中国通信建设服务型企业营改增 培训资料.pptx

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1 中国通信建筑服务型企业 建筑业营改增专题研讨会 德勤 中国 2016 年 5 月 20 日

2 第 1 部分 建筑业营改增 相关税收政策执行情况

3 营改增改革发展和进程 自 2012 年 1 月 1 日上海率先实施营业税改征增值税改革试点以来, 营改增试点已初步取得了明显的经济和社会效应, 试点地区也已推广至全国, 试点行业的范围也扩大至交通运输业 部分现代服务业 邮政服务业以及电信行业 开始准备试点营改增 上海 北京 江苏 安徽等八个省市率先试点营改增 营改增扩展到全国范围 电信业, 邮政及铁路运输业 房地产业 建筑业等 从 2016 年 5 月 1 日起, 将试点范围扩大到建筑业 房地产业 金融业 生活服务业, 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围, 确保所有行业税负只减不增

4 营改增执行情况 本届政府成立以来规模最大的一次减税行动 营改增打通了增值税抵扣链条, 消除了重复征税, 纳税人负担明显减轻 国家税务总局统计显示 : 截至 2015 年 12 月底, 全国试点纳税人共计 592 万户, 累计减税 6,412 亿元 其中 : 超过 97% 的试点纳税人实现税负下降或持平, 累计减税 3,133 亿元 ; 原增值税行业 ( 主要为制造业 ) 可抵扣进项税增加, 累计减税 3,279 亿元 2016 年 5 月 1 日, 房地产 建筑 金融和生活服务业四个行业正式施行营改增, 涉及纳税人 1,100 万户 预计 2016 年实行营改增, 全年还可减轻企业税负 5,000 亿元, 减税规模之大前所未有 推进经济结构调整, 促进服务业快速崛起 数据显示,2015 年我国第三产业发展持续向好,GDP 中第三产业比重已经占到 50.5%, 比第二产业高了 10 个百分点 ; 第三产业税收占比达 54.8%, 比第二产业高 9.7 个百分点 从短期看, 营改增全面推开有利于企业减负 降成本, 更大地激发市场主体活力 ; 从长期看, 税制优化和完善, 有利于培育经济发展新动能, 促进产业和消费升级

5 增值税和营业税的比较 项目增值税营业税 计税原理及特点 价外税 对商品生产 流通 劳务服务中多个环节新增价值征税, 基本消除重复纳税, 有利于服务业内部专业化管理 价内税 每增加一次流转, 全额缴纳一次营业税, 存在重复纳税 计税基础 应纳税额 销售额 = 含税销售额 - 销项税 ( 假设向客户收取的价款中包含销项税额 ) 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = 销售额 * 税率 - ( 可抵扣资产 成本 费用 )* 税率 ( 进项税 以票控税, 取得增值税专用发票才可以抵税 ) 或应纳税额 = 销售额 * 计征率 营业额 = 收入 应纳税额 = 营业额 * 税率 税率高 ( 一般纳税人 17% 13% 11% 6%; 小规模纳税人 :3%) 一般较低 (3% 5% 等 ) 发票开具增值税发票分为增值税专用发票和普通发票不区分普通发票 专用发票 征管特征 增值税计征复杂 征管严格 法律责任重大 虚开 非法出售 非法购买 购买伪造的增值税专用发票等行为需要承担刑事责任 自动审计, 便于加强征收管理 简单 易行 5

6 建筑业营改增政策小结 给予建筑业一般纳税人的八条过渡政策 过渡政策一 : 老项目可选择简易计税方法 考虑到建筑工程老项目已经开工, 部分成本无法纳入进项抵扣, 因此可选择简易计税方法按照 3% 的征收率计算缴纳增值税 过渡政策二 : 清包工可选择简易计税方法 施工方以清包工方式提供建筑服务, 不采购工程所需的材料或只采购辅料, 可选择简易计税方法按照 3% 的征收率计算缴纳增值税 过渡政策三 : 甲供工程选择简易计税方法 为甲供工程提供的建筑服务也可选择简易计税方法按照 3% 的征收率计算缴纳增值税 同时, 对于甲供工程中甲供材的比例没有限制, 给予了企业很大的选择空间 过渡政策四 : 甲供材不纳入计税销售额 营改增试点后, 对于甲供材不纳入建筑服务计税依据, 税制安排比营业税时对建筑企业更加有利 6

7 建筑业营改增政策小结 给予建筑业一般纳税人的八条过渡政策 ( 续 ) 过渡政策五 : 现场临时建筑可以一次性抵扣 建筑企业在施工现场修建的临时建筑物 构筑物, 虽然也属于不动产的范畴, 但其进项税额不适用不动产分 2 年抵扣的规定, 可以一次性进行进项抵扣 即 : 对于施工现场的修建的临时设施, 包括临时建筑物和构筑物, 视同自产产品连续用于再生产, 允许其一次性抵扣进项税 过渡政策六 : 进一步增加税务机关专用发票代开点 为解决建筑企业采购砂土石料抵扣问题, 税务机关将进一步增加专用发票代开点, 为小规模沙土石料供应商和临时经营者代开专用发票提供便利, 提高建筑企业购买辅料获得抵扣凭证的比例 过渡政策七 : 不同建筑项目可适用不同计税方法 纳税人提供建筑服务, 还可以对不同的建筑项目分别适用一般计税方法和简易计税方法 过渡政策八 : 混用的固定资产 无形资产 不动产可以全额抵扣 纳税人提供建筑服务, 既有一般计税项目又有简易计税项目的, 简易计税项目对应的货物 ( 不含固定资产 ) 劳务 服务不得抵扣进项税额, 但是混用的固定资产 无形资产 不动产仍然可以全额抵扣进项税额 7

8 建筑业营改增政策小结 建筑业小规模纳税人的增值税政策对于年应税销售额不超过 500 万元的小型建筑公司, 适用 3% 的简易计税方法 增值税作为价外税, 按不含税销售额和 3% 的征收率计税, 实际税负仅为 2.91% 1/(1+3%) *3% 分包款项可以从销售额中扣除 8

9 第 2 部分 营改增 对通信工程施工企业的影响

10 营改增对建筑业的影响 对建筑企业 财务指标的 影响 收入 成本费用 毛利润 资产负债 现金流 对建筑产 品造价的 影响 国家工程概预算编制方法及项目需同步改变 建筑企业投标工作复杂化 企业施工预算和内部定额需要修改 对建筑业现有管 理模式的影响 企业管理文化变革 企业组织架构调整 资质共享的风险和挑战 市场营销的变化 外部采购供应商变化 合同管理 财务管理 10

11 税制变化对核心财务指标变化方向的影响 假设收入 100( 合同总价不变, 且为含税价格 ) 不变, 且其他因素不变的情况, 也不考虑分包的情况, 仅考虑税制因素变化带来的影响? BT:3% 增值税改革之前 VAT:11%/3% Text 增值税改革之后 项目 营改增前 ( 甲供材 ) 营改增前 ( 不存在甲供材 ) 简易计税方法 假设 30% 成本取得进项税票 (17%) 营改增后 一般计税方法假设 40% 成本取得进项税票 (17%) 假设 50% 成本取得进项税票 (17%) 收入 甲供材料 变化方向 关注甲供材料带来的影响 主营业务税金 6 5 N/A N/A N/A N/A 成本费用 应交税费 - 增值税 ( 销项税额 ) N/A N/A 应交税费 - 增值税 ( 进项税额 ) N/A N/A N/A 进项税额的多少决定实际税负率 应交税额 - 营业税 / 增值税 ? 利润 ? 流转税税负率 ( 流转税 / 收入 ) 6.% 5% 3.00% 7.61% 6.48% 5.36% 11

12 营改增涉及的业务部门 常见部门财务部门采购部门销售部门资产管理部门 涉及营改增主要内容 财务数据的影响 : 收入 成本费用 利润 现金流等增值税发票的管理收入端 成本费用端价税分离 准确核算增值税申报增值税管理监控. 增值税发票的取得 普通发票 vs. 专用发票增值税发票的传递流程和时间要求采购合同的签订 涉及不同增值税税率的情况, 如何在合同中体现? 购买方信息的收集 后续增值税发票开具销售合同的签订 涉及不同增值税税率的情况, 如何在合同中体现? 固定资产用途的监控, 涉及增值税进项税额的处理 -- 简易计税项目 -- 免税项目 -- 集体福利和个人消费 -- 非正常损失 -- 销售 -- 视同销售 44 12

13 营改增涉及的业务部门 常见部门 涉及营改增内容 信息系统部门法务部门预算部门海外业务运营部门其他相关部门 信息系统的修改 -- 财务系统 : 应交税费 - 应交增值税科目和各次级科目的设置 核算 归集和数据申报 ; -- 成本费用系统 : 进项税额的核算, 价税分离 -- 资产管理系统 -- 产品核算系统.. 合同涉税条款 -- 合同价格含税 / 不含税 -- 发票开具和取得约定 -- 收款方式和时点 -- 税款承担方 -- 未来增值税立法带来的影响 对预算制定和调整的影响 增值税免税 零税率政策的适用 与营改增相关的内容, 如业绩考核 岗位设置 税务管理水平等 44 13

14 营改增对业务管理部门带来的影响 客户方管理 一般纳税人 小规模纳税人 个人消费者 挑战 q q q q q 挑战一 : 客户纳税人身份信息管理挑战二 : 增值税发票开具挑战三 : 合同管理如何根据营改增需求修订现有的存续业务合同如何根据营改增需求签订新增的业务合同挑战四 : 定价如何调整挑战五 : 客户沟通 14

15 营改增对业务管理部门带来的影响 客户纳税人身份信息管理 客户纳税人身份搜集 登记及审核 q 确定客户的增值税一般纳税人身份, 可以通过查看 : 增值税一般纳税人认定表 ; 税务登记证 ( 加盖增值税一般纳税人字样 ); 发票领购簿 ( 显示曾经领购过增值税专用发票 ); 其他税务局的证明文件 q 开具增值税发票所需要的必要信息, 包括 : 公司注册登记的全称 ( 中文 ); 纳税人识别号 ; 公司地址和电话 ( 中文 ); 开户行及账号 ( 中文 ) 需要向客户了解的信息 q 登记增值税一般纳税人需要时, 需要取得并审核的资料, 包括 : 营业执照副本 ; 税务登记证副本 ; 银行开户许可证 ; 增值税一般纳税人的证明文件 31 15

16 营改增对业务管理部门带来的影响 发票开具 开票需要搜集信息 需要向客户搜集的开票资料 : 1. 交易对方纳税人资格 2. 客户全称 3. 纳税人识别号 4. 地址 电话 5. 开户行及账号 16 16

17 营改增对业务管理部门带来的影响 发票开具类别 发票类别一般纳税人小规模纳税人消费者个人 增值税专用发票 增值税普通发票 财税 附件一, 第五十三条 : 属于下列情形之一的, 不得开具增值税专用发票 : ( 一 ) 向消费者个人销售服务 无形资产或者不动产 ( 二 ) 适用免征增值税规定的应税行为 思考 : 如果小规模纳税人坚持要求您开具增值税专用发票, 如何处理? 17 17

18 营改增对业务部门带来的价格影响 一般计税方式 q 例 1: 向 A 公司 ( 增值税一般纳税人且可以提供专票 ) 提供建筑服务 ( 对方要求开具 11% 的增值税 专用发票 ) 100 万元 贵公司 建筑服务 A 公司 2016 年 5 月 1 日前后的税务影响 ( 假设总价不变 其他条件不变 ) 2016 年 5 月 1 日前 2016 年 5 月 1 日后 取得价款 = 100 取得价款 = 100 缴纳营业税 3 实际获得收入 = 97 计入收入额 (100/(1+11%)) 开具增值税专用发票 =100 / (1 + 11%) x11% = 9.91 实际获得收入 = 实际获得收入下降

19 营改增对业务部门带来的价格影响 一般计税方式 q 如何寻找价格平衡点? 营业税税率 3% 增值税名义销项税率 11% 总价不变情况下, 实际销项税率 9.91% 增值税进项税额至少 >=6.91% (9.91%-3%), 也能与营业税税负持平或减轻 q 是否选择一般计税方式需要考量 : 有多少成本费用可以取得增值税专用发票, 并符合进项税额抵扣的原则? 和交易对手方商量价格调整的空间? (1) 全部转嫁 : 新价格 = 原始价格 +6.91/(1-11%) ( 假设不考虑流转税附加和进项税额的影响 ) (2) 部分转嫁 : 新价格 = 原始价格 +X/(1-11%) ( 假设不考虑流转税附加, 取决于双方的市场地位和进项税额的取得等主要因素 ) 19 思考 :1 X 的区间范围? 2 当交易方要求开具 11% 增值税专用发票时, 我们如何应对? 31

20 营改增对业务部门带来的价格影响 简易计税方式 q 例 2: 向 A 公司 ( 增值税一般纳税人且可以提供专票 ) 提供建筑服务 ( 同意开具 3% 的增值税专用发 票 100 万元 贵公司 建筑服务 A 公司 2016 年 5 月 1 日前后的税务影响 ( 假设总价不变 其他条件不变 ) 2016 年 5 月 1 日前 2016 年 5 月 1 日后 取得价款 = 100 取得价款 = 100 缴纳营业税 3 实际获得收入 = 97 计入收入额 (100/(1+3%)) 开具增值税专用发票 =100 / (1 + 3%) x3% = 2.91 实际获得收入 = 实际获得收入增加

21 营改增对供应商管理的影响 供应方管理 一般纳税人 小规模纳税人 挑战 q q q q q q 挑战一 : 供应商纳税人资格梳理以及信息登记 挑战二 : 如何进行价税分离, 并固化在系统中 挑战三 : 如何根据营改增需求修订现有的业务合同 明确价格为含税价 / 不含税价 发票开具 对存在税务合规风险的项目, 进行合同内容的调整 挑战四 : 如何调整交易对方的评估标准和审核流程 如何制定价格调整系数以利于税后比价 如何调整交易对方准入标准和审核流程 对于特殊交易对方的处理 挑战五 : 如何建立沟通渠道, 使交易对方能够了解公司最新政策 挑战六 : 定价如何调整 21

22 营改增对供应商管理的影响 增值税发票取得 开票需要搜集信息 需要向客户搜集的开票资料 : 1. 交易对方纳税人资格 2. 客户全称 3. 纳税人识别号 4. 地址 电话 5. 开户行及账号 22 22

23 营改增对供应商管理的影响 增值税发票取得 开增值税专用发票是否需要提供书面资料? 人民日报近期有消费者反映, 上海 江苏个别酒店开增值税专用发票, 要求消费者提供营业执照 税务登记证等复印件的情况 对此, 两地税务部门 18 日作出回应, 明确表示营改增后开具增值税发票无需提供书面证明材料, 税务机关从未对企业自行开具增值税发票作出特殊规定 如果企业提出额外要求, 消费者可以随时向税务部门反映举报 记者获悉, 增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票两种, 两者的根本区别在于前者可进行抵扣税款, 后者不可 对于普通消费者而言, 营改增后可开具增值税普通发票, 回原单位进行财务报销, 与之前没有变化 开具增值税专用发票因为涉及税款抵扣, 确实需要付款单位提供相关信息 开具增值税专用发票需要提供部分企业基本信息, 主要包括 : 企业名称 纳税人识别号 地址电话 开户行及账号 消费者只要将上述信息准确告之酒店, 就可以开具增值税专用发票, 无需提供相关证照复印件 23 23

24 营改增对供应商管理的影响 增值税发票取得 需要向供应商提供的开票资料, 可以考虑制作发票信息名片或发票信息卡, 涵盖 : 1. 公司名称 2. 纳税人识别号 3. 注册地址及电话 4. 银行账号 公司名称 : 纳税人识别号 : 注册地址 : 开户银行及电话 : 银行账户 : 某公司 如何查询我公司一般纳税人资格证明 : 1 登陆北京市国家税务局网站 办税服务 涉税查询 税务登记及一般纳税人资格查询 2 输入该公司纳税人识别号, 进行查询 24 24

25 营改增对供应商价格管理的影响 不动产租赁 q 例 3: 从 A 公司 ( 增值税一般纳税人且可以提供专票 ) 租赁不动产 ( 对方选择简易计税方式 ) 不动产租赁 贵公司 100 万 A 公司 2016 年 5 月 1 日前后的税务影响 ( 假设总价不变 其他条件不变 ) 2016 年 5 月 1 日前 2016 年 5 月 1 日后 支付价款 = 100 支付价款 = 100 实际采购成本 = 100 从供应商取得的增值税进项税额 =100 / (1 + 5%) x5% = 4.76 ( 可抵扣, 但是否可以实际抵扣将视贵公司的纳税人身份或是否专用于不得抵扣进项税额项目而定 ) 实际采购成本 = 采购成本下降

26 营改增对供应商价格管理的影响 设计服务的采购 q 例 4: 从 A 公司 ( 增值税一般纳税人且可以提供专票 ) 处采购设计服务 设计服务 贵公司 100 万 A 公司 2016 年 5 月 1 日前后的税务影响 ( 假设总价不变 其他条件不变 ) 2016 年 5 月 1 日前 2016 年 5 月 1 日后 支付价款 = 100 支付价款 = 100 实际采购成本 = 100 从供应商取得的增值税进项税额 =100 / (1 + 6%) x6% = 5.67 ( 可抵扣, 但是否可以实际抵扣将视贵公司的纳税人身份或是否专用于不得抵扣进项税额项目而定 ) 实际采购成本 = 采购成本下降

27 营改增对供应商价格管理的影响 小规模纳税人处采购 q 例 5: 接受由 B 公司 ( 小规模纳税人且可要求税局代开增值税专票 ) 提供的应税服务 贵公司 咨询服务 100 万 B 公司 2016 年 1 月 1 日前后的税务影响 ( 假设总价不变, 其他条件不变 ) 2016 年 5 月 1 日前 2016 年 5 月 1 日后 支付价款 = 100 支付价款 = 100 实际采购成本 = 100 从供应商取得的增值税进项税额 = 100 / (1 + 3%) x 3% = 97 x 3% = 2.9 ( 可抵扣 ) 实际采购成本 = 97.1 采购成本下降

28 重新确定供应商报价 营改增对供应商管理的影响 增值税专用发票的取得 营改增前 报价 (117) 成本 A (117) 假设应税服务增值税税率为 17%, 报价为含税价 供应商报价 = 不含税价格 +( 不含税价格 )X17% Business tax 营改增后取得增值税专用发票 ( BT ) 报价 Levied on (117) transfer of intangible assets or immoveable property and 不含税价 provision of 增值税 services which (100) are not subject (17) to VAT Tax rate: 3% 20% 成本 B No (100) credit mechanism 不含税价格 = 含税价格 /(1+17%) 增值税税额 = 不含税价格 X17% 利润表 资产负债表

29 重新确定供应商报价 营改增对供应商管理的影响 增值税普通发票的取得 营改增前 报价 (117) 成本 A (117) 假设应税服务增值税税率为 17%, 报价为含税价 供应商报价 = 不含税价格 +( 不含税价格 )X17% Business tax 营改增后取得增值税普通发票 ( BT ) 报价 Levied on transfer (117) of intangible assets or immoveable property and provision of services which are not 成本 subject B to (117, 含 17% VAT 增值税 ) Tax rate: 3% 20% No credit mechanism 利润表 不含税价格 = 含税价格 /(1+17%) 增值税税额 = 不含税价格 X17% 成本 17 对企业所得税的抵减作用 :17*25%=4.25 增值税进项税额 17 对增值税销项税额的抵减 :

30 营改增对供应商价格管理的影响 采购策略的制定 q 当一般纳税人供应商和小规模纳税人供应商的商品价格完全一样时 一般纳税人处采购优于小规模纳税人处采购需要重视对增值税专用发票的取得可要求小规模纳税人到其主管税务机关代开增值税专用发票考虑先取得增值税专用发票, 再支付货款 q 当一般纳税人供应商和小规模纳税人供应商的商品价格与增值税税率变化关联时 可根据上述测算结果, 分析供应商为一般纳税人或小规模纳税人时的价格接受空间, 进行价格谈判, 并制定采购策略 需要重视对增值税专用发票的取得 可要求小规模纳税人到其主管税务机关代开增值税专用发票 考虑先取得增值税专用发票, 再支付货款 31 30

31 营改增对合同管理的影响 法律合规 服务价格 现有存续 合同修改 服务内容 付款方式 新增合同 模板制定 开票要求 q 如何确定全新的合同模板和梳理需要进行修订的现有合同 根据轻重缓急进行梳理 统一归集整理税务处理不明确业务的相关合同 q 修订合同的涉税条款 明确价款 ( 包含价外费用 ) 为含税 / 不含税 向客户开具发票的时间 合理安排付款方式 服务内容具体化以减少税务合规风险 31

32 营改增对信息系统改造的影响 信息系统调整 业务经营类定价管理系统资金管理信息系统业务统计分析系统客户综合信息系统 增值税管理模块 财务和行政管理类实物资产管理系统行政管理系统财务管理系统绩效考核管理系统 挑战 q q q 挑战一 : 系统改造涉及面广, 如何确定需求 挑战二 : 如何完善供应商及客户信息管理 挑战三 : 系统改造 开发时间紧迫 32

33 营改增对信息系统改造的影响 信息系统调整 1. 主数据维护 1.1 客户信息录入 1.2 客户信息处理 1.3 供应商信息管理 2. 交易认定 2.1 交易认定 系统架构改造功能 3. 价税分离 5. 发票管理 3.1 价税分离 4. 税务管理 4.1 视同销售 4.2 进项转出 4.3 未开票收入 4.4 免税收入 5.1 销项管理 5.2 进项管理 5.3 红字 / 作废 5.4 金税接口 6. 报表 / 申报 6.1 报表管理 6.2 申报表 7. 风险管理 7.1 监控预警 7.2 内部控制 7.3 校验分析 33 33

34 第 3 部分 通信工程施工企业 营改增 的应对策略

35 建筑业营改增后的应对策略 营改增后的应对策略 短期应对策略 长期应对策略 类型 老项目 新项目 策略 管理 纳税方式的选择 业绩的冲击 增值税的合规 发票的管理 税负的上升融资决策 管理制度的调整 财税系统的调整运营模式决策 注 : 取得 建筑工程施工许可证 的, 以许可证注明的合同开工日期为准 ; 未取得 建筑工程施工许可证 的, 以建筑工程承包合同注明的开工日期为准 35

36 一 老项目纳税方式的选择 营改增后的应对策略 老项目 纳税方式的选择 简易征收 vs 一般纳税人如何选择? v 税负孰高? v 税务管理? v 企业偏好? v 筹划空间? 一般纳税人 简易征收 增值税税率 11% 征收率 3% 可抵扣进项税 不可抵扣进项税 36

37 一 老项目纳税方式的选择 营改增后的应对策略 如何进行选择 例 6: 假定合同中约定的工程价税合计为 X, 则 1 一般计税方式下应缴增值税为 : 建筑公司应缴增值税 =X 11% (1+11%)- 建筑公司采购辅料的进项税额 =9.91% X- 建筑公司采购辅料的进项税额 2 简易办法下应缴增值税为 : 建筑公司应缴增值税 =X 3% (1+3%)=2.91% X 3 两种方法下税负相同的理论临界点 : 9.91% X- 建筑公司采购辅料的进项税额 =2.91% X 即 : 建筑公司自己采购辅料的进项税额 =7% X 37

38 一 老项目纳税方式的选择 营改增后的应对策略 如何进行选择 4 如果建筑公司采购辅料适用税率为 17%, 临界点为 : 建筑公司自己采购辅料物质的进项税额 = 建筑公司自己采购辅料物质价税合计 17% (1+17%)=7% X 5 不考虑其他进项税额的基础上, 计算出的理论临界点 : 建筑公司自己采购辅料物资价税合计 =48.18% X 38

39 一 老项目纳税方式的选择 营改增后的应对策略 如何进行选择 分析 : 在上述举例中, 在不考虑其他进项税额的因素下, 计算出的选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点是 : 建筑公司采购辅料物资价税合计 >48.18% 工程合同约定的工程价税合计, 选择一般计税方法有利 建筑公司采购辅料物资价税合计 <48.18% 工程合同约定的工程价税合计, 选择简易计税方法有利 其他考量因素 : 36 个月内是否有新增不动产, 新增不动产可能带来的进项税额大小 ; 公司的主要业务收入来源是否都可以进行简易计税方式选择 ; 近期是否存在固定资产 无形资产的大额采购, 是否存在资产混用情况 ; 其他费用取得进项税额的情况 ; 其他 关键点 : 进项税额取得的多少是选择计税方式的关键点 39

40 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包带来的影响. 相关法规 : q 简易计税方法 提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 q 跨县 ( 市 ) 提供建筑服务 一般计税方法 : 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额, 按照 2% 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 适用简易计税方法计税 : 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率计算应纳税额 小规模纳税人 : 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率计算应纳税额 40

41 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包如何开具增值税专用发票. 例 7: 长江公司委托建筑公司 B 提供建筑服务, 总工程价款为 1000 元 ( 不含税 ) 建筑公司 B 分包 100 元的工程给分包公司 C 建筑公司 B 选择简易计税方式, 问建筑公司 B 如何开具发票? 简易计税方法总工程款项建筑公司 B 分包公司 C 不含税 增值税 含税工程价款 根据 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 23 号 ) 的相关规定 : 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税, 且不得全额开具增值税发票的 ( 财政部 税务总局另有规定的除外 ), 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时, 通过新系统中差额征税开票功能, 录入含税销售额 ( 或含税评估额 ) 和扣除额, 系统自动计算税额和不含税金额, 备注栏自动打印 差额征税 字样, 发票开具不应与其他应税行为混开 提供建筑服务, 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时, 应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县 ( 市 区 ) 名称及项目名称 41

42 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包如何开具增值税专用发票. 思考 : (1) 建筑公司 B 取得长江公司 1000 元工程款项时, 如何给长江公司开具发票? (2) 分包公司 C 取得 100 元, 如何给建筑公司 B 开具发票? (3) 建筑公司 B 如何申报缴纳增值税? (4) 整个环节各公司的增值税税负? 42

43 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包如何开具增值税专用发票 差额征税, 全额开票. 如果税法规定不得全额开具增值税发票时, 差额开票的情况? 建筑公司 B 增值税 =( ) 3%=27 元发票金额 = =1003 元 1. 整个票面金额为 1030 元, 实际可抵税额为 27 元, 也就是说 向分包方支付的 103 元 没有算可抵税额 2. 差额征税 开票功能即满足开票额 1030 元的需求, 又满足只能开 927 元的专票的需求 从而不需要分两张发票进行开具 : 如 : 一张普通发票, 开票额 103 元 ; 一张专用发票, 开票额 927 元 3. 税率栏可能为 ***, 因为税额栏 与金额栏 1030, 没有以前正常发票税率的勾稽关系, 即税额栏 = 金额栏 税率 / 征收率的关系, 所以用 *** ; 也可能为适用计征率 3% 需要注意各地税务机关的具体设置来确定, 各地规定有所不同 4. 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时, 通过新系统中差额征税开票功能, 录入含税销售额 1030 元和扣除额 103 元, 系统自动计算税额 27 元和不含税金额 1003 元, 备注栏自动打印 差额征税 字样, 发票开具不应与其他应税行为混开 43

44 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包款的税前扣除凭证. ( 一 ) 从分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票 上述建筑业营业税发票在 2016 年 6 月 30 日前可作为预缴税款的扣除凭证 ( 二 ) 从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的, 备注栏注明建筑服务发生地所在县 ( 市 区 ) 项目名称的增值税发票 ( 三 ) 国家税务总局规定的其他凭证 44

45 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包款项计算举例 情况 1: 某建筑公司在异地分别提供了两项建筑服务 ( 适用一般计税方法 ),2016 年 5 月, 项目 1 当月取得建筑服务收入 555 万元, 支付分包款 1555 万元 ( 取得了增值税专用发票 ); 项目 2 当月取得建筑服务收入 1665 万元, 支付分包款 555 万元 ( 取得了增值税专用发票 ); 该项目公司该如何预缴税款? 该建筑公司应当在异地就两项建筑服务分别计算并预缴税款 : (1) 项目 1 由于当月收入 555 万元扣除当月分包款支出 1555 万元后为负数 (-1000 万元 ), 因此, 项目 1 当月计算的预缴税款为 0, 且剩余的 1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除 (2) 项目 2 当月收入 1665 万元扣除分包款支出 555 万元后剩余 1110 万元, 因此, 应以 1110 万元为计算依据计算预缴税款 应预缴税款 =( ) (1+11%) 2%= 20 万元 如果建筑公司选择简易计税方法 : 则 应预缴税款 =( ) (1+3%) 3%= 万元 45

46 二 简易计税方法下的分包管理 营改增后的应对策略 分包方式 v : 分包款项计算举例. 情况 2:A 省某建筑企业 ( 一般纳税人 )2016 年 5 月分别在 B 省和 C 省提供建筑服务 ( 非简易计税项目 ) 从 B 省取得建筑服务收入 ( 含税 )1665 万元, 支付分包款 555 万元 ( 取得增值税专用发票上注明的增值税额为 55 万元 ) 从 C 省取得建筑服务收入 ( 含税 )2997 万元, 支付分包款 777 万元 ( 取得增值税专用发票上注明的增值税额为 77 万元 ) 支付不动产租赁费用 111 万元 ( 取得增值税专用发票上注明的增值税额为 11 万元 ) 购入建筑材料 1170 万元 ( 取得增值税专用发票上注明的增值税额为 170 万元 ) 该建筑企业在 6 月纳税申报期如何申报缴纳增值税? 该建筑公司应当在 B 省和 C 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款 : (1) 就 B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税 当期预缴税款 =( ) (1+11%) 2%= 20 万元 (2) 就 C 省的建筑服务计算并预缴增值税 : 当期预缴税款 =( ) (1+11%) 2%= 40 万元 (3) 分项目预缴后, 需要回到机构所在地 A 省向主管国税机关申报纳税 : 当期应纳税额 = ( ) (1+11% ) 11% = 149 万元当期应补税额 = =89 万元 46

47 三 建筑业增值税一般计税方法 基本原理 销项税 进项税 应纳税额 发生应税行为 按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额 销售额 税率 购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 支付或者负担的增值税额 当期应缴纳的增值税额 当期 销项税额 当期 进项税额 进项留抵 当期销项税额小于当期进项税额 不足抵扣时, 不足部分可结转下期继续抵扣

48 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 人工费进项税抵扣 ( 自有员工 ; 外派劳务 ) 甲供设备及材料进项税抵扣 现有的管理模式可能对增值税抵扣链条的影响 进项税 额的管理 部分地材等无法提供增值税专用发票 分包模式对值税进项税额的影响 机械租赁费进项税抵扣 48

49 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 人工费进项税抵扣 q 建筑行业普遍存在聘请大量工程施工队的情况, 劳务成本所占比重较大, 约为 20%-30% q 营改增后, 小型施工队伍如何管理? 劳务服务能否同步进行营改增, 能否开具增值税专用发票? 直接雇佣劳务 施工方进项税无法获得抵扣 施工队劳务派遣 如果劳务服务属于营改增范围, 且施工队可以开具增值税专用发票, 则施工方可能按 6% 进行抵扣 施工队本身进项税无法抵扣, 最终税负仍然会转嫁给施工方 49

50 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 人工费进项税抵扣 劳务派遣方式 财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务 收费公路通行费抵扣等政策的通知 ( 财税 号 ): 一般纳税人提供劳务派遣服务 : 一般计税方法 : 取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照 6% 计算缴纳增值税 ; 差额纳税 : 以取得的全部价款和价外费用, 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额, 按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税 小规模纳税人提供劳务派遣服务 : 一般计税方法 : 取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照简易计税方法依 3% 的征收率计算缴纳增值税 ; 差额纳税 : 以取得的全部价款和价外费用, 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额, 按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税 选择差额纳税的纳税人, 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 劳务派遣服务, 是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求, 将员工派遣至用工单位, 接受用工单位管理并为其工作的服务 50

51 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 v : 甲供材料带来的影响 q q q 未来发展趋势, 甲方可能会倾向于尽量扩大甲供材的采购, 以增加自身可抵扣的进项税额 贵集团运营模式以甲供材为主, 但也需要了解甲供材的不同运营模式 明确甲供材料不再作为建筑企业的税基, 与营业税有大的区别 情况一 : 甲供材料作为工程款的一部分, 采购后再交给建筑企业 ( 简易计税办法 ), 并抵减部分工程款 如 : 甲需要支付建筑企业款项 1000 万元, 甲方实际支付工程款 600 万元 ( 含税价 ), 剩余 400 万元 ( 含税价 ) 用甲供材抵顶工程款 * 此时, 甲供材料抵顶工程款, 属于有偿转让, 缴纳增值税 ; 建筑企业可以获得进项税额进项抵扣 营业税下 : 建筑企业营业税 工程款 材料 1000*3%=30 万元 项目甲方建筑企业 支付 :583 万元进项税额 :600 万元 /1.03*3%=17 万元 销售收入 :342 万元销项税额 :400 万元 /1.17*17%=58 万元 ( 假设原材料为平进平出类型 ) 取得 :583 万元销项税额 :600 万元 /1.03*3%=17 万元 材料成本 :342 万元进项税额 :400 万元 /1.17*17%=58 万元 缴纳增值税 58 万元 -58 万元 -17 万元 = -17 万元作为留抵 17 万元作为简易计税方法,58 万元进项税额不能抵扣, 需要转入成本 51

52 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 v : 甲供材料带来的影响 情况二 : 甲供材料作为工程款的一部分, 采购后再交给建筑企业 ( 一般计税办法 ), 并抵减部分工程款 如 : 甲需要支付建筑企业款项 1000 万元, 甲方实际支付工程款 600 万元 ( 含税价 ), 剩余 400 万元 ( 含税价 ) 用甲供材抵顶工程款 * 此时, 甲供材料抵顶工程款, 属于有偿转让, 缴纳增值税 ; 建筑企业可以获得进项税额进项抵扣 营业税下 : 建筑企业营业税 1000*3%=30 万元 工程款 材料 项目甲方建筑企业 支付 : 万元进项税额 :600 万元 /1.11*11%=59.46 万元 销售收入 :342 万元销项税额 :400 万元 /1.17*17%=58 万元 ( 假设原材料为平进平出类型 ) 取得 : 万元销项税额 :600 万元 /1.11*11%=59.46 万元 材料成本 :342 万元进项税额 :400 万元 /1.17*17%=58 万元 缴纳增值税 58 万元 -58 万元 万元 = 万元作为留抵 =1.46 万元 52

53 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 v : 甲供材料带来的影响 情况三 : 甲供材料与工程款无关, 只是交给建筑企业 ( 简易计税办法 ) 如 : 甲需要支付建筑企业工程款 600 万元 ( 含税价 ), 并提供建筑企业 400 万元 ( 含税价 ) 的材料用于工程中 工程款 营业税下 : 建筑企业营业税 增值税下 : 1000*3%=30 万元 不需要将材料款计入计提销项税额税基 计税依据不包含甲供材 项目甲方建筑企业 支付 :583 万元进项税额 :600 万元 /1.03*3%=17 万元 取得 :583 万元销项税额 :600 万元 /1.03*3%=17 万元 材料 销售收入 :342 万元进项税额 :400 万元 /1.17*17%=58 万元 缴纳增值税 =-75 万元作为留抵 17 万元 53

54 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 v : 甲供材料带来的影响 情况四 : 甲供材料与工程款无关, 只是交给建筑企业 ( 一般计税办法 ) 如 : 甲需要支付建筑企业工程款 600 万元 ( 含税价 ), 并提供建筑企业 400 万元 ( 含税价 ) 的材料用于工程中 工程款 材料 营业税下 : 建筑企业营业税 增值税下 : 1000*3%=30 万元 不需要将材料款计入计提销项税额税基 计税依据不包含甲供材 项目甲方建筑企业 支付 : 万元进项税额 :600 万元 /1.11*11%=59.46 万元 销售收入 :342 万元进项税额 :400 万元 /1.17*17%=58 万元 取得 : 万元销项税额 :600 万元 /1.11*11%=59.46 万元 缴纳增值税 = 万元作为留抵 万元 54

55 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 v : 甲供材料带来的影响 小结 : 如果建筑企业就某建筑项目选择了 : q 简易计税方式 : 由于增值税销售额中不再包含甲供材或者自购材料的额度, 所以在简易计税方式下, 由于进项税额不能抵扣, 甲供材或者自购材料两者无实质区别 参见情况一和情况三 q 一般计税方式 : 则应该尽可能取得工程材料的进项税额发票, 即在自购材料的情况下, 可以取得一定的进项税额, 有利于增值税实际税负的减低 参见情况二和情况四 建议 : 在建筑企业适用 11% 的增值税税率时, 基于为甲方开具 11% 的增值税专用发票, 为甲方带来更多的可抵扣的进项税额, 此时, 可以要求自供材料, 尽可能增加进项税额 ; 在不能进行自供材料的情况下, 可以合理提高工程结算款 ; 在自供材料比重较少的情况下, 应选择 3% 的简易计税方式 55

56 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 部分地材进项税抵扣 一般纳税人销售自产的建筑用砂 土 石料 自来水 部分材料进项税抵扣差异很大 简易办法依照 3% 征收率计算 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物质连续生产的砖 瓦 石灰 v 左述材料都是工程项目所需的主要材料, 占合同价款比例较大, 用于抵扣的进项税税率可能只有 3% 6% 11% 17%, 而不全是 17% v 税务机关已经加强专用发票代开点 ( 沙土石料供应等 ), 建筑企业需要加强专用发票取得的管理要求 以水泥为原料生产的水泥混凝土 56

57 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 机械租赁费进项税抵扣 施工企业在营改增试点之前购入了的机械设备, 已按照固定资产相关规定计提折旧列入了成本, 已没有可用于抵扣增值税进项税的专用发票 机械设备进项税及机械租赁费进项税管理 当施工企业自有设备不能满足施工需要时, 都是从项目所在地租赁机械用于施工, 租赁人为一般纳税人 : 需要取得增值税专用发票 租赁人为小规模纳税人或个体户 : 需要取得税务机关代开的增值税专用发票 57

58 三 一般计税方法下进项税额的管理 不动产进项抵扣 进项税额新取得不动产的进项抵扣 直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 在建工程 : 新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 不动产在建工程 60% 的进项税额当期认证抵扣 40% 的进项税额当期认证记入 应交税金 待抵扣进项税额 取得扣税凭证当月起第 13 个月 进项税额抵扣, 转入 应交税金 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目

59 三 一般计税方法下进项税额的管理 融资成本 : 不能作为进项税额扣除 贷款服务不得抵扣进项 v 一般纳税人接受贷款服务, 向贷款方支付的利息以及与该笔贷款直接相关的各种费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 v 相关费用包括 : 投融资顾问费 手续费 咨询费等 贷款服务的类型 贷款服务包括 : v 银行贷款 v 信托贷款 v 集团内部资金融通 v 名股实债 v 资产管理计划提供的贷款 v 融资性售后回租 2016 欲了解更多信息, 请联系德勤中国

60 三 一般计税方法下进项税额的管理 进项扣除 : 常见其他成本 项目 是否可以抵扣进项税额 计税方式 进项税税率 办公设备 / 物料消耗 可以 一般 17% 车辆维修费 可以 一般 17% 车辆保险费 可以 一般 6% 书报费 可以 一般 13% 咨询 审计 可以 一般 6% 劳务派遣 劳动力外包 可以 一般 6% 住宿费用 可以 一般 6% 通讯费 可以 一般 11% 或 6% 邮寄费 / 运费 可以 一般 11% 或 6% 财务费用 ( 贷款利息和利息费用外 ) 可以一般 6%

61 三 一般计税方法下进项税额的管理 进项扣除 : 常见其他成本 项目 是否可以抵扣进项税额 计税方式 进项税税率 工程设计 可以 一般 6% 销售 营销服务 可以 一般 6% 广告 可以 一般 6% 水电气暖燃煤费 可以 一般 其中 : 水 可以 一般 13% 或 3% 电 可以 一般 17% 或 3% 燃料 煤气 可以 一般 17% 取暖费 可以 一般 13% 会议费 可以 一般 6% 不动产购买 / 租赁 ( 房租成本 ) 可以 一般 11% 或 5% 劳动保护费可以一般 17% 研发费用可以一般 17% 或 6%

62 三 一般计税方法下进项税额的管理 其他不得抵扣的进项税额 ( 一 ) 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 ( 二 ) 非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 ( 三 ) 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务和交通运输服务 ( 四 ) 非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 ( 五 ) 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 均属于不动产在建工程 ( 六 ) 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 ( 七 ) 财政部和国家税务总局规定的其他情形 只有登记为增值税一般纳税人的生活服务单位才涉及增值税进项税额抵扣 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质, 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 62

63 三 一般计税方法下进项税额的管理 进项税额抵扣时点的控制 36 号文件 : 适用一般计税方法的纳税人, 兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ( 当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额 ) 当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算 情况一 : 建筑公司 A 本月全部销售额 1000 万元, 其中 : 简易计税方法计税项目销售额 400 万元, 当期可抵扣进项税额 300 万元, 无法划分或做一一归集对应 : 不得抵扣的进项税额 =300* 400/1000=120 万元 情况二 : 建筑公司 A 本月全部销售额 1000 万元, 其中 : 简易计税方法计税项目销售额 200 万元, 当期可抵扣进项税额 300 万元, 无法划分或做一一归集对应 : 不得抵扣的进项税额 =300* 200/1000=60 万元 思考 : 进项税额抵扣时点与当期确认简易计税方法销售额之间的联系? 63

64 三 一般计税方法下进项税额的管理 营改增后的应对策略 新项目 现有的管理模式对增值税抵扣链条中断的影响 资质共享问题 v 集团性建筑施工企业, 以资质共享方式承建工程项目, 是普遍存在的情况 例如 : 子公司以母公司资质中标子公司以其他子公司资质中标关联公司之间资质借用与共享 与外单位之间资质共享 其他 营改增前 : 中标方 内部结算 ( 法律问题 )? 甲方 v 税款在项目所在地缴纳, 在不少缴税款的情况下税务机关通常未追究 营改增后 : 承接项目方承接项目方承接项目方实际承接方 v 营改增后, 合同流 现金流与发票流不一致, 增值税链条被迫中断, 实际项目施工方如何取得收入? 如何开具增值税专用发票? v 中标方对实际项目施工的管理, 是否需要收取管理费? v 分包带来的法律瑕疵很快暴露, 如何处理? 64

65 管理制度的调整 营改增后的应对策略 新项目 管理制度的调整 业务管理业务部门对增值税发票的认知价税分离的原则性概念供应商与客户的价格调整与选择合同涉税条款的审阅 合同审阅 业务合同 ( 设计 施工 采购 装修 借款等 ) 是否需要审阅, 修订税务条款? 税负承担方确定 ; 定价原则 ( 含税不含税 ) 结算方式 ; 开票类型 开票方式 开票时点 ; 销售退回的增值税承担方 ; 关联企业应尽量签订业务合同, 取得进项发票 65

66 增值税合规与发票管理 营改增后的应对策略 老项目 增值税合规与发票管理 核算 申报 发票管理 如何保证业务前端顺利开票 如何保证进项收取发票合规 如何保证发票及时认证 如何顺利实现增值税首期申报准确及时 如何保证会计核算与财务报告准确 66

67 财税系统的调整 营改增后的应对策略 新项目 财税系统的调整 财务核算系统 财务核算体系面临法律责任重大 核算流程复杂 税制体系繁杂 发票管理工作量大等问题 税务管理系统税务管理如何应对营改增? 纳税人员配备 会计科目的设置 增值税专用发票的开具 取得 传递 应交税金的核算 : 应交增值税 销项税 进项税 不可抵扣进项税 ( 进项税转出 ) 应交税金 留抵税金等 增值税的申报 缴纳 增值税税负率的监测 收入 利润和现金流的影响 预算调整 67

68 集团之间融资业务的考量 统借统还利息收入 企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平, 向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税 统借方向资金使用单位收取的利息, 高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的, 应全额缴纳增值税 金融机构 金融机构贷款, 不能够抵扣进项税额 不高于支付给金融机构的借款利率水平取得的利息免税 高于支付给金融机构的借款利息, 全额缴纳增值税 集团公司 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 68

69 第 4 部分 增值税的发票管理 69

70 增值税发票的管理 增值税发票系统升级版 2015 年 3 月 30 日, 国家税务总局下发 关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 19 号 ), 决定自 2015 年 4 月 1 日起在全国范围分步全面开展增值税发票系统升级版推行工作, 并要求在 2015 年年底前完成尚未使用增值税发票系统升级版的增值税纳税人的推行工作 同时, 根据 关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 84 号 ) 规定, 将于 2016 年 1 月 1 日起, 在全国范围内使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票, 并停用其他开具电子发票的系统 目前, 增值税发票系统升级版使用范围如下 : 增值税纳税人类型 增值税一般纳税人 小规模纳税人 开具发票种类 v 增值税专用发票 v 增值税普通发票 v 机动车销售统一发票 货物运输业 增值税普通发票 机动车销售统一发票 货物运输业 以全部流转额为计税销售额 税负具有转嫁性 按产品实行比例税率 70

71 增值税发票的管理 专用发票和普通发票的比较 增值税发票是增值税纳税人销售货物 提供应税劳务或者应税服务开具的发票, 分为增值税专用发票和增值税普通发票 增值税一般纳税人既可以开具增值税普通发票也可以开具增值税专用发票, 根据销售货物或者提供应税劳务 服务的性质, 以及购买方或劳务 服务接受方的身份而定 增值税普通发票和增值税专用发票对比 : 项目增值税专用发票增值税普通发票 开票方资格 v 增值税一般纳税人 v 小规模纳税人需要开具增值税专用发票必须申请税务机关代开 购买方资格 v 必须是增值税一般纳税 人 能否用于进项税抵扣 v 可以 v 不可以 v v v 增值税一般纳税人增值税小规模纳税人 发票联次 v 三联或者六联 v 两联或者五联 通常是增值税小规模纳税人 71

72 增值税发票的管理 增值税专用发票 增值税专用发票是我国专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票 它不仅记载了商品销售额和增值税税额等财务信息, 而且兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的税务信息, 是购货方据以抵扣税款的法定凭证 增值税专用发票包括三联票和六联票 : 增值税三联税票 增值税六联税票 增值税六联税票 记账联 : 作为销货方核算销售收入和增值税销项税额的凭证 抵扣联 : 作为购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证 记账联 抵扣联 发票联 : 同增值税三联税票 其他联 : 由发票使用单位自行安排使用 发票联 : 作为购买方核算采购成本 进项税额的记账凭证 72

73 增值税发票的管理 增值税普通发票 增值税普通发票的包括两联票和五联票 : 73

74 增值税发票的管理 专用发票票样 金税系统会自动生成防伪码 发票信息 : Business tax ( BT ) 地址 电话 Levied on transfer of 开户行及账号 intangible assets 2) 供应商信息 or : immoveable property 供应商全称 and 纳税人识别号 provision of services 地址 电话 which are not subject to 开户行及账号 VAT Tax rate: 3% 20% No credit mechanism 1) 客户信息 : 客户全称纳税人识别号 3) 增值税应税服务信息 : 增值税应税服务描述应纳税销售额税率税额合计价税合计 ( 数字金额和中文大写金额 ) 4) 其他 : 收款人复核 / 开票人销货单位名称 74

75 增值税发票的管理 普通发票票样 Business tax ( BT ) Levied on transfer of intangible assets or immoveable property and provision of services which are not subject to VAT Tax rate: 3% 20% No credit mechanism 75

76 增值税发票的管理 过渡期发票管理 全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 23 号 ) Business tax ( BT ) 自 2016 年 5 月 1 日起, 地税机关不再向试点纳税人发放发票 试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票, 可继续使用至 2016 年 6 月 30 日, 特殊情况经省国税局确定, 可适当延长使用期限, 最迟不超过 2016 年 8 月 31 日 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016 年 5 月 1 日以后需要补开发票的, 可于 2016 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票 ( 税务总局另有规定的除外 ) 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税, 且不得全额开具增值税发票的 ( 财政部 税务总局另有规定的除外 ), 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时, 通过新系统中差额征税开票功能, 录入含税销售额 ( 或含税评估额 ) 和扣除额, 系统自动计算税额和不含税金额, 备注栏自动打印 差额征税 字样, 发票开具不应与其他应税行为混开 提供建筑服务, 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时, 应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县 ( 市 区 ) 名称及项目名称 76

77 增值税发票的管理 增值税发票的开具 关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 39 号 ),2014 年 8 月 1 日起, 对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的 Business, tax 不属于对外虚开增值税专用发票 : ( BT ) 一 纳税人向受票方纳税人销售了货物, 或者提供了增值税应税劳务 应税服务 ; 二 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务的款项, 或者取得了索取销售款项的凭据 ; 三 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容, 与所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务相符, 且该增值税专用发票是纳税人合法取得 并以自己名义开具的 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票, 可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额 77

78 增值税发票的管理 刑法有关增值税发票的规定 第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处二万元以上二十万元以下罚金 ; 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的, 处三年以上十年以下有期徒刑, 并处五万元以上五十万元以下罚金 ; 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的, 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑, 并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产 Business tax ( BT ) 单位犯本条规定之罪的, 对单位判处罚金, 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 处三年以下有期徒刑或者拘役 ; 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的, 处三年以上十年以下有期徒刑 ; 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的, 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票, 是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开行为之一的 第二百零八条非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的, 处五年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的, 分别依照本法第二百零五条 第二百零六条 第二百零七条的规定定罪处罚 第二百一十二条犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪, 被判处罚金 没收财产的, 在执行前, 应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票, 是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开行为之一的 78

79 情景案例 发票开具不合规 q A 公司是增值税一般纳税人, 从事某产品的生产制造, 为确保产品质量, 公司部分原材料从国外进口, 并委托上海的 B 公司 ( 从事国际货运代理 ) 办理运输及报关等有关事宜 同时, 为提高管理绩效, A 公司的市场拓展 法务咨询等业务由上海的集团总公司统一组织安排, 并由其根据受益原则在各分公司之间分摊有关费用 q 公司聘请第三方咨询机构进行了一次合规性的复核, 发现以下问题 : (1) 10 同一公司同一服务项目发票开具的内容不一致 号文 A 公司向 B 公司支付的货运代理服务费, 前后开票的内容不一致, 有时候开 服务费, 有时候开 代理费 杂费 (2) 发票开具内容与实际业务不一致 实际为办理国际海运业务收取的有关费用, 却写成 运费, 显然与事实不符 (3) 发票开具不规范, 使用英文简称实际为国际货运代理公司收取的码头操作费, 没有以中文开票, 而是用了英文简称 (4) 开票内容过于简单且未附有关说明材料总公司开具的增值税专用发票只列明为 服务费, 没有任何费用清单, 没有相关证明材料, 原始凭证缺失 52, 号文金额确认标准无法掌握 110 号文 79

80 情景案例 虚开增值税专用发票案例 案情结构 陈某和印某在某区一家加油站担任开票员, 由于加油站发票管理存在漏洞, 使两人有机可趁, 利用职务之便, 为多家企业虚开增值税发票 据调查,2009 年 1 月至 2012 年 4 月期间, 被告人陈某 印某工委 33 家虚开增值税专用发票, 其中陈某为他人虚开 825 份, 涉案税额人民币 89 万元 ; 印某为他人虚开 686 份, 涉案税额人民币 83.9 万元 后果 v v v v 以全部流转额为计税销售额 v 税负具有转嫁性法院一审判处被告人陈某有期徒刑五年, 罚金六万元 ; 印某 v 按产品实行比例税率有期徒刑五年, 罚金六万元 陈某和印某所在公司 ( 某国石油公司 ) 因管理不善, 面临巨额补税和行政罚款 涉案 33 家企业中,20 余家企业的涉案当事人已被判刑罚, 其余涉案金额未达到刑法追诉标准的企业及相关负责人员也已受到税务机关的处理 80

81 情景案例 票种开错 q 2008 年 搬迁服务费 为营业税应税服务, 应开具营业税发票, 而公司错开成了增值 税普通发票 81

82 情景案例 发票抬头开错 q 总公司费用开成分公司抬头, 分公司的费用开成总公司抬头 q 发票抬头为公司简称 抬头名与公司名不符 ( 多写, 少写, 写错字 ) 或者缺少抬头等错误 q 机打发票抬头手工补写 82

83 情景案例 疑似代开发票 q 如左图所示, 收款人为 上海中智财务咨询有限公司, 但外派人员的服务一直是由 中智上海经济技术合作公司 提供, 并且之前的发票也是由 中智上海经济技术合作公司 开具, 服务费亦支付给 中智上海经济技术合作公司 q 这张发票有可能是 上海中智财务咨询有 限公司 代开 导致了合同流 交易流 付款流 发票流不一致 q 针对此类业务, 建议追加取得收款方与发 票代开方之间的款项代收协议, 以使商流 资金流 票据流相一致 83

84 第 5 部分 常见问题及税务机关回复 84

85 常见问题及税务机关回复 1 试点纳税人跨县 ( 市 ) 提供建筑服务应如何缴纳增值税? 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 规定, 一般纳税人跨县 ( 市 ) 提供建筑服务, 适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额, 按照 2% 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 一般纳税人跨县 ( 市 ) 提供建筑服务, 选择适用简易计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 小规模纳税人跨县 ( 市 ) 提供建筑服务, 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 一般纳税人跨省 ( 自治区 直辖市或者计划单列市 ) 提供建筑服务在机构所在地申报纳税时, 计算的应纳税额小于已预缴税额, 且差额较大的, 由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关, 在一定时期内暂停预缴增值税 纳税人在同一直辖市 计划单列市范围内跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务的, 由直辖市 计划单列市国家税务局决定是否适用本办法 85

86 常见问题及税务机关回复 2 我们是一家北京的建筑公司, 营改增后在国税机关登记为一般纳税人, 但适用简易计税方法, 我公司天津的一个项目需要在当地预缴增值税, 回北京还需要纳税申报吗? 天津已预缴的税款如何处理? [ 国家税务总局总会计师王陆进 ] 按照 营业税改征增值税试点有关事项的规定, 如果你公司适用简易计税方法, 应按照 3% 的增值税征收率计算应纳税额 同时, 按照 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 规定, 你公司在天津的这个项目, 还应按照 3% 的征收率在当地计算预缴税款 比较这两条规定可以看出, 您公司的这个项目, 在天津预缴的税款实际上与应纳税额相等, 也就是说, 在天津预缴时已将这个项目的税款缴足 但在北京一样要履行纳税申报手续, 完整地进行财务核算和纳税申报, 在天津已预缴税款, 可以在北京的申报税款中予以抵减 86

87 常见问题及税务机关回复 3 境内的单位和个人提供的跨境服务中, 境内的单位和个人提供的哪些与工程项目有关的服务可以享受免征增值税政策? 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ) 附件 4 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 第二条规定, 下列服务适用免征增值税政策, 但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外 : 1. 工程项目在境外的建筑服务 ; 2. 工程项目在境外的工程监理服务 ; 3. 工程 矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 87

88 常见问题及税务机关回复 4 关于建筑业临时税务登记问题 建筑企业跨县区提供建筑服务, 在地税部门管理时, 持外管证在劳务发生地办理报验登记, 就地缴纳税款并代开发票 营改增后, 对跨县区提供建筑服务, 基本沿袭了营业税下的管理方式, 也是持外管证在劳务发生地预缴税款, 回机构所在地申报 即 : 从事建筑业的纳税人到外县 ( 市 区 ) 临时从事建筑服务的, 应当在外出生产经营以前, 持税务登记证到主管税务机关开具 外出经营活动税收管理证明 跨县 ( 市 区 ) 经营的建筑项目在开展生产经营活动前, 应当持 外管证 及税务登记证副本 ( 或者 三证合一 ), 到其项目所在地主管国税机关办理报验登记 因此, 在移交确认过程中, 对这类纳税人的报验登记信息不必进行登记确认, 也不必登记为增值税一般纳税人, 对于已经办理登记确认信息的纳税人, 需要对登记确认信息予以删除 88

89 常见问题及税务机关回复 5 建筑工程老项目的界定? 营业税改征增值税试点有关事项的规定 中规定, 建筑工程老项目是指 : (1) 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 ; (2) 未取得 建筑工程施工许可证 的, 建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 山东 新疆等国税 : 对于现实中存在的 建筑工程施工许可证 以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况, 按照实质重于形式的原则, 只要纳税人可以提供 2016 年 4 月 30 日前实际已开工的证明, 可以按照建筑工程老项目进行税务处理 湖北国税 : 对于未取得施工许可证也未签订相关合同的, 应视为新项目, 不能选择适用简易计税方法 深圳国税 : 提供建筑服务, 采取总分包形式的, 应该根据总分包合同注明的开工日期分别独立确定 总合同符合选择适用简易计税方式的条件, 但分包合同不符合的, 分包合同不得适用简易计税方式 河北国税 : 提供建筑服务新老项目的划分, 以总包合同为准, 如果总包合同属于老项目, 分包合同也应视为老项目 建议关注各地税务机关政策执行和实务操作情况 89

90 常见问题及税务机关回复 6 跨区县提供建筑服务的小规模纳税人, 能否在劳务地代开增值税专用发票? 可以 根据 国家税务总局关于发布 < 纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 的公告 >( 国家税务总局公告 2016 年第 17 号 ) 的规定, 小规模纳税人跨县 ( 市 区 ) 提供建筑服务, 不能自行开具增值税发票的, 可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票 90

91 常见问题及税务机关回复 7 企业将自产的沥青用于本企业承包的建筑项目, 那么建筑施工所耗用的沥青, 是按照 11% 税率缴纳增值税还是按照 17% 缴纳增值税? 北京国税 : 企业将自产的货物用于增值税的应税项目, 移送时不需要缴纳增值税 91

92 常见问题及税务机关回复 8 建筑工程 2016 年 4 月 30 号已经开工项目, 但进度款发票未完全开具,5 月 1 号后原建筑安装发票需要注销更换为增值税发票, 该未开具的进度款发票如何开具? 税率是多少? 已经完工项目, 质保期在 5 月 1 号后, 质量保证金发票今后如何开具? 税率是多少? 上海国税 : 1. 4 月 30 日之前开工项目, 如果对收取的进度款已按营业税规定缴纳营业税, 未开具营业税发票的, 允许在 5 月 1 日后开具增值税普通发票 如果对该项目选择简易计税方法的, 其征收率是 3% 2. 对 4 月 30 日之前的老项目, 在 5 月 1 日之后的取得质量保证金, 属于工程款的一部分, 如选择适用简易计税方法的, 可以开具增值税发票, 征收率是 3% 92

93 常见问题及税务机关回复 9 建筑企业, 如果为业主方提供采购设备 + 安装的业务, 并在合同中明确采购价格和安装价格, 是否属于混合销售? 应如何缴纳增值税? 上海国税 : 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物的, 为混合销售 因此, 如果销售设备和安装业务存在于一项销售行为中, 属于混合销售 缴纳增值税应按照从主的原则, 以货物批发或零售为主的, 按照货物销售缴纳增值税 以建筑安装服务为主的, 按照建筑服务缴纳增值税 思考 : 选择一般计税的建筑企业如何区分视同销售和兼营? 如何合理使用视同销售来实现税务利益? 93

94 常见问题及税务机关回复 10. 在有分包的情况下, 乙方已向甲方开具了营业税发票并缴纳了营业税, 但分包出去的部分发票没有及时取得, 导致允许差额扣除的部分在 5 月 1 日前未能足额扣除多缴纳了营业税, 且在地税机关因为各种原因不能取得退还, 能否在 5 月 1 日后实现的增值税中进行相应的扣除? 湖北国税 : 在营改增的大的方针背景下, 要保证行业税负只减不增, 要保证平滑过渡, 要保证不出现负面舆情, 不能出现纳税人多缴纳了营业税在地税机关不能退税在国税机关也不能抵减的问题 财税 (2016)36 号文件虽然规定了 4 月 30 日前支付的分包款不能在全部价款和价外费用中扣除导致多缴纳的营业税应向主管地税机关申请退还, 但是国家税务总局公告 2016 第 17 号规定纳税人取得的在 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票可以在 6 月 30 前作为在工程项目所在地预缴增值税税款的扣除凭证 因此纳税人无法向地税机关申请退税营业税, 只要取得上述凭证, 在 6 月 30 前应允许在工程项目所在地作为预缴增值税税款的扣除凭证 94

95 常见问题及税务机关回复 11. 营改增前已经完工的项目, 与业主进行了工程结算, 已开具建筑业营业税发票和缴纳营业税的, 但业主拖欠工程款, 营改增后收到工程款的如何处理? 湖北国税 : 在 4 月 30 日前, 应按照营业税纳税义务发生时间缴纳营业税并开具营业税发票 营改增后在收到工程款时不需缴纳增值税 95

96 常见问题及税务机关回复 12. 关于建筑服务未开始前收到的备料款等预收款征税问题 河北国税 : 营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条规定, 纳税人提供建筑服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 因此, 建筑企业收到的备料款等预收款, 应当在收到当月申报缴纳增值税 纳税人提供建筑服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 常见纳税义务时点 : 建筑企业的纳税义务发生时间为收到预收款和建筑项目完工决算时间 96

97 常见问题及税务机关回复 13. 关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题 河北国税 : 销售建筑材料 ( 例如钢结构企业 ) 同时提供建筑服务的, 可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款, 分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税 未分别注明的, 按照混合销售的原则缴纳增值税 思考 : 不同税务机关对混合销售和兼营的把握尺度有所不同, 当对建筑企业有利时, 如何签署相关的采购合同? 97

98 常见问题及税务机关回复 14. 如何办理差额征税备案登记? 纳税人在享受税收优惠政策的首个纳税申报期内, 将备案资料, 包括减免税的项目 依据 范围 期限等作为申报资料的一部分一并提交主管税务机关 符合减免税条件期间内备案资料内容不发生变化的, 可进行一次性备案 发生变化的, 如仍符合减免税条件应在发生变化次月申报期内变更备案, 如不再符合减免税规定, 按照规定进行纳税申报 纳税人对提交备案资料的真实性和合法性承担责任, 主管税务机关对纳税人提供的备案材料的完整性进行审核, 不改变纳税人真实申报的责任 98

99 第 6 部分 问题 99

100 问题 税务实务操作类问题 : 1 公司是按完工验收确认收入, 营改增以前, 按照确认收入 ( 未开具发票 ) 在机构所在地缴纳了营业税 根据 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 规定, 营改增后纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016 年 5 月 1 日以后需要补开发票的, 可于 2016 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票 ( 税务总局另有规定的除外 ) 但是客户不接受普通发票该如何处理? 该发票开具需要向税务局提供哪些资料? 是自行开具还是在税务局代开? 而且这些项目尾款发票也不可能在 15 年底开完, 是否能够统一开具 3% 的增票? 2. 目前公司存在很多先施工后签合同的项目, 公司在完工时确认收入, 但此时合同尚未签订, 如果以确认收入作为缴纳增值税的时点, 将导致许多备案资料不全, 能否按照开票时间作为缴纳增值税的时点? 3. 采用简易征收方法需要在机构所在地与项目所在地备案, 目前在机构所在地是以公司整体进行备案的 由于通信行业单项金额都小, 合同多, 按照单项备案难度很大, 这种情况下, 在项目所在地备案能否以公司为整体备案? 4. 目前很多地方反映个人无法开具增值税专用发票, 比如说房租 ( 湖北开不出专票, 广东又可以开专票 ), 现行文件又未明确规定个人不能开专票, 请问这个问题如何解决? 10 0

101 问题 税务实务操作类问题 : 5 营改增后, 开具外出经营管理证明的, 如何在所属地纳税? 是如何规定的? 在所属地预纳税后, 开票时又如何体现已预纳税额? 劳务分包给个人, 营改增后个人在国税代开专票还是普票? 若是专票是否可抵扣? 6 按增值税税务稽查要求, 合同主体名称及内容 金额, 与发票单位名称 内容及金额, 还有银行支付流水都要一致 ; 那么, 是否可以委托收付款? 尤其大量存在委托收付款 7 如果一个通信建设合同涉及多个项目, 且多个项目分别位于不同县市或同一市的不同区, 预缴税金是否要分别到各个县市或行政区办理? 8 现在我公司的甲方公司, 移动 铁塔 铁通 联通对建安发票要求的税点都不一致, 有要 3%, 有要 11%, 这样对我们企业处理有困难, 因为简易征收一旦申请就 36 个月不能变更, 如何处理? 9 营改增后, 项目建设成本是按照含税考虑还是不含税考虑? 10 营改增之后新增哪些可抵扣项目及通信行业的税务筹划? 11 老工程项目已收款 5 月 1 日再分包时税收如何处理? 12 请明确通信工程建设费用中需计取增值税的项目及相应的税率 10 1

102 问题 税收政策面的问题 : 1 人员成本是否可以抵扣? 不是所有涉及建筑成本费用的每项支出都可以取得增值税专用发票或者有较高的进项抵扣税额 成本中比如劳务人员工资, 就不可以进行进项税额的抵扣 虽然可以通过劳务公司开具增值税发票, 但抵扣税率只有 3%-6%, 但企业自有人员较多的, 更是没有进项抵扣税额, 所以这部分劳务成本对建筑企业增值税税负影响还是比较大的 2 营改增对通讯服务业的影响营改增相对的是增加纳税负担营改增的目的 3 营改增, 各地税务机关对文件的理解, 有不同的差异, 细则 解释没有及时到位 ; 10 2

103 问题 其他实务操作类问题 : 1. 工信部定额中心下发的中心造 (2016)08 号文件有关问题 1.1 文件降低了措施费 工程车辆使用费 冬雨季施工增加费 生产工具使用费和机械台班费 仪表台班费的取费标准, 并要求表二中的税率调整为 11% 但实际情况是, 通信工程项目基本上都是清包工项目, 也可适用于 3% 的简易征收办法, 如企业和运营商均同意按 3% 的简易征收税率执行, 这种情况下按本规定编制预算, 其实质是降低了取费标准 这种情况如何处理 1.2 现行 75 定额中, 表五其他费中的安全生产费 二次转运费 赔补费等均未包含在表二税金计取基数中, 此部分未考虑税金问题 但运营商在支付这部分费用时是需要企业提供相应的税票, 在当前调整为增值税的情况下, 如果建设单位要求提供 11% 的增票, 相当于降低了企业收入, 此问题怎么解决 2, 营改增后, 表二相对 08 定额除了费率和销项税的区别外, 个别项目也发生了变化, 如取消了环保费 这个怎么理解? 3 运营商如何统一各自对合同签订及对应发票的要求? 4 甲供与乙供的界定 甲供工程, 是指施工方可能采购部分设备 材料 动力, 也可能完全不采购设备 材料 动力, 工程所需全部或部分设备 材料 动力由工程发包方自行采购 10 3

104 问题 更正补充 收费公路通行费抵扣及征收政策 ( 一 )2016 年 5 月 1 日至 7 月 31 日, 一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费, 暂凭取得的通行费发票 ( 不含财政票据, 下同 ) 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 : 高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 (1+3%) 3% 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 = 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5% 通行费, 是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路 过桥和过闸费用 10 4

105 提问与讨论

106 联系人 联系人 : 朱桉华北区税务主管合伙人德勤华永会计师事务所北京分所 刘宇税务总监德勤华永会计师事务所北京分所 andzhu@deloitte.com.cn yubutaxliu@deloitte.com.cn 106

107 免责声明 本次演讲的所有资料或解释 ( 包括但不限于投影片 )( 以下统称为 材料 ) 仅供一般指引之用, 并非旨在构成任何决策的基础, 且不能被解释为上海德勤税务师事务所有限公司,( 以下简称 德勤华永 ) 的建议 意见或推荐 此外, 由于德勤华永在编制有关材料时受时间及适用的资料所限, 可能并未知悉所有的事实或资料, 因此该等材料并不应被视为全面完备的材料 而德勤华永亦不会就材料的准确性 完整性或充分性进行任何陈述 使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险 本材料为机密文件 除德勤华永所授权的人士外, 任何其它人士未经德勤华永事先书面同意, 不得以任何方式持有 使用或传播本材料 德勤华永不对任何人承担任何义务和责任 ( 包括但不限于疏忽引起的责任 ) 德勤华永保留本材料的著作权及其它一切知识产权 为免生疑问, 此材料中所含数据乃一般性信息, 故此, 并不构成任何德勤有限公司 其任何成员所或其关联机构 ( 统称为 德勤网络 ) 提供任何专业建议或服务 在做出任何可能影响自身财务或业务的决策或采取任何相关行动前, 请咨询合资格的专业顾问 任何德勤网络内的机构不对任何方因使用此材料而导致的任何损失承担责任 107

108 关于德勤全球 Deloitte( 德勤 ) 泛指德勤有限公司 ( 一家根据英国法律组成的私人担保有限公司, 以下称 德勤有限公司 ), 以及其一家或多家成员所 每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体 请参阅 中有关德勤有限公司及其成员所法律结构的详细描述 德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计 税务 企业管理咨询及财务咨询服务 德勤成员所网络遍及全球逾 150 个国家, 凭借其世界一流和高质量专业服务, 为客户提供应对最复杂业务挑战所需的深入见解 德勤拥有约 200,000 名专业人士致力于追求卓越, 树立典范 关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所, 我们在大中华设有 22 个办事处分布于北京 香港 上海 台北 成都 重庆 大连 广州 杭州 哈尔滨 新竹 济南 高雄 澳门 南京 深圳 苏州 台中 台南 天津 武汉和厦门 我们拥有近 13,500 名员工, 按照当地适用法规以协作方式服务客户 关于德勤中国德勤品牌随着在 1917 年设立上海办事处而首次进入中国 目前德勤中国的事务所网络, 在德勤全球网络的支持下, 为中国的本地 跨国及高增长企业客户提供全面的审计 税务 企业管理咨询及财务咨询服务 在中国, 我们拥有丰富的经验, 一直为中国的会计准则 税务制度与本地专业会计师的发展贡献所长 本文件中所含数据乃一般性信息, 故此, 并不构成任何德勤有限公司 其成员所或相关机构 ( 统称为 " 德勤网絡 ") 提供任何专业建议或服务 在做出任何可能影响自身财务或业务的决策或采取任何相关行动前, 请咨询合资格的专业顾问 任何德勤网絡内的机构不对任何方因使用本文件而导致的任何损失承担责任