 ) 应纳税额计算 : 1 销项税额 = 含税销售收入 (1+ 税率 ) 税率 = (1+11%) 11%= 元 2 进项税额 = 支付全部价款和价外费用 ( 不含税 ) 税率 =( ) 17%=68000 元 3 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =42000 元 4 应补交税额 = 应纳税额 - 预缴税额 = =12000 元 ( 三 ) 税负测算 : 测算的增值税应纳税额 = 扣除后的销项税额 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表第 11 栏 销项税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 主表第 19 栏 应纳税额 一般项目 和 即征即退项目 本月数 之和 = =42000 元 表样填写 ( 一 ) 纳税人在不动产所在地预缴时 : 该一般纳税人出租与机构所在地不在同一县 ( 市 ) 的不动产时, 应填写 增值税预缴税款表 纳税人在 预征项目和栏次 部分的 230

235 第 3 栏 出租不动产 行次填写相关信息 : 1 第 1 列填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用 ( 含税 ) 元 ; 2 本例中该纳税人应按照 3% 的预征率, 因此第 3 列 预征率 填写为 3% 3 第 4 列预缴税额为 元 增值税预缴税款表 预征项目和栏次 销售额扣除金额预征率预征税额 建筑服务 1 销售不动产 2 出租不动产 % ( 二 ) 申报期内申报表的填写 : 1 该一般纳税人出租不动产并且按规定预缴的增值税, 应填写 增值税纳税申报表附列资料( 四 )( 税额抵减情况表 ) 第 5 行 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 序号 抵减项目 期初余额 本期发生额 本期应抵减 税额 本期实际抵 减税额 期末余额 1 2 3= =3-4 增值税税控系统专用设备 1 费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 4 销售不动产预征缴纳税款 5 出租不动产预征缴纳税款

236 2 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 预征缴纳税款 行 3 此案例中纳税人采用一般计税方法, 因此进项税额可以抵扣, 应填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 二 ) 中 第 1 栏 第 2 栏 第 12 栏 项目 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 前期认证相符且本期申报抵扣 一 申报抵扣的进项税额 栏次 份数 金额 税额 1= 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 栏 第 2 栏 项目 栏次 金额 税额 合计 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 5 该纳税人适用一般计税方法, 如该纳税人开具了增值税专用 发票, 填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 )( 本期销售情况明细 ) 中第 4 行 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 抵扣 ( 减 ) 类型征收机关名称项目完税凭证编号税额 预征缴纳税款 佛山市南海区国家出租不动产 XXXXXXXX 税务局 预征缴纳税款合计 3 232

237 6 该纳税人购进的电器如作为固定资产入账应填写 固定资产 ( 不含不动产 ) 进项税额抵扣情况表 固定资产 ( 不含不动产 ) 进项税额抵扣情况表 项目 当期申报抵扣的固定资 产进项税额 申报抵扣的固定资产进项 税额累计 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 合计 填写主表 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 1 栏 第 2 栏 第 11 栏 第 12 栏 第 17 栏 第 18 栏 第 19 栏 第 24 栏 第 27 栏 第 28 栏 第 34 栏一般项目本月数 233

238 8 填写 营改增税负分析测算明细表 (1) 应税项目代码及名称 栏填写 不动产经营租赁 ; 234

239 (2) 增值税税率或征收率 栏填写 11% ; (3) 营业税税率 栏填写 5% ; (4) 第 1 栏 不含税销售额 填写 ; (5) 第 2 栏 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 ; (6) 第 3 栏 价税合计 填写 ; (7) 第 5 栏 扣除后含税销售额 填写 ; (8) 第 6 栏 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 ; (9) 第 7 栏 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写 ; (10) 第 13 栏 应税营业额 填写 ; (11) 第 14 栏 营业税应纳税额 填写 营改增税负分析测算明细表 B. 不动产经营租赁 ( 简易计税方法 ) 纳税申报 业务描述 235

240 例 1 某一般纳税人, 机构所在地为广州市海珠区, 将其 2016 年 2 月 5 日取得的位于佛山市三水区的写字楼对外出租,7 月取得房租 105 万元 购进消防设备, 取得增值税专用发票, 发票上注明的金额为 10 万元, 税额为 1.7 万元, 本期已认证通过 政策规定 1 根据 国家税务总局关于发布 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法 的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 16 号 ) 第三条规定, 一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算应纳税额 2 不动产所在地与机构所在地不在同一县( 市 区 ) 的, 纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税 3 不动产所在地与机构所在地在同一县( 市 区 ) 的, 纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税 注意事项 1 该案例中纳税人于 2016 年 2 月 5 日取得写字楼, 适用于 5% 的征收率, 且用于简易计税项目的进项税额不得抵扣 2 该纳税人机构所在地与不动产所在地不在同一县( 市 区 ), 应该在佛山市进行预缴 3 纳税人出租不动产, 需要预缴税款的, 应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款 236

241 该纳税人 2016 年 7 月取得租金, 应该于 8 月申报期内在佛山市三水区国家税务局预缴税款 数据计算 1 应预缴税额 = 全部价款和价外费用 ( 含税 ) (1+ 征收率 ) 预征率 = (1+5%) 5%=50000 元 2 应纳税额 = 含税销售收入 (1+ 征收率 ) 征收率 = (1+5%) 5%=50000 元 3 应补交税额 = 应纳税额 - 预缴税额 = =0 元 4 测算的增值税应纳税额 = 营改增税负分析测算明细表第 6 列对应行次 =50000 元 表样填写 ( 一 ) 纳税人在不动产所在地预缴时 : 该一般纳税人出租与机构所在地不在同一县 ( 市 ) 的不动产时, 应填写 增值税预缴税款表 纳税人在 预征项目和栏次 部分的第 3 栏 出租不动产 行次填写相关信息 : 1 第 1 列填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用 ( 含税 ) 元 ; 2 本例中该纳税人应按照 5% 的预征率, 因此第 3 列 预征率 填写为 5% 3 第 4 列预缴税额为 元 增值税预缴税款表 237

242 预征项目和栏次 销售额扣除金额预征率预征税额 建筑服务 1 销售不动产 2 出租不动产 % ( 二 ) 申报期内申报表的填写 : 1 该一般纳税人出租不动产并且按规定预缴的增值税, 应填写 增值税纳税申报表附列资料( 四 )( 税额抵减情况表 ) 第 5 行 增值税纳税申报表附列资料 ( 四 ) ( 税额抵减情况表 ) 序号抵减项目增值税税控系统专用设备 1 费及技术维护费 2 分支机构预征缴纳税款 3 建筑服务预征缴纳税款 本期应抵减本期实际抵期初余额本期发生额期末余额税额减税额 1 2 3= =3-4 4 销售不动产预征缴纳税款 5 出租不动产预征缴纳税款 填写 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 预征缴纳税款 行 完税凭证抵扣 ( 减 ) 清单 抵扣 ( 减 ) 类型征收机关名称项目完税凭证编号税额 预征缴纳税款 佛山市三水区国家税出租不动产 XXXXXXXX 务局 预征缴纳税款合计 此案例中纳税人采用简易计税方法, 因此进项税额不可以抵扣, 应作转出处理 进项税额的数据填写在 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 )( 本期进项税额明细 ) 第 1 栏 第 2 栏 第 12 栏 第 13 栏 第 17 栏 238

243 项目 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证 其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 其中 : 免税项目用 前期认证相符且本期申报抵扣 其中 : 海关进口增值税专用缴款书 本期进项税额转出额 农产品收购发票或者销售发票 代扣代缴税收缴款凭证 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明 当期申报抵扣进项税额合计 集体福利 个人消费 非正常损失 项目 简易计税方法征税项目用 一 申报抵扣的进项税额 栏次 份数 金额 税额 1= = 二 进项税额转出额 = 栏次 13=14 至 23 之和 税额 填写 本期抵扣进项税额结构明细表 第 1 栏 第 2 栏 项目 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 前期认证相符且本期申报抵扣 一 申报抵扣的进项税额 栏次 份数 金额 税额 1= 如该纳税人开具了增值税专用发票, 则填写 增值税纳税申 报表附列资料 ( 一 ) 中 9b 行 6 该纳税人购进的消防设备如作为固定资产入账应填写 固定 239

244 资产 ( 不含不动产 ) 进项税额抵扣情况表 固定资产 ( 不含不动产 ) 进项税额抵扣情况表 项目 当期申报抵扣的固定资产 进项税额 申报抵扣的固定资产进项税额 累计 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 合计 填写主表 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 5 栏 第 12 栏 第 14 栏 第 17 栏 第 18 栏 第 19 栏 第 21 栏 第 24 栏 第 27 栏 第 28 栏 第 34 栏一般项目本月数 240

245 8 填写 营改增税负分析测算明细表 (1) 应税项目代码及名称 栏填写 不动产经营租赁 ; 241

246 (2) 增值税税率或征收率 栏填写 5% ; (3) 营业税税率 栏填写 5% ; (4) 第 1 栏 不含税销售额 填写 ; (5) 第 2 栏 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 ; (6) 第 3 栏 价税合计 填写 ; (7) 第 5 栏 扣除后含税销售额 填写 ; (8) 第 6 栏 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 ; (9) 第 7 栏 增值税应纳税额 ( 测算 ) 填写 ; (10) 第 13 栏 应税营业额 填写 ; (11) 第 14 栏 营业税应纳税额 填写 营改增税负分析测算明细表 242

247 金融服务篇 ( 十八 ) 金融服务申报指引 A. 贷款服务纳税申报 ( 适用所有企业 ) 业务描述 某 A 企业为一般纳税人, 于 2016 年 5 月 1 日向 B 企业发放一笔贷款, 贷款金额为 万元, 贷款期限 1 年, 合同约定按月结息 2016 年 6 月 1 日,A 收到 B 支付贷款利息 106 万元, 同时开具了增值税普通发票 政策规定 销售服务 无形资产 不动产注释 贷款服务 贷款, 是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动 各种占用 拆借资金取得的收入, 包括金融商品持有期间 ( 含到期 ) 利息 ( 保本收益 报酬 资金占用费 补偿金等 ) 收入 信用卡透支利息收入 买入返售金融商品利息收入 融资融券收取的利息收入, 以及融资性售后回租 押汇 罚息 票据贴现 转贷等业务取得的利息及利息性质的收入, 按照贷款服务缴纳增值税 注意事项 该项业务为金融业中的贷款服务, 需要注意的是贷款服务不仅指银行或金融机构提供的贷款, 也指企业间的贷款服务 按规定贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额, 所以该企业销售额为收到还款金额中的利息收入 243

248 数据计算 不含税销售额 = (1+6%)= 元 销项税额 = %=60000 元 表样填写 该企业 2016 年 7 月申报所属期 6 月的增值税申报表填写如下 : 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 第 5 栏 一 般计税方法 6% 税率 第 3 列 销售额 应填写 元, 第 4 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项销项销项 ( 应销售额 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 纳 ) 税额税额税额 销售额 9= 销项 ( 应价税合计纳 ) 税额 10= % 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 开具增值税专用发票销项销售额 ( 应纳 ) 税额 开具其他发票未开具发票纳税检查调整 11=9+10 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 B. 贷款服务纳税申报 ( 适用金融企业 ) 业务描述 某 A 银行 2015 年 7 月 1 日与一般纳税人 B 公司签订贷款合同, 期限为 1 年,A 银行为 B 公司提供贷款 万元, 合同约定按月结息, 每月 1 日 A 银行收到 B 公司支付的利息收入 106 万, 开具普通发票, 发票注明金额 100 万, 税额 6 万 ;2016 年 6 月 18 日 A 银行收到同业往来利息收入 300 万元并开具普通发票 ;2016 年 5 月份及 6 月份 A 银行分别销售黄金不含税销售额 100 万元及 80 万元, 并开具增值税普通发票 244

249 政策规定 营业税改征增值税试点实施办法 以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人 银行 财务公司 信托投资公司 信用社, 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 销售服务 无形资产 不动产注释 贷款服务 贷款, 是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动 各种占用 拆借资金取得的收入, 包括金融商品持有期间 ( 含到期 ) 利息 ( 保本收益 报酬 资金占用费 补偿金等 ) 收入 信用卡透支利息收入 买入返售金融商品利息收入 融资融券收取的利息收入, 以及融资性售后回租 押汇 罚息 票据贴现 转贷等业务取得的利息及利息性质的收入, 按照贷款服务缴纳增值税 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 实行按季申报的原营业税纳税人,2016 年 5 月申报期内, 向主管地税机关申报税款所属期为 4 月份的营业税 ;2016 年 7 月申报期内, 向主管国税机关申报税款所属期为 5 6 月份的增值税 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 A. 下列项目免征增值税 ( 二十三 ) 金融同业往来利息收入 1. 金融机构与人民银行所发生的资金往来业务 包括人民银行对一般金融机构贷款, 以及人民银行对商业银行的再贴现等 245

250 2. 银行联行往来业务 同一银行系统内部不同行 处之间所发生的资金账务往来业务 3. 金融机构间的资金往来业务 是指经人民银行批准, 进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期 ( 一年以下含一年 ) 无担保资金融通行为 4. 金融机构之间开展的转贴现业务 国家税务总局关于印发 增值税若干具体问题的规定 的通知 银行销售金银的业务, 应当征收增值税 注意事项 1. 银行 财务公司 信托投资公司 信用社等和财政部国家税务总局规定的其他纳税人的纳税申报期限是按季申报. 2. 按规定金融同业往来收入利息收入免征增值税 3. 因相同所属期只能有一份申报表, 因此银行销售黄金业务需要与金融服务一并按季申报 数据计算 金融服务不含税销售额 = (1+6%) 2= 元金融服务销项税额 = %= 元销售黄金销项税额 = %= 元 表样填写 该银行 2016 年 7 月份申报 2 季度 (5 6 月份 ) 的增值税报表填写如下 : 1. 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 246

251 第 1 栏 一般计税方法 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 第 3 列 销售额 应填写 元, 第 4 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元 第 5 栏 一般计税方法 6% 税率 第 3 列 销售额 应填写 元, 第 4 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元 第 19 栏 服务 不动产和无形资产 第 3 列 ( 免税 ) 销售额 应填写 元 一 一般计税方法计税 二 简易计税方法计税 销售额 销项销项销项 ( 应销售额 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 纳 ) 税额税额税额 销售额 9= 销项 ( 应价税合计纳 ) 税额 10= % 税率的货物及加工修理修配劳务 % 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 11=9+10 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 6% 征收率 8 5% 征收率的货物及加工修理修配劳务 9a 5% 征收率的服务 不动产和无形资产 9b 4% 征收率 10 3% 征收率的货物及加工修理修配劳务 11 3% 征收率的服务 不动产和无形资产 12 预征率 % 13a 预征率 % 13b 预征率 % 13c 即征即退货物及加工修理修配劳务 14 即征即退服务 不动产和无形资产 15 三 免货物及加工修理修配劳务抵退税服务 不动产和无形资产 四 免税 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 全部征税项目 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 货物及加工修理修配劳务 服务 不动产和无形资产 开具增值税专用发票销项销售额 ( 应纳 ) 税额 开具其他发票未开具发票纳税检查调整 合计 2. 增值税减免税申报明细表 在免税项目 免税性质代码及名称 第 10 栏填入 金融同业往来利息收入免征增值税项目, 第 1 列填入 元, 第 3 列填入 元, 第 5 列填入 元 247

252 减税性质代码及名称 合计 免税性质代码及名称 合计出口免税其中 : 跨境服务金融同业往来利息收入免征增值税项目 栏次 栏次 一 减税项目 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额 1 2 3= =3-4 免征增值税项目销售额 二 免税项目 免税销售额扣除项目本期实际扣除金额 扣除后免税销售额 免税销售额对应的进项税额 1 2 3= 免税额 C. 直接收费金融服务纳税申报 业务描述 某财务企业为增值税一般纳税人,2016 年 10 月发生直接收费金融服务业务, 管理资金 530 万元, 按 2% 收取管理费, 并开具了增值税专用发票 政策规定 销售服务 无形资产 不动产注释 直接收费金融服务, 是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动 包括提供货币兑换 账户管理 电子银行 信用卡 信用证 财务担保 资产管理 信托管理 基金管理 金融交易场所 ( 平台 ) 管理 资金结算 资金清算 金融支付等服务 注意事项 1. 该项业务为直接收费金融服务, 以提供直接收费金融服务收取的手续费 佣金 酬金 管理费 服务费 经手费 开户费 过户费 结算费 转托管费等各类费用为销售额. 2. 例中的财务公司申报纳税期限也为按季申报 248

253 数据计算 不含税销售额 = % (1+6%)= 元 销项税额 = %=6000 元 表样填写 下 : 该财务公司 2017 年 1 月申报 2016 年第四季度增值税时申报如 1. 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 第 5 栏 一般计税方法 6% 税率 第 1 列 销售额 应填写 元, 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 6000 元 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项销项销项 ( 应销售额 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 纳 ) 税额税额税额 销售额 9= 销项 ( 应价税合计纳 ) 税额 10= % 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 开具增值税专用发票销项销售额 ( 应纳 ) 税额 开具其他发票未开具发票纳税检查调整 11=9+10 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 D. 保险服务纳税申报 业务描述 某财产保险公司 A 为一般纳税人,2016 年 7 月取得保费收入 212 万 ( 含税 ), 同时开具了增值税专用发票 政策规定 销售服务 无形资产 不动产注释 保险服务, 是指投保人根据合同约定, 向保险人支付保险费, 保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承 249

254 担赔偿保险金责任, 或者当被保险人死亡 伤残 疾病或者达到合同 约定的年龄 期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为 包 括人身保险服务和财产保险服务 人身保险服务, 是指以人的寿命和 身体为保险标的的保险业务活动 财产保险服务, 是指以财产及其有 关利益为保险标的的保险业务活动 注意事项 纳税人提供保险服务, 以取得的全部价款和价外费用为销售额, 金融服务的税率为 6% 数据计算 不含税销售额 = (1+6%)= 元 销项税额 = %= 元 表样填写 该企业 2016 年 8 月申报所属期 7 月增值税报表填写如下 : 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 第 5 栏 一般计税方法 6% 税率 第 1 列 销售额 应填写 元, 第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项销项销项 ( 应销售额 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 纳 ) 税额税额税额 销售额 9= 销项 ( 应价税合计纳 ) 税额 10= % 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 11=9+10 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 E. 金融商品转让纳税申报 业务描述 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 合计 250

255 某金融机构 ( 按月申报 )A 为一般纳税人,2016 年 5 月买入国债, 买入价为 10 万元,2016 年 12 月卖出, 卖出价为 20 万元, 未开具发票 ;2016 年 5 月买入股票, 买入价为 20 万元,2016 年 12 月卖出, 卖出价为 15 万元, 未开具发票 政策规定 销售服务 无形资产 不动产注释 金融商品转让, 是指转让外汇 有价证券 非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 其他金融商品转让包括基金 信托 理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让 营业税改征增值税试点有关事项的规定 金融商品转让, 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 转让金融商品出现的正负差, 按盈亏相抵后的余额为销售额 若相抵后出现负差, 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵, 但年末时仍出现负差的, 不得转入下一个会计年度 金融商品的买入价, 可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算, 选择后 36 个月内不得变更 金融商品转让, 不得开具增值税专用发票 注意事项 该项业务为金融商品转让, 纳税人转让金融商品, 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 转让金融商品出现的正负差, 按盈亏相抵后的余额为销售额 若相抵后出现负差, 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵, 但年末时仍出现负差的, 不得转入下一个 251

256 会计年度 因此上述业务按国债和股票 12 月的卖出价减去买入价的余额为销售额, 示例中未开具发票, 按未开票收入申报, 需要注意的是, 金融商品转让不得开具增值税专用发票 数据计算 金融商品卖出价 = = 元金融商品买入价 = = 元金融商品转让销售额 = =50000 元不含税销售额 =50000 (1+6%)= 元销项税额 = %= 元 表样填写 2017 年 1 月申报所属期 2016 年 12 月增值税 1. 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 第 5 栏 一般计税方法 6% 税率 : 第 5 列应填写 (1+6%)= 元第 6 列应填写 %= 元第 9 列应填写 元第 10 列应填写 元第 11 列应填写 元第 12 列应填写 元第 13 列应填写 元第 14 列应填写 (1+6%) 6%= 元 252

257 一 一般计税方法计税 全部征税项目 开具增值税专用发票 开具其他发票 未开具发票 纳税检查调整 合计 服务 不动 扣除后 产和无形资 销项销项 ( 应销项 ( 应销项 ( 应纳 ) 销项 ( 应纳 ) 产扣除项目含税 ( 免销售额销售额销售额销售额 ( 应纳 ) 销售额价税合计税 ) 销售纳 ) 税额纳 ) 税额税额税额本期实际扣项目及栏次税额除金额额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = = =13 (100%+ 13=11-12 税率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 其中 : 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即 退项目即征即退服务 不动产和无形资产 7 2. 增值税纳税申报表附列资料( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 第 4 栏 6% 税率的金融商品转让项目 : 第 1 列应填写 元, 第 3 列应填写 元, 第 4 列应填写 元, 第 5 列应填写 元 项目及栏次 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额 =2+3 5(5 1 且 5 4) 6=4-5 17% 税率的项目 1 11% 税率的项目 2 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) 3 6% 税率的金融商品转让项目 填写 服务 不动产和无形资产扣除项目清单, 当服务项目为 金融商品转让 时, 第 1-5 列不需填写 F. 金融综合业务纳税申报 业务描述 某一般纳税人金融机构 A( 按月申报 ),2016 年 7 月发生如下业务 : 从国外进口电脑 10 台, 取得海关专用缴款书, 注明金额为 50 万, 253

258 当月通过稽核比对 ; 向银行贷款 1000 万并向银行支付与之直接相关的咨询费 20 万元 ( 不含税 ), 银行为其开具专用发票 ; 同月为 B 企业提供账户管理服务, 收取管理费用 200 万 ( 不含税 ), 并开具了普通发票 ; 取得财产保险保费收入 100 万 ( 不含税 ) 并开具专用发票 ; 以经营租赁方式租入一辆货车, 取得增值税专用发票, 金额 20 万, 税额 3.4 万 除咨询费取得的专用发票不得抵扣未认证外, 上述取得的专票当月均已认证通过 政策规定 营业税改征增值税试点实施办法 金融服务, 是指经营金融保险的业务活动 包括贷款服务 直接收费金融服务 保险服务和金融商品转让 直接收费金融服务, 是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动 包括提供货币兑换 账户管理 电子银行 信用卡 信用证 财务担保 资产管理 信托管理 基金管理 金融交易场所 ( 平台 ) 管理 资金结算 资金清算 金融支付等服务 保险服务, 是指投保人根据合同约定, 向保险人支付保险费, 保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任, 或者当被保险人死亡 伤残 疾病或者达到合同约定的年龄 期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为 包括人身保险服务和财产保险服务 人身保险服务, 是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动 财产保险服务, 是指以财产及其有 254

259 关利益为保险标的的保险业务活动 营业税改征增值税试点有关事项的规定 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 注意事项 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 数据计算 销项税额 : 账户管理服务 = %= 元保费收入 = %=60000 元销项税额合计 = = 元进项税额 : 海关专用缴款书进项税额 = %=85000 元增值税专用发票进项税额 = %=34000 元进项税额合计 = = 元应纳税额 = =61000 元 表样填写 2016 年 8 月申报所属期 2016 年 7 月增值税 1. 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 255

260 第 5 栏 一般计税方法 6% 税率 : 第 1 列 销售额 应填写 元第 2 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元第 3 列 销售额 应填写 元第 4 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元第 9 列 销售额 应填写 元第 10 列 销项 ( 应纳 ) 税额 应填写 元第 11 列 价税合计 应填写 元 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 合计 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销项销售额 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 = = = % 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 2. 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 第 1 栏 认证相符的增值税专用发票 金额应填写 元, 税额应填写 元 ; 第 2 栏 本期认证相符且本期申报抵扣 金额应填写 元, 税额应填写 元 ; 第 4 栏 其他扣税凭证 金额应填写 元, 税额应填写 元 ; 第 5 栏 海关进口增值税专用缴款书 金额应填写 元, 税额应填写 元 ; 第 12 栏 当其申报抵扣进项税额合计 金额应填写 元, 256

261 税额应填写 元 项目 一 申报抵扣的进项税额 栏次份数金额 税额 ( 一 ) 认证相符的增值税专用发票其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣前期认证相符且本期申报抵扣 ( 二 ) 其他扣税凭证其中 : 海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票代扣代缴税收缴款凭证其他 ( 三 ) 本期用于购建不动产的扣税凭证 ( 四 ) 本期不动产允许抵扣进项税额 ( 五 ) 外贸企业进项税额抵扣证明当期申报抵扣进项税额合计 1= = = 固定资产 ( 不含不动产 ) 进项税额抵扣情况表 第二行第一列 增值税专用发票 当期申报抵扣的固定资产进项税额 应填 元 项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 合计 元 4. 本期抵扣进项税额结构明细表 第一栏 合计 金额应填 元, 税额应填 元 第二栏 17% 税率的进项 金额应填 元, 税额应填 第三栏 有形动产租赁的进项 金额应填 元, 税额应填 元 合计 项目栏次金额税额 1= % 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项

262 5. 增值税纳税申报表( 一般纳税人适用 ) 第 1 栏 按使用税率计税销售额 本月数应填为 元, 第 11 栏 销项税额 本月数应填 元, 第 12 栏 进项税额 本月数应填 元, 第 17 栏 应抵扣税额合计 本月数应填 元, 第 18 栏 实际抵扣税额 本月数应填 元, 第 19 栏 应纳税额 本月数应填 元 项 目 栏次 本月数 一般项目 本年累计 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 销售额 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 进项税额 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 期末留抵税额 20=17-18 简易计税办法计算的应纳税额 21 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19=11-18 应纳税额合计 24= 营改增税负分析测算明细表 营改增税负分析测算明细表 需要区分 直接收费金融服务 258

263 和 财产保险服务 两种应税项目进行填列, 其增值税税率都为 6%, 营业税税率都为 5%, 其中 直接收费金融服务 的不含税销售额为 元, 财产保险服务 的不含税销售额为 元, 其他 列次可按照 广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点 后增值税纳税申报有关事项的公告 (2016 年第 9 号 ) 中 < 营改增 税负分析测算明细表 > 填写说明 或表中的公式计算填列, 详见下图 : 纳税人名称 :( 公章 ) 项目及栏次 应税项目代码及名称 增值税税营业税率或征收税率率 不含税销售额 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 营改增税负分析测算明细表 税款所属时间 : 年月日至年月日 增值税 价税合计 服务 不动扣除后产和无形资增值税应纳税产扣除项目销项 ( 应纳 ) 含税销售额额 ( 测算 ) 本期实际扣税额 6=5 (100%+ 增值 3= =3-4 税税率或征收率 ) 增 值税税率或 征收率 营业税原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 期初余额 本期发生额 =8+9 本期应扣除本期实际扣期末余金额除金额额 金额单位 : 元至角分 应税营业营业税应纳税额额 11( =10-13= =13 营业且 11 10) 11 税税率 合计 直接收费金融服务 6% 5% 财产保险服务 6% 5%

264 ( 十九 ) 融资性售后回租业务申报指引 A. 融资性售后回租 ( 老项目 ) 选择继续按照有形动产融资租赁服务扣除本金缴纳增值税 业务描述 A 公司与 B 公司于 2012 年 1 月签订了一个融资性售后回租业务合同, 合同约定 A 公司将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司,B 公司将该标的物回租给 A 公司, 租期 5 年, 每月固定收取租金 25 万元, 其中本金 20 万元, 利息及价外费用 5 万元 B 公司购买标的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款取得, 借款期限为 5 年, 每月需向银行支付借款利息 2 万元 B 公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件 政策规定 经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一般纳税人, 在 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同, 在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务, 可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税, 仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额 销售额可按以下计算 : 以向承租方收取的全部价款和价外费用, 扣除向承租方收取的价款本金, 以及对外支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息后的余额为销售额 260

265 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务, 计算当期销售额时可以扣除的价款本金, 为书面合同约定的当期应当收取的本金 无书面合同或者书面合同没有约定的, 为当期实际收取的本金 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务, 向承租方收取的有形动产价款本金, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 注意事项 该案例中,B 企业符合差额征税条件, 选择继续按照有形动产融资租赁服务依照 17% 税率缴纳增值税 企业选择扣除向承租方收取的价款本金计算应纳税额, 向承租方收取的有形动产价款本金, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 数据计算 1.B 公司选择按照扣除本金计算缴纳增值税并开具增值税专用发票, 则增值税专用发票开票金额 =( ) (1+17%) = 元, 税额 = %= 元 分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 1 列 开具增值税专用发票销售额 栏次和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 栏次 2. 向承租方收取的本金, 可以开具增值税普通发票, 则增值税普通发票的开票金额 = (1+17%)= , 税额 = %= , 分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 3 列 开具其他发票销售额 栏次和第 4 列 开具其他发票销项 ( 应 261

266 纳 ) 税额 栏次 3. 依照政策规定, 可扣除的金额包括本金 20 万元 对外支付的利息 2 万元, 计算出 本期实际扣除金额 共计 22 万元, 并填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 4.B 公司可扣除的本金 20 万元以及向银行支付借款利息 2 万元, 依照取得的扣除凭证上的金额进行差额征税扣除, 填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 三 ) 第 1 栏 17% 的项目 中的第 3 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期发生额 栏次 5. 计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 13 列 扣除后含税销售额 和第 14 列 扣除后销项税额 含税销售额 =( )=30000 元销项税额 =30000 (1+17%) 17%= 元 表样填写 1. 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 262

267 纳税人名称 :( 公章 ) 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 价税合计 11= =11-12 含税 ( 免销项 ( 应纳 ) 税额税 ) 销售额 14=13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 % 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 5 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 税款所属时间 : 年月日至年月日 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期实际扣除金额 金额单位 : 元至角分 扣除后 2. 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣 除项目明细 ) 项目及栏次 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额 =2+3 5(5 1 且 5 4) 6=4-5 17% 税率的项目 % 税率的项目 2 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) 3 6% 税率的金融商品转让项目 4 5% 征收率的项目 5 3% 征收率的项目 6 免抵退税的项目 7 免税的项目 8 服务 不动产和无形资产扣除项目清单纳税人名称 ( 盖章 ): 纳税人识别号 : 3. 主管税务机关名称 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 主管税务机关代码 : 纳税申报日期 : 年月日税款所属期 : 年月金额单位 : 元 ( 列至角分 )( 共页, 第页 ) 开票方纳税人识别号开票方单位名称凭证种类发票代码发票号码应税行为名称金额 E+13 XX 银行 发票 贷款利息 B 公司 发票 出租 2016 年 4 月 30 日 前取得 ( 不含自建 ) 的不动产 合计 B. 融资性售后回租 ( 老项目 ) 选择继续按照有形动产融资租赁 服务不扣除本金缴纳增值税 业务描述 263

268 A 公司与 B 公司于 2012 年 1 月签订了一个融资性售后回租业务合同, 合同约定 A 公司将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司,B 公司将该标的物回租给 A 公司, 租期 5 年, 月固定收取租金 25 万元, 其中本金 20 万元, 利息及价外费用 5 万元 B 公司购买标的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款取得, 借款期限为 5 年, 每月需向银行支付借款利息 2 万元 B 公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件 政策规定 经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一般纳税人, 在 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同, 在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务, 可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税, 仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额 销售额可按以下方式计算 : 以向承租方收取的全部价款和价外费用, 扣除支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息后的余额为销售额 注意事项 该案例中,B 企业符合差额征税条件, 选择继续按照有形动产融资租赁服务依照 17% 税率缴纳增值税 企业选择不扣除向承租方收取的价款本金计算应纳税额, 可全额开具增值税专用发票 数据计算 1. B 公司选择不扣除本金计算缴纳增值税, 给承租方开具含本 264

269 金的增值税专用发票, 则增值税发票开票金额 = (1+17%) = 元, 税额 = %= 元 分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 1 列 开具增值税专用发票销售额 和第 2 列 开具增值税专用发票销项 ( 应纳 ) 税额 栏次 2.B 公司向银行支付借款利息 2 万元, 依照银行开具的普通发票上的金额进行差额征税扣除, 填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 三 ) 第 1 栏 17% 的项目 中的第 3 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期发生额 栏次 依照此表格的逻辑关系, 计算出 本期实际扣除金额, 并填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 3. 计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 2 栏 17% 税率的服务 不动产和无形资产 中的第 13 列 扣除后含税销售额 和第 14 列 扣除后销项税额 含税销售额 =( )= 元销项税额 = (1+17%) 17%= 元 表样填写 1. 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 265

270 纳税人名称 :( 公章 ) 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 销售额税额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 = = = = =13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 % 税率 3 11% 税率 4 6% 税率 5 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ) 税款所属时间 : 年月日至年月日 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 金额单位 : 元至角分 合计 服务 不动 扣除后 产和无形资 产扣除项目 销项 ( 应纳 ) 含税 ( 免价税合计本期实际扣销项 ( 应纳 ) 税额税额除金额税 ) 销售额 2. 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) 除项目明细 ) 纳税人名称 :( 公章 ) 项目及栏次 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) ( 服务 不动产和无形资产扣除项目明细 ) 税款所属时间 : 年月日至年月日 服务 不动产和无形资产扣除项目 金额单位 : 元至角分 期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额 =2+3 5(5 1 且 5 4) 6=4-5 17% 税率的项目 % 税率的项目 2 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) 3 6% 税率的金融商品转让项目 4 5% 征收率的项目 5 3% 征收率的项目 6 免抵退税的项目 7 免税的项目 8 服务 不动产和无形资产扣除项目清单纳税人名称 ( 盖章 ): 纳税人识别号 : 3. 主管税务机关名称 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 主管税务机关代码 : 纳税申报日期 : 年月日税款所属期 : 年月金额单位 : 元 ( 列至角分 )( 共页, 第页 ) 开票方纳税人识别号开票方单位名称凭证种类发票代码发票号码应税行为名称金额 XX 银行发票 贷款利息 合计 C. 融资性售后回租符合差额征税政策 ( 新项目 ) 业务描述 A 公司与 B 公司于 2016 年 5 月签订了一个融资性售后回租业务合同, 合同约定 A 公司将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司,B 266

271 公司将该标的物回租给 A 公司, 租期 5 年, 每月固定收取租金 25 万元, 其中本金 20 万元, 利息及价外费用 5 万元 B 公司购买标的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款取得, 借款期限为 5 年, 每月需向银行支付借款利息 2 万元 B 公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件 政策规定 经人民银行 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人, 提供融资性售后回租服务, 以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ), 扣除对外支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息后的余额作为销售额 2016 年 5 月 1 日起, 从事融资性售后回租业务的纳税人在满足以下条件时, 可以享受差额征税的政策 ; 1. 取得人民银行 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务 ; 2. 取得商务部授权的省级商务主管部门或者国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人, 在 2016 年 5 月 1 日 年 7 月 31 日前, 实收资本或者注册资本其中一项达到 1.7 亿元仍可享受差额征税政策 ;2016 年 8 月 1 日起, 实收资本必须达到 1.7 亿元才能享受差额征税政策 注意事项 该案例中,B 公司符合差额征税条件, 因此可以扣除对外支付银行贷款利息并开具增值税普通发票 数据计算 267

272 1. 企业以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ) 全额开具增值税普通发票, 则增值税普通发票开票金额 =50000 (1+6%)= 元, 税额 = %= 元 分别填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏 6% 税率 中的第 3 列 开具其他发票销售额 和第 4 列 开具其他发票销项 ( 应纳 ) 税额 栏次 2.B 公司向银行支付借款利息 2 万元, 依照银行开具的普通发票上的金额进行差额征税扣除, 填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 三 ) 第 3 栏 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) 中的第 3 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期发生额 栏次 依照此表格的逻辑关系, 计算出 本期实际扣除金额, 并填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏 6% 税率 中的第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 3. 计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 第 5 栏 6% 税率 中的第 13 列 扣除后含税销售额 和第 14 列 扣除后销项税额 含税销售额 =( )=30000 元销项税额 =30000 (1+6%) 6%= 元 表样填写 1. 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 268

273 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项销项 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 税额税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 含税 ( 免销项 ( 应纳 ) 税额税 ) 销售额 = = = =13 (100%+ 税 13=11-12 率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期实际扣除金额 扣除后 2. 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) ( 服务 不动产和无形资产扣 除项目明细 ) 项目及栏次 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额 =2+3 5(5 1 且 5 4) 6=4-5 17% 税率的项目 1 11% 税率的项目 2 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) % 税率的金融商品转让项目 4 5% 征收率的项目 5 3% 征收率的项目 6 免抵退税的项目 7 免税的项目 8 服务 不动产和无形资产扣除项目清单纳税人名称 ( 盖章 ): 纳税人识别号 : 3. 主管税务机关名称 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 主管税务机关代码 : 纳税申报日期 : 年月日税款所属期 : 年月金额单位 : 元 ( 列至角分 )( 共页, 第页 ) 开票方纳税人识别号开票方单位名称凭证种类发票代码发票号码应税行为名称金额 XX 银行发票 贷款利息 合计 D 融资性售后回租不符合差额征税政策( 新项目 ) 业务描述 A 公司与 B 公司于 2016 年 5 月签订了一个融资性售后回租业务合同, 合同约定 A 公司将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司,B 269

274 公司将该标的物回租给 A 公司, 租期 5 年, 每月固定收取租金 25 万元, 其中本金 20 万元, 利息及价外费用 5 万元 B 公司购买标的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款取得, 借款期限为 5 年, 每月需向银行支付借款利息 2 万元 B 公司为增值税一般纳税人且不符合差额征税条件 政策规定 经人民银行 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人, 提供融资性售后回租服务, 以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ), 扣除对外支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息后的余额作为销售额 2016 年 5 月 1 日起, 从事融资性售后回租业务的纳税人在满足以下条件时, 可以享受差额征税的政策 ; 1. 取得人民银行 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务 ; 2. 取得商务部授权的省级商务主管部门或者国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人, 在 2016 年 5 月 1 日 年 7 月 31 日前, 实收资本或者注册资本其中一项达到 1.7 亿元仍可享受差额征税政策 ;2016 年 8 月 1 日起, 实收资本必须达到 1.7 亿元才能享受差额征税政策 注意事项 该案例中,B 公司不符合差额征税条件, 因此不可以扣除对外支付银行贷款利息, 应该对取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ) 开具增值税普通发票 270

275 数据计算 企业以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ) 全额开具增值 税普通发票, 则增值税普通发票开票金额 =50000 (1+6%)= 元, 税额 = %= 元 分别填入 增值税纳 税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料 ( 一 ) 第 5 栏 6% 税率 中 的第 1 列 开具其他发票销售额 和第 4 列 开具其他发票销项 ( 应 纳 ) 税额 栏次 表样填写 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) ( 本期销售情况明细 ): 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项销项 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 税额税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 含税 ( 免销项 ( 应纳 ) 税额税 ) 销售额 = = = =13 (100%+ 税 13=11-12 率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期实际扣除金额 扣除后 271

276 生活服务篇 ( 二十 ) 生活服务业申报指引 A. 生活服务业纳税申报 ( 一般纳税人 ) 业务描述 例 1 A 酒店为增值税一般纳税人,2016 年 5 月发生如下业务 : 1. 取得提供住宿服务收入 21.2 万元 ( 含税 ), 其中开具增值税专用发票注明价款合计 15 万元 ( 不含税 ), 票面税额合计 0.9 万元 ; 开具增值税普通发票取得收入 5.3 万元 ( 含税 ) 2. 当月纳税人购进饮料食品支付价款 3.51 万元, 其中取得专用发票 3 份, 注明价款合计 2 万元, 税额合计 0.34 万元, 并已经全部认证通过 ; 取得增值税普通发票价税合计 1.17 万元 政策规定 年应税销售额未超过规定标准的纳税人, 会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记, 成为一般纳税人 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 生活服务业适用的税率为 6% 注意事项 纳税人取得的餐饮服务 娱乐服务 居民日常生活服务进项税额不得抵扣 数据计算 272

277 本期不含税销售额为 = 含税销售额 (1+ 税率 ) =21.2/(1+6%)=20 万元本期销项税额 = 销售额 税率 =20 6%=1.2 万元本期进项税额 =0.34 万元本期应纳税额 = 本期销项税额 - 本期进项税额 = =0.86 万元 表样填写 A 酒店 2016 年 6 月申报所属 5 月增值税时 : ( 一 ) 2016 年 5 月销项税额填写 : 取得收入根据开具发票类型不同对应填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 相应栏次 1. 开具增值税专用发票取得收入 15 万元应填入第 5 栏 全部征税项目 :6% 税率 的第 1 列 开具增值税专用发票 : 销售额, 专用发票注明税额合计 0.9 万元应填入第 2 列 开具增值税专用发票 : 销项 ( 应纳 ) 税额 ; 2. 开具增值税普通发票取得不含税销售额 5 万元 (5.3/1.06) 应填入第 5 栏 全部征税项目 :6% 税率 的第 3 列 开具其他发票 : 销售额, 普通发票税额 0.3 万元应填入第 4 列 开具其他发票 : 销项 ( 应纳 ) 税额 3. 第 9 列 合计 : 销售额 = 20 万元, 第 10 列 合计 : 销项 ( 应纳 ) 税额 = 1.2 万元, 第 11 列 合计 : 价税合计 =21.2 万元 273

278 4. 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 =0, 第 13 列 扣除后 : 免税 ( 含税 ) 销售额 =21.2 万元, 第 14 列 扣除后 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.2 万元 ( 二 )2016 年 5 月进项税额填写 : A 酒店外购货物取得的增值税普通发票不能进行进项税额抵扣, 其本期应抵扣进项税额为其认证通过的增值税专用发票上记载的税额 0.34 万元, 应填列 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 第 1 栏 认证相符的增值税专用发票 以及第 2 栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 ( 三 ) 本期抵扣进项税额结构明细表 的填写: 万元 第 1 栏 合计 以及第 2 栏 17% 税率的进项 对应 金额 =2 274

279 万元 第 1 栏 合计 以及第 2 栏 17% 税率的进项 对应 税额 =0.34 纳税人名称 :( 公章 ) 合计 本期抵扣进项税额结构明细表 税款所属时间 : 年月日至年月日 项目栏次金额税额 1= % 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 金额单位 : 元至角分 ( 四 )2016 年 5 月 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主表处理 : 该酒店当期申报数据应全部填列在 一般项目 列下 本月数 的对应栏次, 具体填列栏次如下 : 第 1 栏 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 =20 万元 第 11 栏 销项税额 =1.2 万元第 12 栏 进项税额 =0.34 万元第 17 栏 应抵扣税额合计 =0.34 万元第 18 栏 实际抵扣税额 =0.34 万元第 19 栏 应纳税额 =0.86 万元第 24 栏 应纳税额合计 =0.86 万元第 32 栏 期末未缴 =0.86 万元第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 =0.86 万元 275

280 项目栏次 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 1 一般项目 本月数 本年累计 其中 : 应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 销售额 纳税检查调整的销售额 4 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 6 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 销项税额 11 进项税额 税款计算 税款缴纳 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 简易计税办法计算的应纳税额 21 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 34= 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 期末未缴查补税额 38=

281 (5) 分别按照上述对应数据填写 营改增税负分析测算明细表 增值税 项目及栏次 不含税销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 价税合计 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 增值税应纳税额 ( 测算 ) 应税项目代码及名称 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 14=13 11(11 3 且 =8+9 12= =3-11 营业税税 11 10) 率 B. 生活服务业纳税申报 ( 简易征收 ) 业务描述 例 2 B 公司为从事文化体育服务, 同时兼营货物销售的增值 税一般纳税人,2016 年 7 月该公司发生如下业务 : 1. 提供组织举办体育比赛服务, 取得应税服务收入 45 万元 ( 不 含税 ), 选择适用简易计税方法, 其中开具增值税专用发票注明金 额合计 40 万元, 税额合计 1.2 万元 未开具发票收入 5 万元 ( 不 含税 ) 增值税税率或征收率 营业税税率 1 2=1 增值税税率或征收率 3= =3-4 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 合计 餐饮服务 销售纪念品取得销售收入 10 万元 ( 不含税 ), 其中开具增 值税普通发票注明不含税金额合计 3 万元, 税额合计 0.51 万元, 开具增值税专用发票注明不含税金额合计 7 万元, 税额合计

282 万元 ; 3. 购进纪念品成本支出 8 万元 ( 不含税 ), 取得增值税专用发票 2 张, 注明税额 1.36 万元 4. 租赁体育场馆支出 5 万元 ( 不含税 ), 该体育场馆租赁适用简易计税方法, 取得 5% 征收率增值税专用发票 1 张, 注明税额 0.25 万元 政策规定 年应税销售额未超过规定标准的纳税人, 会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记, 成为一般纳税人 一般纳税人提供文化体育服务可以选择使用简易计税方法计税 适用简易计税方法计税的, 按照销售额和增值税征收率计算增值税税额, 不得抵扣进项税额 注意事项 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择,36 个月内不得变更 数据计算 本期销售纪念品销项税额为 = =1.7 万元本期举办体育比赛的应纳税额 = 销售额 征收率 =45 3%=1.35 万 元 本期购进纪念品应纳税额 = =0.34 万元 278

283 本期租赁体育馆进项税额 0.25 万元, 属于外购服务应用于简易征收项目, 取得的进项税额不能抵扣 本期纳税人应纳税额 = 本期举办体育比赛应纳税额 + 本期销售纪念品应纳税额 = =1.69 万元 表样填写 该公司 2016 年 8 月申报所属 7 月增值税时 : ( 一 )2016 年 7 月销项税额填写 : 取得收入根据开具发票类型不同对应填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 相应栏次 1. 第 1 栏 一 一般计税方法 :17% 税率的货物及加工修理修配劳务 对应第 1 列 开具增值税专用发票 : 销售额 =7 万元, 第 2 列 开具增值税专用发票 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.19 万元 ; 第 3 列 开具其他发票 : 销售额 =3 万元, 第 4 列 开具其他发票 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =0.51 万元 ; 第 9 列 合计 : 销售额 =10 万元, 第 10 列 合计 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.7 万元 2. 第 12 栏 二 简易征收 :3% 征收率的服务 不动产和无形资产 对应第 1 列 开具增值税专用发票 : 销售额 =40 万元, 第 2 列 开具增值税专用发票 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.2 万元 ; 第 5 列 未开具发票 : 销售额 =5 万元, 第 6 列 未开具发票 : 销项 ( 应纳 ) 税 279

284 额 =0.15 万元 ; 第 9 列 合计 : 销售额 =45 万元, 第 10 列 合计 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.35 万元, 第 11 列 合计 : 价税合计 =46.35 万元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 =0, 第 13 列 扣除后 : 免税 ( 含税 ) 销售额 =46.35 万元, 第 14 列 扣除后 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.35 万元 ( 二 )2016 年 7 月进项税额填写 : 该公司租赁用于体育比赛的场馆, 取得的进项税额 0.25 万元, 属于外购服务应用于简易征收项目, 取得的进项税额不能抵扣 因此该公司实际可抵扣进项税额为外购纪念品取得的进项税额 1.36 万元 其 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 填列方法如下 : 1. 第 1 栏 认证相符的增值税专用发票 以及第 2 栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 对应 金额 =13 万元, 对应 税额 =1.61 万元 ; 280

285 2. 第 13 栏 本期进项税额转出额 = 第 17 栏 其中 : 简易计税方法征税项目 =0.25 万元 ( 三 ) 本期抵扣进项税额结构明细表 的填写: 1. 第 1 栏 合计 对应 金额 =13 万元, 税额 =1.61 万元 ; 2. 第 2 栏 17% 税率的进项 对应 金额 =8 万元, 税额 =1.36 万元 ; 3. 第 16 栏 5% 征收率的进项 以及第 17 列 其中 : 不动产租赁服务的进项 对应 金额 =50000 万元, 税额 =0.25 万元 281

286 合计 项目 栏次 金额 税额 1= 一 按税率或征收率归集 ( 不包括购建不动产 通行费 ) 的进项 17% 税率的进项 其中 : 有形动产租赁的进项 3 13% 税率的进项 4 11% 税率的进项 5 其中 : 运输服务的进项 6 电信服务的进项 7 建筑安装服务的进项 8 不动产租赁服务的进项 9 受让土地使用权的进项 10 6% 税率的进项 11 其中 : 电信服务的进项 12 金融保险服务的进项 13 生活服务的进项 14 取得无形资产的进项 15 5% 征收率的进项 其中 : 不动产租赁服务的进项 ( 四 ) 2016 年 7 月 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 主 表填写 : 该公司当期申报数据应全部填列在 一般项目 列下 本月数 的对应栏次, 具体填列栏次如下 : 第 1 栏 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 =10 万元 第 2 栏 其中 : 应税货物销售额 =10 万元 第 5 栏 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 =45 万元 第 11 栏 销项税额 =1.7 万元 第 12 栏 进项税额 =1.61 万元 第 14 栏 进项税额转出 =0.25 万元 第 17 栏 应抵扣税额合计 =1.36 万元 282

287 第 18 栏 实际抵扣税额 =1.36 万元第 19 栏 应纳税额 =0.34 万元第 21 栏 按简易计税办法计算的应纳税额 =1.35 万元第 24 栏 应纳税额合计 =1.69 万元第 32 栏 期末未缴 =1.69 万元第 34 栏 本期应补 ( 退 ) 税额 =1.69 万元 项 目 栏次 一般项目本月数 本年累计 本月数 即征即退项目本年累计 ( 一 ) 按适用税率计税销售额 其中 : 应税货物销售额 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 销售额 ( 二 ) 按简易办法计税销售额 5 其中 : 纳税检查调整的销售额 ( 三 ) 免 抵 退办法出口销售额 7 ( 四 ) 免税销售额 8 其中 : 免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 税款计算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 进项税额转出 14 免 抵 退应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 应抵扣税额合计 17= 实际抵扣税额 简易计税办法计算的应纳税额 21 18( 如 17<11, 则为 17, 否则为 11) 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24= 期初未缴税额 ( 多缴为负数 ) 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 27= 税款缴纳 1 分次预缴税额 28 2 出口开具专用缴款书预缴税额 29 3 本期缴纳上期应纳税额 30 4 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额 ( 多缴为负数 ) 32= 其中 : 欠缴税额 ( 0) 33= 本期应补 ( 退 ) 税额 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 34= 期末未缴查补税额 38=

288 ( 五 ) 根据上述内容填报 营改增税负分析测算明细表 计算填报 : 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 营业税税率 不含税销售额 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 增值税应纳税额 ( 测算 ) 合计 体育服务 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 14=13 11(11 3 且 =8+9 12= =3-11 营业税税 11 10) 率

289 ( 二十一 ) 旅游服务 ( 差额征税 ) 申报指引 A. 旅游服务纳税申报 ( 一般纳税人 ) 业务描述 例 1 甲企业是从事旅游服务的一般纳税人,2016 年 5 月共取得旅游收入 53 万元, 其中包含向其他单位支付的住宿费 万元 餐饮费 5.15 万元 交通费 3.09 万元 门票费 11.2 万元 开具增值税专用发票注明不含税金额 20 万, 税额 1.2 万, 开具增值税普通发票含税金额 31.8 万 甲企业当月购进一批办公用品, 并取得增值税专用发票 1 张, 注明不含税销售额 5 万元, 税额 0.85 万元 且本月已经认证相符 政策规定 试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 注意事项 选择上述办法计算销售额的试点纳税人, 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 数据计算 不含税销售额 =( ) (1+6%)=20 万 285

290 销项税额 =20 6%=1.2 万进项税额 =0.85 万应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =0.35 万元 表样填写 ( 一 ) 将差额扣除项目填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ), 一般纳税人提供旅游服务适用 6% 的税率, 该项业务均填列在本表第 3 栏 1. 将差额扣除之前的本期服务 不动产和无形资产价税合计额 填入第 3 栏 本期服务不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 2. 第 3 栏 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额 应为 0 3. 将本期产生的可以差额扣除的 填入第 3 栏 本期发生额, 第 3 栏 本期应扣除金额 应为 2 3 列的合计额 第三栏 本期实际扣除金额 应填写 , 本列 第 4 列且本列 第 1 列 5. 第 3 栏 期末余额 填写服务 不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额 0 286

291 ( 二 ) 将本期销售情况填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 因增值税一般纳税人提供旅游业服务适用 6% 税率征收增值税, 因此该表数据均填列在第 5 栏 1. 将开具增值税专用发票的不含税销售额 及税额 分别填入第 5 栏的 1 2 列 将开具增值税普通发票的不含税销售额 及 分别填入第 5 栏的 3 4 列 按照本表中标示的逻辑关系, 第 5 栏合计项下的 列分别为 按照上述政策规定, 第 5 栏 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 应为可差额扣除的 ( 按 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ) 第 5 列对应第 3 栏数据填写 ) 3. 差额扣除后, 第 5 栏 扣除后 含税 ( 免税 ) 销售额 为 , 第 5 栏 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 应为

292 ( 三 ) 将取得的已认证相符的增值税专用发票对应信息填入 增值税纳税申报表附列资料( 二 ) 本期已认证且可抵扣的进项税额应为 8500 元 将该份增值税专用发票的份数 金额和税额填入本表中 本期认证相符且本期申报抵扣 以及 认证相符的增值税专用发票 栏次 ; 同时, 第 12 栏填入对应的合计数 ( 四 ) 将本期抵扣进项税额 8500 及增值税专用发票金额 分 别填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 2 栏 税额 和 金 额 列 288

293 ( 五 ) 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人 ) 填写如下 : 1. 将差额扣除前的按税率计算的不含税销售额 填列在第一栏 本月数 2. 将差额扣除后计算的销项税额 填列在第 11 栏 本月数, 将进项税额 8500 填列在第 12 栏 本月数 因此, 应抵扣进项税额和实际抵扣进项税额的本月数均为 第 24 栏应纳税额合计 本月数 应为 3500, 进而形成第 32 栏期末未缴税额 本月数 为

294 ( 六 ) 填报 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 开票方纳税开票方单位凭证种类发票代码发票号码应税行为金额人识别号名称名称 XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX 公司普通发票 XXXXXX XXXXXX 旅游服务 ( 七 ) 根据上述内容填报 营改增税负分析测算明细表 计算填报 : 290

295 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率

296 ( 二十二 ) 劳务派遣服务申报指引 A. 劳务派遣服务纳税申报 ( 一般计税方法 ) 业务描述 例 1 某劳务派遣公司( 一般纳税人 ) 与 A 公司签订劳务派遣协议, 为 A 公司提供劳务派遣服务 某劳务派遣公司代 A 公司给劳务派遣员工支付工资, 并缴纳社会保险和住房公积金 2016 年 5 月份, 某劳务派遣公司共取得劳务派遣收入 万元, 并全额开具增值税普通发票 其中, 代 A 公司支付给劳务派遣员工的工资 23.1 万元 为其办理社会保险 18.9 万元及缴纳住房公积金 10.5 万元 某劳务派遣公司本月购进一批办公用品, 并取得增值税专用发票, 注明销售额 3 万元, 税额 0.51 万元 且本月已经认证相符 该纳税人选择按照一般计税方法计算缴纳增值税 政策规定 一般纳税人提供劳务派遣服务, 可以以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照一般计税方法计算缴纳增值税 ; 也可以选择差额纳税, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额, 按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税 注意事项 292

297 对于不同劳务项目, 劳务派遣企业可以自行选择一般计税或简易 计税方法, 但应按规定分别核算 数据计算 该纳税人选择按照一般计税方法计算缴纳增值税 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) = (1+6%)= 元 销项税额 = 不含税销售额 税率 = %= 元 可抵扣的进项税额 =5100 元 本期应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = = 元 表样填写 1. 将不含税销售额 填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 5 栏 开具其他发票 销售额, 把对应的销项税额 填入 开具其他发票 销项 ( 应纳 ) 税额 全部征一 一税项目般计税方法计税 其中 : 即征即退项目 项目及栏次 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 销项销项销售额 ( 应纳 ) 销售额 ( 应纳 ) 税额税额 销售额 销项 ( 应纳 ) 税额 = = 价税合计 含税 ( 免税 ) 销售额 11= =11-12 销项 ( 应纳 ) 税额 14=13 (100%+ 税率或征收率 ) 税率或征收率 17% 税率的货物及加工修理修配劳务 1 17% 税率的服务 不动产和无形资产 2 13% 税率 3 11% 税率 4 开具增值税专用发票 开具其他发票未开具发票纳税检查调整 6% 税率 即征即退货物及加工修理修配劳务 6 即征即退服务 不动产和无形资产 7 合计 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期实际扣除金额 扣除后 293

298 2. 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 第 5 栏的 列对 应填入合计数分别为 及 将本期已认证相符的增值税专用发票的金额 和税额 5100 填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 中 本期认证相符且 本期申报抵扣 以及 认证相符的增值税专用发票 的对应列次 同 时, 将 填入第 12 栏 金额, 将 5100 填入第 12 栏 税额 4. 将本期已认证相符的增值税专用发票对应的金额 及税额 5100 分别填入 本期抵扣进项税额结构明细表 第 2 栏 金额 和 税额 第 1 栏 金额 30000, 第 1 栏 税额 将不含税销售额 填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳 税人适用 ) 第 1 栏 本月数, 销项税额 填入第 11 栏 本月数, 294

299 将 5100 分别填入第 栏的 本月数, 第 栏 本 月数 均填列 根据上述内容填报 营改增税负分析测算明细表 计算填报 : 295

300 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 B. 劳务派遣服务纳税申报 ( 简易计税 ) 业务描述 沿用上述例 1, 当月该纳税人未进行发票扫描认证或发票勾选 该纳税人选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 政策规定 一般纳税人提供劳务派遣服务, 可以以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照一般计税方法计算缴纳增值税 ; 也可以选择差额纳税, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额, 按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税 注意事项 296

301 对于不同劳务项目, 劳务派遣企业可以自行选择一般计税或简易 计税方法, 但应按规定分别核算 数据计算 含税销售额 = =1.05 万元 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) =1.05 (1+5%)=1 万元 应纳税额 = 不含税销售额 征收率 =1 5%=0.05 万元 表样填写 1. 将差额扣除项目填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ), 某劳务派遣公司选择适用 5% 征收率简易办法征收增值税, 则该项业务 均填列在第 5 栏 1 将差额扣除之前的本期服务 不动产和无形资产价税合计额 填入 本期服务不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 0 2 第 2 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 期初余额 应为 3 将本期产生的可以差额扣除的 填入 本期发生额, 本 期应扣除金额 应为 2 3 列的合计额

302 列 4 本期实际扣除金额 应为 本列 第 4 列且本列 第 1 5 第 6 列 服务 不动产和无形资产扣除项目 期末余额 : 填 写服务 不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额 本列 = 第 4 列 - 第 5 列 =0. 项目及栏次 17% 税率的项目 1 本期服务 不动产和无形资产价税合计额 ( 免税销售额 ) 期初余额 服务 不动产和无形资产扣除项目 本期发生额 本期应扣除金额 =2+3 本期实际扣除金额 5(5 1 且 5 4) 期末余额 6=4-5 11% 税率的项目 2 6% 税率的项目 ( 不含金融商品转让 ) 3 6% 税率的金融商品转让项目 4 5% 征收率的项目 将本期销售情况填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ) 1 将开具发票的 ( 差额扣除前 ) 不含税销售额 及税额 分别填入 9b 栏 开具其他发票 项下的 3 4 列 29b 栏第 9 列 合计 销售额 应为 ,9b 栏第 10 列 合计 销项 ( 应纳 ) 税额 为 25500,9b 栏 合计 价税合计 为 第 9b 栏 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除 金额 应为可差额扣除的 ( 按 增值税纳税申报表附列资料 298

303 ( 三 ) 第 5 列对应第 5 栏数据填写 ) 第 9b 栏次 列差额扣除后的 含税销售额和应纳税额分别为 由于选择按照 5% 征收率简易办法计税, 则取得的增值税专用发 票对应进项税额 5100 元不得抵扣, 不用填入增值税纳税申报表中 4. 填报 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 5. 将差额扣除前的不含税销售额 填入 增值税纳税申报 表 ( 一般纳税人适用 ) 第 5 栏 一般项目 本月数,21 栏 24 栏 32 栏 34 栏 一般项目 本月数 均填列

304 6. 根据上述内容填报 营改增税负分析测算明细表 计算填报 : 应税项目代码及名称 项目及栏次 增值税税率或征收率 营业税税率 不含税销售额 1 销项 ( 应纳 ) 税额 2=1 增值税税率或征收率 价税合计 增值税 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 含税销售额 3= =3-4 扣除后 销项 ( 应纳 ) 税额 6=5 (100%+ 增值税税率或征收率 ) 增值税税率或征收率 增值税应纳税额 ( 测算 ) 合计 人力资源服务

305 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 营业税 原营业税税制下服务 不动产和无形资产差额扣除项目 本期实际扣除金额 期末余额 应税营业额 营业税应纳税额 =8+9 11(11 3 且 11 10) 12= = =13 营业税税率 ( 二十三 ) 人力资源外包申报指引 A. 人力资源外包服务纳税申报 ( 一般计税方法 ) 业务描述 例 1 互联网 A 公司将本公司人事管理事务全部外包给 B 人力资源公司, 由 B 为 A 公司处理员工的招聘 培训 及工资发放和保险缴纳事宜 2016 年 5 月 B 公司共收取 A 公司费用 万元, 其中包含 B 公司代 A 公司向 A 公司员工发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金共计 106 万元 B 公司就其中的 10.6 万元向对方开具了增值税专用发票, 注明金额 10 万元, 税额 0.6 万元 其余 106 万开具了增值税普通发票 B 公司本月购入一批办公用品, 并取得增值税专用发票, 注明金额 2 万元, 税额 0.34 万元 B 公司次月申报缴纳税款 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务 收费公路通行费抵扣等政策的通知 ( 财税 号 ) 规定, 纳税人提供人力资源外包服务, 按照经纪代理服务缴 301

306 纳增值税, 其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金 向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 一般纳税人提供人力资源外包服务, 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算缴纳增值税 注意事项 对于不同劳务项目, 劳务派遣企业可以自行选择一般计税或简易计税方法, 但应按规定分别核算 数据计算 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) =( ) (1+6%)=10 万销项税额 = 不含税销售额 税率 =10 6%=0.6 万可抵扣进项税额为 0.34 万应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = =0.26 万 表样填写 1. 将可以抵扣的增值税进项税额 0.34 万元及金额 2 万元填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 第 1 2 栏 同时, 将该发票信息填入 本期抵扣进项税额结构明细表 的第 1 2 栏对应列次 2. 将开具的增值税专用发票的金额 10 万元及税额 0.6 万元填入 302

307 增值税纳税申报表附列资料( 一 ) 第 5 栏的 1 2 列, 将开具的普通发票金额 100 万元及税额 6 万元填入该表第 5 栏的 3 4 列 第 5 栏 列填入相应合计数 第 5 栏 12 列填入可以差额扣除的 106 万元 第 5 栏 列为 10.6 万及 0.6 万元 3 将本期已认证相符的增值税专用发票的金额 和税额 3400 填 入 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) 中 本期认证相符且本期申 报抵扣 以及 认证相符的增值税专用发票 的对应列次 4. 将差额扣除项目填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ), 该 项业务均填列在第 3 栏 303

308 5. 将差额扣除前的不含税销售额 填入 增值税纳税申报 表 ( 一般纳税人适用 ) 第 5 栏 一般项目 本月数, 24 栏 32 栏 34 栏 一般项目 本月数 均填列

309 6 根据上述内容将差额扣除部分金额填入 服务 不动产和无 形资产扣除项目清单 : 305

310 开票方纳税开票方单位凭证种类发票代码发票号码应税行为金额人识别号名称名称 XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX 公司 普通发票 XXXXXX XXXXXX 人力资源 外包服务 根据上述内容填报 营改增税负分析测算明细表 计算填报 : B. 人力资源外包服务 ( 简易计税方法 ) 业务描述 例 1 某地产公司将本公司人事管理事务全部外包给猎豹人力资源公司 ( 简称 猎豹公司 ), 由猎豹公司为其处理员工的招聘 培训及工资发放和保险缴纳事宜 2016 年 5 月猎豹公司共收取某地产公司费用 万元, 并全额开具了增值税普通发票 其中包含某地产公司代向其员工发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金共计 105 万元 306

311 政策规定 根据 财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务 收费公路通行费抵扣等政策的通知 ( 财税 号 ) 规定, 纳税人提供人力资源外包服务, 按照经纪代理服务缴纳增值税, 其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金 向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 一般纳税人提供人力资源外包服务, 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算缴纳增值税 注意事项 纳税人提供人力资源外包服务, 可以根据实际对不同客户选用简易计税或一般计税方法, 但纳税人应分别核算 数据计算 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) =( ) (1+5%)=10 万元应纳税额 = 不含税销售额 征收率 =10 5%=0.5 万元 表样填写 1 将差额扣除项目填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 三 ), 适用 5% 征收率简易办法征收增值税, 则该项业务均填列在第 5 栏 307

312 2. 将本期销售情况填入 增值税纳税申报表附列资料 ( 一 ), 该 纳税人选用简易计税方法, 适用 5% 征收率, 相应数据填入第 9b 行, 纳 税人差额扣除部分填列在第 12 列 13 列 14 列 3 填报增值税纳税申报表主表, 填列如下 : 308

313 4 填报 服务 不动产和无形资产扣除项目清单 : 开票方纳税人识 开票方单位名称 凭证种类 发票代码 发票号码 应税行为名称 金额 别号 XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXX 公司 普通发票 XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX 提供人力资源外 包服务 根据上述内容填报 营改增税负分析测算明细表 计算填报 : 309

314 ( 二十四 ) 生活服务减免税申报指引 业务描述 例 1 某幼儿园为符合条件的增值税一般纳税人, 其 2016 年 6 月发生如下业务 : 1. 取得符合收费标准的保育服务收入 40 万元, 开具增值税普通发票 ; 2. 取得收费标准范围外的赞助费收入 21.2 万元 ( 含税 ), 开具增值税普通发票 ; 3. 购进教学教具 ( 非固定资产 ) 发生支出 5.85 万元 ( 取得增值税专用发票 5 份, 注明金额 5 万元, 税额 0.85 万元 ) 310

315 4. 购进学校办公室用复印机 ( 固定资产 ) 一台支出 2.34 万元 ( 取得增值税专用发票 3 份, 注明金额 2 万, 税额 0.34 万元 ) 上述取得的增值税专用发票已经全部认证通过 政策规定 托儿所 幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税 托儿所 幼儿园, 是指经县级以上教育部门审批成立 取得办园许可证的试试 0-6 岁学前教育的机构, 包括公办和民办的托儿所 幼儿园 学前班 幼儿园 保育院 幼儿院 免税收入是指符合上述条件的纳税人在相关收费标准范围以内收取的教育费 保育费 超过规定收费标准的收费, 以开办实验班 特色版和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿园挂钩的赞助费 支教费等超过规定范围的收入, 不属于免征增值税的范围 注意事项 纳税人兼营免税 减税项目的, 应当分别核算免税 减税项目的销售额 ; 未分别核算的, 不得免税 减税 该幼儿园购进投影仪取得进项税额 0.34 万元, 属于外购固定资产兼用于免税及应税项目, 根据营改增相关政策规定, 可以全额抵扣进项税额 数据计算 纳税人赞助费收入不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) =21.2 (1+6%)=20 万元 311

316 赞助费收入销项税额 = 销售额 税率 =20 0.6=1.2 万元进项税额 = =1.19 万元购进教学教具属于外购货物兼用于免税及应税项目, 且无法划分不可抵扣进项税额, 应按照销售额比例划分不可抵扣进项税额 不可抵扣进项税额比例 = 免税收入 / 全部销售收入 =40 (20+40) 100%=66.67% 其不得抵扣进项税额 = %=0.57 万元 表样填写 该幼儿园 2016 年 7 月申报所属 6 月增值税时 : ( 一 )2016 年 6 月销项税额填写 : 取得收入根据收入类型不同对应填入 增值税纳税申报表 ( 一般纳税人适用 ) 附列资料( 一 ) 相应栏次 1. 该幼儿园取得收费标准内的保育服务收入 40 万元属于免税收入应填入第 19 栏 免税 : 服务 不动产和无形资产 第 3 列 开具其他发票 : 销售额, 第 9 列 合计 : 销售额 以及第 11 列 合计 : 价税合计 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 =0, 第 13 列 扣除后 : 免税 ( 含税 ) 销售额 40 万元 2. 该幼儿园取得赞助费收入属于超出规定收费标准范围以外的 收入, 属于增值税应税收入 应将不含税金额 20 万元填入第 3 列 开 312

317 具其他发票 : 销售额, 对应销项税额 1.2 万元填入第 4 列 开具其他发票 : 销项 ( 应纳 ) 税额 ; 第 9 列 合计 : 销售额 填写 20 万元, 第 10 列 合计 : 销项 ( 应纳 ) 税额 填写 1.2 万元, 第 11 列 合计 : 价税合计 =21.2 万元 ; 第 12 列 服务 不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 =0, 第 13 列 扣除后 : 免税 ( 含税 ) 销售额 =21.2 万元, 第 14 列 扣除后 : 销项 ( 应纳 ) 税额 =1.2 万元 ( 二 )2016 年 6 月进项税额填写 : 该幼儿园购进投影仪取得进项税额 0.34 万元, 属于外购固定资产兼用于免税及应税项目, 根据营改增相关政策规定, 可以全额抵扣进项税额 购进教学教具属于外购货物兼用于免税及应税项目, 其不可抵扣进项税额 0.57 万元 其 增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 填列方法如下 : 1 该幼儿园 6 月当期认证相符的进项税额 1.19 万元, 应填入第 1 栏 认证相符的增值税专用发票 以及第 2 栏 其中 : 本期认证相符且本期申报抵扣 2 其外购教具不可抵扣进项税额应填入第 13 栏 本期进项税额转出额 以及第 14 栏 其中 : 免税项目用 313

318 ( 三 ) 增值税减免税申报明细表 的填写: 填写 二 免税项目, 在 免税性质代码及名称 选择对应免税服务代码 托儿所 幼儿园提供的保育和教育服务 ; 在对应行次的第 1 列 免征增值税项目销售额 栏目填写免税收入 40 万元 ; 第 2 列 免税销售额扣除项目本期实际扣除金额 填零 ; 第 3 列 扣除后免税销售额 填 40 万元 ; 第 4 列 免税销售额对应的进项税额 填 0.57 万元 ; 第 5 列 免税额 填 1.83 万元 314