一 主要应税业务的涉税风险点及应对 ( 一 ) 易混淆的应税行为 1. 属于满足城乡居民日常生活需求的经营活动, 但未列入生活服务业税目的应税行为 1 为居民生活提供鉴证咨询服务 ( 如健康咨询 ) 营改增后将其分类为现代服务 鉴证咨询服务 咨询服务, 是指提供信息 建议 策划 顾问等服务的活动 包
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1 全面营改增后生活服务业涉税会计核算及 风险防范 主讲人 : 何忠 中国最大财税综合解决方案供应商 1
2 一 主要应税业务的涉税风险点及应对 ( 一 ) 易混淆的应税行为 1. 属于满足城乡居民日常生活需求的经营活动, 但未列入生活服务业税目的应税行为 1 为居民生活提供鉴证咨询服务 ( 如健康咨询 ) 营改增后将其分类为现代服务 鉴证咨询服务 咨询服务, 是指提供信息 建议 策划 顾问等服务的活动 包括金融 软件 技术 财务 税收 法律 内部管理 业务运作 流程管理 健康等方面的咨询 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税 2
3 2 房地产中介 职业中介和婚姻中介 不属于生活服务, 营改增后分类为现代服务 商务辅助服务 经纪代理服务 : 是指各类经纪 中介 代理服务 包括金融代理 知识产权代理 货物运输代理 代理报关 法律代理 房地产中介 职业中介 婚姻中介 代理记账 拍卖 3 住宅保安 营改增后分类为现代服务 商务辅助服务 安全保护服务 : 是指提供保护人身安全和财产安全, 维护社会治安等的业务活动 包括场所住宅保安 特种保安 安全系统监控以及其他安保服务 3
4 4 物业管理服务 营改增后分类为现代服务 商务辅助服务 企业管理服务, 是指提供总部管理 投资与资产管理 市场管理 物业管理 日常综合管理等服务的业务活动 2. 易混淆的应税行为根据国家税务总局 (2016)23 号公告的第四条 : 增值税发票的开具规定 : 税务总局编写了 商品和服务税收分类与编码试行, 并在新系统中增加了编码相关功能 自 2016 年 5 月 1 日起, 纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人, 应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票 4
5 北京市 上海市 江苏省和广东省已使用编码的纳税人, 应于 5 月 1 日前完成开票软件升级 5 月 1 日前已使用新系统的纳税人, 应于 8 月 1 日前完成开票软件升级 税总 (2016)53 号公告 关于营改增试点若干征管问题的公 告 第九条对商品与服务分类进一步细化 这就要求纳税人在增 值税发票开具时, 要选择准确的税目
6 1 缆车 索道运输服务很多纳税人认为缆车 索道服务是属于生活服务业中的旅游服务或者属于娱乐服务 但实际上它属于交通运输服务 其他陆路运输服务说明 : 属于景区统一运营管理的缆车 索道运输服务应按混合销售来处理, 税目是按文化体育服务 文化服务 提供游览场所来征收增值税 若不不属于景区统一运营管理的应按交通运输业征收增值税 6
7 2 培训 演讲 讲座常见的错误用法是按生活服务 文化体育服务 文化服务来纳税 正确的应按生活服务 教育医疗服务 教育服务 是指提供学历教育服务 非学历教育服务 教育辅助服务的业务活动 其中, 非学历教育服务, 包括学前教育 各类培训 演讲 讲座 报告会等 3 体育管理服务错误的观点是将其归入现代服务 商务辅助服务 企业管理服务 企业管理服务是指提供总部管理 投资与资产管理 市场管理 物业管理 日常综合管理等服务的业务活动 7
8 正确的税务处理应归入生活服务 文化体育服务 体育服务 体育服务是指组织举办体育比赛 体育表演 体育活动, 以及提供体育训练 体育指导 体育管理的业务活动 4 举办运动会错误的观点是将其划入现代服务 文化创意服务 会议展览服务 会议展览服务为商品流通 促销 展示 经贸洽谈 民间交流 企业沟通 国际往来等举办或组织安排的各类展览和会议 正确应划入生活服务 文化体育服务 体育服务
9 5 为体育比赛提供体育场所错误的观点是将其划入生活服务 文化体育服务 体育服务 正确的税务处理应划入现代服务 租赁服务 不动产经营租赁服务 6 体育彩票发行收入错误的做法是将其划入生活服务 文化体育服务 体育服务 ; 正确的做法是划入生活服务 其他生活服务 9
10 7 公园门票收入错误的观点是将其归入生活服务 旅游娱乐服务 ; 正确的做法是划入生活服务 文化体育服务 文化服务 根据 36 号文规定, 文化服务, 是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务 包括 : 文艺创作 文艺表演 文化比赛, 图书馆的图书和资料借阅, 档案馆的档案管理, 文物及非物质遗产保护, 举办宗教活动 举办科技活动 举办文化活动, 提供游览场所 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通 游览 住宿 餐饮 购物 文娱 商务等服务的业务活动 10
11 从二者征税范围注释来看, 景区门票不属于组织安排交通 游览等服务的业务活动, 应属于 提供游览场所 的文化服务, 因此, 景区门票适用文化服务征收增值税 8 物业管理服务错误的观点是将其划入生活服务 居民日常服务 ; 正确的税务处理是划入现代服务 商务辅助服务 企业管理服务 9 酒店长租错误的观点是将其划入现代服务 租赁服务 不动产经营租赁服务 ; 正确的税务处理应划入生活服务 餐饮住宿服务 住宿服务 11
12 10 复印错误的观点是将其划入生活服务 居民日常服务 ; 正确的税务处理是划入现代服务 文化创意服务 设计服务 文印晒图 ( 二 ) 会员卡收入计税问题 1. 预付卡的风险生活服务业试点纳税人以销售预存卡 储值卡 ( 或其他具有预存功能的卡 折等 ) 方式销售服务, 应在发生应税服务的当天确认纳税义务发生 ; 售卡时即开具发票的, 为开具发票的当天 12
13 但根据税总 2016 年第 53 号公告 关于营改增试点若干征管问题的公告 第三条及第四条的规定 : 无论是单用途预付卡还是多用途的预付卡, 接受充值取得预收资金, 不缴纳增值税 ; 应开具增值税普通发票 持卡人使用单用途或多用途卡购买货物或服务时, 货物或者服务的销售方 ( 或特约商户 ) 应按照现行规定缴纳增值税, 且不得向持卡人开具增值税发票 从 53 号公告不难发现, 预售卡时可以开具增值税普通发票, 提供商品或服务时不能开具增值税发票 因此, 实务中尽可能不采用预付卡的形式进行业务操作 13
14 2. 纳税义务时间纳税人收取会员费, 若仅给顾客授予会员资格的, 属销售其他权益性无形资产, 适用 6% 的税率, 其纳税义务发生时间为取得收入或索取销售款项凭据的当天 收取会员费既含会员资格费又含货物或服务的, 会员资格费按上述规定处理 货物或服务收入在实际发生时确认 ; 先开具发票的, 其纳税义务发生时间为开具发票的当天 ( 三 ) 餐饮酒店相关涉税风险及应对 1. 餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费餐饮企业在提供餐饮服务的同时, 提供现场消费的烟酒饮料取得的收入, 按 6% 的税率计税 14
15 2. 宾馆 ( 酒店 ) 在楼层售货或房间内的单独收费物品征税问题宾馆 ( 酒店 ) 在楼层售货或在客房中销售方便面等货物, 属于兼营活动, 应分别核算销售额, 按适用税率缴纳增值税 3. 宾馆 ( 酒店 ) 提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务征税问题此项业务属于混合经营, 宾馆 ( 酒店 ) 提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务, 按实际收到的价款依适用税率计算缴纳增值税, 不做视同销售处理 4. 餐饮企业一般纳税人购进新鲜食材, 还没用完就过期或变质是否属于非正常损失问题 15
16 此项属于正常经营中的损耗, 不属于非正常损失所规定的管理不善导致的货物霉烂变质, 不应作进项转出处理 二 主要行业税收风险点及防控建议 ( 一 ) 文化体育服务的主要风险点及风险防控 1. 文化体育服务的主要风险 1 隐瞒非主营业务销售收入如科技馆 博物馆 展览馆等销售纪念品 提供餐饮服务未确认为应税收入 ; 体育馆以租赁方式为体育比赛提供场所等收入未入账 16
17 2 兼营适用不同税率应税项目未分别核算 兼营适用不同税率应税项目未分别核算 3 混淆免税与应税收入 纪念馆 博物馆 文化馆 文物保护单位管理机构 美术馆 展览馆 书画院 图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税, 在第一道门票之外另行收取的门票收入不适用免税政策
18 2. 风险防控建议 1 定期对纳税人进行巡查走访, 掌握纳税人实际经营状况, 了解有无兼营项目 不适用免税政策的其他收入, 核实纳税人的纳税申报是否准确 2 强化以票控税, 在纳税人办理发票验旧后对其开票收入与申报收入进行比对, 发现异常及时进行处理 3 推进与行业主管部门的信息共享 ( 文化体育服务是为了满足公众的基本需求, 通常由政府提供扶持及补贴 ) 积极获取包括经营收入在内的涉税信息, 定期进行比对分析 18
19 ( 二 ) 教育医疗服务主要风险点及风险防控 1. 教育医疗主要风险点 1 虚报免税收入 只有依据国家有关规定经登记取得 医疗机构执业许可证 的机构及军队 武警部门医疗机构医疗服务医疗机构, 按照不高于地 ( 市 ) 级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格为就医者提供 全国医疗服务价格项目规范 所列的各项服务, 以及向社会提供卫生防疫 卫生检疫的才属于免税收入 提供教育服务免征增值税的收入, 是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入, 具体包括 : 经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费 住宿费 课本费 作业本费 考试报名费收入, 以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入 19
20 应注意的是, 除此之外的收入, 包括学校以各种名义收取的赞助费 择校费等, 不属于免征增值税的范围 2 未按规定分别核算免税与应税项目销售额 ; 3 未按规定开具发票, 隐瞒应税收入 2. 风险防控建议 1 严把免税资格备案登记关, 认真审核纳税人是否属从事学历教育的学校 ( 非职业培训机构 ); 是否属经政府批准设立的医疗机构 ( 登记取得 医疗机构执业许可证 ), 收取的费用是否超过相关政府部门制定的医疗服务指导价格 20
21 2 通过网络 报刊 电视等新闻媒介多方采集纳税人相关涉税信息, 结合发票代开数据, 分析从事学历教育的学校是否存在收取赞助费 择校费 ; 医疗机构是否存在转让医疗器械和设备 代售其他商品等应税行为, 核实纳税人是否按规定申报应税销售收入 3 针对非学历教育培训机构培训形式多样 ( 合伙办学 单独办学 ) 收费隐蔽 ( 无统一收费标准, 多采取现金形式 ) 的特点, 加强实地调查, 了解掌握其办学模式 办学性质 投资组成 收费方式以及票据使用情况, 建立健全培训机构征管台账, 定期开展风险应对工作, 对未建账或虽建账但财务核算不健全的纳税人采取成本加合理利润的方法核定其应税销售额及应征税款, 防止税款流失 21
22 ( 三 ) 旅游娱乐服务主要风险点及风险防控 1. 旅游娱乐服务常见的风险点 1 超标未按规定登记为一般纳税人年应税销售额超过 500 万元, 尤其是不需开具增值税专用发票的娱乐业 增值税暂行条例实施细则规定, 纳税人销售额超过小规模纳税人标准, 未申请办理一般纳税人认定手续的, 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专发票 ( 一般税务会下发业务告知书 ) 22
23 2 接受虚开增值税专用发票 ; 3 隐瞒应税销售收入 由于接受旅游娱乐服务的主要是个人消费者, 大多数情况下不索票, 因此, 一些纳税人存有隐瞒收入现象 4 未按规定开具增值税专用发票实行差额征税的旅游业纳税人, 按全额开具专用发票, 按差额申报纳税 那么, 旅行社机票代销业务按旅游服务还是经纪代理服务缴纳增值税? 如果旅行社对于收取的机票费用并未纳入旅游费中, 而仅仅是代收代付, 并收取一定比例的手续费, 则按经纪代理服务申报增值税 如果机票由旅游公司作为营业成本处理, 旅游公司向购买方收取旅游费用, 则旅游公司取得的收入应按旅游服务申报增值税 23
24 5 虚报可扣除费用, 人为减少税基 旅游业纳税人向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 2. 风险防控建议 1 建立风险模型, 对年应税销售额超过 500 万元未登记的一般纳税人进行实时监控, 督促纳税人及时办理相关登记手续 2 运用增值税发票管理新系统数据, 定期对税负明显偏低的纳税人进项发票明细情况进行重点分析, 判断纳税人申报抵扣的进项税额项目 结构 金额是否合理 如 : 旅游业进项税额主要种类包括购进房屋购置费 经营用车 餐厅用品 客房用品 清洁用品 经营商品 空调 监控设备以及经营支付的水电费 房屋租赁费 维修费 绿化费 交通运输费用等, 必要时发函协查 24
25 3 综合运用应税销售收入变动率 税负率 行业毛利率等指标分析纳税人申报收入是否异常 不定期组织对娱乐业纳税人进行典型调查, 掌握不同类别纳税人发票开具 收款方式等方面的行业习惯, 结合纳税人申报开票信息进行实际收入测算 ; 加强与旅游局等行业主管部门的沟通协调, 积极获取行业统计数据及纳税人分户经营信息, 通过对比分析发现疑点, 并组织应对 4 严格落实发票开具收入与申报收入比对机制, 按月对旅游业纳税人增值税专用发票开具情况进行监控分析, 切实防范 多开少报 现象 25
26 5 针对旅游业差额征税特点, 建立不定期抽查机制, 重点查验纳税人与其他单位或者个人 其他接团旅游企业签订的代收费合同 纳税人与旅游服务购买方签订的旅游合同, 与增值税发票管理新系统的专用发票 普通发票开票数据进行比对, 核实纳税人是否存在虚报可扣除费用问题 ( 四 ) 餐饮住宿服务主要风险点及风险防控 26
27 1. 餐饮住宿服务业常见的风险点 1 虚抵农产品进项税额税总 2016 年第 26 号公告 关于明确营改增试点若干征管问题的公告 中规定 : 餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品, 可以使用国税机关监制的农产品收购发票, 按现行规定计算抵扣进项税额 有条件的地区, 应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法, 按照财税 (2012)38 号 关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 有关规定计算抵扣进项税额 特别注意, 若餐饮服务业直接从农产品批发商或零售商处购入农产品取得的增值税普票能入账但不能抵扣 27
28 根据财税 (2012)75 号文 关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 的规定 : 批发 零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证 餐饮行业一般纳税人向农产品批发 零售纳税人采购的上述免征增值税的鲜活肉蛋产品, 取得的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证 2 接受虚开增值税专用发票 ; 3 混淆适用不同税率销售收入 酒店 宾馆等纳税人提供住宿服务的同时赠送早餐, 属于混合销售, 赠送早餐不属于无偿提供服务, 消费者已统一支付对价, 不应列为视同销售范围, 应按酒店实际收取的价款, 依适用税率计算缴 纳增值税 28
29 酒店长期包住, 是住宿服务还是不动产租赁? 若该酒店有提供客房服务应按照住宿业, 不提供住宿服务则按不动产租赁计算缴纳增值税 宾馆 ( 酒店 ) 在楼层售货或在客房中销售有价的货物, 属于兼营 应分别核算销售额, 按适用税率缴纳增值税 4 未按规定开具增值税专用发票一些酒店将可抵扣进项税额的住宿费与不可抵扣进项税额的餐饮费统一按住宿费开具增值税专用发票 比如, 酒店将顾客在房间的点餐送餐收入计入了住宿费用中 29
30 此外, 一些酒店提供会议服务, 同时提供住宿 餐饮 娱乐 旅游等服务的, 在开具增值税专用发票时将上述服务项目统一开具为 会议费 正确的做法应按照 商品和服务税收分类与编码 ( 试行 ) 规定的商品和服务编码, 在同一张发票上据实分项开具, 并在备注栏中注明会议名称和参会人数 5 未如实申报销售收入餐饮业 : 个人消费, 现金交易, 未开具发票 ; 住宿业, 销售月饼 粽子等食品
31 6 发生视同销售行为未按规定计税餐饮业 : 招待关系户免费用餐 ; 住宿业 : 营销活动赠送免费住宿 2. 风险防控建议 1 积极推行农产品进项税额核定扣除办法, 按照投入产出法 成本法等方法核定准予抵扣的农产品增值税进项税额, 强化农产品进项税额抵扣情况的风险监控, 根据农产品进项税额占全部进项税额的比重 购进农产品金额占全部销售收入的比重等指标测算结果, 结合销售单位数量产品耗用外购农产品数量等行业标准值, 分析纳税人申报抵扣农产品进项税额的合理性, 并采取应对措施 31
32 2 根据调查了解的纳税人经营场所 经营规模等情况以及行业标准, 运用增值税发票管理新系统电子底账数据对纳税人取得增值税专用发票的真实性进行监控分析 注 : 餐饮业进项税额的主要种类包括 : 购进食材 调料佐料 经营用车 厨房用具 餐桌餐椅 电视电脑 空调 系统软件 音响设备 监控设备 煤气以及经营支付的餐具消毒费 水电费 房屋租赁费 维修费 绿化费 交通运输费用等 发现异常及时查明原因, 必要时进行税务约谈和实地调查 32
33 3 从纳税人申报抵扣的进项税额种类及通过实地走访 网络访问等方式了解的纳税人经营状况入手, 判断纳税人是否存在适用不同税率的兼营收入, 进而与纳税人纳税申报明细情况进行比对, 分析纳税人是否存在未按规定分别核算及申报不实问题 4 针对同时提供餐饮服务的住宿业纳税人进行重点监控, 根据企业财务报表及增值税发票管理新系统相关数据, 分析其主营住宿收入与按住宿费开具的增值税专用发票与普通发票金额之和是否匹配, 进而对部分金额较大的具体业务开票情况进行抽查, 防范纳税人出于市场竞争考虑, 为受票方虚增可用于抵扣的进项税额 33
34 5 建立健全纳税人银行账号报备制度, 要求纳税人如实报送所有银行账号, 积极推进与银行系统的信息共享, 以资金流为重点, 依据相关单位或部门提供的刷卡信息 资金存取信息结合现金流量表等财务报表数据, 分析纳税人申报应税收入是否准确, 还可根据增值税发票管理新系统电子底账数据, 从购进 销售货物 ( 服务 ) 品名是否一致等角度分析是否存在隐瞒销售收入行为 34
35 三 生活服务业营改增后会计核算运用举例 ( 一 ) 会计科目及专栏设置 1. 应交税费 科目设置及变化点一般纳税人应在 应交税费 科目下增设三个二级科目 : 预缴增值税 待认证进项税额 待转销项税额, 取消一个二级科目 增值税检查调整 ( 原因不明 ) 至此, 应交税费 下属与增值税有关的二级明细科目由原来的五个增加到七个 ( 如 : 图 ) 35
36
37 各明细科目核算内容如下 : 1 预缴增值税 明细科目 : 核算一般纳税人转让不动产 提供不动产经营租赁服务 提供建筑服务 采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等, 按现行增值税制度规定应预缴的增值税额 将预缴税款通过新设的二级科目而不是通过 已交税金 专栏核算, 可保证 已交税金 专栏只核算本月缴纳本月的税金 本科目平常只有借方数, 只在预缴税款且取得完税凭证后记录, 月末结转至 应交税费 未交增值税 科目无余额
38 2 待认证进项税额 明细科目 : 核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 包括 : 一般纳税人已取得增值税扣税凭证 按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣, 但尚未经税务机关认证的进项税额 ; 一般纳税人取得货物等已入账, 但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 3 待转销项税额 明细科目 : 核算一般纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产, 已确认相关收入 ( 或利得 ) 但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额 ( 会计先确认, 增值税后确认 ) 38
39 2. 应交税费 应交增值税 科目专栏设置及变化点一般纳税人在 应交税费 应交增值税 明细账内增设两个专栏 : 销项税额抵减 和 简易计税, 取消两个专栏 : 营改增抵减的销项税额 ( 被 销项税额抵减 替代 ) 出口抵减内销产品应纳税额 ( 取消原因不明 ) 至此, 应交税费 应交增值税 下属专栏数量不变, 仍为十个, 前五个专栏余额在借方, 后五个专栏余额在贷方 39
40 40
41 1 销项税额抵减 专栏 : 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额 解读 : 替代原制度中的 营改增抵减的销项税额 专栏, 主要用于差额计税项目, 如房地产企业选用一般计税方法时, 按规定可以抵扣土地价款的, 通过此科目核算 2 简易计税 专栏 : 记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额 解读 : 一般纳税人采用简易计税方法通过本专栏核算, 不通过 应交税费 未交增值税 明细科目核算, 如建筑业企业针对老项目选用简易计税方法时, 应计提的应纳税额通过此科目核算 41
42 由于简易计税方法的应纳税额和一般计税方法的应纳税额不得互抵, 因此本专栏必须单独核算, 不得与 应交税费 应交增值税 其他专栏相混, 月末本专栏直接应结转至 应交税费 未交增值税 科目 以上各专栏均为一般纳税人所使用, 包括适用一般计税方法和简易计税方法, 小规模纳税人仍通过 应交税费 应交增值税 科目核算 42
43 ( 二 ) 账务处理 1. 取得资产或接收劳务等业务的账务处理 (1) 采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理 一般纳税人购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产, 按应计入相关成本费用的金额, 借记 在途物资 或 原材料 库存商品 生产成本 无形资产 固定资产 管理费用 等科目, 按可抵扣的增值税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 发生退货的, 应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录
44 案例 甲酒店为一般纳税人,2016 年 8 月 5 日开具农产品收购发票向农户购买农产品 元, 同日从超市购买了调味品等取得不含税价款 元, 税款 170 元的增值税专用发票, 款项均已支付 分析 : 酒店向农业生产者采购自产的农产品开具的农产品收购凭证可以抵扣进项税额 = %=1300 元 ; 从一般纳税人取得增值税专用发票进项税额可以抵扣 =170 元 借 : 原材料 --- 农产品 调味品 1000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 1470 贷 : 银行存款
45 (2) 采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理 一般纳税人购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产, 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费等, 其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的, 应计入相关成本费用, 不通过 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目核算
46 案例 甲餐饮酒店( 一般纳税人 ) 有 50 名员工, 单位每天提供 2 顿免费工作餐 ( 福利性支出 ), 每人每天的伙食支出标准是 6 元 由于工作餐同样消耗原材料等支出, 其进项税不可抵扣 该单位可按当月采购材料金额与核定消耗支出比例进行测算 2016 年 5 月采购金额合计 20 万元, 合计取得进项税发票 1.5 万元 ( 福利性消耗支出金额 =9300) 进项税额转出 = /200000=697.5 借 : 应付职工薪酬 --- 福利费 贷 : 原材料 9300 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税转出 )
47 若是小规模纳税人无须做此笔转出进项税的会计分录 (3) 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理 一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的, 应当按取得成本, 借记 固定资产 在建工程 等科目, 按当期可抵扣的增值税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 按以后期间可抵扣的增值税额, 借记 应交税费 待抵扣进项税额 科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时, 按允许抵扣的金额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 贷记 应交税费 待抵扣进项税额 科目 47
48 案例 甲酒店为一般纳税人 2016 年 5 月 15 日购进不动产房屋一栋, 不含税金额为 2000 万元, 增值税专用发票上注明的增值税额为 220 万元, 款项已经支付 分析 : 当期可抵扣的不动产进项税额 =220 60%=132 万元 1 取得不动产后时的会计分录 借 : 固定资产 ---- 房屋 2000 万 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 ) 132 万 应交税费 ---- 待抵扣进项税额 贷 : 银行存款 88 万 2220 万 48
49 2 取得不动产第 13 个月后再抵扣余下的 40%, 即 88 万元 借 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 ) 88 万 贷 : 应交税费 ---- 待抵扣进项税额 88 万 (4) 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理 购进的货物等已到达并验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证的, 应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账 按应计入相关成本费用的金额, 借记 原材料 库存商品 无形资产 固定资产 等科目, 按未来可抵扣的增值税额, 借记 应交税费 待认证进项税额 科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 待取得相关增值税扣税凭证并经认证后, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 或 应交税费 待抵扣进项税额 科目, 贷记 应交税费 待认证进项税额 科目 49
50 案例 甲宾馆为增值税一般纳税人,2016 年 6 月 10 日购买宾馆日用品 清洗布草等合计暂估价值为 10 万元, 估计有进项税额为 1.7 万元, 款项已支付但增值税专用发票尚未取得 ;7 月 9 日取得该笔业的增值税专用发票, 并认证 年 6 月 10 日购买办公用品及清洗布草时借 : 原材料 ---- 办公用品等 应交税费 ---- 待认证进项税额 贷 : 银行存款
51 22016 年 7 月 9 日取得增值税专用发票 借 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应交税费 --- 待认证进项税额 (5) 购买方作为扣缴义务人的账务处理 按照现行增值税制度规定, 境外单位或个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的, 以购买方为增值税扣缴义务人 境内一般纳税人购进服务 无形资产或不动产, 按应计入相关成本费用的金额, 借记 生产成本 无形资产 固定资产 管理费用 等科目, 按可抵扣的增值税额, 借记 应交税费 待认证进项税额 科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记 应付账款 等科目, 按应代扣缴的增值税额, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 科目 51
52 购买方代扣代缴增值税取得解缴税款的完税凭证时, 按代扣缴的增值税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 已交税金 ) 科目, 贷记 银行存款 科目 ; 同时, 按完税凭证上注明的增值税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 或 应交税费 待抵扣进项税额 科目, 贷记 应交税费 待认证进项税额 科目 52
53 案例 甲旅行社( 一般纳税人 ) 与境外某国乙旅行社签订相关协议, 对乙旅行社介绍入境的旅行团按合同价款的 5% 支付佣金, 2016 年 10 月乙旅行社介绍入境的合同销售额为 200 万, 应支付其 10 万元的佣金,11 月份甲旅行社将佣金款汇出, 请问 : 需要扣缴多少增值税? 并做出相关的会计分录 应扣缴的增值税 = /(1+6%) 6%= 月计算应支付的佣金为含税金额为 10 万元借 : 销售费用 --- 佣金 应交税费 --- 待认证进项税额 5660 贷 : 应付账款 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 )5660
54 211 月汇款时, 代扣增值税 5660 元, 取得解缴税款的完税凭证借 : 应付账款 贷 : 银行存款 借 : 应交税费 应交增值税 ( 已交税金 )5660 贷 : 银行存款 5660 借 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 )5660 贷 : 应交税费 --- 待认证进项税额
55 (6) 小规模纳税人采购等业务的账务处理 小规模纳税人购买物资 服务 无形资产或不动产, 取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用, 不通过 应交税费 应交增值税 核算 案例 甲酒店系小规模纳税人, 外购的酒店用的电器一台取得增值税专用发票, 发票注明的不含税金额为 5000 元, 税款为 850 元 借 : 固定资产 --- 电器 5850 贷 : 银行存款
56 2. 销售等业务的账务处理 发生纳税义务时 : 无论是正常销售还是视同销售, 一般纳税人适用一般计税方法计税的应纳税额, 通过 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 科目核算 ; 一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额, 通过 应交税费 应交增值税 ( 简易计税 ) 科目核算 ; 小规模纳税人通过 应交税费 应交增值税 科目核算 未发生纳税义务 : 由于会计核算需要进行价税分离时, 也就是 规定 所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的, 应将相关销项税额计入 应交税费 待转销项税额 科目, 待实际发生纳税义务时再转入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额或简易计税 ) 科目 56
57 (1) 销售业务的账务处理企业销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产, 应当按应收或已收的金额, 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目, 按取得的收入金额, 贷记 主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 等科目, 按现行增值税制度规定计算的销项税额 ( 或采用简易计税方法计算的应纳增值税额 ), 贷记 应交税费 应交增值税 ( 销项税额或简易计税 ) 科目 ( 小规模纳税人应贷记 应交税费 应交增值税 科目 ) 发生销售退回的, 应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录 57
58 会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的, 应将相关销项税额计入 应交税费 待转销项税额 科目, 待实际发生纳税义务时再转入 应交税费 应交增值税 ( 销项税额或简易计税 ) 科目 案例 甲培训机构( 一般纳税人 ) 与乙企业签订了培训的合同, 合同约定了培训的时间 款项结算的时间 ; 培训的时间确定为 2016 年 8 月 20 日, 合同约定的付款时间是 9 月份 ;2016 年 8 月 20 日, 甲培训机构按合同约定的时间组织了培训,9 月 18 日甲企业按合同约定的时间开具了增值税专用发票, 乙企业也支付的培训费用 元 ( 含税 ), 请做出上述会计分录 58
59 分析 : 甲培训机构提供教育培训, 增值税纳税义务时间应是合同约定的时间, 会计上确认的时间是相关活动发生时 18 月 20 日相关活动发生时 借 : 应收账款 --- 乙企业 贷 : 主营业务收入 应交税费 待转销项税额 月 18 日取得增值税专用发票时 借 : 应税税费 ---- 待转销项税额 300 贷 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 销项税额 )300 借 : 银行存款 ; 贷 : 应收账款
60 (2) 视同销售的账务处理企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为, 应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理, 并按照现行增值税制度规定计算的销项税额 ( 或采用简易计税方法计算的应纳增值税额 ), 借记 应付职工薪酬 利润分配 等科目, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 销项税额或简易计税 ) 科目 ( 小规模纳税人应计入 应交税费 应交增值税 科目 ) 案例 甲餐饮企业为一般纳税人, 乙公司为其关联企业, 在乙公司举办成立 20 年厂庆时, 免费为其关联方乙公司提供餐饮服务, 共计发生餐饮成本为 10 万, 税务机关核定其成本利润率为 10%, 请做出相关会计分录 60
61 分析 : 根据财税 (2016)36 号文, 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 无赠提供餐饮服务应视同销售 甲企业应计算销项税额 = (1+10%) 6%=6600 借 : 营业外支出 贷 : 原材料等 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 )6600 注 : 所得税上也应视同销售 3. 差额征税的账务处理 (1) 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 61
62 按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的, 应当按减少的销项税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 销项税额抵减 ) 科目 ( 小规模纳税人应借记 应交税费 应交增值税 科目 ), 按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额, 借记 主营业务成本 等科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目 案例 甲旅行社 2016 年 10 月组织团体旅游, 收取旅游费 80 万元, 替旅游者支付给其他单位餐费 住宿费 门票共计 40 万元, 并付给境内接团旅行社 20 万, 收到接团旅行社增值税普通发票, 如何计算增值税销项税额? 62
63 试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 选择上述办法计算销售额的试点纳税人, 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款, 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局规定的有效凭证
64 1 收到旅游费用 80 万时开具增值税普通发票确认收入借 : 银行存款 800,000 贷 : 主营业务收入 754,717 应交税费 ---- 应交增值税 ( 销项税额 )45,283 2 支付相关的费用 60 万时借 : 主营业务成本 566,038 应交税费 --- 应交增值税 ( 销项税额抵减 )33,962 贷 : 银行存款 600,000 说明 : 如果一般纳税人采用简易计税办法, 如建筑服务业可以用二级明细账 简易计税 替代 ; 若是小规模纳税人, 不设二级明细账 64
65 值得一提的是 : 差额纳税若是通过差额开票功能开具增值税专用发票, 若按财办会 (2016)27 号的会计处理, 就会出现收入确认口径的不一致 从而导致会计收入确认与原始凭证中的不含税收入不一致! 65
66 案例 甲劳务派遣公司( 一般纳税人 ), 取得用人单位乙公司的全部价款和价外费用为 6 万元, 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金为 5 万 ; 应按余额 1 万为含税销售额, 按照简易计税方法依 5% 的征收率计算缴纳增值税 应纳税额 =( )/1.05 5%=476.19( 元 ) 不含税收入 = = ( 元 ) 甲向乙公司开具增值税专用发票时, 金额 元, 税率 ***, 税额 元 若按 27 号文的规定, 会计处理如下 : 66
67 1 收到用人单位 6 万元款项时借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 60000/1.05= 应交税费 --- 应交增值税 ( 简易计税 ) 代为支付工资 社保费 5 万元借 : 主营业务成本 50000/1.05= 应交税费 应交增值税 ( 简易计税 ) 贷 : 银行存款 分析 : 会计确认的收入与增值税专用发票的不含税收入相差了 元 成本的计算也会产生差异 因此, 建议对差额征税不能全额开具增值税专用发票的会计处理做出修正 67
68 1 收到用人单位 6 万元款项时借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税费 --- 应交增值税 ( 简易计税 ) 代为支付工资 社保费 5 万元借 : 主营业务成本 贷 : 银行存款 (2) 金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理 对于金融商品转让, 可以先将含税金额一并计入 投资收益 科目 ; 待期末一次性进行调整, 借记 投资收益 科目, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 科目 ( 小规模纳税 人应贷记 应交税费 应交增值税 科目 ) 68
69 金融商品转让盈亏相抵后出现负差, 按现行增值税制度规定可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵的, 企业应在账外备查登记 案例 甲酒店企业为一般纳税人,2016 年 6 月购入交易性金融商品 ( 股票 ) 元,2016 年 7 月将期出售, 出售价格为 元 ( 不考虑手续费 ), 请做出相关的会计分录 借 : 银行存款 贷 : 交易性金融资产 投资收益 借 : 投资收益 600 贷 : 应交税费 --- 应交增值税 ( 销项税额 )600 69
70 4. 进项税额抵扣情况发生改变的账务处理 (1) 因发生非正常损失或改变用途等 原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的, 借记 待处理财产损溢 应付职工薪酬 等科目, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 应交税费 待抵扣进项税额 或 应交税费 待认证进项税额 科目 70
71 案例 甲酒店为一般纳税人, 适用一般计税方法 2016 年 8 月 1 日购进洗涤剂准备用于酒店服务, 取得增值税专用发票列明的不含税金额为 元, 税额为 1700 元, 当月已认证抵扣 2016 年 9 月, 该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部发放给职工作为职工福利费 分析 : 纳税人已抵扣进项税额的购进货物 ( 不含固定资产 ) 劳务 服务, 用于集体福利和个人消费的, 应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出 ; 无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应转出的进项税额 71
72 纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的, 应于发生的当月即 9 月份将已抵扣的 1700 元做进项税额转出 借 : 应付职工薪酬 - 职工福利费 贷 : 原材料 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额转出 )1700 (2) 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产等, 因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的 应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值, 按允许抵扣的进项税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 贷记 固定资产 无形资产 等科目 ; 固定资产 无形资产经上述调整后, 应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销 72
73 案例 一般纳税人企业斥资 1110 万元于 2016 年 5 月购进一栋楼用作职工宿舍, 购进时取得增值税专用发票并已认证, 但因用于集体福利故未抵扣增值税进项税额 11 月, 企业决定将该职工宿舍改建为生产经营场所, 假设不动产净值率为 90%, 则企业应在 12 月做如下处理 : 分析 : 按照规定不得抵扣进项税额的不动产, 发生用途改变, 用于允许抵扣进项税额项目的, 按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额 可抵扣进项税额 = 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率 73
74 依照本条规定计算的可抵扣进项税额, 应取得 2016 年 5 月 1 日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 60% 的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣, 40% 的部分为待抵扣进项税额, 于改变用途的次月起第 13 个月从销项税额中抵扣 注意 : 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的不动产, 不得抵扣进项税额, 但当该不动产改变用途, 可以抵扣进项税额时, 应当在改变用途的次月, 按照不动产分期抵扣的办法, 分期抵扣不动产净值中所含的进项税额 1 计算可抵扣进项税额可抵扣进项税额 =1110 (1+11%) 11% 90%=99 万元 74
75 2 其中 99 60%=59.4 万元可在当期用于进项税额抵扣, 剩余 99 40%=39.6 万元转入待抵扣进项税额, 可以于 2018 年 1 月抵扣进项税额 2016 年 5 月购进职工宿舍时的会计处理 : 借 : 固定资产 1110 万贷 : 银行存款 1000 万应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 110 万 2016 年 12 月职工宿舍改为生产经营场所的会计处理 : 借 : 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 )59.4 万应交税费 - 待抵扣进项税额 39.6 万贷 : 固定资产 99 万 75
76 2018 年 1 月抵扣进项税额的会计处理 : 借 : 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 ) 39.6 万贷 : 应交税费 - 待抵扣进项税额 39.6 万 (3) 一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的 原已抵扣进项税额的 40% 部分应于转用当期转出, 借记 应交税费 --- 待抵扣进项税额 科目, 贷记 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 科目 分析 : 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务, 转用于不动产在建工程的, 其已抵扣进项税额的 40% 部分, 应于转用的当期从进项税额中扣减, 计入待抵扣进项税额, 并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣 76
77 注意 : 纳税人原购进货物和服务用于生产经营, 且于购进时取得了相应的增值税专用发票并认证抵扣完毕, 但这部分货物和服务在购进后实际领用时没有用于生产经营而是转用在某项不动产在建工程里了, 则这部分货物和服务不能再适用当期全额抵扣的办法, 而将适用不动产分期抵扣的办法, 即第一年只允许抵扣 60%, 因此, 之前已全额抵扣部分的 40% 应在转用当期先转入待抵扣进项税额, 然后在转用的当月起第 13 个月再从待抵扣进项税额转入当期抵扣进项税额用于抵扣 77
78 案例 一般纳税人甲 2016 年 5 月购进了一批水泥 117 万元用于生产经营, 购进时企业取得增值税专用发票上注明的税额 17 万元, 企业已于当期认证抵扣 ;2016 年 6 月, 该企业实际领用该批水泥时, 没有将该笔水泥用于生产经营, 而是改用于企业正在修建的办公楼, 则该笔水泥已抵扣的进项税额 17 万元的 40%, 即 6.8 万元, 应在所属期 6 月做进项税额转出至待抵扣进项税额, 然后在所属期 2017 年 7 月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣 相关会计处理如下 :
79 12016 年 6 月, 将 6.8 万元转入待抵扣进项税额的会计处理借 : 应交税费 ---- 待抵扣进项税额 贷 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 年 7 月, 可以抵扣 6.8 万元时的会计处理借 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 )68000 贷 : 应交税费 ---- 待抵扣进项税额
80 5. 月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理 月度终了, 企业应当将当月应交未交或多交的增值税自 应交增值税 明细科目转入 未交增值税 明细科目 对于当月应交未交的增值税, 借记 应交税费 应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 科目, 贷记 应交税费 未交增值税 科目 ; 对于当月多交的增值税, 借记 应交税费 未交增值税 科目, 贷记 应交税费 应交增值税 ( 转出多交增值税 ) 科目 说明 : 对于 转出多交增值税 专栏核算的应当是纳税人真正多缴的增值税, 即是在纳税人有预缴税款的情况下, 对于当期预缴税款大于应纳税额时应当转出的多缴税款 ; 由于当期进项税额大于销项税额而造成的月末 应交税费 - 应交增值税 明细账出现借方余额时, 是不用作会计处理的, 直接留抵下期即可 80
81 借记 应交税费 - 未交增值税 的业务一般与 应交增值税 ( 已交税金 ) 科目有关, 该科目是核算企业本月预缴本月的税款, 在实务工作中, 对一般的企业, 一般是一个月缴一次增值税, 这时一般不需要用该科目 但是国税局对大中型工业企业或者国税部门确定为重点纳税户的企业, 一般按 5 天或者 10 天为一纳税周期纳税, 这些企业每满 5 天或者 10 天就得先预缴相应的增值税款, 然后次月 10 日前汇算上月总的应纳税款 这是国税部门加强重点税源监督, 保证税款征收的一种方法, 对这种企业, 那在预缴相应税款时, 就通过 已交税金 科目核算了 借 : 应交税费 应交增值税 ( 已交税金 ) 贷 : 银行存款 81
82 案例 本期进项税额 30 万元, 销项税额 20 万元, 本月预缴税 额 40 万元, 期末应交增值税的余额是借方 50 万, 这时, 要根据 50 万与预缴税款 40 万比较, 按较小者在月底做此分录 : 借 : 应交税费 未交增值税 40 万 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 转出多缴增值税 )40 万这样月底 应交税费 应交增值税 借方余额为 10 万元, 应交税费 未交增值税 借方余额为 40 万元, 这个税款可以要求国税局退回 82
83 案例 本期进项税额 20 万元, 销项税额 30 万元, 本月预缴税 额 40 万元, 期末应交增值税的余额是借方 30 万, 这时, 要根据 30 万与预缴税款 40 万比较, 按较小者在月底做此分录 : 借 : 应交税费 未交增值税 30 万 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 转出多缴增值税 )30 万 6. 交纳增值税的账务处理 (1) 交纳当月应交增值税的账务处理 企业交纳当月应交的增值税, 借记 应交税费 ---- 应交增值税 ( 已交税金 ) 科目 ( 小规模纳税人应借记 应交税费 ---- 应交增值税 科目 ), 贷记 银行存款 科目 83
84 (2) 交纳以前期间未交增值税的账务处理 企业交纳以前期间未交的增值税, 借记 应交税费 ---- 未交增值税 科目, 贷记 银行存款 科目 (3) 预缴增值税的账务处理 企业预缴增值税, 借记 应交税费 ---- 预缴增值税 科目, 贷记 银行存款 科目 月末, 企业应将 预缴增值税 明细科目余额转入 未交增值税 明细科目, 借记 应交税费 ---- 未交增值税 科目, 贷记 应交税费 ---- 预缴增值税 科目 84
85 案例 甲酒店为一般纳税人 2016 年 8 月份购进商品等支付的增值税进项税额为 元, 本月销售商品等发生的销项税额为 元 假定本月月初没有未抵扣以及欠交或多交的增值税, 本月也没有发生其他涉及增值税的业务 本月应交增值税为 元 ( ) 企业当月上交增值税 元, 欠交增值税 元 ;9 月份补交上月欠缴的增值税款 6000 元 账务处理如下 :
86 18 月上交当月增值税时 : 借 : 应交税费 --- 应交增值税 ( 已交税金 )10000 贷 : 银行存款 月份终了, 将当月发生的应交未交增值税额 6000 元, 自 应交税费 --- 应交增值税 科目转入 应交税费 --- 未交增值税 科目 借 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 转出未交增值税 )6000 贷 : 应交税费 ---- 未交增值税
87 39 月份补交上月欠交的增值税借 : 应交税费 --- 未交增值税 6000 贷 : 银行存款 6000 案例 甲房地产开发企业 2016 年 8 月在预售阶段收到预售款 1110 万元, 该项目是新项目, 请做出会计分录 分析 : 甲房开企业应预交增值税 =1110/(1+11%) 3%=30 万借 : 应交税费 --- 预缴增值税 30 万贷 : 银行存款 30 万借 : 应交税费 --- 未交增值税 30 万贷 : 应交税费 --- 预缴增值税 30 万 87
88 7. 增值税期末留抵税额的账务处理 兼有销售服务 无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人, 截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务 无形资产或不动产的销项税额中抵扣的, 应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目 纳入营改增试点当月月初, 原增值税一般纳税人应按不得从销售服务 无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额, 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目, 贷记 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 科目 待以后期间允许抵扣时, 按允许抵扣的金额, 借记 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目, 贷记 应交税费 ---- 增值税留抵税额 科目 88
89 案例 某市甲纳税人为增值税一般纳税人, 在 2016 年 5 月 1 日前, 仅按照 增值税暂行条例 缴纳增值税, 截止 2016 年 4 月 30 日期末留抵税额 10 万元 2016 年 5 月, 发生 17% 货物及劳务销项税额 20 万元, 发生 11% 服务 不动产和无形资产的销项税额 30 万元, 本月发生的进项税额为 30 万元 年 5 月 1 日, 应将不得从销售服务 无形资产或不动产销项税额中抵扣的增值税中抵扣的增值税作进项转出 借 : 应交税费 --- 增值税留抵税额 贷 : 应交税费 --- 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 计算本月允许抵扣的金额 89
90 第一步 : 计算出当期一般计税方法的应纳税额 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 = = 第二步 : 计算出当期一般货物及劳务销项税额比例 一般货物及劳务销项税额比例 = =40% 第三步 : 计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 = 一般计税方法的应纳税额 一般货物及劳务销项税额比例 = %=80000 第四步 : 将 货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额 与 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额 两个数据相比较, 取二者中小的数据 80000<
91 至此, 增值税留抵税额在本月允许抵扣的税额为 元 留于以后期间抵扣的税额为 元 借 : 应交税费 ---- 应交增值税 ( 进项税额 )80000 贷 : 应交税费 ---- 增值税留抵税额 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理 按现行增值税制度规定, 企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的, 按规定抵减的增值税应纳税额, 借记 应交税费 应交增值税 ( 减免税款 ) 科目 ( 小规模纳税人应借记 应交税费 应交增值税 科目 ), 贷记 管理费用 等科目 91
92 增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的, 则贷记 递延收益 科目 ; 在后续固定资产折旧期间, 借记 递延收益 科目, 贷记 管理费用 等科目 案例 2016 年 5 月, 甲餐饮企业首次购入增值税税控系统设备, 该设备折旧年限为 3 年, 残值率为 10%, 甲公司支付价款 1416 元, 同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费 370 元 当月两项合计抵减当月增值税应纳税额 1786 元 1 首次购入增值税税控系统专用设备借 : 固定资产 税控设备 1416 贷 : 银行存款
93 2 发生防伪税控系统专用设备技术维护费借 : 管理费用 370 贷 : 银行存款 抵减当月增值税应纳税额借 : 应交税费 应交增值税 ( 减免税款 )1786 贷 : 管理费用 370 递延收益 以后各月计提折旧时每月计提折旧 =1416 (1-10%)/36=35.4 借 : 管理费用 借 : 递延收益 贷 : 累计折旧 贷 : 管理费用
94 中税网微信订阅号 谢谢大家!
5. 减免税款 专栏, 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 ; 6. 销项税额 专栏, 记录一般纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或不动产应收取的增值税额, 以及从境外单位或个人购进服务 无形资产或不动产应扣缴的增值税额 ; 7. 出口退税 专栏, 记录一般纳税人出口
关于增值税会计处理的规定 ( 征求意见稿 ) 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 和 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 等有关规定, 现对增值税有关会计处理规定如下 : 一 会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 预缴增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 等明细科目 ( 一 ) 增值税一般纳税人应在 应交增值税 明细账内设置 进项税额
贷 : 应付账款 如未认证, 应先计入待认证进项税额, 认证后, 再转入进项税额 教材答案 借 : 原材料 应交税费一待认证进项税额 贷 : 应付账款 下月初, 取得相关增值税专用发票上注明的价款为 元, 增值税税额为
( 4) 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证根据 增值税会计处理规定 : 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的, 应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账, 不需要将增值税的进项税额暂估入账 下月初, 用红字冲销原暂估入账金额, 待取得相关增值税扣税凭证并经认证后再进行账务处理 1 月末暂估借
附件2：
附件 2: 营业税改征增值税试点有关事项的规定 一 营改增试点期间, 试点纳税人 [ 指按照 营业税改征增值税试点实施办法 ( 以下称 试点实施办法 ) 缴纳增值税的纳税人 ] 有关政策 ( 一 ) 兼营 试点纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 按照以下方法适用税率或者征收率 : 1.
营改增会计实务PDF.pptx [只读]
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营改增试点纳税行业 会计核算与账务处理 湖南中翰益商税务师事务所朱志春 中翰中国税务集团版权所有 讲师简介 About Trainer 朱志春 注册会计师 注册税务师 高级会计师 法律硕士, 中国注册税务师协会常务理事, 湖南农业大学 MBA 学位研究生导师, 湖南省高新技术企业认定评审财 务专家, 中国农工民主党湖南省委委员, 政协长沙 市开福区委员会委员 中翰中国税务集团合伙人 湖南中翰益商税务师事
营改增核心政策 - 金融业 金融服务 一般计税办法适用税率 核心政策 贷款服务 融资性售后回租属于贷款服务 购进的贷款服务的进项税额, 不得从销项税额中抵扣, 包括向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 存款利息不征收增值税 直接收费金融服务 6% 直接收费金融服务是指
增值税会计 - 金融保险业 2016.4 营改增核心政策 - 金融业 金融服务 一般计税办法适用税率 核心政策 贷款服务 融资性售后回租属于贷款服务 购进的贷款服务的进项税额, 不得从销项税额中抵扣, 包括向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 存款利息不征收增值税 直接收费金融服务 6% 直接收费金融服务是指提供货币资金融通相关服务并且收取费用的业务活动, 以收取的手续费
育 防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品 医用材料器具 救护车 病房住宿和伙食的业务 3 旅游娱乐服务 旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通 游览 住宿 餐饮 购物 文娱 商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐
生活服务业营改增税收指引 第一部分纳税人在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人, 为增值税纳税人 单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人, 是指个体工商户和其他个人 在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内 第二部分征税范围一 生活服务的征税范围, 依照试点实施办法附的 销售服务 无形资产或者不动产注释 执行 二 生活服务税目注释 ( 一 )
教师简介 : 宋航 上海国家会计学院副教授 研究方向 : 会计准则 税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2
建筑及房地产行业营改增解析 主讲教师 : 宋航 1 课程简介 主要内容 : 对建筑 房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员 税务人员 2 1 教师简介 : 宋航 上海国家会计学院副教授 研究方向 : 会计准则 税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人
税务师考试 财务与会计 第十三章高频考点汇总 第十三章 流动负债 序号 考点 考频 考点一 增值税的核算 考点二 应付职工薪酬的核算 考点三 股份支付 考点四 其他流动负债 ( 交易性金融负债 其他 应付款等 ) 的核算 2017 税务师
2017 税务师考试 财务与会计 第十三章高频考点汇总 第十三章 流动负债 序号 考点 考频 考点一 增值税的核算 考点二 应付职工薪酬的核算 考点三 股份支付 考点四 其他流动负债 ( 交易性金融负债 其他 应付款等 ) 的核算 2017 税务师 财务与会计 高频考点 : 增值税的核算 内容导航 1. 科目设置 2. 账务处理 考频分析 考频 : 复习程度 : 理解掌握本考点 本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点,
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第十讲 : 销售业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第一章纳税人和扣缴义务人 第一条 在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务 ( 以下称应税服务 ) 的单位和个人, 为增值税纳税人纳税人提供应税服务, 应当按照本办法缴纳增值税, 不再缴纳营业税单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人 在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供交通运输业和部分现代服务业服务
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2016 PKF China 营改增 1 李兆婴 Jason Li CPAC, ACCA, CTA 上海四达会计师事务所税务合伙人 邮箱 :Jason@pkfchina.com 手机 :13764303151 2 3 36 号文以后的政策梳理 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若千政策的通知 ( 财税 [2016]39 号 ) 4 特殊行业 特殊业务的原优惠政策平移, 免税 差额纳税 简易征收等
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营改增 政策梳理 赵金梅 2016 年 6 月 讲师介绍 赵金梅资深财税咨询顾问 纳税筹划专家 高级财税培训讲师 中国人民大学财务管理学博士 擅长将会计 税务与计算机软件相结合 具有 10 多年的财税领域培训及咨询经验, 曾为中国石油 中国石化 中粮集团 中国移动 机械工业出版社 LG 集团 航天科工集团 北京汇源饮料食品集团 中建集团 鲁花集团等企业进行税务培训及纳税筹划 2016 年畅销书 营改增实战
一、“营改增”的背景和远景
特别声明 : 本材料为鄞州区国家税务局 营改增 一般纳税人培训课件 ; 仅供学习 营改 税 相关税收政策学习参考 营改增 税收政策辅导提纲 鄞州区国家税务局 2012.11 一 增值税的基本概念和本次 营改增 的相关情况二 增值税的具体政策三 增值税发票和税控系统四 增值税的若干特殊政策 1 五 增值税会计处理 一 增值税的基本概念和 本次 营改增 的相关情况 2 ( 一 ) 增值税的基本概念 什么是增值税?
安阳钢铁股份有限公司
2004 --------------------------------------------3 ------------------------------4 ----------------------------6 ------------------------------ ---------7 ------------------------------------------------9
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建筑业 营改增 政策培训 山东天健税务师事务所有限公司 2016 年 5 月 网址二维码 安卓 APP 二维码 http://91mase.com/ 第一部分税率和征收率第二部分销售额的确定第三部分应纳税额的计算第四部分纳税义务 扣缴义务发生时间和纳税地点 第五部分跨地税款预缴 网址二维码安卓 APP 二维码 http://91mase.com/ 第一部分税率和征收率 纳税人 计税方法 税率或征收率
第一节 公司基本情况简介
Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021
一课教育会计初级职称初级会计实务图表复习讲义 预收货款借 : 银行存款贷 : 预收账款发出货物借 : 预收账款 ( 未付款时按货款全额冲减 ) 贷 : 主营业务收入应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 补收货款与预收货款分录相同不设置预收账款预收货款业务不多的企业, 可以不单独设置 预收账款 科目
第二章负债 知识点 1 借款利息支出还本 短期借款 直接支付 先预提后支付 借 : 银行存款贷 : 短期借款借 : 本金 年利率 /12 贷 : 银行存款借 : 借 : 贷 : 应付利息应付利息贷 : 银行存款借 : 短期借款贷 : 银行存款 知识点 2 应付账款入账价借 : 原材料值应交税费 应交交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款 ( 货款 + 增值税 + 销售方代垫运费 ) 商业折扣现金折扣转销应付账款
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
湖北省国家税务局秘书翻译 快递服务收入, 按 6% 的税率计税 (2) 电话费收入按 11% 的税率计税 (3) 酒店商品部 迷你吧的收入按所售商品的适用税率计税 (4) 避孕药品和用具可免征增值税 应向主管国税机关办理备案, 免税收入应分开核算, 按规定进行申报, 且不得开具专用发票 (5) 接送
湖北省国家税务局 湖北省国税局营改增热点问题解答 ( 一 ) 第一部分 生活服务业 1. 对客户支付的住宿费能否开具增值税专用发票? 如能开具, 需提供哪些资料? 住宿服务购买方索取增值税专用发票的, 酒店企业可以为其开具增值税专用发票 酒店在开具专用发票时, 客户只需要提供以下信息 : 客户所属单位名称 纳税人识别号 ( 或统一社会信用代码证号码 ) 地址电话 开户行及帐号 消费客户可以采取多种方式提供相关信息,
一 生活服务业营改增相关政策解读 生活服务业纳税人数量大, 种类多, 提供的服务包括文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务和其他生活服务 从政策来看, 生活服务业相关的增值税规定面临诸多难点 难点一 : 行业特性导致增值部分难以确定大多数生活性服务业单店规模较小, 经营
主讲人 : 何忠 中国最大财税综合解决方案供应商 一 生活服务业营改增相关政策解读 生活服务业纳税人数量大, 种类多, 提供的服务包括文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务和其他生活服务 从政策来看, 生活服务业相关的增值税规定面临诸多难点 难点一 : 行业特性导致增值部分难以确定大多数生活性服务业单店规模较小, 经营者也较为分散, 并且直接面对最终消费者, 大量采用现金交易,
2017 税务师 税法 (Ⅰ) 高频考点: 增值税纳税义务人与扣缴义务人 内容导航 增值税的纳税人与扣缴义务人 考频分析 考频 : 复习程度 : 熟练掌握本考点 本考点属于单选和多选的常设考点, 在 2013 年度 2012 年度均出现过单选题和多选题 高频考点 增值税的纳税义务人与扣缴义务人 1.
2017 税务师考试 税法 (Ⅰ) 第二章高频考点汇总 第二章增值税 序号 考点 考频 考点一 增值税的纳税义务人与扣缴义务人 考点二 一般纳税人辅导期管理 考点三 一般纳税人和小规模纳税人的标准 考点四 增值税征税范围的一般规定 考点五 增值税征税范围的特殊规定 考点六 不征收增值税的项目 考点七 增值税税率 考点八 增值税的法定免税项目 考点九 营改增过渡政策免征增值税项目 考点十 销项税额销售额的一般规定
单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人, 是指个体工商户和其他个人 单位以承包 承租 挂靠方式经营的, 承包人 承租人 挂靠人 ( 以下统称承包人 ) 以发包人 出租人 被挂靠人 ( 以下统称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人
经国务院批准, 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开 营改增 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由营业税改为缴纳增值税 现已发布的主要法律文件 : 营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 增值税会计处理规定
(5) 融资性售后回租业务中, 承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围, 不征收增值税 2. 视同销售货物或视同发生应税行为单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物或发生应税行为 : (1) 将货物交付其他单位或者个人代销 ; (2) 销售代销货物 ; (3) 设有两个以上机构并实行统一核算
第二章增值税法 序号 考点 考频 考点一 增值税征税范围 考点二 一般计税方法应纳税额的计算 考点三 简易计税方法 考点四 增值税税收优惠 考点一 2017 税法 高频考点 : 增值税征税范围 我们一起来学习 2017 年 税法 高频考点 : 增值税征税范围 本考点属于 税法 第二章增值税法第一节征税范围及纳税义务人的内容 内容导航 : 1. 征税范围的一般规定 2. 征税范围的特殊规定 考频分析
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东疆融资租赁领航班营改增对租赁的影响 毕马威中国 2016 年 4 月 营改增新政 财税 (2016)36 号 2016 年 3 月 23 日, 财政部和国家税务总局联合发布财税 [2016]36 号文, 明确从 2016 年 5 月 1 日起, 将房地产业和建筑业 金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系, 同时对现行关于交通运输业 现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出修订 行业现有营业税税率增值税税率
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第十三讲 : 利润分配业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
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国际企业商务法务资讯 2016 年 5 月 5 日第四期 本刊物仅供参考, 不作为法律意见 如果您需要解决具体问题, 建议您咨询相关领域专业人士 1 目 录 最新立法热点 上海市人民政府关于建立老年综合津贴制度的通知... 错误! 未定义书签 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告... 2 财政部 国家税务总局联合发布 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务
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2015 年第 4 期总第 154 期 ( 中文版 ) www.cpalawyer.cn 左券律师 通晓财务 税务的专业律师 小规模纳税人适用 5% 的征收率? 卢国阳 /P03 一般纳税人能否申请代开增值税专用发票? 卢国阳 /P06 营改增 后酒店业须防范虚开增票风险 卢国阳 /P09 新法规解读 卢国阳 /P010 Shanghai ForTran Law Firm 左券律师 精通财务 税务的专业律师
应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 C. 答案 B 东奥解析 该企业确认收入的会计处理为: 借 : 应收票据 356 贷 : 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 选项 B 正确 结转成本时 : 借 : 主营业务成本 225(270
四 不定项选择题 ( 一 ) 某企业是增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%,2015 年 12 月初,M 产品的在产品数量为 2000 件, 其成本包括直接材料 150 万元 ( 原材料随加工进度陆续投入 ) 直接人工 100 万元 制造费用 50 万元 ; 无产成品 2015 年 12 月该企业发生相关经济业务资料如下 : (1)10 日, 生产 M 产品的机器发生不符合资本化条件的维修支出
编者按 本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使用, 纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及规范性文件为准 为方便举例说明, 在填写案例中只截取了申报表的部分栏次, 填写的数据可能存在不完整的情况
广东省增值税一般纳税人 纳税申报指引 二〇一六年五月 编者按 本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使用, 纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及规范性文件为准 为方便举例说明, 在填写案例中只截取了申报表的部分栏次, 填写的数据可能存在不完整的情况 目录 一 一般纳税人纳税申报基本规定... 1 ( 一 ) 纳税申报基本规定... 1 ( 二 ) 纳税申报操作指南... 10 二
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第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 综合分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产
最新进展 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局印发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了 关于做好建筑业营
![最新进展 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局印发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了 关于做好建筑业营](/thumbs/53/31675345.jpg "最新进展 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局印发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了 关于做好建筑业营")
园林绿化企业营改增 : 政策解读与策略应对 何广涛 最新进展 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局印发了 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 ( 建办标
第十节 税收优惠 一 增值税暂 行条例 规定的免税项 目 ( 一 ) 农业 生产者销售的 自产农产品 ; 农业, 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业 农产品, 是指农业初级产品 ( 二 ) 避孕药品和 用具 ; ( 三 ) 古旧图书 ; 古旧图书是指向社会收购的古书和旧书 ( 四 ) 直接 用于
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法 第十二讲 : 税收优惠与征收管理讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第十节 税收优惠 一 增值税暂
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2018 年 5 月 31 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 29,531, , ,371, ,552, ,475, , ,9
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2018 年 6 月 30 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 29,531,428.79 649,445.85 1,371,408.03 31,552,282.67 21,716,393.96 695,700.05 1,659,660.79 24,071,754.80 短期借款 61 短期投资 2 应付款项 62 应收款项
第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产 2. 固定资产是为了生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 3. 固定资产的使用寿命超过一个会计年度 一
3. 某大型超市为一般纳税人, 主要批发零售各种食品,2017 年 12 月份发生如下业务 : 销售方便面取得不含税收入 8 万元 ; 当月向方便面生产企业采购方便面, 取得的增值税专用发票上注明价款为 2 万元, 发生运费 2000 元, 取得承运企业开具的增值税专用发票, 注明税额 220 元
税法 易错易混题目一 单项选择题 1. 某工艺品厂为增值税一般纳税人,2017 年 12 月 2 日销售给甲企业 200 套工艺品, 每套不含税价格 600 元 由于部分工艺品存在瑕疵, 该工艺品厂给予甲企业 15% 的销售折让, 已开具红字专用发票 为了鼓励甲企业及时付款, 该工艺品厂提出 2/20,n/30 的付款条件, 甲企业于当月 15 日付款 该工艺品厂此项业务的销项税额为 ( ) 元 A.16993.20
基本计算公式 : 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 一 销项税额的计算 ( 掌握, 能力等级 3) 纳税人销售货物或提供应税劳务 应税服务, 按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额 具体公式如下 : 销项税额 = 销售额 税率! 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法 第八讲 : 一般计税方法应纳税额的计算讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 基本计算公式 : 当期应纳税额
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第八讲 : 材料采购业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2017 年 11 月 30 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 28,565, , ,239, ,348, ,425, , ,
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 28,565,248.09 543,982.16 3,239,718.89 32,348,949.14 29,531,428.79 649,445.85 1,371,408.03 31,552,282.67 短期借款 61 短期投资 2 应付款项 62 10,500.00
考点 13: 出口退 ( 免 ) 税基本政策理解几个概念及应用 : Ø 增值税出口退税率 Ø 出口退 ( 免 ) 税计税依据 Ø 出口退 ( 免 ) 税方式 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法习题班 第三讲 增值税 ( 三 ) 讲师 :NicoleNi ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 考点 13: 出口退 ( 免 ) 税基本政策理解几个概念及应用
1 计算公式销售额 = 含税销售额 /(1+3%) 应纳税额 = 销售额 2% 2 会计核算 (1) 借 : 货币资金贷 : 固定资产清理等应交增值税 ( 销售额 3%) (2) 借 : 应交增值税 ( 销售额 1%) 贷 : 营业外收入 3 纳税申报表填报小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货
141 2014 年 08 月 28 日 可适用 3% 征收率的应税行为大盘点 文 / 百丞税务谭立侠 根据我国现行增值税制度的规定, 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法 简易计税方法, 其应纳税额为销售额乘以增值税征收率, 且不得抵扣进项税额, 小规模纳税人均采用简易计税方法 一般计税方法, 其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 一般纳税人原则上必须采用一般计税方法, 但对于特定的增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时,
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北京市朝阳区东方东路 19 号亮马桥外交办公大楼 D1 座 19 层邮编 :100600 19/F, Tower D1, Liangmaqiao Diplomatic Office Building, No. 19 Dongfangdonglu, Chaoyang District, Beijing 100600 P.R.China Tel: (86 10) 8567 5988 Fax: (86 10)
第四章存货一 单项选择题 1.C 2.B 3.B 4.D 5.C 6.B 7.B 8.A 9.B 10.B 二 多项选择题 l.abcd 2.ABC 3.ABCD 4.ABC 5.AD 6.ACD 7.CD 8.ABCD 9.ABCD 三 判断题 x 4.x x
第一章总论 一 单项选择题 1.B 2.B 3.C 4.D 二 多项选择题 1.ABCD 2.ABD 3.ACD 4.BCD 二 判断题 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.X 9. 10. 11. 12. 13. 14. 第三章应收和预付款项 一 单项选择题 1.D 2.A 3.C 4.B 5.D 6.C 二 多项选择题 1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.BCD 6.ACD
电信业和现代服务业服务, 进口货物 1. 销售或进口货物 : 有形动产, 含电力 热力 气体 2. 提供应税劳务 加工修理修配劳务 3. 提供应税服务 营改增范围 不含单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务 应税服务 征税范围 税 率 征收率 交通运输业 11% 邮政业 11% 电信业
第二章 增值税法 考情分析 本章地位 : 最重要的税种之一, 重点难点最多的一章 题型 : 本章各种题型均会出现, 特别是计算题 综合题, 既可能单独出题, 也可与其他 税种结合出题 分值 : 分数一般在 15 分左右 ; 随着营改增的深入进行, 本章越来越重要 内容介绍 共 12 节 第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 计税办法
2. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税 1. 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 ; 2. 纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额 征收管理 : 1. 一般纳
全面增值税时代的来临 第二期 2016 年 4 月 2016 年 3 月 23 日, 财政部 国家税务总局联合公布了 关于全面推开营业税改征增值税的通知 财税 [2016]36 号 (36 号文 ), 宣布自 2016 年 5 月 1 日起将建筑业 房地产业 金融保险业和生活服务业纳入营改增试点范围, 至此中国进入全面增值税时代 2011 年 11 月 16 日 经国务院批准, 财政部 国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案
如果合同标的发生变更, 则可能涉及到混合销售 兼营的风险, 纳税人需 要关注发生的变更是否对其有利 必要时, 需要在合同中区分不同项目的价款 合同变更, 需要区分情形, 如果涉及到标的品种 数量 单价等增值税专用发票记载项目发生变化的, 则应作废 重开 补开 红字开具增值税专用发票 如果付款方取得增
致公司法务部 : 应对营改增, 合同要从这 10 个方面调整 转载编者按 : 房地产业 建筑业等四大行业将于 5 月 1 日全面实施营改增, 增值税制度下价税分离 抵扣纳税 虚开刑事风险等为企业带来全方位的挑战, 作为企业商业交易重要载体的合同, 亟需根据最新发布的财税 2016 36 号文作出全面修订, 以应对增值税改革带来的变化, 防范涉税法律风险 本期华税结合多年实操经验及对政策的深度解读,
范 本
2017 1 2 3 4 5 + 6 7 2017 12978.28 12662.37 315.91 12717.02 10 61.26 190 2017 12662.37 2016 5972.09 6690.28 112.03% 2017 6000 12401.11 97.94% 10 0.08% 61.26 0.48% 190 1.5% 1 6401.11 2016 5822.09 579.02
全面推开营改增试点 纳税人业务操作指南 陕西省国家税务局编 二〇一六年四月
全面推开营改增试点 纳税人业务操作 指南 陕西省国家税务局 编 中煤地西安地图制印有限公司 纳税人业务操作 陕西省国家税务局 制作 全面推开营改增试点 二〇一六年四月 编 指南 全面推开营改增试点 纳税人业务操作指南 陕西省国家税务局编 二〇一六年四月 西 前言 营改增不仅是深化财税体制改革的重头戏, 更是供给侧改革的一项重要举措 2016 年 3 月 18 日, 国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案,
幻灯片 1
2018 年 CPA 税法 基础班 讲师 : 陈老师 知识点 13 提供不动产经营租赁服务增值税征管 纳税人销售取得的丌劢产和其他个人出租丌劢产的增值税, 国家税务局 暂委托地方税务局代为征收 : 其他个人丌劢产经营租赁 向丌劢产所在地 地税机关缴纳税款 一 适用范围 1. 适用于 : 纳税人出租取得的丌劢产 取得的丌劢产, 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资人股 自建以及抵 债等形式取得的丌劢产
商铺租金收入, 应在乙县 ( ) A. 按 2% 预征率预缴增值税 B. 按 1.5% 预征率预缴增值税 C. 按 5% 预征率预缴增值税 D. 按 3% 预征率预缴增值税 9.( 根据 2018 年教材本题知识点有更新 ) 下列纳税人可自行开具增值税专用发票的是 ( ) A. 月销售额超过 3 万
2017 年 涉税服务实务 真题 一 单项选择题 ( 共 20 题, 每题 1.5 分 每题的备选项中, 只有 1 个最符合题意 ) 1. 某公司拖欠 2016 年度增值税 42 万元, 催缴无效, 经县税务局局长批准,2017 年 3 月, 税务机关书面通知其开户银行扣缴所欠税款, 这一行政行为属于 ( ) A. 提供纳税担保 B. 税收保全措施 C. 强制执行措施 D. 税务行政协助 2.( 根据
2013年资产负债表（gexh）1.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2013 年 12 月 31 日单位 : 元 货币资金 1 19,237,784.95 1,885,912.61 21,123,697.56 21,210,284.40 3,360,153.90 24,570,438.30 短期借款 61 - 其他应收款 16,142.00 48,468.00 5,000.00 157,758.47 162,758.47
考试内容 能力等级 一 税法总论 ( 一 ) 税法的概念及税收法律关系 1. 税法的概念 1 2. 税收法律关系 1 3. 税法与其他法律的关系 1 ( 二 ) 税法原则 1. 税法基本原则 1 3. 税法适用原则 1 ( 三 ) 税法要素 1. 纳税义务人 1 2. 征税对象 1 3. 税目 1
注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 税法 )(2018 年 ) 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 税法与税制相关的基本原理 ; 2. 现行各实体税种的纳税义务人 征税对象 税率 计税依据 纳税环节 纳税地点和税收优惠等相关规定 ; 3. 不同企业从事各种生产经营活动所涉及的税种及应纳税额计算
图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关. ) ISBN Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F2
2018 年注册会计师考试要点自检图谱 税法 东奥会计在线编著 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试要点自检图谱. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社,2018. 4 ( 轻松过关. ) ISBN 978-7-304-948-3 Ⅰ. 1 2 Ⅱ. 1 东 Ⅲ. 1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ. 1 F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
资产负债表 会民非 01 表 编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 资产 行次 年初数期末数年初数期末数负债和所有者权益行次爱心直达爱心直达 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 543, , 短期借
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 年初数期末数年初数期末数负债和所有者权益行次爱心直达爱心直达 货币资金 1 543,982.16 649,445.85 短期借款 61 其他应收款 160.00 其他应付款 流动资产合计 20 543,982.16 649,605.85 其它流动负债 78 流动负债合计 80 - 减 : 累计折价
营改增试点政策答疑（五）
营改增试点政策答疑 ( 五 ) 12366 热线问题专期 行业分类 : 建筑服务业问题 1: 建筑企业下设项目部和分支机构, 企业授权项目部 分支机构以项目部 分支机构的名义签订承包合同, 并在项目所在地设立银行专户, 直接由项目部和分支机构收支款 咨询问题 : 项目部和分支机构对外采购, 销货方能否将发票直接开给项目部和分支机构? 项目部和分支机构对外发生业务是否能以自己的名义开具发票? 答 :
中国间接税通讯 期 - 划时代的增值税改革
划时代的增值税改革 : 全行业全面推进 营改增 试点工作应对分析 2016 年 3 月 内容摘要 继李克强总理于 2016 年 3 月 5 日的政府工作报告中宣布自 2016 年 5 月 1 日起, 将全面实施营业税改征增值税改革 ( 营改增 ), 财政部和国家税务总局于 2016 年 3 月 24 日联合发布了财税 [2016]36 号文 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 36 号文 )
图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关.3) ISBN Ⅰ.12 Ⅱ.1 东 Ⅲ.1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ.1F23
2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊 税法 东奥会计在线编著 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社,2018.4 ( 轻松过关.3) ISBN 978-7-5304-9536-0 Ⅰ.12 Ⅱ.1 东 Ⅲ.1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ.1F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字
2016年资产负债表（gexh）.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱童行 ) 2016 年 12 月 31 日 单位 : 元 货币资金 1 2,999,711.28 3,239,718.89 短期借款 61 10,500.00 应收款项 3 应付工资 63 其他应收款其他应付款 流动资产合计 20 2,999,711.28 3,239,718.89 其它流动负债 78 流动负债合计 80-10,500.00 固定资产原价
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第六讲 : 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
营改增纳税人办税指南 ( 通用 ) 编写说明 : 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 号 ), 自 2016 年 5 月 1 日起将在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业
营业税改征增值税试点行业指南 ( 一 ) 通用指南 ( 仅供参考, 如有政策变动, 请以最新政策为准 ) 徐州市国家税务局 二〇一六年四月 营改增纳税人办税指南 ( 通用 ) 编写说明 : 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 2016 36 号 ), 自 2016 年 5 月 1 日起将在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业
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合并资产负债表 编制单位 : 兴业银行股份有限公司 2010 年 12 月 31 日 单位 : 人民币元 项目 附注 2010 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 资产 : 现金及存放中央银行款项 七 1 288,641,167,616.20 171,904,287,270.24 存放同业款项 七 2 39,867,259,259.44 42,364,548,942.56 贵金属
重要文件 2011 年 110 号文改革总纲 2013 年 106 号文铁路运输 邮政业和快递 2014 年 43 号文 电信业 5 营业税改增值税主要知识点 税收边界 混合销售 混业经营和兼营 视同销售不非营业活劢 税率问题 一般计税方法不简单计税方法 销售额确定 6 2
营改增最新政策解析 2015 主讲教师 : 宋航 3 前言 : 未来还有很长的路 对企业的影响 ( 税收及变化 ) 纳税人身份的选择 业务流程再造 交易对手的选择 4 1 重要文件 2011 年 110 号文改革总纲 2013 年 106 号文铁路运输 邮政业和快递 2014 年 43 号文 电信业 5 营业税改增值税主要知识点 税收边界 混合销售 混业经营和兼营 视同销售不非营业活劢 税率问题 一般计税方法不简单计税方法
杭州西南建设工程检测有限公司 2014 年度至 2016 年 3 月财务报表附注 固定资产折旧采用年限平均法分类计提, 根据固定资产类别 预计使用寿命和预计净残 值率确定折旧率 如固定资产各组成部分的使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利 益, 则选择不同折旧率或折旧方法, 分别计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产, 能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧
第一节 纳税义务人与扣缴义务人 本章考情分析随着营改增的不断推进, 营业税在我国正逐步退出历史舞台 营业税在 CPA 考试中的地位也会显著下降 增值税与营业税征税范围的划分 纳税 人不同 行为的税 目划分 以收 入差额作为营业税计税依据的特殊项 目 税收优惠等, 是经常命题的知识点 易出单选题 多选
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 税法 第十六讲 : 营业税法 ( 一 ) 讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第一节 纳税义务人与扣缴义务人
财关税 号 自 2014 年 1 月 1 日起, 租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的, 享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策, 即进口空载重量在 25 吨以上的飞机减按 5% 征收进口环节增值税 海关特殊监管区域内租赁企业从境外购买并租给国内航空公司使用的 空
营改增最新政策解析 2015 主讲教师 : 宋航 前言 : 未来还有很长的路 对企业的影响 ( 税收及变化 ) 纳税人身份的选择 业务流程再造 交易对手的选择 3 4 重要文件 2011 年 110 号文改革总纲 2013 年 106 号文铁路运输 邮政业和快递 2014 年 43 号文电信业 营业税改增值税主要知识点 税收边界 混合销售 混业经营和兼营 视同销售不非营业活劢 税率问题 一般计税方法不简单计税方法
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
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... 5... 15... 17... 27... 28... 29... 30... 34... 35... 36... 40... 41... 44 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 序号项目金额 ( 元 ) 占基金总资产的比例 (%) 1 权益投资 25,651,766.19
目录 CATALOGUE 出口退 ( 免 ) 税政策要点解读 出口退 ( 免 ) 税企业业务流程 出口退 ( 免 ) 税企业单证管理 出口退 ( 免 ) 税企业财税实务 出口退 ( 免 ) 税企业财税案例 出口退 ( 免 ) 税企业单证备案
出口退 ( 免 ) 税企业财税实务 主讲人 : 夏文杰 中国最大财税综合解决方案供应商 1 目录 CATALOGUE 出口退 ( 免 ) 税政策要点解读 出口退 ( 免 ) 税企业业务流程 出口退 ( 免 ) 税企业单证管理 出口退 ( 免 ) 税企业财税实务 出口退 ( 免 ) 税企业财税案例 出口退 ( 免 ) 税企业单证备案 2012 2016 年出口退税政策 2012 年 5 月 25 日,
财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知财税 号 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局, 地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 现将营改增试点期间有关金融 房地产开发 教育辅助服务等政策补充通知如下 : 一 销售服务 无形
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 2016 36 号 ) 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局 地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 经国务院批准, 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由缴纳营业税改为缴纳增值税
名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的, 以被挂靠人作为增 值税纳税人 3. 增值税纳税人分为哪几类? 具体是怎么划分的? 答 : 根据 营业税改征增值税试点实施办法 第三条规定, 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额 ( 以下称应税销售额 ) 超过财政部和国家税务总
全面推开营改增试点 12366 知识库问答库 温馨提示 : 如何快速找到您想要的 营改增 资讯? 使用快捷键 Ctrl+F 键打开搜索功能, 在 查找内容 栏输入您要查找的 问题关键字 例如 : 输入 税率, 即可搜索出 9. 目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的? 等 内容 1. 某个人在境内提供增值税应税服务, 是否需要缴纳增值税? 答 : 根据 营业税改征增值税试点实施办法 第一条规定,
金融服务 日期 2016 年 4 月 28 日 版本 1.0 文件 中国营改增对金融服务行业的影响 声明 : 无论是需要达到监管要求, 还是管理金融交易, 或是解决单一的主要风险, 又或是建立全方位的企业风险管理战略, 威科金 融服务帮助其全球客户成功把握监管复杂性 优化风险及财务绩效和管理数据,
Choose a building block. 金融服务 中国营改增对金融服务行业的影响 银行业监管分析师虞黎洋 金融服务 日期 2016 年 4 月 28 日 版本 1.0 文件 中国营改增对金融服务行业的影响 声明 : 无论是需要达到监管要求, 还是管理金融交易, 或是解决单一的主要风险, 又或是建立全方位的企业风险管理战略, 威科金 融服务帮助其全球客户成功把握监管复杂性 优化风险及财务绩效和管理数据,
1 目录 CONTENTS 税收要闻... 3 国务院常务会议决定全面实施营改增... 3 综合文件... 3 财税 [2016]19 号关于继续实行农村饮水安全工程建设运营税收优惠政策的通知... 3 流转税文件... 4 财税 [2016]36 号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知... 4
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月 刊 (2016 年 4 月北京 ) 2016 年第 4 期 ( 总第 82 期 ) 出版人 : 北京永大税务师事务所 策划编辑 : 唐守信 编辑时间 :2016 年 4 月 4 日 1 目录 CONTENTS 税收要闻... 3 国务院常务会议决定全面实施营改增... 3 综合文件... 3 财税 [2016]19 号关于继续实行农村饮水安全工程建设运营税收优惠政策的通知... 3 流转税文件...
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2012 年 12 月 31 日 负债及股东权益项目附注八 期末余额 本集团 年初余额 负债 : 同业及其他金融机构存放款项 14 3,649,113, ,631,465, 卖出回购金融资产款 15-1,158,127,14
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 2012 年 12 月 31 日 资产 : 资产项目附注八 本集团期末余额 年初余额 现金与存放中央银行款项 1 10,750,900,120.81 6,693,336,146.95 存放同业款项 2 13,636,499,924.79 6,053,498,475.75 拆出资金 3 - - 买入返售金融资产 4 2,620,980,795.79 6,662,279,293.59
的政府性基金或者行政事业性收费后的余额 以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付的借款利息 ( 包括外 3. 融资租赁服务 汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息和车辆购置税后的 余额 以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ), 扣除对外支付的 4. 融资性售后回租服务 借款利息 ( 包括外汇借
税法稳拿 20 分系列考点 知识点 1: 增值税视同发生应税销售行为 考试分值 3 分左右 题型 客观题 主观题 掌握程度 掌握 提示 将外购的货物用于集体福利或个人消费不属于视同销售, 进项税不得抵扣, 如果抵扣了进项税, 要做进项税转出, 这个需要特别注意一下 单位或者个体工商户的下列行为, 视同发生应税销售行为 : 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,
中国通信建设服务型企业营改增 培训资料.pptx
中国通信建筑服务型企业 建筑业营改增专题研讨会 德勤 中国 2016 年 5 月 20 日 第 1 部分 建筑业营改增 相关税收政策执行情况 营改增改革发展和进程 自 2012 年 1 月 1 日上海率先实施营业税改征增值税改革试点以来, 营改增试点已初步取得了明显的经济和社会效应, 试点地区也已推广至全国, 试点行业的范围也扩大至交通运输业 部分现代服务业 邮政服务业以及电信行业 2011 2012
关于举办2015年黑龙江省大学生本科、高职高专组会计技能大赛的通知
黑龙江省教育厅 黑教高处函 2017 20 号 关于举办黑龙江省 衡信杯 大学生财税技能竞赛的通知 各有关高校 : 为贯彻落实我省 中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020) 和 黑龙江省政府关于促进大学生创新创业若干意见 ( 黑政发 2016 16 号 ) 精神, 促进黑龙江省高校财税专业教学改革, 提升黑龙江省高校财税业人才培养工作水平 黑龙江省教育厅高等教育处定于 2017 年 9
2 1 4 0 0 0 0 1 8 2 7 1 0 4 0 2 3 0 0 1 0 0 8 0 0 1 通知书号码 :0121400001827104 缴款单位 / 个人 谢福 操作员电话 26534164 转账 附加信息及用途栏 或 备注栏 中填写内容 深圳非税 0230010080010121400001827104 1. 非税收入缴款不支持 ATM 机转账 收户进行转账而办理缴款在进行转账时需注意
作废条件是指同时具有下列情形 : (1) 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票当月 (2) 销售方未抄税并且未记账 (3) 购买方未认证或认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 5. 开具发票时应当使用中文 ; 民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字 6. 发生
2017 税务师考试 涉税服务实务 第五章高频考点汇总 第五章 发票领购与审查代理 序号 考点 考频 考点一 发票的开具原则 考点二 发票审查代理 考点三 发票的种类和使用范围 考点四 发票的印制和领购 2017 税务师考试 涉税服务实务 高频考点 : 发票的开具原则 内容导航 发票的开具原则 考频分析 考频 : 复习程度 : 理解掌握本考点 本考点属于单 多选题的常设考点, 历年考试均以选择题出现
因素, 该企业年末应计提的坏账准备为 () 万元 A.30 B.10 C.5 D.15 答案 :C 解析 : 考查坏账准备的内容 年初贷方余额为 20 万元, 本年收回上年已确认为坏账的应收账款 5 万元使坏账准备增加 5 万元, 年末余额为 30 万元, 所以年末计提坏账 5 万元 实务- 单选题
实务- 单选题 2017 年 12 月 31 日, 某企业 应付账款 - 甲企业 明细科目贷方余额 40 000 元, 应付账款 - 乙企业 明细科目借方余额 10 000 元, 预付账款 - 丙企业 明细科目借余额 30 000 元, 预付账款 - 丁企业 明细科目贷方余额 6 000 元 不考虑其他因素, 该企业 2017 年 12 月 31 日资产负债表 应付账款 项目期末余额为 () 元 A
D 甲公司系增值税一般纳税人 2016 年 12 月 31 日, 甲公司出售一台原价为 452 万元 已计提折旧 364 万元的生产设备, 开具的增值税专用发票专用上注明的价款为 150 万元, 增值税税额为 25.5 万元, 出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用 8 万元 不考
第三章固定资产 一 单项选择题 1. 甲公司某项固定资产已完成改造, 累计发生的改造成本为 400 万元, 拆除部分的原价为 200 万元 改造前, 该项固定资产原价为 800 万元, 已计提折旧 250 万元, 不考虑其他因素, 甲公司该项固定资产改造后的账面价值为 ( ) 万元 (2013 年 ) A. 750 B. 812.5 C. 950 D. 1 000 2. 甲公司一台用于生产 M 产品的设备预计使用年限为
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( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B. 利润是指企业在一定会计期间的经济成果, 包括营业利润 利润总额 和净利润 2
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务 第二节资金筹集业务 第三节固定资产业务 第四节材料采购业务 第五节生产业务 第六节销售业务 第七节期间费用 第八节利润形成于分配业务 ( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和损失等 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B. 利润是指企业在一定会计期间的经济成果,
( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和 损失等 2
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务 第二节资金筹集业务 第三节固定资产业务 第四节材料采购业务 第五节生产业务 第六节销售业务 第七节期间费用 第八节利润形成于分配业务 ( 一 ) 利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期损益的利得和 损失等 2 ( 一 ) 利润的形成 A 利润是衡量企业经济效益高低的一项重要指标 B.
西部证券股份有限公司 关于海晟租赁三期资产支持专项计划第 7 期 收益分配报告 海晟租赁三期资产支持专项计划 ( 以下简称 本专项计划 ) 自 2016 年 8 月 30 日由西部证券股份有限公司 ( 以下简称 管理人 ) 设立并开始运作 本专项 计划设置优先级资产支持证券和次级资产支持证券两种资产
西部证券股份有限公司 关于海晟租赁三期资产支持专项计划第 7 期 收益分配报告 海晟租赁三期资产支持专项计划 ( 以下简称 本专项计划 ) 自 2016 年 8 月 30 日由西部证券股份有限公司 ( 以下简称 管理人 ) 设立并开始运作 本专项 计划设置优先级资产支持证券和次级资产支持证券两种资产支持证券, 其中优先 级资产支持证券共分为三个类别, 分别为优先 A 级资产支持证券 优先 B 级资
2016年资产负债表（gexh）.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2016 年 12 月 31 日 单位 : 元 货币资金 1 550,291.22 543,982.16 短期借款 61 流动资产合计 20 550,291.22 543,982.16 其它流动负债 78 固定资产原价 31 4,960.00 4,960.00 长期负债合计 90 - 减 : 累计折价 32 1,413.54 2,355.90
增值税改革和上市税务筹划
增值税改革和上市税务筹划 2017 年 3 月信息分类 : 内部 2017 欲了解更多信息, 请联系德勤中国 增值税改革和上市税务筹划演示文稿标题 2 目录 营改增 后餐饮业常见税务问题 3 餐饮业上市前税务健康检查常见问题 8 餐饮业上市前的架构重组 12 2017 欲了解更多信息, 请联系德勤中国 增值税改革和上市税务筹划 3 营改增 后餐饮业常见税务问题 2017 欲了解更多信息, 请联系德勤中国
第六章投资性房地产 序号考点考频 考点一投资性房地产的特征和范围 考点二 投资性房地产的确认和初始 计量 考点三投资性房地产的后续计量 考点四投资性房地产的转换 考点五投资性房地产的处置 考点一 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地
第六章投资性房地产 序号考点考频 考点一投资性房地产的特征和范围 考点二 投资性房地产的确认和初始 计量 考点三投资性房地产的后续计量 考点四投资性房地产的转换 考点五投资性房地产的处置 考点一 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地产的特征和范围我们一起来学习 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地产的特征和范围 本考点属于 会计 第六章投资性房地产第一节投资性房地产的特征与范围的内容
2 下列各项中, 会引起负债和所有者权益同时发生变动的有 ( ) A. 以盈余公积补亏 B. 以现金回购本公司股票 C. 宣告发放现金股利 D. 转销确实无法支付的应付账款 三 判断题 1 在权益法下, 如果投资者所占的被投资企业权益份额高于其投入的 资本时, 应当将高于部分计入资本公积 ( ) (
初级会计实务 第四章 一 单选题 1 下列各项中, 能够导致企业盈余公积减少的是 ( ) A. 股东大会宣告分配股票股利 B. 以资本公积转增资本 C. 提取盈余公积 D. 以盈余公积弥补亏损 2 某企业盈余公积年初余额为 100 万元, 本年利润总额为 1000 万 元, 所得税费用为 250 万元, 按净利润的 10% 提取法定盈余公积, 并将盈 余公积 10 万元转增资本 该企业盈余公积年末余额为
财税法规简讯
(2016 年第 4 期 ) 深圳皇嘉会计师事务所 ( 普通合伙 ) 深圳市嘉信瑞税务师事务所有限公司 深圳皇嘉财润财务顾问股份有限公司 深圳总部 地 网 址 : 深圳市深南中路佳和华强大厦 B 座 28 楼 址 :www.hjcr888.com 咨询热线 :400-155-1318 联系电话 :0755 83295998 83035522 传真 :0755 83295301 83295992 邮政编码
全国 24 小时咨询服务热线 : / 卷首语 Preface 亲爱的读者 : 不知不觉一个月的时间又过去了, 新一期的中华会计网校税务网校 财税月刊 9 月刊也送到了您的面前 本期的 财税月刊 内容有什么呢, 让小编来为您做一下引导 纳税辅导 栏目为大家
1 全国 24 小时咨询服务热线 :400 810 4588/010-82318888 卷首语 Preface 亲爱的读者 : 不知不觉一个月的时间又过去了, 新一期的中华会计网校税务网校 财税月刊 9 月刊也送到了您的面前 本期的 财税月刊 内容有什么呢, 让小编来为您做一下引导 纳税辅导 栏目为大家准备了五篇文章, 包括 12 个常见的个人所得税问题与解答 增值税申报表填写的 16 个问题 营改增后纳税人的发票问题
真题 5 单选题 某家电销售企业为增值税一般纳税人 2015 年 6 月销售 H 型空调 80 台, 每台含税价款 2925 元 ; 采取 以旧换新 方式销售同型号空调 20 台, 每台旧空调作价 585 元, 实际每台收取款项 2340 元 根据增值税法律制度的规定, 该企业当月上述业务增值税销项
真题 1 单选题 根据增值税法律制度的规定, 增值税一般纳税人的下列行为中, 不应视同销售的是 ( ) (2013 年 ) A. 将购进的货物用于本单位职工集体福利 B. 将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童 C. 将委托加工收回的货物用于个人消费 D. 将自产的货物分配给投资者 答案 A 解析 (1) 选项 A: 购进货物用于集体福利 个人消费, 不视同销售, 相应进项税额不得抵扣 ;(2) 选项 BCD:
广东省建筑服务增值税纳税遵从指引
广东省建筑服务增值税纳税遵从指引 ( 试行 V1.0) 广东省国家税务局 广东省建筑业协会 2016 年 8 月 前 言 根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 2016 36 号 ), 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围,
课程大纲 一 建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? 二 营改增 政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? 三 建筑业需要做好哪些准备工作? 四 建筑业营改增的拟定方案分析五 建筑业 营改增 如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项六 建筑业 营改增 应对策略及战略调整 注意 : 建筑业包括
营改增对建筑行业 管理的影响及战略调整 建筑房地产行业营改增 V I P 密训首期在线课程 主讲老师 : 隋文辉 课程大纲 一 建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? 二 营改增 政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? 三 建筑业需要做好哪些准备工作? 四 建筑业营改增的拟定方案分析五 建筑业 营改增 如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项六 建筑业 营改增 应对策略及战略调整 注意 :
定总价款为 80 万元 6 月 3 日, 甲公司就 80 万元货款全额开具了增值税专用发票,6 月 10 日, 甲公司收到乙公司第一笔货款 45 万元,6 月 25 日, 甲公司收到乙公司第二笔货款 35 万元 根据增值税法律制度的规定, 甲公司增值税纳税义务发生时间为 ( ) (2014 年 )
真题 1 单选题 根据增值税法律制度的规定, 增值税一般纳税人的下列行为中, 不应视同销售的是 ( ) (2013 年 ) A. 将购进的货物用于本单位职工集体福利 B. 将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童 C. 将委托加工收回的货物用于个人消费 D. 将自产的货物分配给投资者 真题 2 单选题 某服装厂为增值税一般纳税人 2015 年 2 月, 销售服装开具增值税专用发票, 取得含税销售额 200
“营改增”工作手册
营改增 领导小组办公室编制 2016 年 5 月 目录 营改增 工作管理规定...5 第一章总则...5 第二章工作机构及职责...5 第三章运行机制...6 第一节组织架构...6 第二节合同管理...6 第三节经营管理...6 第四节分包管理...7 第五节采购管理...7 第六节成本管理...8 第四章内部控制...8 第一节全面预算...8 第二节绩效考核...8 第三节资产管理...8 第四节资金管理...9
第二条口岸进境免税店, 指设立在对外开放的机场 水运和陆路口岸隔离区域, 按规定对进境旅客免进口税购物的经营场所 口岸进境免税店具体经营适用对象 商品品种 免税税种 金额数量等应严格按照口岸进境免税店政策的有关规定执行 第三条国家对口岸进境免税店实行特许经营 国家统筹安排口岸进境免税店的布局和建设
财政部商务部海关总署国家税务总局国家旅游局关于印发 口岸进境免税店管理暂行办法 的通知 财关税 2016 8 号 2016 年 2 月 18 日 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 商务主管部门 国家税务 局 旅游局, 新疆生产建设兵团财务局, 海关总署广东分署 各直属海关, 财政 部驻各省 自治区 直辖市 计划单列市财政监察专员办事处 : 2015 年 4 月 28 日国务院第 90
法规速递第 期 年5月27日
第 2016020 期 2016 年 5 月 27 日 中国税务中心 * 每周为您提供最新税务及商务的实时信息 本刊除了对每份相关文件提供简约的内容概要以外, 还附上该文件的网页链接, 方便您读取中文全文 如您发现该法律法规对您公司的商业运作有所影响, 请联系您的安永客户服务专业人员, 我们十分愿意提供帮助 此外, 安永 中国税务及投资资讯 将继续提供有关信息, 对中国税务及商务的最新发展提供深入分析
(2) 小规模纳税人填报上述收入时, 换算为不含税销售额后, 视应税行为的征收率分别填列在 增值税纳税申报表 ( 小规模纳税人适用 ) 第 1 栏 应征增值税不含税销售额 (3% 征收率 ) 或第 4 栏 应征增值税不含税销售额 (5% 征收率 ) 当中 数据计算 不含税销售额 = 含税销售额 (1
2016 年微信 7 月 (2) 一 清凉一夏 安坐家中, 发票送上门二 营改增过渡期 不得不知的特殊情况发票开具指引三 填写示例 小规模申报表 ( 差额征税 ) 四 办税 如何注销税务登记? 五 Q&A 最 Heat 的十个税务问答 六 如何在 30 秒内申报缴税 用广州国税微信 七 通告 广东省电子税务局试点上线 八 银行业 企业所得税风险蓝皮书 ( 五 ) 一 清凉一夏 安坐家中, 发票送上门纳税还要花钱购买设备吗?
00146中国税制 doc
全国 2015 年 10 月高等教育自学考试 中国税制试题 课程代码 :00146 一 单项选择题 ( 本大题共 20 小题, 每小题 1 分, 共 20 分 ) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的, 请将其代码填写在题后的括号内 错选 多选或未选均无分 1, 按税负能否转嫁, 可以将税收分为 A. 从价税与从量税 B. 价内税与价外税 C. 直接税与间接税 D. 中央税与地方税 2.