电信业和现代服务业服务, 进口货物 1. 销售或进口货物 : 有形动产, 含电力 热力 气体 2. 提供应税劳务 加工修理修配劳务 3. 提供应税服务 营改增范围 不含单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务 应税服务 征税范围 税 率 征收率 交通运输业 11% 邮政业 11% 电信业

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1 第二章 增值税法 考情分析 本章地位 : 最重要的税种之一, 重点难点最多的一章 题型 : 本章各种题型均会出现, 特别是计算题 综合题, 既可能单独出题, 也可与其他 税种结合出题 分值 : 分数一般在 15 分左右 ; 随着营改增的深入进行, 本章越来越重要 内容介绍 共 12 节 第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 计税办法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物和服务的退 ( 免 ) 税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 1. 增值税类型 购入固定资产已纳税款的处理方式类型税务处理 (1) 生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额 (2) 收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额购入时一次性抵扣固定资产的进项税额 ( 我国 2009 年 1 月 1 日改为消费型 (3) 消费型增值税增值税 ) 2. 增值税的特点 (1) 保持税收中性 流转环节多少不影响税负 ; (2) 普遍征收 ; (3) 税收负担由商品 劳务和服务的最终消费者承担 ; (4) 实行税款抵扣制度 ; (5) 实行比例税率 ; (6) 实行价外税制度 第一节 征税范围与纳税义务人 ( 一 ) 增值税征税范围的一般规定 在我国境内销售货物 ( 有形动产 ), 提供加工 修理修配劳务, 提供交通运输业 邮政 1

2 电信业和现代服务业服务, 进口货物 1. 销售或进口货物 : 有形动产, 含电力 热力 气体 2. 提供应税劳务 加工修理修配劳务 3. 提供应税服务 营改增范围 不含单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务 应税服务 征税范围 税 率 征收率 交通运输业 11% 邮政业 11% 电信业 基础电信服务 11% 增值电信服务 6% 有形动产租赁服务 17% 物流辅助服务 3% 研发和技术服务 部分现代服务业信息技术服务文化创意服务 6% 鉴证咨询服务 广播影视服务 税率 邮政业 11% 具体征税范围解释 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 ( 邮册等邮品销售 邮政代理等 ) 不包括邮政储蓄业务 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税 基础电信服务增值电信服务交通运输业物流辅助服务有形动产租赁研发和技术服务 11% 6% 11% 6% 17% 6% 利用固网 移动网 卫星 互联网, 提供语音通话服务的业务活动, 以及出租或者出售带宽 波长等网络元素的业务活动 利用固网 移动网 卫星 互联网 有线电视网络, 提供短信和彩信服务 电子数据和信息的传输及应用服务 互联网接入服务等业务活动 卫星电视信号落地转接服务, 按照增值电信服务计算缴纳增值税 ( 纳税人通过楼宇 隧道等室内通信分布系统, 为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务, 分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税 )( 新增 ) 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 远洋运输的程租 期租 ; 航空运输的湿租 ; 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照交通运输业征收增值税 航空服务 ( 含航空培训 ) 港口码头服务 ( 含港口设施经营人收取的港口设施保安费 ) 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 ; 不动产租赁仍旧征收营业税 远洋运输的光租业务 航空运输的干租业务, 属于有形动产经营性租赁包括研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 技术转让服务, 是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动 2

3 信息技 术服务 6% 包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务和业务流程管理服务 税率 具体征税范围解释 文化创包括设计服务 商标和著作权转让服务 ( 含商誉转让 ) 知识产权服务 广告服务 ( 含 6% 意服务广告代理 ) 和会议展览服务 鉴证咨包括认证服务 鉴证服务 ( 含资产评估 环境评估 房地产土地评估 建筑图纸审核 6% 询服务等 ) 和咨询服务 ( 含代理记账 翻译服务 ) 广播影 6% 包括广播影视节目 ( 作品 ) 的制作服务 发行服务和播映 ( 含放映 ) 服务 视服务 境内的含义 在境内提供应税服务, 是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 : (1) 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 ; (2) 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 ; (3) 财政部和国家税务总局规定的其他情形 例题 1- 多选题 根据我国现行增值税的规定, 纳税人下列行为应当缴纳增值税的有 ( ) A. 销售电力产品 B. 加工服装 C. 修理机器设备 D. 销售房屋 答案 ABC 解析 选项 D, 属于不动产, 征收营业税 例题 2- 多选题 下列应税行为中, 应该按照 6% 的税率征收增值税的是 ( ) A. 会议展览服务 B. 装卸搬运服务 C. 远洋运输的光租业务 D. 航空运输的湿租 答案 AB 解析 选项 C, 属于有形动产租赁服务, 税率 17%; 选项 D, 属于交通运输业, 税率 11% ( 二 ) 征税范围具体规定 1. 属于征税范围的特殊项目 (1) 增值税与营业税 金融保险业 征税范围的划分情形税务处理在期货的实物交割环节缴纳增值税 a. 开票方纳税 交割时采取由期货交易所开具发票的, 1 货物期货 ( 包括商品期货和贵金属以期货交易所为纳税人 ; 交割时采取由供货的会员单位直期货 ) 接将发票开给购货会员单位的, 以供货会员单位为纳税人 b. 上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物, 仍按保税货物暂免征收增值税 2 银行销售金银的业务应当征收增值税 3

4 3 典当业的死当物品销售业务和寄应当征收增值税售业代委托人销售寄售物品的业务 4 邮政储蓄业务 按金融保险业征收营业税 (2) 有形动产与不动产的划分 1 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中类型税务处理 凡属于增值税应税货物的 凡属于不动产的 增值税 按 销售不动产 税目计算缴纳营业税 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额, 未分别核算或核算不清的, 由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额 2 电梯类型税务处理销售电梯 ( 购进的 ) 并负责安装及保养 维修取得的收入一并征收增值税 销售自产电梯并负责安装 分别计算增值税和营业税 对不从事电梯生产 销售, 只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电征收营业税梯进行的保养 维修收取的收入 3 纳税人提供矿山服务的税务处理情形特点税务处理 纳税人提供的矿产资源开采 挖掘 切割 破碎 分拣 洗选等劳务纳税人提供矿山爆破 穿孔 表面附着物剥离和清理劳务, 以及矿井 巷道构筑劳务 与有形动产有关的劳务 与不动产有关的劳务 增值税 营业税 (3) 资产重组过程中所涉及的增值税问题 纳税人在资产重组过程中, 通过合并 分立 出售 置换等方式, 将全部或者部分实物 资产以及与其相关联的债权 债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为, 其中涉及的 货物转让, 不属于增值税的征税范围, 不征收增值税 (4) 公用事业单位的税务处理 情 形 税务处理 1 电力公司向发电企业收取的过网费 增值税 凡与货物的销售数量有 2 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值直接关系的 增值税 税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量无不征增值税直接关系的 3 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 不属于增值税的价外费用, 不征增值税 4 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进属于提供加工劳务, 征收增 行电压调节 值税 4

5 (5) 关于罚没物品征免增值税问题类型税务处理 1 执罚部门和单位按规定程序取得的罚没物品的拍卖收入 变卖收入以及按收兑或收购价不予征税所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政 2 对经营单位购入拍卖物品再销售的 3 国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的 ; 专管机关或专营企业经营属于照章征收增值税应征增值税的货物的 (6) 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 (7) 印刷企业的税务处理印刷企业接受出版单位委托, 自行购买纸张, 印刷有统一刊号 (CN) 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和杂志, 按货物销售征收增值税 印刷的产品纸张的来源适用税率纸张由印刷厂提供 13% 印刷图书 报纸 杂志纸张由出版单位提供 17% 印刷资料 信纸等无论由哪方提供纸张 17% (8) 销售二手车的税务处理经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按规定, 收购二手车时将其办理过户登记到自己征收增值税名下, 销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为同时具备以下条件的 1 受托方不向委托方预付货款 ; 2 委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方 ; 不征收增值税纳税人受托代 3 受托方按购买方实际支付的价款和增值税额 ( 如系代理进口销售货物则理销售二手车为海关代征的增值税额 ) 与委托方结算货款, 并另外收取手续费 不同时具备上述条件的 视同销售征收增 值税 (9) 药品生产企业销售自产创新药的销售额, 为向购买方收取的全部价款和价外费用, 其提供给患者后续免费使用的相同创新药, 不属于增值税视同销售范围 ( 新增 ) (10) 营改增的影响 1 增值税与营业税 服务业 租赁业 征税范围的划分 不动产租赁 营业税 有形动产租赁 增值税 2 营改增对邮政业的影响 情 形 税务处理 集邮商品的生产 调拨, 以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮增值税, 税率 17%( 或 13%) 商品 发行报刊 邮政部门发行报刊 销售集邮商品 税率 11%, 免税 3 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按陆路运输征收 增值税 ; 5

6 4 港口设施经营人收取的港口设施安保费按照 港口码头服务 征收增值税 ; 5 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务, 不征收增值税 试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务, 属于以公益活动为目的的服务, 不征收增值税 ; 6 以积分兑换形式赠送的电信业服务, 不征收增值税 例题 3- 单选题 (2011 年, 修改 ) 下列各项中, 需要计算缴纳增值税的是 ( ) A. 增值税纳税人收取的会员费收入 B. 电力公司向发电企业收取的过网费 C. 企业资产重组涉及的应税货物转让 D. 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 答案 B 2. 属于征税范围的特殊行为 视同销售行为 (1) 将货物交付其他单位或者个人代销代销中的委托方 (2) 销售代销货物 代销中的受托方 1 按实际售价计算销项税额 ; 取得委托方增值税专用发票, 可以抵扣进项税额 ; 2 受托方收取的代销手续费, 应按 服务业 税目 5% 的税率征收营业税 例题 4- 计算题 某商场系增值税一般纳税人, 为甲公司代销货物 本月实现不含增值税销售收入 元, 另外收取手续费 3000 元, 已经收到甲公司开的增值税专用发票, 注明价款 元, 增值税税款 元 该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少? 答案 增值税销项税额 = %=20400( 元 ) 进项税额 元应纳增值税 = =3400( 元 ) 应纳营业税 =3000 5%=150( 元 ) (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 的除外 用于销售, 是指受货机构发生以下情形之一的经营行为 : A. 向购货方开具发票 ; B. 向购货方收取款项 ; 未发生上述两项情形的, 则应由总机构统一缴纳增值税 如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款, 则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税 (4) 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 ; (5) 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 ; 注意 : 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 (6) 将自产 委托加工或购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户 ; (7) 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 ; (8) 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 总结 4~8 项视同销售行为货物类型用途税务处理自产 委托加工用于非增值税应税项目 ; 集体福利或个人消视同销售, 所涉及的购进货物的进项税额, 符的货物费 ; 投资 ; 分配 ; 无偿赠送合规定可以抵扣 6

7 用于非增值税应税项目 ; 集体福利或个人消费不视同销售, 所涉及的进项税额不得抵扣 ; 已 ( 含交际应酬消费 ) 抵扣的, 作进项税转出处理购买的货物视同销售, 所涉及的购进货物的进项税额, 符投资 ; 分配 ; 无偿赠送合规定可以抵扣 注意 (1) 将自产 委托加工的货物用于交际应酬, 应视同销售, 其原材料的进项税额允许抵扣 ; 将购进的货物用于交际应酬, 无需视同销售, 其进项税额不得抵扣, 已经抵扣的, 做转出处理 (2) 增值税的视同销售 企业所得税的视同销售 营改增的 视同提供应税服务 (9) 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 邮政业和部分现代服务业服务, 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 例题 5- 多选题 根据增值税规定, 下列行为应视同销售货物征收增值税的有 ( ) A. 将自产的办公桌用于财务部门办公使用 B. 将外购的服装作为春节福利发给企业员工 C. 将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 D. 将新研发的玩具交付某商场代为销售 答案 CD 例题 6- 多选题 下列各项中, 应视同销售货物征收增值税的是 ( ) A. 将自产摩托车作为福利发给职工 B. 将自产钢材用于修建厂房 C. 将自产机器设备用于生产服装 D. 将购进的轿车分配给股东 答案 ABD 解析 C 不视同销售, 因为属于将自产货物用于增值税应税项目 例题 7- 多选题 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 ( ) A. 以物易物业务 B. 将货物交付他人代销 C. 将购买的货物无偿赠送他人 D. 用自产货物抵偿债务 答案 BC 解析 选项 A D 属于特殊销售行为, 不是视同销售行为 增值税征税范围总结 ( 一 ) 一般规定 1. 销售或进口货物 ( 有形动产, 包括电力 热力 气体在内 ) 2. 提供加工 修理修配劳务 3. 提供营改增应税服务 (2+7) ( 二 ) 具体规定 1. 特殊项目 (10 类 ) 2. 特殊行为 9 种视同销售货物行为 知识点 纳税人与扣缴义务人( 了解 ) ( 一 ) 纳税人单位以承包 承租 挂靠方式经营的, 承包人 承租人 挂靠人 ( 以下统称承包人 ) 以 7

8 发包人 出租人 被挂靠人 ( 以下统称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人 否则, 以承包人为纳税人 ( 二 ) 扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其境内代理人为扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以购买方为扣缴义务人 例如境外机构将设备 飞机等出租给境内单位使用 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 划分标准 : 核算是否健全 ; 年应税销售额 知识点 一般纳税人及小规模纳税人的认定标准企业类型小规模纳税人一般纳税人 1. 生产企业 ( 含加工 修理修配企业 ) 年应税销售额 50 万元以下 50 万元以上 2. 提供应税服务 ( 营改增 ) 年应税销售额 500 万元以下 500 万元以上 3. 其他企业 ( 流通企业 ) 年应税销售额 80 万元以下 80 万元以上 4. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 5. 非企业性单位, 不经常发生应税行为的单位和个体工商户, 旅可选择按小规模纳税人纳税 店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 (1) 有固定的生产经营场所 ; (2) 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿, 根据合法 有效凭证核算, 能够提供准确税务资料 注意 年应税销售额 : 纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额, 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额, 不计入税款所属期销售额 例题 1- 多选题 (2012 年 ) 以下各项中, 应计入增值税一般纳税人认定标准的 年应税销售额 的有 ( ) A. 免税销售额 B. 稽查查补销售额 C. 纳税评估调整销售额 D. 税务机关代开发票销售额 答案 ABCD 解析 年应税销售额, 是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额, 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 知识点 一般纳税人的资格认定管理办法( 变化 ) 1. 国家税务总局公告 2015 年第 18 号 关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告 规定一般纳税人资格实行等级制, 自 2015 年 4 月 1 日起施行 2. 办理一般纳税人资格登记的程序 (1) 纳税人向主管税务机关填报 增值税一般纳税人资格登记表, 并提供税务登记证 8

9 (2) 纳税人填报内容与税务登记信息一致的, 主管税务机关当场登记 (3) 纳税人填报内容与税务登记信息不一致的, 或者不符合填列要求的, 税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容 第三节 税率与征收率 知识点 基本税率:17% 一般纳税人销售或进口货物, 提供应税劳务和应税服务, 除低税率适用范围外 :17% ( 一 )13% 的低税率 (1) 粮食 食用植物油 ( 包括橄榄油 ) 1. 生活必需品 (2) 鲜奶 符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳 ( 调制乳 :17%) 类 (3) 食用盐 (4) 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气和居民用煤炭制品等 2. 文化用品类图书 报纸 杂志 音像制品和电子出版物 3. 农业生产资饲料 化肥 农机 ( 不含农机零部件 ) 农药 农膜 ; 有机肥免税料类 (1) 干姜 姜黄的增值税适用税率为 13%; 4.( 初级 ) 农产 (2) 纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税 ;(3) 麦芽 复合胶 人发 肉桂油 桉油 品香茅油 淀粉应适用 17% 的增值税税率 5. 其他如二甲醚 密集型拷房设备 频振式杀虫灯 自动虫情测报灯 粘虫板等 ( 二 )11% 的低税率 ( 三 )6% 的低税率交通运输业 11% 邮政业 11% 基础电信服务 11% 电信业增值电信服务 6% 有形动产租赁 17% 物流辅助服务研发和技术服务部分现代服务业信息技术服务 6% 文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务适用税率的规定纳税人销售不同税率的货物或者劳务, 并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的, 其非应税劳务应从高适用税率 例题 1- 单选题 根据增值税规定, 下列产品适用 13% 低税率的是 ( ) A. 酸奶 B. 鱼罐头 C. 茶饮料 D. 玉米胚芽 答案 D 解析 玉米胚芽属于初级农产品, 适用 13% 的增值税税率 酸奶 鱼罐头 茶饮料都 9

10 适用 17% 的增值税税率 例题 2- 单选题 下列各项业务所取得的收入中, 应按 6% 的税率征收增值税的有 ( ) A. 搬家公司从事的搬家业务 B. 航空公司从事的干租业务 C. 远洋运输公司从事的光租业务 D. 远洋运输公司从事的程租业务 答案 A 知识点 零税率 除国务院另有规定外 1. 纳税人出口货物 (1) 在境内载运旅客或者货物出境 ; (2) 在境外载运旅客或者货物入境 ; 2. 境内单位和个人提供的国际运输服务, 并取得相应的经营许可证 (3) 在境外载运旅客或者货物 航天运输服务参照国际运输服务 3. 境内单位和个人向境外单位提供的研发服务 4. 境内单位和个人向境外单位提供设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务 5. 境内单位和个人向境外单位提供的广播影视节目 ( 作品 ) 的制作和发行服务 技术转让服务 软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务, 以及合同标的物在境外的合同能源管理服务适用增值税零税率 6. 境内单位和个人向境外单位提供的离岸服务外包业务适用增值税零税率 7. 境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务, 并取得相应的许可证境内单位和个人提供程租 期租 湿租服务时, 如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务零税率的具体实施简易计税方法的免征增值税生产企业免抵退税一般计税办法的外贸企业外购研发服务和设计服务出口免退税外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口免抵退税放弃适用零税率的规定境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的, 可以放弃适用增值税零税率, 选择免税或按规定缴纳增值税 放弃适用增值税零税率后,36 个月内不得再申请适用增值税零税率 知识点 征收率 ( 一 ) 一般规定小规模纳税人 :3% ( 二 ) 国务院及有关部门的规定 1.A 销售使用过的固定资产 一般纳税人分类税务处理 销售使用过的 已抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税 销项税额 = 含税售价 /(1+17% 或 13%) 17% 或 13% 10

11 销售使用过的 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 ; 销依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税售旧货应纳税额 = 含税售价 /(1+3%) 2% 销售自己使用过除固定资产外的物品按适用税率征税销售使用过的 已抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税 (1) 前提条件 : 购入时为增值税一般纳税人 ; (2) 销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产 ; (3) 销售属于准予抵扣进项税额, 因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产 销售使用过的 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税 (1) 销售增值税转型前购进的固定资产 ; (2) 销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产 ; (3) 销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产 ; (4) 销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产 ; (5) 销售纳税人 营改增 前购进的固定资产 ; (6) 销售 2013 年 8 月 1 日前购进的自用的应征消费税的摩托车 汽车或游艇 ; (7) 销售专用于职工福利 个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产 1.B 销售自己使用过的固定资产 小规模纳税人和个人分类税务处理减按 2% 的征收率征收增值税销售自己使用过的固定资产和旧货应纳税额 = 含税销售额 /(1+3%) 2% 个人销售自己使用过的物品免增值税备注 : 纳税人发生固定资产视同销售行为, 对已使用过的固定资产无法确定销售额的, 以固定资产净值为销售额 例题 3- 单选题 某交通运输公司系一般纳税人 2015 年 1 月 16 日销售一辆运输用卡车, 取得销售收入 元, 该卡车为 2011 年 5 月购入, 则该项销售行为应纳增值税为 ( ) A.0 元 B 元 C 元 D.1200 元 答案 C 解析 应纳增值税 =60000/(1+3%) 2%= ( 元 ) 例题 4- 单选题 某企业为增值税一般纳税人,2015 年 3 月该企业销售旧设备一台, 取得含税收入 70.2 万元, 该设备 2009 年购进时取得了增值税专用发票, 注明价款 75 万元, 已抵扣进项税额 该企业销售此设备应纳增值税 ( ) 万元 A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.2 答案 D 解析 该销售行为按照适用税率征收增值税 应纳增值税 =70.2/ %=10.2( 万元 ) 11

12 例题 5- 单选题 (2013 年 ) 某副食品商店为增值税小规模纳税人,2013 年 8 月销售副食品取得含税销售额 元, 销售自己使用过的固定资产取得含税销售额 元 该商店应缴纳的增值税为 ( ) A.2282 元 B 元 C.2448 元 D 元 答案 A 解析 应缴纳的增值税 =66950 (1+3%) 3% (1+3%) 2%= =2282 ( 元 ) 2. 其他规定 (1) 一般纳税人销售自产的下列货物, 可选择按 3% 征收率计算纳税 1 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 ; 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 ; 3 以自己采掘的砂 土 石料或其它矿物连续生产的砖 瓦 石灰 ( 不含粘土实心砖 瓦 ); 4 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 ; 销售自产货物, 可选择按 3% 征收率计算纳税 5 自来水 ; 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 3% 征收率征收增值税, 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 6 商品混凝土 ( 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 ) 7 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液, 可依 3% 征收率计算应纳税额, 但不得对外开具增值税专用发票 ; 也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36 个月内不得变更 (2) 暂按 3% 征收率计算纳税 1 寄售商店代销寄售物品 ( 包括居民个人寄售的物品在内 ); 2 典当业销售死当物品 ; 3 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 例题 6- 多选题 根据现行政策, 下列项目适用 13% 税率的有 ( ) A. 销售干姜 B. 苗圃销售自种花卉 C. 销售音像制品 D. 销售麦芽 答案 AC 解析 苗圃销售自种花卉免征增值税; 销售麦芽适用 17% 税率 例题 7- 多选题 (2009 年, 修改 ) 增值税一般纳税人销售自产的下列货物, 可选择按照简易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值税的有 ( ) A. 用购买的石料生产的石灰 B. 用动物毒素制成的生物制品 C. 以水泥为原料生产的水泥混凝土 D. 县级以下小型水力发电站生产的电力 答案 BCD 12

13 解析 以自己采掘的石料生产的石灰, 可按 3% 计税 ; 用购买的石料生产的石灰不能 依照 3% 的征收率计征增值税, 因此, 选项 A 不正确 第四节 增值税的计税方法 类型适用范围应纳税额 一般计税方法一般纳税人当期销项税额 - 当期进项税额 简易计税方法小规模纳税人 一般纳税人特定当期销售额 征收率 扣缴计税方法 境外单位或个人在境内提供应税劳务, 在境内未设有接受方支付的价款 (1+ 税率 ) 经营机构的 税率 第五节一般计税方法应纳税额的计算 ( 全面掌握 ) 购进扣税法 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 = 当期销售额 适用税率 - 当期进项税额 知识点 销项税额的计算销项税额 = 销售额 税率 ( 一 ) 一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用, 不含销项税额 ( 价外税 ) 下列项目不包括在内 确实没有形成销售方的收入, 收取款项时不应该开具纳税人的发票 1. 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ; 2. 同时符合两项条件的代垫运费 3. 同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 4. 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费, 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 其他价外费用, 无论会计制度上如何核算, 均应并入销售额计算应纳税额 销售额以人民币计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的, 应当折合成人民币计算 折合率可以选择销售额发生当天或当月 1 日的人民币汇率中间价 确定后 12 个月内不得变更 例题 1- 单选题 (2013 年 ) 汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中, 应作为价外费用计算增值税销项税额的是 ( ) A. 收取的小轿车改装费 B. 因代办保险收取的保险费 C. 因代办牌照收取的车辆牌照费 D. 因代办缴税收取的车辆购置税税款 答案 A 解析 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费, 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费, 不属于价外费用 13

14 ( 二 ) 特殊销售方式下的销售额 1. 折扣折让方式 类 型 税务处理 举 例 产品不含税售价 100 元 / 件, 购买 10 件以上 价格折扣 : 销售额和折扣额在同一张发票上的 金 8 折优惠 一次销售 10 件, 请计算其销项 额 栏分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增税额 (1) 折扣销售值税 否则, 折扣额不得从销售额中减除 ( 商业折扣 ) 答案 销项税额 = % 17%=136 ( 元 ) 某企业采用买五送一的方式销售货物, 单件 实物折扣 : 按视同销售中 无偿赠送 处理 产品不含税售价 245 元 计算销项税额 答案 销项税额 = %=249.9( 元 ) 销售价款 500 万元, 购货方及时付款, 给予 (2) 销售折扣不得从销售额中减除现金折扣额 现金折扣计入 5% 的折扣, 实收 475 万元 请计算销项税 ( 现金折扣 ) 财务费用 额? 答案 销项税额 =500 17%=85( 万元 ) (3) 销售折让 按规定开具红字发票, 可以从销售额中减除折让 额 2. 以旧换新类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额, 不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 见例题 例题 2- 计算题 (2008 年 ) 某首饰商城为增值税一般纳税人,2008 年 5 月发生以下业务 : 采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链 2000 条, 新项链每条零售价 0.25 万元, 旧项链每条作价 0.22 万元, 每条项链取得差价款 0.03 万元 答案 (1) 应纳增值税 = (1+17%) 17%=8.72( 万元 ) (2) 应纳消费税 = (1+17%) 5%=2.56( 万元 ) 3. 还本销售销售额就是货物销售价格, 不得从销售额中扣减还本支出 4. 以物易物双方均作购销处理 在以物易物活动中, 应分别开具合法的票据 如收到的货物未取得相应票据, 不得抵扣进项税额 例题 甲企业为机器设备生产企业, 乙企业为钢材生产企业, 现在甲企业将市场售价为 50 万元的机器设备换取乙企业售价为 50 万元的钢材 双方各自向对方开具增值税专用发票 答案 甲企业 : 销项税额 8.5 万元 ; 进项税额 8.5 万元乙企业 : 销项税额 8.5 万元 ; 进项税额 8.5 万元 5. 包装物押金具体类型税务处理 14

15 一般货物 除啤酒 黄酒外的其他酒类产品 1 如单独记账核算, 时间在 1 年以内, 又未逾期的, 不并入销售额征税 2 因逾期 (1 年为限 ) 未收回包装物不再退还的押金, 应并入销售额征税 征税时注意 :1 逾期包装物押金为含税收入, 需换算成不含税价再并入销售额 ;2 税率为所包装货物适用税率 无论是否返还以及会计上如何核算, 均应并入当期销售额征税 例题 3- 计算题 某饮料厂为一般纳税人 2015 年 3 月 10 日向某小卖部销售果汁饮料, 开具普通发票上注明金额 元 ; 同时收取单独核算的包装物押金 1000 元, 计算该饮料厂 3 月份应确认的销项税额 答案 销项税额 =16500 (1+17%) 17%= ( 元 ) 例题 4- 计算题 某白酒厂为一般纳税人,2015 年 4 月 1 日向某小卖部销售白酒, 开具普通发票上注明金额 元 ; 同时收取单独核算的包装物押金 1000 元, 计算此业务酒厂 4 月份应确认的销项税额 答案 销项税额 =( ) (1+17%) 17%= ( 元 ) 6. 销售使用过的固定资产 见第三节税率与征收率 7. 直销企业直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和直销企业先将货物销售给直销员, 直销员再将货物销售给价外费用消费者的直销员将货物销售给消费者, 按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物, 直接向消费者收直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和取货款价外费用 8. 营改增 (1) 差额计税的规定 1 融资租赁企业 2 客运场站服务 3 知识产权代理服务 货物运输代理服务 代理报关服务 1 融资租赁企业经中国人民银行 银监会和商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人有形动产融资性以收取的全部价款和价外费用, 扣除向承租方收取的有形动产价款本金, 以及对外支付的借售后回租服务款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息后的余额为销售额 其他有形动产融以收取的全部价款和价外费用, 扣除支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 资租赁服务发行债券利息 保险费 安装费和车辆购置税后的余额为销售额 2 客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务, 以其取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额, 其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税, 不得抵扣 3 知识产权代理服务 货物运输代理服务 代理报关服务试点纳税人提供知识产权代理服务 货物运输代理服务和代理报关服务, 以其取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 15

16 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费, 不得开具增值税专用发票 试点纳税人提供的国际货运代理服务 免增值税 差额纳税可以扣除项目总结 向承租方收取的有形动产价款本金, 以及对外支付的借款利息 有形动产融资性售后回租服务发行债券利息 其他有形动产融资租赁服务 借款利息 发行债券利息 保险费 安装费和车辆购置税 客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务 货物运输代理服务 代理向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费报关服务 (2) 航空运输企业的销售额, 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 例题 5- 多选题 下列 ( ) 可以差额计算增值税的销售额 A. 有形动产经营租赁 B. 客运场站服务 C. 知识产权代理服务 D. 货物运输代理服务 答案 BCD 解析 选项 A, 有形动产融资租赁可以差额计税, 但是经营租赁不可以差额计税 ; 其他选项都可以按照差额计税 9. 视同销售 (1) 按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格 (2) 按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格 (3) 按组成计税价格类型组成计税价格只征增值税的成本 (1+ 成本利润率 ) 成本 (1+ 成本利润率 )+ 消费税既征增值税, 又征消费税的或成本 (1+ 成本利润率 )/(1- 消费税税率 ) 例题 6- 计算题 某糕点厂为增值税一般纳税人,9 月份将自产的月饼 400 盒分发给本企业职工 每盒月饼成本价 90 元 (1) 如果产品不含税售价 158 元, 如何确定销售额? (2) 如果为新产品, 无产品售价, 如何确定销售额? 答案 (1) 产品不含税售价 158 元销售额 = =63200( 元 ) (2) 无产品售价销售额 = (1+10%) =39600( 元 ) 例题 7- 多选题 下列关于增值税销售额的说法, 错误的有 ( ) A. 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金, 单独记账核算的, 一律不并入销售额征税, 对逾期收取的包装物押金, 均并入销售额征收增值税 B. 销售货物收取的包装物租金, 应该并入销售额征收增值税 C. 采取还本销售方式销售货物, 其销售额就是货物的销售价格, 不得从销售额中减除还本支出 D. 销售折扣可以从销售额中减除 答案 AD 16

17 解析 选项 A, 对于除黄酒 啤酒外的包装物押金, 无论是否返还以及会计上如何核算, 均应并入当期销售额征税 ; 选项 D, 销售折扣不得从销售额中减除现金折扣额 ( 三 ) 含税销售额的换算 ( 不含税 ) 销售额 = 含税销售额 /(1+6% 11% 13% 或 17%) 价格是否含增值税的判断 (1) 发票 普通发票销售额含税 ; (2) 行业 零售行业销售额含税 ; (3) 业务 价外费用含税 例题 8- 单选题 (2014 年 ) 某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质, 2014 年 6 月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款 650 万元 税额 万元 ; 开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入 万元 国际运输收入 万元 飞机清洗消毒收入 万元 该公司 6 月应缴纳的增值税为 ( ) A.34.2 万元 B 万元 C.62.8 万元 D 万元 答案 A 解析 国际运输服务, 适用增值税零税率 ; 飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务, 税率为 6% 该公司 6 月应缴纳的增值税 = (1+11%) 11% (1+6%) 6% =34.2( 万元 ) 例题 9- 单选题 (2014 年 ) 某船运公司为增值税一般纳税人,2014 年 6 月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款 360 万元 税额 61.2 万元 ; 开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入 万元 期租业务收入 万元 打捞收入 万元 该公司 6 月应缴纳的增值税为 ( ) A 万元 B.92.4 万元 C.98.3 万元 D 万元 答案 C 解析 国内运输收入和期租业务收入应按 交通运输业 计算缴纳增值税 ; 取得的打捞收入应按 部分现代服务业 物流辅助服务 计算缴纳增值税 应纳增值税 =( ) (1+11%) 11% (1+6%) 6%-61.2=98.3( 万元 ) 例题 10- 多选题 (2014 年 ) 某航空公司为增值税一般纳税人,2014 年 7 月取得的含税收入包括航空培训收入 万元 航空摄影收入 万元 湿租业务收入 万元 干租业务收入 万元 该公司计算的下列增值税销项税额, 正确的有 ( ) A. 航空培训收入的销项税额 5.72 万元 B. 航空摄影收入的销项税额 12.6 万元 C. 湿租业务收入的销项税额 19.8 万元 D. 干租业务收入的销项税额 35.7 万元 解析 航空摄影 航空培训, 属于物流辅助服务, 税率为 6%; 湿租业务属于交通运输服务, 税率为 11%; 干租业务属于有形动产租赁服务, 税率为 17% 选项 A, 航空培训收入的销项税额 =57.72 (1+6%) 6%=3.27( 万元 ), 选项 A 错误选项 B, 航空摄影收入的销项税额 =222.6 (1+6%) 6%=12.6( 万元 ), 选项 B 正 17

18 确选项 C, 湿租业务收入的销项税额 =199.8 (1+11%) 11%=19.8( 万元 ), 选项 C 正确选项 D, 干租业务收入的销项税额 =245.7 (1+17%) 17%=35.7( 万元 ), 选项 D 正确 答案 BCD 例题 11- 单选题 2015 年 3 月, 某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司, 其中白酒开具增值税专用发票, 注明不含税价款 元, 另收取包装物押金 3000 元 ; 啤酒开具普通发票, 收取的价税合计款 元, 另外收取包装物押金 1500 元 副食品公司按合同约定, 于 2015 年 4 月将白酒 啤酒包装物全部退还给酒厂, 并取回全部押金 就此项业务, 该酒厂 2015 年 3 月增值税销项税额应为 ( ) 元 A B C D 答案 C 解析 白酒销售额 = /(1+17%)= ( 元 ) 啤酒销售额 =23400/(1+17%)=20000( 元 ) 3 月销项税额 =( ) 17%= ( 元 ) 知识点 进项税额的计算在开具增值税专用发票的情况下, 销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额 ( 一 ) 准予从销项税额中抵扣的进项税额类型规定 1. 从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2. 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 以票抵税 4. 接受境外单位或者个人提供的应税服务, 从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ( 以下称税收缴款凭证 ) 上注明的增值税额 计算抵税 3. 购进农产品, 除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发 票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额 1. 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 (1) 增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 ; (2) 增值税专用发票应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证 2. 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 (1) 从 2013 年 7 月 1 日起全国范围内 : 先比对 后抵扣, 应在开具之日起 180 日进行比对 (2) 进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金, 不作进项税额转出处理 3. 购进农产品 (1) 四种购进渠道的税务处理扣税凭证进项税额采购成本进转海关进口增值税专扣税凭证上注明的增不含增值税的购 1 从国外进口采购成本 13% 用缴款书值税额入价格 18

19 2 从农产品流通企业购入增值税专用发票 3 从农场 农民合作社处农产品销售发票采购成本 /(1-13%) 购入买价 13% 买价 87% 13% 4 从农民处购入农产品收购发票 (2) 购进烟叶可以抵扣的进项税额 1 买价包括价款和烟叶税烟叶收购金额 = 收购价款 (1+10%) 10% 为价外补贴应纳烟叶税税额 = 收购金额 20% 烟叶进项税额 =( 收购金额 + 烟叶税 ) 13% 2 购进烟叶可抵扣进项税额 = 收购价款 (1+10%) (1+20%) 13% (3) 核定扣除 ( 了解 ) 自 2012 年 7 月 1 日起, 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油的增值税一般纳税人, 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围 2013 年 9 月 1 日起, 各省 自治区 直辖市 计划单列市税务部门可商同级财政部门, 结合地区实际, 选择部分行业开展核定扣除试点工作 例题 12- 计算题 一般纳税人从农民手中购进免税农产品, 收购发票上注明买价 元, 为运输该批货物支付运费, 取得了税务机关代开的货物运输业增值税专用发票, 上面注明运费 1000 元 计算允许抵扣的进项税额和采购成本 答案 进项税额 = % %=10430( 元 ) 采购成本 = (1-13%)+1000=70600( 元 ) 例题 13- 单选题 (2007 年 ) 某卷烟厂 2006 年 6 月收购烟叶生产卷烟, 收购发票上注明价款 50 万元, 并向烟叶生产者支付了价外补贴 该卷烟厂 6 月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 ( ) A.6.5 万元 B.7.15 万元 C.8.58 万元 D.8.86 万元 答案 C 解析 可抵扣进项税额 = 收购价款 (1+10%) (1+20%) 13%=50 (1+10%) (1+20%) 13%=8.58( 万元 ) 4. 接受境外提供的应税服务接受境外单位或者个人提供的应税服务, 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ( 以下称税收缴款凭证 ) 上注明的增值税额 5. 信托资金融资自 2010 年 10 月 1 日起, 项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发, 在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证, 允许其按现行增值税有关规定予以抵扣 6. 资产重组增值税一般纳税人在资产重组过程中, 将全部资产 负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人, 并按程序办理注销税务登记的, 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可以结转至新纳税人处抵扣 注意事项 一般纳税人取得的 2013 年 8 月 1 日 ( 含 ) 后开具的运费结算单据 (2014 年 1 月 1 日后开具的铁路运输费用结算单据 ), 不得作为增值税扣税凭证 19

20 ( 二 ) 不得从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证不合格 : 未按规定取得并保存增值税扣除凭证 扣税凭证包括增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票与销售发票 从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证 没有销项税额的不得抵扣的进项税额 1. 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 ; 1 涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁, 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 2 个人消费包括纳税人的交际应酬消费, 外购货物用于交际应酬, 其进项税额不得抵扣 3 非增值税应税项目 : 非增值税应税劳务 转让无形资产 ( 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 ) 销售不动产以及不动产在建工程 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施, 无论在会计处理上是否单独记账与核算, 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分, 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施 : 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 2. 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 ; 3. 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 ; 4. 接受的旅客运输服务 增值税 : 非正常损失货物不得抵扣的进项税额需做进项税额转出处理 ; 企业所得税 : 可将转出的进项税额计入企业的损失, 经专项申报后在应纳税所得额中扣除 5. 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按比例 : 不得抵扣的进项税额 = 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计注意事项自 2013 年 8 月 1 日起, 增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣 例题 14- 单选题 (2007 年 ) 下列行为中, 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 ( ) A. 将外购的货物用于本单位集体福利 B. 将外购的货物分配给股东和投资者 C. 将外购的货物无偿赠送给其他个人 D. 将外购的货物作为投资提供给其他单位 答案 A 解析 将外购的货物用于本单位集体福利不得抵扣进项税额 例题 15- 单选题 一般纳税人发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票, 其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是 ( ) A. 用于交际应酬的外购礼品 B. 购买的办公用品 20

21 C. 购买制造车间中央空调系统 D. 从小规模纳税人处购买的用于集体福利的物品 答案 B 解析 外购货物用于非增值税应税项目 集体福利或者个人消费的, 其进项税额不得抵扣, 所以选项 A C D 不得抵扣进项税额 知识点 应纳税额计算的相关规定 ( 一 ) 计算应纳税额的时间限定 1. 计算销项税额的时间限定销售方式纳税义务发生时间不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物, 已将货物移送对方并暂估销直接收款售收入入账, 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的, 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天 托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款预收货款委托他人代销货物其他视同销售行为 为书面合同约定的收款日期的当天, 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天为货物发出的当天, 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天收到代销单位的代销清单 收到全部或者部分货款的当天 发出代销货物满 180 天的当天三者中较早一方货物移送的当天 提供应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 进口货物 报关进口当天 先开具发票的, 为开具发票 的当天 1. 计算销项税额的时间限定 营改增 (1) 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; (2) 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预 收款的当天 ; (3) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 2. 进项税额抵扣的时间限定 180 天 情 形 时间规定 (1) 增值税专用发票 货物运输业增值税专用发开具之日起 180 日内到税务机关办理认证, 并在认证通过的 票 税控机动车销售统一发票 次月申报期内申报抵扣 (2) 海关进口增值税专用缴款书 2013 年 7 月 1 日起, 先比对 后抵扣 应在开具之日起 180 日内向主管税务机关申请稽核比对 3. 逾期增值税扣税凭证抵扣问题 (1) 因自然灾害 社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣 ; (2) 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中, 扣押 封存纳税人账簿资料, 导致纳税人未能按期办理申报手续 ; 21

22 (3) 税务机关信息系统 网络故障, 导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书, 未能及时办理申报抵扣 ; (4) 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职, 未能办理交接手续, 导致未能按期申报抵扣 ; (5) 国家税务总局规定的其他情形 ( 二 ) 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理可以结转下期继续抵扣 ( 三 ) 扣减发生期进项税额的规定 进转进转方法情形进项税额转出 (1) 以票抵税 ( 增值税专用发票 海关进口增值税采购成本 税率 (17% 13% 11% 6%) 1. 原抵扣进项专用缴款书 税收缴款凭证 ) 税额转出 (2) 计算抵税农产品采购成本 /(1-13%) 13% 用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品 例题 16- 计算题 某超市 2015 年 4 月末盘点时, 发现由于管理不善库存的外购蛋糕 面包 15 万元 ( 含运输费用 0.93 万元 ) 发生霉烂变质 答案 损失蛋糕 面包应转出的进项税额 =( ) 17% %=2.49( 万元 ) 例题 17- 计算题 某企业由于管理不善发生火灾, 损失了一批小麦, 该批小麦系从农民手中购进, 账面成本为 元 ( 包括运费成本 640 元 ) 答案 进项税额转出 =( ) (1-13%) 13% %= ( 元 ) 进转方法进项税额转出无法准确确定该项进项税额的, 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 2. 按当期实际成本计算应扣减的进项税额转出数额 = 当期实际成本 税率进项税额当期实际成本 = 买价 + 运费 + 保险费 + 其他有关费用不得抵扣的进项税额 = 当月无法划分的全部进项税额 免税 非应税项目销 3. 利用公式计算进项税额转出售额 / 当月全部销售额 例题 18- 单选题 某制药厂为增值税一般纳税人,3 月份销售应税药品取得含税收入 117 万元, 销售免税药品 50 万元, 当月购入生产用原材料一批, 取得增值税专用发票上注明税款 8.5 万元, 应税药品与免税药品无法划分耗料情况, 则该制药厂当月应纳增值税为 ( ) A.17 万元 B 万元 C 万元 D.8.5 万元 答案 B 解析 不得抵扣的进项税额 =8.5 50/150=2.83( 万元 ) 应纳税额 =117/ %-( )=11.33( 万元 ) ( 四 ) 销货退回或折让的税务处理因销售货物退回或者折让 应税服务中止或折让而退还给购买方的增值税额, 应从发 1. 销售方或提供方生退回或者折让当期的销项税额中扣减发生应税服务中止 购进货物退回 折让而收回的增值税额, 应从当期的进项税额中 2. 购买方扣减 如未扣减, 造成不纳税或者少纳税的, 认定为偷税行为 ( 五 ) 向供货方取得返还收入的税务处理 22

23 情形税务处理按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂当期应冲减进项税金 = 当期取得的返还资金 (1+ 所钩的各种返还收入购货物适用增值税税率 ) 所购货物适用增值税税率对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无按收费的具体名目征收营业税或增值税必然联系, 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例题 19- 多选题 (2009 年 ) 企业收取的下列款项中, 应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有 ( ) A. 商业企业向供货方收取的返还收入 B. 生产企业销售货物时收取的包装物租金 C. 供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D. 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 答案 BC 解析 商业企业向供货方收取的与销售量 销售额挂钩的返还收入应作进项税额转出处理 ; 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不缴纳增值税 例题 20- 多选题 (2006 年 ) 某商场 ( 增值税一般纳税人 ) 与其供货企业达成协议, 按销售量挂钩进行平销返利 5 月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票, 注明价款 120 万元 进项税额 20.4 万元并通过主管税务机关认证, 当月按平价全部销售, 月末供货方向该商场支付返利 4.8 万元 下列该项业务的处理符合有关规定的有 ( ) A. 商场应按 120 万元计算确定销项税额 B. 商场应按 万元计算销项税额 C. 商场当月应抵扣的进项税额为 20.4 万元 D. 商场当月应抵扣的进项税额为 19.7 万元 解析 当期应冲减进项税额 =4.8 (1+17%) 17%=0.70( 万元 ), 当期可抵扣进项税额 = =19.7( 万元 ) 答案 AD ( 六 ) 一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格, 转为小规模纳税人时, 其存货不作进项税额转出处理, 其留抵税额也不予以退税 ( 七 ) 金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 ( 了解 ) 地市级分行 支行按规定的预征率预缴增值税省级分行和直属一级分行统一清算缴纳 ( 八 ) 关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策 ( 必须掌握 ) 1. 增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日以后初次购买增值税税控系统专用设备 ( 包括分开票机 ) 支付的费用, 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票, 在增值税应纳税额中全额抵减 ( 抵减额为价税合计额 ); 非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用, 由其自行负担, 不得在增值税应纳税额中抵减 ; 防伪税控系统及专用设备的界定 增值税税控系统 专用设备 增值税防伪税控系统 ; 货物运输业增值税专用发票税控系统 ; 机动车销售统一发票税 控系统 ; 公路 内河货物运输业发票税控系统 金税卡 IC 卡 读卡器或金税盘和报税盘 税控盘 传输盘 23

24 全额抵减的规定 2. 增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日以后缴纳的技术维护费, 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票, 在增值税应纳税额中全额抵减 ; 3. 增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的, 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 ( 九 ) 关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理规定增值税一般纳税人在资产重组过程中, 将全部资产 负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人, 并按程序办理注销税务登记的, 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣 ( 十 ) 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法销售货物 提供应税劳务总分机构就地纳税经批准, 可以汇总纳税 主要是 : 航空运输企业 邮政企业 铁路运输企业 电信企业分支机构 : 提供应税服务应预缴的增值税 = 应征增值税销售额 预征率总机构 : 销项税额 - 进项税额 - 分支机构已经缴纳的增值税税额 ( 含预缴和补缴 ) 总结 应纳税额的计算 购进扣税法一般规定价款 + 价外费用折扣 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金 销售使销项税额 = 销售额 税率特殊情况用过的固定资产 营改增影响 ( 差额计税 ) 视同销售销售额确定的顺序 ; 组成计税价格的公式准予抵扣以票抵税 ; 计算抵税进项税额不准抵扣不计入进项税额 ; 进项税额转出 例题 21- 单选题 某配件厂为增值税一般纳税人,2015 年 3 月釆用分期收款方式销售配件, 合同约定不含税销售额 150 万元, 当月应收取 60% 的货款 由于购货方资金周转困难, 本月实际收到货款 50 万元, 配件厂按照实际收款额开具了增值税专用发票 当月厂房装修, 购进中央空调, 取得增值税专用发票, 注明价款 10 万元 当月该配件厂应纳增值税 ( ) 万元 A.3.6 B.5.1 C.13.6 D.15.3 答案 D 解析 应纳增值税 =150 60% 17%=15.3( 万元 ) 例题 22- 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人, 适用增值税税率 17%,2015 年 2 月份的有关生产经营业务如下 ( 假设相关票据均符合税法的规定 ): (1) 销售甲产品给某大商场, 开具增值税专用发票, 取得不含税销售额 80 万元 ; 另外, 取得销售甲产品的送货运输费收入 5.85 万元 ( 含增值税价格, 与销售货物不能分开 ) 问题 (1) : 计算销售甲产品的销项税额 答案 销售甲产品的销项税额 =80 17%+5.85 (1+17%) 17%=14.45( 万元 ) (2) 销售乙产品, 开具普通发票, 取得含税销售额 万元 问题 (2): 计算销售乙产品的销项税额 24

25 答案 销售乙产品的销项税额 =29.25 (1+17%) 17%=4.25( 万元 ) (3) 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程 ; 成本价为 20 万元, 国家税务总局规定的成本利润率为 10%, 该新产品无同类产品市场销售价格 问题 (3): 计算自用新产品的销项税额 答案 自用新产品的销项税额 =20 (1+10%) 17%=3.74( 万元 ) (4) 销售 2013 年 10 月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车 5 辆, 开具增值税专用发票, 上面注明取得销售额每辆 1 万元 问题 (4): 计算销售使用过的摩托车应纳税额 答案 销售使用过的摩托车应纳税额 =1 17% 5=0.85( 万元 ) (5) 购进货物取得增值税专用发票, 注明支付的货款 60 万元, 进项税额 10.2 万元, 另外支付购货的运输费用 6 万元 ( 不含税价 ), 取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票 问题 (5): 计算外购货物应抵扣的进项税额 答案 外购货物应抵扣的进项税额 = %=10.86( 万元 ) (6) 向农业生产者购进免税农产品一批, 支付收购价 30 万元, 支付给运输单位的运费 5 万元 ( 不含税价 ), 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的 20% 用于本企业职工福利 问题 (6): 计算外购免税农产品应抵扣的进项税额 答案 外购免税农产品应抵扣的进项税额 =(30 13%+5 11%) (1-20%)=3.56( 万元 ) 问题 (7): 计算该企业 2 月份合计应缴纳的增值税额 答案 该企业 2 月份应缴纳的增值税额 = =8.87( 万元 ) 第六节简易计税方法应纳税额计算 ( 客观题 ) 知识点 应纳税额的计算应纳税额 =( 不含税 ) 销售额 征收率 3% 1. 销售额 不含增值税税额 含价外费用的销售额 ; ( 不含税 ) 销售额 = 含税销售额 (1+3%) 2. 自 2011 年 12 月 1 日起, 增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减 3. 销售使用过的固定资产和旧货 = 含税销售额 (1+3%) 2% 营改增 1. 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务, 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务, 以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务, 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 ; 2. 自本地区试点实施之日起至 2017 年 12 月 31 日, 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人, 为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰 形象设计 背景设计 动画设计 分镜 动画制作 摄制 描线 上色 画面合成 配音 配乐 音效合成 剪辑 字幕制作 压缩转码 ( 面向网络动漫 手机动漫格式适配 ) 服务, 以及在境内转让动漫版权 ( 包括动漫 25

26 品牌 形象或者内容的授权及再授权 ), 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 ; 3. 在 2015 年 12 月 31 日以前, 境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务 电子数据和信息的传输服务, 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 ; 4. 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务的, 凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的, 其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税 知识点 含税销售额换算 ( 不含税 ) 销售额 = 含税销售额 (1+3%) 例题 1- 单选题 (2012 年 ) 某汽修厂为增值税小规模纳税人,2011 年 12 月取得修理收入为 元 ; 处置使用过的举升机一台, 取得收入 5000 元 汽修厂 12 月份应缴纳增值税 ( ) A 元 B 元 C 元 D 元 答案 B 解析 应缴纳的增值税 =60000 (1+3%) 3%+5000 (1+3%) 2%= ( 元 ) 例题 2- 单选题 某商店为小规模纳税人,2014 年 3 月份购进各种零配件价值 5000 元, 销售方开具的增值税专用发票上注明的税额是 850 元 该商店当月普通发票上的销售额为 元, 另外销售糕点的零售额为 8050 元, 该商店当月应纳增值税税额 ( ) 元 A B.3350 C D 答案 C 解析 应纳税额 =( )/(1+3%) 3%= ( 元 ) 例题 3- 单选题 某食品厂为增值税小规模纳税人,2015 年 3 月购进一批模具, 取得的增值税普通发票注明金额 4000 元 ; 以赊销方式销售一批饼干, 货已发出, 开具了增值税普通发票, 金额 元, 截至当月底收到 元货款 当月该食品厂应纳增值税 ( ) 元 A B C D 答案 D 解析 应纳增值税 =60000 (1+3%) 3%= ( 元 ) 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 知识点 混业经营混业经营 : 纳税人生产或销售不同税率的货物, 或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务 1. 分别核算适用不同税率或征收率的销售额, 分别计算应纳税额 2. 未分别核算销售额的, 从高适用税率或征收率 : 26

27 不同税率 : 从高适用税率不同征收率 : 从高适用征收率税率 VS 征收率 : 从高适用税率电信业营改增后相应规定纳税人提供电信业服务时, 附带赠送用户识别卡 电信终端等货物或者电信业服务的, 应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算, 按各自适用的税率计算缴纳增值税 知识点 混合销售行为 1. 含义一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围 2. 税务处理 依纳税人的主业判断情形税务处理举例以纳增值税为主的纳税人的混合销建材商店销售木地板的同时负责安增值税售行为装一般规定以纳营业税为主的纳税人的混合销美容店提供美容服务时销售美容产营业税售行为品特殊规定 : 建筑业的混销售自产货物并同时提供建筑业劳销售本企业生产的铝合金门窗并负分别纳税合销售行为 (2011 年务的行为责安装 23 号公告 ) 利用购进货物提供建筑业劳务营业税购入建材, 包工包料建筑房屋 例题 1- 单选题 根据现行增值税的规定, 下列混合销售行为应当征收增值税的是 ( ) A. 某装修公司提供辅助材料为客户进行房屋装修服务 B. 美容店提供美容服务时销售美容产品 C. 建材商店销售木地板的同时负责安装 D. 中国联通公司销售移动电话并为客户提供电信服务 答案 C 解析 一般情况下, 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为缴纳营业税, 所以选项 A B 应当征收营业税 ; 选项 D, 属于增值税的混业经营行为 例题 2- 单选题 (2014 年 ) 某电梯销售公司为增值税一般纳税人,2014 年 7 月购进 5 部电梯, 取得的增值税专用发票注明价款 400 万元 税额 68 万元 ; 当月销售 5 部电梯并开具普通发票, 取得含税销售额 万元 安装费 万元 保养费 11.7 万元 维修费 5.85 万元 该公司 7 月应缴纳的增值税为 ( ) A.8.5 万元 B 万元 C 万元 D.15.3 万元 答案 D 解析 对企业销售电梯( 购进的 ) 并负责安装及保养 维修取得的收入, 一并征收增值税 该公司 7 月应缴纳的增值税 =( ) (1+17%) 17%- 68=15.3( 万元 ) 例题 3- 单选题 (2014 年 ) 某电梯生产企业为增值税一般纳税人,2014 年 5 月购进原材料取得的增值税专用发票上注明价款 500 万元 税额 85 万元 ; 当月销售自产电梯 6 部并负责安装, 开具普通发票取得含税销售额 万元 安装费 35.1 万元 保养费 万元 维修费 7.02 万元 该企业 5 月应缴纳的增值税为 ( ) A.22.1 万元 27

28 B 万元 C 万元 D 万元 答案 B 解析 电梯生产企业销售自产电梯并负责安装, 对于安装费应单独计算缴纳营业税 应纳增值税 =( ) (1+17%) 17%-85=25.16( 万元 ) 知识点 兼营非增值税应税劳务 1. 含义两种或两种以上的行为涉及到两种税的征税范围, 且二者之间并无直接的联系和从属关系 2. 税务处理 (1) 分别核算, 分别纳税 (2) 未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额 : 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 3. 一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额时 : 不得抵扣的进项税额 = 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计混合销售行为与兼营行为的比较 1. 相同之处都涉及到增值税和营业税的征税范围 (1) 混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围 ; 而兼营行为是多种经营行为涉及到两种税的征税范围 2. 不同之处除建筑业外的混合销售行为 以主业确定纳哪种流转税 (2) 税务处理不同兼营行为 分别核算, 分别纳税 ; 未分别核算, 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 例题 4- 单选题 下列各项中, 属于增值税混合销售行为的是 ( ) A. 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B. 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C. 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D. 餐厅既提供现场消费的餐食, 也提供外卖服务 答案 C 解析 选项 A D 属于兼营行为 ; 选项 B 既不属 28