Bau-/Wohneigentums-/Mietrecht

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炽犬召
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8. 2 0 1 6 二〇一六年八月主要内容 : 债务豁免 / 捐赠之会计处理 8 月份的最新颁布重要税务法律法规国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告 ECOVIS Ruide China 内部新闻 : 财政部起草了增值税会计处理的规定, 并向社会征求意 - ECOVIS Ruide China 8 月份上海与江苏省太仓活见动 - 货运代理行业税务和外汇的实务解析的培训

1 二〇一六年八月主要内容 : 债务豁免 / 捐赠之会计处理 8 月份的最新颁布重要税务法律法规国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告 ECOVIS Ruide China 内部新闻 : 财政部起草了增值税会计处理的规定, 并向社会征求意 - ECOVIS Ruide China 8 月份上海与江苏省太仓活见动 - 货运代理行业税务和外汇的实务解析的培训税务财务简讯控股股东和非控股股东的债务豁免 / 捐赠之会计处理作者 : 王禕 (CPA, CTA, ACCA) 图片来自 :ufotopixl10, 在实务中, 我们有时会遇到股东放弃对被投资企业债权的情形例如 : 一家外商投资企业由于连续经营亏损, 长期无力偿还到期的关联方债务股东为了维持被投资企业的正常经营, 决定放弃其对被投资企业的债权对这类事项, 在企业会计准则下, 应当如何进行会计处理呢?

2 首先, 企业会计准则第 12 号 -- 债务重组第五条规定, 以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益因此, 在一般情况下, 债务人应把所豁免债务的账面价值计入当期损益但需要注意, 此处并未考虑关联关系和关联交易的影响 2008 年, 财政部发布了关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通知 ( 财会函 [2008] 60 号 ), 其中规定, 企业接受的捐赠和债务豁免, 按照会计准则规定符合确认条件的, 通常应当确认为当期收益如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠, 从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入, 应作为权益性交易, 相关利得计入所有者权益 ( 资本公积 ) 因此, 对于控股股东的债务豁免, 被投资企业应首先判断商业实质, 然后才能确定如何进行会计处理例如 : 被投资企业与其他非关联的债权人也同时达成了类似条件的债务豁免, 那么控股股东的债务豁免行为有可能是合乎商业实质的, 应计入当期损益相反, 如果其他非关联的债权人仍能按照原先约定的商业条件得到偿付, 而只有控股股东主动放弃了自己的债权, 那么这类债务豁免的实质就很可能是控股股东的一种投资行为, 应计入资本公积类似地, 在关于印发企业会计准则解释第 5 号的通知 ( 财会 [2012] 19 号 ) 中规定, 企业接受代为偿债债务豁免或捐赠, 按照企业会计准则规定符合确认条件的, 通常应当确认为当期收益 ; 但是, 企业接受非控股股东 ( 或非控股股东的子公司 ) 直接或间接代为偿债债务豁免或捐赠, 经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入, 应当将相关利得计入所有者权益 ( 资本公积 ) 因此, 非控股股东与控股股东的规定几乎是一样的综上所述, 在会计准则下, 一般的债务豁免应计入营业外收入 ; 但如果这种债务豁免实质上形成了股东对企业的资本性投入, 则应计入资本公积需要帮助或想了解更多信息请 : 联系我们发送邮件至 marketing@ecovis.cn 2

3 国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告作者 : 金兢 (CPA) 图片来自 : 随着增值税发票管理新系统的全面推行, 税务总局于 2016 年 3 月起取消了纳税信用 A 级纳税人发票认证, 并于 5 月起扩大了取消发票认证的纳税人范围同时, 自 2016 年 7 月 1 日起, 货物运输业增值税专用发票停止使用鉴于这一系列的变化, 国家税务总局于 7 月 20 日发布了关于红字增值税发票开具有关问题的公告, 旨在完善红字发票规定, 优化红字发票开具流程公告自 2016 年 8 月 1 日起施行原国家税务总局公告 2014 年第 73 号第四条附件 1 附件 2 和国家税务总局公告 2015 年第 19 号第五条附件 1 附件 2 同时废止那么,8 月 1 日起应该如何开具红字发票呢? 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后, 发生销货退回开票有误应税服务中止等情形但不符合发票作废条件, 或者因销货部分退回及发生销售折让, 需要开具红字专用发票的, 按以下方法处理 : 第一步 : 填开并上传信息表 ( 一 ) 取得专票已抵扣购买方取得专用发票已用于申报抵扣的, 购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表 ( 以下简称信息表 ), 在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息, 应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出, 待取得销售方开具的红字专用发票后, 与信息表一并作为记账凭证 3

4 ( 二 ) 取得专票未抵扣购买方取得专用发票未用于申报抵扣但发票联或抵扣联无法退回的, 购买方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息 ( 三 ) 开出专票未交付销售方开具专用发票尚未交付购买方, 以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的, 销售方可在新系统中填开并上传信息表销售方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息第二步 : 接收校验通过信息主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表, 系统自动校验通过后, 生成带有红字发票信息表编号的信息表, 并将信息同步至纳税人端系统中纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验第三步 : 开具红字专用发票销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票, 在新系统中以销项负数开具红字专用发票应与信息表一一对应开具红字专用发票的其他规定 ( 一 ) 税务机关为小规模纳税人代开专用发票, 需要开具红字专用发票的, 按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理 ( 二 ) 纳税人需要开具红字增值税普通发票的, 可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应若您在发票填开过程中需要帮助或想了解更多信息 : 请联系我们发送邮件至 marketing@ecovis.cn 4

5 财政部起草了增值税会计处理的规定, 并向社会征求意见作者 : 王禕 (CPA, CTA, ACCA) 图片来自 : 今年 5 月份以来, 国家实施了全面营改增的试点, 出现了一些新的增值税事项, 例如 : 购入不动产的进项税额应分 2 年抵扣对于这类事项应当如何进行会计处理? 为此, 财政部于 7 月起草了增值税会计处理的规定, 并向社会征求意见以下我们将简要分析有关要点供您参考 : 在应交税费科目下增设了预缴增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额等明细科目 ; 在应交增值税明细科目下增设了简易征收等专栏 1. 预缴增值税明细科目, 核算一般纳税人尚未确认收入但按现行增值税制度规定应预缴的增值税额例如 : 转让不动产应向不动产所在地主管地税机关预缴税款 2. 待抵扣进项税额明细科目, 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证, 按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额例如 : 购入不动产的进项税额应分 2 年抵扣 3. 待认证进项税额明细科目, 核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额例如 : 当购进的货物等已到达并验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证时, 应按未来可抵扣的增值税额, 记入待认证进项税额科目此项要求与目前大多数企业的实务操作不同, 应引起注意 4. 待转销项税额明细科目, 核算一般纳税人已确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额 5. 简易计税专栏, 记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额例如 : 一般纳税人出租其 5

6 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法此外, 还规范了各类购销业务的具体会计处理方法, 并明确了应交税费 -- 应交增值税等科目期末借方余额应当在资产负债表中的其他流动资产项目列示我们的观察此征求意见稿受到关注, 我们预计会收到不少财务专业人士的积极反馈企业可先对照征求意见稿的要求, 重新审视现有的会计处理我们也将继续关注后续进展若您在发票填开过程中需要帮助或想了解更多信息, 请联系我们发送邮件至 marketing@ecovis.cn 6

7 8 月份的最新颁布重要税务法律法规有关重要税务法规和国家法律目录摘要 : 2016 年 7 月 16 日年 8 月 15 日发布日期文号文件标题执行日国家税务总局公告 2016 年第 47 号国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告自 2016 年 8 月 1 日起施行工商企注字号工商总局等五部门关于贯彻落实国务院办公厅关于加快推进五证合一登记制度改革的通知的通知国家税务总局公告 2016 年第 50 号国家税务总局关于被盗丢失增值税专用发票有关问题的公告自发布之日起施行 7

8 ECOVIS 瑞德中国最新的动态 ECOVIS Ruide China -- 上海与江苏省太仓的活动中国 : 转让定价法规更新 - 国家税务总局第 42 号公告解读作者 : 张祎炜, 思佳晴图片来自 : 关于国家税务总局于 2016 年 7 月 13 日发布第 42 号公告, 深入和进一步规范是中国对 OECD 的 BEPS 包反避税的世界发展的回应在我们 8 月 23 日与 24 日在上海和日江苏的半天的活动中, 我们的目标是在最新的规则上详细地通知我们的客户什么改变了, 它如何改变, 以及如何改变影响我们的客户, 以及对他们和与中国大陆的业务进行了讨论我们目前的主要客户的财务和管理人员, 共超过 50 名代表参加了我们两地的双语活动组织相当成功在上午的活动结束时, 我们预留了 30 分钟的问答环节, 我们的两位演讲人王禕先生和方慧女士以开放式讨论的方式仔细回答了所有与会者的收集的问题王禕先生拥有 16 年的经验, 在国内和国际会计师事务所以及中国国有银行在 ECOVIS Ruide, 王禕是在审计质量控制, 负责内部培训和税务咨询方女士拥有超过 18 年的经验, 提供跨境规划和咨询服务的企业和代表机构以及个人的外籍人士自 2006 起成为注册会计师第一次此类活动收到了非常大的兴趣和赞成我们在所有同事的帮助下使得在这个平台上直接和客户分享我们的知识成为可能一系列这样的直接互动的机会和更频繁的和共享的讨论即将到来, 因为我们正在规划在不久的将来的一系列类似的活动如果你想获取更多信息欢迎联系 marketing@ecovis.cn 8

货运代理行业税务和外汇的实务解析的培训作者 : 张祎炜, 思佳晴图片来自 : www.lvmae.

9 货运代理行业税务和外汇的实务解析的培训作者 : 张祎炜, 思佳晴图片来自 : 8 月 2 日下午 3 点, 在上海瑞德会计师事务所内举行了一次关于货运代理行业税务和外汇的实务解析的培训国际货运代理在中国作为一种新兴的产业, 是我国现代物流产业的重要组成部分物流行业是我们服务的最大客户群之一, 我们希望我们的员工始终保持在发展的最前沿, 了解我们的客户的业务, 有必要对所有可能在公司经营中遇到的税务和会计问题的问题提供意见通过 ECOVIS Ruide 的成功协调, 我们邀请到了力运国际货运代理 ( 上海 ) 有限公司财务总监陈杰先生来和最近加入 ECOVIS Ruide 的员工和经验丰富瑞德团队成员和经理们来讨论和深入理解这个特定行业的具体差异货运代理是货主与承运人之间的中间人经纪人和运输组织者在中国, 国际货运代理是指一种新兴的产业是处于国际贸易和国际货物运输之间的共生产业或边缘产业从会计的角度来看, 相较于制造业, 没有库存, 没有研发货代的业务通常以 Shipment(File / Job / Order) 为单位, 会计凭证只有 2 笔因此, 收入和成本的正确核算是货代的会计重点陈先生的培训, 旨在深化, 特别是初级员工对国际货运代理的情况, 在税收和会计领域的理解培训中介绍了什么样的运输业务属于货运代理所包含的门类里 ; 对中国大陆的行业发展和案例分析进行了探讨分享了货代行业的会计挑战来提高 ECOVIS Ruide 在货运代理行业的业务水平和服务水平如果您有兴趣了解更多欢迎联系我们 : marketing@ecovis.cn 9

5. 减免税款专栏, 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 ; 6. 销项税额专栏, 记录一般纳税人销售货物加工修理修配劳务服务无形资产或不动产应收取的增值税额, 以及从境外单位或个人购进服务无形资产或不动产应扣缴的增值税额 ; 7. 出口退税专栏, 记录一般纳税人出口

5. 减免税款专栏, 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 ; 6. 销项税额专栏, 记录一般纳税人销售货物加工修理修配劳务服务无形资产或不动产应收取的增值税额, 以及从境外单位或个人购进服务无形资产或不动产应扣缴的增值税额 ; 7. 出口退税专栏, 记录一般纳税人出口关于增值税会计处理的规定 ( 征求意见稿 ) 根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知等有关规定, 现对增值税有关会计处理规定如下 : 一会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税未交增值税预缴增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额等明细科目 ( 一 ) 增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额