最新进展 3 月 23 日, 财政部国家税务总局印发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了关于做好建筑业营

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娌左
7 years ago
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1 园林绿化企业营改增 : 政策解读与策略应对何广涛

2 最新进展 3 月 23 日, 财政部国家税务总局印发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ),3 月 31 日, 国家税务总局印发了 13 号至 19 号公告, 对一些具体事项和特定行业的税收征管问题做了明确 2 月 22 日, 住建部印发了关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 ( 建办标 [2016]4 号 ) 4 月 6 日, 北京市住建委印发了关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见 ( 京建发 [2016]116 号 ) 4 月 9 日, 北京市招投标办公室印发关于贯彻落实关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见有关规定的实施细则 :

3 最新进展 4 月 15 日, 上海市建管站印发了关于实施建筑业营业税改征增值税调整本市建设工程计价依据的通知 ( 沪建市管 [2016]42 号 ): 年 5 月 1 日起进行招标登记的建设工程应执行增值税计价规则 2016 年 5 月 1 日前发布的招标文件应当明确本次招标的税金计取方式 2 建设工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日后的建筑工程项目, 未取得建筑工程施工许可证的, 建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日后的建筑工程项目, 应执行增值税计价规则

4 主要内容一什么是增值税? 二建筑业政策解读三园林绿化企业特殊业务四增值税涉税风险五我们需要做什么?

5 一什么是增值税? ( 一 ) 纳税人 : 在中华人民共和国境内销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售服务无形资产或者不动产的单位和个人, 为增值税纳税人单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位 ; 个人, 是指个体工商户和其他个人提示 : 纳税主体是机构, 包括法人和非法人 ( 二 ) 视同销售 : 下列情形视同销售 : 1 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 2 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

6 一什么是增值税? ( 三 ) 税率和征收率 : 1 销售和进口货物, 税率为 17% 或 13% 2 提供加工修理修配劳务, 税率为 17% 3 提供交通运输邮政基础电信建筑不动产租赁服务, 销售不动产, 转让土地使用权, 税率为 11% 4 提供有形动产租赁服务, 税率为 17% 5 提供金融服务现代服务 ( 租赁除外 ) 生活服务, 税率为 6% 6 符合规定的境内单位和个人发生的跨境应税行为, 税率为零 7 销售和出租不动产征收率为 5%; 其他征收率为 3%

7 一什么是增值税? ( 四 ) 纳税人资格 : 工业企业连续 12 个月销售额 50 万元以下, 商业企业 80 万元以下, 营改增试点企业应税行为的年应征增值税销售额 500 万元以下, 会计核算不健全的的认定为小规模纳税人, 其他企业认定为一般纳税人提示 :1 自然人不属于一般纳税人 2 年销售额未达标准符合条件的可以申请一般纳税人 3 一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人 4 应申请一般纳税人登记但未申请的将面临对纳税人不利的后果 5 税收待遇不同 ( 五 ) 计税方法 1 一般计税方法 ( 只适用一般纳税人 ) 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额销项税额 = 不含税销售额税率

8 一什么是增值税? 采用销售额和销项税额合并定价方法的, 按照下列公式进行价税分离 : 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 税率 ) 例 : 某适用一般计税方法的工程项目 2016 年 8 月自甲方收款 1110 万元, 则其不含税销售额为 :1110 万元 (1+11% )=1000 万元, 本月该项目销项税额为 : 1000 万元 11%=110 万元进项税额 : 上游企业提供的增值税专用发票上注明的税额例 : 本月分包商供应商提供的专用发票上注明的进项税额为 100 万元, 则本月该项目应纳税额 =110 万元 -100 万元 =10 万元

9 产业链示例 : 上游

10 产业链示例 : 下游

11 一什么是增值税? 2 简易计税方法 ( 既适用于小规模纳税人也适用一般纳税人的某些特定纳税行为 ) 当期应纳税额 = 当期不含税销售额征收率采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 按照下式进行价税分离 : 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 ) 例 : 某适用简易计税方法的工程项目 2016 年 8 月自甲方收款 1030 万元, 则本月该项目不含税销售额为 1030 万元 (1+3%)=1000 万元, 其应纳税额为 :1000 万元 3%=30 万元 36 号文对一般纳税人提供建筑服务的三种情形允许选用简易计税方法 : 清包工甲供料老项目

12 一什么是增值税? ( 七 ) 销售额 : 纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用, 财政部和国家税务总局另有规定的除外价外费用, 是指价外收取的各种性质的收费, 但不包括 : 1 代为收取并符合 36 号文第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 2 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项例某总包企业代电力公司向分包方收取代垫电费, 发票由电力公司直接开给分包方, 代收电费不属于总包销售额 ( 八 ) 兼营 : 纳税人兼营销售货物劳务服务无形资产或者不动产, 适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 ; 未分别核算的, 从高适用税率

13 一什么是增值税? 例某园林绿化企业除绿化工程 (11%) 业务以外, 还有养护工程 (6%) 周转材料和机械出租 (17%) 等业务, 如该企业未能就上述不同业务分别核算, 则所有收入从高适用 17% 的税率 ( 九 ) 混合销售 : 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物, 为混合销售从事货物的生产批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售货物缴纳增值税 ; 其他单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售服务缴纳增值税例钢材厂商销售钢材同时负责运输, 货款和运费按照 17% 计税, 安装企业提供安装服务同时销售设备, 建安费和设备款按照 11% 计税

14 一什么是增值税? ( 十 ) 纳税义务发生时间 : 1 先开具发票的, 为开具发票的当天 2 纳税人提供建筑服务租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 3 发生应税行为并收讫销售款项的, 为收讫销售款项的当天 4 未收款但取得索取销售款项凭据的, 为取得索取销售款项凭据的当天 ; 取得索取销售款项凭据的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为服务无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天

15 二建筑业政策解读 ( 一 ) 绿化企业主要业务 1 提供园林绿化服务 :11% 2 花卉租摆和绿植租摆 :17% 3 养护工程 :6% 4 苗木花卉零售 : 自产免税, 外购 13% 5 技术咨询技术服务绿化和景观设计 :6% 6 工程总承包管理服务 : 对下属单位收取的管理费或综合服务费, 以及总包单位收取分包的总包管理费, 能够分开核算的, 按照现代服务业计税, 适用税率 6%; 否则从高提示 : 对外发票统一由独立税务登记单位开具

16 二建筑业政策解读 ( 二 ) 建筑服务, 是指各类建筑物构筑物及其附属设施的建造修缮装饰, 线路管道设备设施等的安装以及其他工程作业的业务活动 1 工程服务 : 新建改建建筑物和构筑物 ; 包括各种窑炉和金属结构工程 2 安装服务 : 设备设施的装配和安置 3 修缮服务 : 对建筑物构筑物的修补加固养护改善 4 装饰服务 : 对建筑物构筑物的修饰装修 5 其他建筑服务 : 钻井拆迁平整园林绿化爆破搭脚手架疏浚建筑物平移矿山穿孔岩土沙表面附着物剥离

17 二建筑业政策解读 ( 三 ) 施工企业增值税管理流程 1 按照建筑服务发生地国税机关的要求, 履行备案手续 2 本县 ( 市区 ) 项目发生纳税义务时, 由项目部按月根据所选计税方法计算项目应纳税额, 直接向公司机关报送应纳税额的有关税务资料 3 跨县 ( 市区 ) 项目 ( 外经证 ) 发生纳税义务时, 由项目部按月根据规定的方法计算项目应预缴税款和项目应纳税额, 首先向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款, 然后向公司机关报送预缴税款和应纳税额的有关税务资料 4 公司机关按月汇总所有项目及各级管理机关的税务资料, 对允许抵扣的专用发票进行认证, 计算出公司应纳税额, 抵减异地项目已预缴税款, 向公司所在地主管国税机关申报纳税抵减不完的, 结转下期继续递减

18 二建筑业政策解读 ( 四 ) 公司和项目应纳税额的计算 1 简易计税方法项目应纳税额 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3% 2 一般计税方法项目应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额当期销项税额 =( 全部价款和价外费用 ) (1+11%) 11% 当期进项税额 = 取得的有效扣税凭证上注明或计算的税额 3 公司应纳税额 = 项目应纳税额合计 + 各级机关应纳税额 - 异地项目已预缴税款

19 二建筑业政策解读 ( 五 ) 异地项目应预缴税款计算及操作要点 1 简易计税方法项目应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3% 2 一般计税方法计税项目应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+11%) 2% 3 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的, 可结转下次预缴税款时继续扣除 4 计算公式中扣除支付的分包款, 应当取得以下凭证, 否则不得扣除 : (1) 从分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票, 可用至 2016 年 6 月 30 日

20 二建筑业政策解读 (2) 从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的, 备注栏注明建筑服务发生地所在县 ( 市区 ) 项目名称的增值税发票 5 项目部预缴税款时, 需提交以下资料 : (1) 增值税预缴税款表 ; (2) 与发包方签订的建筑合同原件及复印件 ; (3) 与分包方签订的分包合同原件及复印件 ; (4) 从分包方取得的发票原件及复印件 6 项目部预缴税款后, 要取得完税凭证, 并及时传递给公司机关

21 二建筑业政策解读 7 公司应当自行建立预缴税款台账, 区分不同县 ( 市区 ) 和项目逐笔登记全部收入支付的分包款已扣除的分包款扣除分包款的发票号码已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容, 留存备查 ( 六 ) 提供建筑服务可以选用简易计税方法的情形 1 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税以清包工方式提供建筑服务, 是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料, 并收取人工费管理费或者其他费用的建筑服务

22 二建筑业政策解读 2 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税甲供工程是指全部或部分设备材料动力由工程发包方自行采购的建筑工程 3 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税建筑工程老项目, 是指 : (1) 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目 ; (2) 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或未取得建筑工程施工许可证的, 但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目

23 二建筑业政策解读例甲住宅项目位于石家庄市裕华区, 建设方为北京某开发企业在当地成立的 A 项目公司, 该公司营改增后登记为一般纳税人甲项目由注册地为北京市海淀区的 B 建筑公司 ( 一般纳税人 ) 负责施工总承包, 总承包合同已签订并备案, 甲项目开工证上注明的开工日期为 2016 年 4 月 30 日, 工程已按时开工 5 月 3 日,B 公司与注册地为青岛市崂山区的 C 防水公司 ( 小规模纳税人 ) 签订了防水工程专业分包合同 5 月 6 日,B 企业与注册地为郑州市金水区的 D 劳务公司 ( 一般纳税人 ) 签订了扩大劳务分包合同

24 二建筑业政策解读 8 月 5 日, B 公司与注册地为石家庄市裕华区的 E 安装公司 ( 一般纳税人 ) 签订了机电安装专业分包合同计税方式选择 :C 为小规模纳税人只能选用简易计税方法, 甲项目为老项目,B D E 三家公司均可选择适用简易计税方法计税, 假定三家公司均选用简易计税方法, 并向裕华区国税局备案 2016 年 12 月份 B 公司甲项目部发生如下业务 : 1 自 A 公司收取工程款 2220 万元通过 B 公司机关向 A 公司开具增值税发票价税合计数 2220 万元, 其中金额 2220 万元 1.03= 万元, 税额万元 3%=64.66 万元

25 二建筑业政策解读 2 与一般纳税人签订钢材采购合同, 付款取得普通发票价税合计数 585 万元 3 向 C 付款 206 万元, 取得普通发票价税合计数 206 万元 4 向 D 付款 309 万元, 取得普通发票价税合计数 309 万元 5 向 E 付款 111 万元, 取得普通发票价税合计数 111 万元 B 公司甲项目部应预缴税款 : ( ) %=46.43 万元 B 公司甲项目部应纳税额 : ( ) %=46.43 万元

26 二建筑业政策解读 B 公司甲项目部项目部应持增值税预缴税款表总包合同分包合同分包发票等资料向石家庄市裕华区国家税务局预缴税款万元, 同时取得完税凭证 B 公司甲项目部应将完税凭证及其他税务资料传递给公司机关, 由公司机关向海淀区国税局申报纳税 C 和 D 都属于异地施工, 比照 B 公司进行税务处理 E 公司属于同城施工, 不需要预缴, 计算出本项目应纳税额 :( ) 3%=3.23 万元, 直接由 E 公司机关向裕华区国税局申报缴纳即可

27 二建筑业政策解读简易计税方法小结 : 1 对老项目而言, 由于其造价依据仍然属于营业税体系, 因此选用简易计税方法比一般计税方法更有利, 建议企业能简尽简 2 各施工企业应对所有未结算项目进行梳理, 确保所有未结算项目都能符合税法规定的老项目条件 3 简易计税方法允许差额计税, 各施工企业要高度重视分包发票的取得, 一是付款必须及时取得发票, 二是要注意开具发票和取得发票时间的平衡

28 二建筑业政策解读 ( 七 ) 提供建筑服务必须适用一般计税方法的情形及特殊规定 1 提供建筑服务必须适用一般计税方法情形 (1) 一般纳税人为非甲供工程新项目提供的施工总承包服务 (2) 一般纳税人为非甲供工程新项目提供的专业分包服务 2 适用一般计税方法进项税额允许抵扣的条件 : (1) 会计核算健全, 能够提供准确税务资料 (2) 取得有效扣税凭证 (3) 进项税额不属于试点办法第 27 条规定的不得抵扣情形 (4) 取得的专票在 180 天以内认证抵扣自 2016 年 3 月 1 日起纳税信用等级 A 级和 B 级以及试点纳税人前三月, 取得销售方使用升级版开具的增值税专用发票, 可以不再扫描认证

29 二建筑业政策解读 3 有效扣税凭证类型 (1) 专用发票 : 包括税控机动车销售统一发票 (2) 海关进口增值税专用缴款书 (3) 农产品销售发票 : 自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品, 卖方开具的普通发票 (4) 农产品收购发票 : 向农业生产者个人收购其自产农产品, 按照收购单位自行开具农产品收购发票 (5) 完税凭证 : 附合同付款证明及境外单位对账单发票提示 : 取得有效扣税凭证要注意符合三流合一的要求, 即物流资金流和发票信息流要合一, 否则不得抵扣

34 二建筑业政策解读 4 试点实施办法第 27 条规定的不得抵扣进项税额情形 (1) 用于简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物接受加工修理修配劳务服务无形资产和不动产其中涉及的固定资产无形资产不动产仅指专用于上述项目的固定资产无形资产 ( 不含其他权益型无形资产 ) 不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费例某施工企业通过内设材料分公司集中采购钢材一批, 对应进项税额 100 万元, 其中 60% 用于简易计税方法的老项目,30% 用于免征增值税的海外工程,10% 用于一般计税方法的新项目, 则只有 10 万元进项税额允许抵扣

35 二建筑业政策解读例某企业购置一栋公寓, 如全部用于职工宿舍, 则对应进项税额不得抵扣, 如部分出租或者用于办公, 则对应税额可以全部抵扣例某施工企业购买一台塔吊, 进项税额 10 万元, 既用于三个选用简易计税方法的老项目, 又用于一个适用一般计税方法的新项目, 则 10 万元进项税额可以全部抵扣例接待兄弟单位来访所发生的会议费住宿费等交际应酬费, 属于个人消费, 不得抵扣 (2) 非正常损失的购进货物, 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 (3) 非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 加工修理修配劳务和交通运输服务

36 二建筑业政策解读 (4) 非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物设计服务和建筑服务 (5) 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物设计服务和建筑服务提示 : 非正常损失, 是指因管理不善造成货物被盗丢失霉烂变质, 以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收销毁拆除的情形 (6) 购进的旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务和娱乐服务 (7) 财政部和国家税务总局规定的其他情形

37 二建筑业政策解读例乙商业地产项目位于石家庄市裕华区, 建设方为北京某开发企业在当地成立的 A 项目公司, 该公司营改增后登记为一般纳税人乙项目由注册地为北京市海淀区的 B 建筑公司负责施工总承包, 总承包合同已签订并备案, 合同未约定甲供条款 B 公司营改增后登记为一般纳税人, 乙项目开工证注明的开工日期为 2016 年 5 月 2 日, 工程已按时开工 5 月 3 日,B 公司与注册地为青岛市崂山区的 C 防水公司 ( 一般纳税人 ) 签订了防水工程专业分包合同, 合同约定防水材料由 B 采购 5 月 6 日,B 公司与注册地为郑州市金水区的 D 劳务公司 ( 一般纳税人 ) 签订了扩大劳务分包合同

38 二建筑业政策解读 8 月 5 日, B 企业与注册地为石家庄市裕华区的 E 安装公司 ( 一般纳税人 ) 签订了机电安装专业分包合同, 合同未约定甲供条款计税方式选择 :B 公司和 E 公司对此项目必须选择适用一般计税方法 ;C 公司为一般纳税人向甲供工程提供建筑服务,D 公司为以清包工方式提供建筑服务,C 和 D 均可选择简易计税方法, 也可以选择一般计税方法假定 C 选用一般计税方法,D 选用简易计税方法, 并已向裕华区国税局履行备案手续 2016 年 12 月份 B 公司乙项目部发生如下业务 : 1 自甲方收取预收款 2220 万元, 已通过 B 公司机关向 A 公司开具专票, 金额 2000 元, 税额 220 元

39 二建筑业政策解读 2 与一般纳税人签订钢材采购合同, 付款 585 万元, 钢材已入库, 取得专票并认证, 进项税额 85 万元 3 向 C 付款 222 万元, 取得专票并认证, 进项税额 22 万元 4 向 D 付款 309 万元, 取得专票并认证, 进项税额 9 万元 5 向 E 付款 111 万元, 取得专票并认证, 进项税额 11 万元 B 公司乙项目部 2016 年 12 月应预缴税款 : ( ) (1+11%) 2%=28.43 万元 B 公司乙项目部 2016 年 12 月应纳税额 : ( ) 11% =93 万元

40 二建筑业政策解读 B 公司乙项目部项目部应持增值税预缴税款表总包合同分包合同分包发票等资料向石家庄市裕华区国家税务局预缴税款万元, 同时取得完税凭证 B 公司乙项目部应将完税凭证及其他税务资料传递给公司机关, 由公司机关向海淀区国税局申报纳税 C 和 D 都属于异地施工,C 选用一般计税方法按照 2% 预征率预缴税款,D 选用简易计税方法按照 3% 征收率预缴税款 E 公司属于同城施工, 不需要预缴, 假定其本月取得允许抵扣的进项税额 10 万元, 则该项目本月应纳税额 :( ) 11%-10=1 万元, 直接向 E 公司机关报送有关资料, 由 E 公司机关汇总后向裕华区国税局申报缴纳

41 二建筑业政策解读 B 公司机关操作 : 假定甲乙项目均为公司直属项目,B 公司机关 12 月份无销售收入, 发生进项税额 20 万元, 其中 3 万元为专属于甲项目的进项税额, 其余 17 万元为公司机关购入的一台机械的进项税额, 该机械在石家庄市裕华区既用于甲项目又用于乙项目则该公司 12 月份应纳税额 = 甲项目应纳税额 + 乙项目应纳税额 + 公司机关应纳税额 - 甲项目已预缴税款 - 乙项目已预缴税款 = (0-17) =47.57 万元 B 公司应向海淀区国税机关申报缴纳 B 公司应分别甲乙项目建立预缴台账

42 二建筑业政策解读结论与建议 : 1 一般计税方法将在不远的将来成为施工企业计税方法的新常态, 对企业的管理水平要求较高, 各施工企业应该利用宝贵的过渡期, 加强学习, 严格管理 2 对于可以选择计税方法的新项目, 企业应根据政策规定, 结合投标报价客户 ( 甲方 ) 要求成本构成情况专用发票的取得情况等因素, 全面权衡计税方法的选择 3 一般计税方法下, 允许抵扣进项税额, 对发票管理提出了更高的要求, 要注意控制风险, 尽量增加抵扣

43 二建筑业政策解读 ( 八 ) 异地预缴畸高的调整政策一般纳税人跨省 ( 自治区直辖市或者计划单列市 ) 提供建筑服务, 在机构所在地申报纳税时, 计算的应纳税额小于已预缴税额, 且差额较大的, 由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关, 在一定时期内暂停预缴增值税 ( 九 ) 试点前发生的业务 1 试点纳税人发生应税行为, 按照营业税政策允许差额征收营业税的, 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,5 月 1 日前尚未扣除的部分, 应向原主管地税机关申请退还营业税, 不得抵减增值税应税销售额

44 二建筑业政策解读例 B 总包企业某老项目,2016 年 4 月 30 日前从甲方累计收款并向甲方开具发票 1000 万元, 向分包付款并取得分包方发票 1200 万元,5 月 1 日营改增后,A 企业应向原地税局申请退还营业税 6 万元问题 : 退税流程尚未明确 2 纳税人纳入试点前已缴纳营业税, 试点后发生退款减除营业额, 应向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税 3 纳税人纳入试点之前发生的应税行为, 因税收检查等原因需要补缴税款的, 应按照营业税政策规定补缴营业税重要提示 : 施工企业应即刻对所有项目进行梳理, 严格按照营业税条例规定, 加强与主管税务机关沟通力度, 清理清偿营业税, 降低企业风险

45 二建筑业政策解读 ( 十 ) 不征税项目 1 根据国家指令无偿提供的铁路运输航空运输服务, 试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务 2 存款利息 3 被保险人获得的保险赔付 4 房地产主管部门或者其指定机构公积金管理中心开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 5 在资产重组过程中, 通过合并分立出售置换等方式, 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权负债和劳动力一并转让给其他单位和个人, 其中涉及的不动产土地使用权转让行为

46 二建筑业政策解读 ( 十一 ) 税收优惠 1 统借统还业务中, 企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平, 向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税, 高于上述水平的, 全额缴纳增值税 (6%) 2 本地区营改增前, 如果试点纳税人已经按照有关规定享受了营业税税收优惠, 在剩余优惠政策期限内, 按照本规定享受有关增值税优惠 3 工程项目在境外的建筑服务和工程监理服务, 免征增值税

47 二建筑业政策解读 ( 十二 ) 施工企业选用一般计税方法可抵扣进项 : 1 人工费 ( 劳务分包 ),11% 或者 3% 2 除混凝土砂土石料砖瓦石灰农产品以外的材料和设备,17% 或者 3% 3 混凝土, 免税企业不可抵, 一般纳税人选用简易计税方式的可以抵 3%, 个别企业可以抵 17% 4 砂土石料砖瓦石灰, 一般纳税人选用简易计税的, 购买方可以抵 3%, 自个人购买的不可抵 5 机械费, 购买或者租入可按 17% 或者 3% 6 燃料燃油费用, 可按 13% 或者 17% 抵扣, 使用加油卡或其他预付方式加油时, 须待油料用完之后才能取得专票

48 二建筑业政策解读 7 临时设施, 外购板房及其他材料部分可按 17%, 外包搭建劳务分包费用按 3%, 一次性抵扣 8 土方外运等运输费用 ( 客运除外 ) 可按 11% 9 水电费, 水费按照 13% 或者 3%, 电费按照 17% 10 周转材料租赁可按 3% 或者 17% 11 一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程, 其进项税额应按照有关规定分 2 年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% 12 专业分包, 可按 11% 或者 3% 13 接受租赁服务以外的现代服务业服务, 可按 6%

49 二建筑业政策解读 14 图书报刊杂志, 可按 13% 15 不动产经营租赁, 可按 5% 或 11%, 其他个人出租住房可以代开专票 16 停车费过路过桥过闸费, 按照不动产经营租赁政策抵扣,5% 或 11% 17 贷款服务除外的金融服务, 包括直接收费金融服务保险服务和金融商品转让服务, 可按 6% 抵扣 18 生活性服务 ( 餐饮居民日常服务以及学历教育医疗等免税项目除外 ), 包括文体服务培训服务旅游服务住宿服务等, 可按 6% 抵扣

50 三园林绿化企业特殊业务 ( 一 ) 特殊业务 : 1 经营范围广, 产业链长, 适用多种税率, 且有兼营免税项目, 务必分开核算 2 人工费和材料费占比较高 (1) 人工费 : 自有工人班组劳务派遣 ( 差额纳税 ) 劳务分包 (2) 材料费 : 苗木花卉, 适用农产品政策 3 材料来源既有采购又有自产, 多向个人采购无法取得专票, 自产免税, 无法抵扣 4 存在挂靠及资质共享现象

51 三园林绿化企业特殊业务 ( 二 ) 销售农产品增值税政策 : 1 农业生产者销售自产的农产品免税 2 农业生产者销售外购的农产品, 以及单位和个人外购农业产品生产加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品, 不属于免税范围, 按照 13% 征税 3 销售林木的同时提供林木管护劳务, 征收增值税 4 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品, 视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品, 可按 13% 的扣除率计算抵扣增值税进项税额对农民专业合作社向本社成员销售的农膜种子种苗化肥农药农机, 免征增值税

52 三园林绿化企业特殊业务 5 外购苗木种植一段时间后再销售未经过制造业加工生产范围, 仍然属于农业种植, 应享受免税政策 6 农业机耕排灌病虫害防治植物保护农牧保险以及相关技术培训业务, 家禽牲畜水生动物的配种和疾病防治, 免税

53 三园林绿化企业特殊业务 ( 三 ) 购买农产品增值税政策 1 从一般纳税人购进农产品, 按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 进口农产品, 按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品 ( 不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜 ), 按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额 4 向农业生产者个人收购其自产农产品, 按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额

54 三园林绿化企业特殊业务 5 按照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 ( 财税 [2012] 38 号 ) 规定, 生产销售液体乳及乳制品酒及酒精植物油实行核定扣除国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 35 号 ) 明确了具体核定方法后续财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知 ( 财税 [2013]57 号 ) 规定, 各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围 6 北京市自 2015 年 10 月 1 日起, 对我市以购进农产品为原料生产销售家具食品药品及其他产品并以农产品收购发票或者销售发票抵扣进项税额的增值税一般纳税人, 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围

55 三园林绿化企业特殊业务 ( 四 ) 应对策略 1 提高管理水平, 分别核算不同税率及减免税业务, 避免从高 2 投标计价要考虑价税分离的计价规则 3 尽量增加可抵扣范围, 科学选择用工方式, 用足农产品政策 4 调整企业的组织架构和管理模式, 规避法律风险

56 四增值税涉税风险 ( 一 ) 虚开发票 1 行为界定 : 为他人开具与实际业务情况不符的发票 ; 为自己开具与实际业务情况不符的发票 ; 让他人为自己开具与实际业务情况不符的发票 ; 介绍他人开具与实际业务情况不符的发票 2 发票种类 : 增值税专用发票, 用于出口退税抵扣税款的其他发票, 普通发票, 无论真票假票只要符合上述条件, 即构成虚开行为 3 行政处罚方式及幅度 : 没收违法所得 ; 虚开金额 1 万元以下的, 可以并处 5 万元以下罚款, 超过 1 万元的, 并处 5 万以上 50 万元以下罚款

57 四增值税涉税风险 4 刑事处罚 : (1) 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税发票抵扣税款的其他发票, 虚开的税款数额在 1 万元以上或者致使国家税款被骗数额在 5 千元以上的, 即涉嫌构成犯罪罪名分别为 : 虚开增值税专用发票罪虚开用于骗取出口退税发票罪虚开用于抵扣税款发票罪个人犯罪的, 处拘役 15 年以下有期徒刑, 直至无期徒刑, 可并处罚金 ; 单位犯罪的, 对单位判处罚金 ; 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 按个人犯罪处罚

58 四增值税涉税风险 (2) 虚开上述发票以外的其他普通发票, 虚开份数在 100 份以上或者虚开金额累计在 40 万元以上的 ; 虽未达到上述数额标准, 但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上, 又虚开发票的 ; 构成虚开发票罪个人犯罪的, 可处管制拘役, 最高 7 年以下有期徒刑, 并处罚金 ; 单位犯该罪的, 对单位处以罚金, 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按个人犯罪处以刑罚

59 四增值税涉税风险 ( 二 ) 非法制造发票, 出售非法制造的发票, 非法出售发票 1 行政处罚方式及幅度 : 没收违法所得 ; 并处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 并处 5 万元以上 50 万元以下的罚款 2 刑事处罚 : (1) 非法制造, 出售非法制造的, 或出售经税务机关监制的增值税专用发票 25 份以上或票面额累计在 10 万元以上, 分别涉嫌构成伪造增值税专用发票罪, 出售伪造的增值税专用发票, 非法出售增值税专用发票罪

60 四增值税涉税风险个人犯罪的, 处管制拘役 15 年以下有期徒刑, 直至无期徒刑 ; 单位犯罪的, 对单位判处罚金 ; 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 按个人犯罪处以刑罚 (2) 非法制造, 出售非法制造的, 或出售经税务机关监制的用于骗取出口退税抵扣税款的发票 50 份以上或者票面额累计在 20 万元以上, 分别构成非法制造用于骗取出口退税发票罪非法制造用于抵扣税款发票罪出售非法制造的用于骗取出口退税发票罪出售非法制造的抵扣税款发票罪, 非法出售用于骗取出口退税发票罪非法出售用于抵扣税款发票罪

61 四增值税涉税风险个人犯罪的, 处管制拘役 15 年以下有期徒刑 ; 单位犯罪的, 对单位判处罚金 ; 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 按个人犯罪处以刑罚 (3) 非法制造, 出售非法制造的, 或非法出售经税务机关监制的一般普通发票, 如建安发票货物销售发票等, 数量在 100 份以上或者票面额累计在 40 万元以上的, 分别涉嫌构成非法制造发票罪出售非法制造的发票罪, 非法出售发票罪个人犯罪的, 处管制拘役 7 年以下有期徒刑 ; 单位犯罪的, 对单位判处罚金 ; 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 按个人犯罪处以刑罚

62 四增值税涉税风险 ( 三 ) 非法购买发票, 非法持有发票的行为 1 税务行政处罚方式及幅度处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 5 万元以上 50 万元以下的罚款 ; 有违法所得的予以没收 2 构成犯罪的标准罪名及刑罚 (1) 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票 25 份以上或者票面额累计在 10 万元以上, 构成非法购买增值税专用发票罪或者购买伪造的增值税专用发票罪

63 四增值税涉税风险个人犯罪的, 处 5 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处罚金 ; 单位犯罪的, 对单位判处罚金 ; 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 按个人犯罪处以刑罚 (2) 明知是伪造的发票而持有, 具有下列情形之一的, 构成持有伪造的发票罪 : 持有伪造的增值税专用发票 50 份以上或者票面额累计在 20 万元以上的 ; 用于骗取出口退税抵扣税款的其他发票 100 份以上或者票面额累计在 40 万元以上的 ; 上述发票以外其他普通发票 200 份以上或者票面额累计在 80 万元以上的个人犯罪的, 处管制拘役 7 年以下有期徒刑 ; 单位犯罪的, 对单位判处罚金 ; 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 按个人犯罪处以刑罚

64 四增值税涉税风险 ( 四 ) 取得增值税虚开专用发票 1 同时满足以下四个条件视为善意取得 : 一是购货方与销售方存在真实的交易, 二是销售方使用的是其所在省 ( 自治区直辖市和计划单列市 ) 的专用发票, 三是专用发票注明的销售方名称印章货物数量金额及税额等全部内容与实际相符, 四是没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的 2 处理 : 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处但不予抵扣进项税款或者不予出口退税 ; 购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税, 应依法追缴, 不适用加收滞纳金情形购货方如能重新从销售方取得合法有效专用发票, 准予抵扣进项税款或者出口退税

65 四增值税涉税风险 3 上述四个条件未同时满足的, 视为恶意取得虚开的专用发票, 分别情况进行处理 : (1) 受票方利用他人虚开的专用发票, 向税务机关申报抵扣税款进行偷税的, 依法追缴税款, 处以偷税数额五倍以下的罚款 ; 进项税金大于销项税金的, 还应当调减其留抵的进项税额 (2) 受票方利用虚开的专用发票骗取出口退税的, 依法追缴税款, 处以骗税数额五倍以下的罚款 (3) 购货方从销售方取得第三方开具的专用发票, 或者从销货地以外的地区取得专用发票, 向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的, 按偷税骗取出口退税处理

66 四增值税涉税风险 (4) 纳税人取得虚开的专用发票未申报抵扣税款, 或者未申请出口退税的, 应当依法按所取得专用发票的份数, 分别处以一万元以下的罚款 ; 但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票, 或者让他人为自己提供虚开的专用发票的, 应当从重处罚 (5) 利用虚开的专用发票进行偷税骗税, 构成犯罪的, 税务机关依法进行追缴税款等行政处理, 并移送司法机关追究刑事责任

67 四增值税涉税风险厦门特大虚开增值税发票案

68 五我们需要做什么? 第一, 时刻紧绷增值税风险这根弦, 坚决不碰法律红线, 坚决不做无谓的纳税筹划, 利用本次税改的契机, 将企业经营中的不规范行为彻底纠正第二, 尽快成立设置税务管理岗位或者部门, 统筹管理企业涉税业务, 加快税务信息化建设步伐, 大力培养和引进税务管理人才第三, 尽快与地税机关沟通, 对 4 月 30 日前形成纳税义务的营业税在 4 月征期内全部清偿, 将对应的营业税发票在 4 月 30 日前全部开出第四, 主动与国税机关联系, 办理纳税人资格登记税控设备购置发票领购等事宜

69 五我们需要做什么? 第五, 对所有在施项目进行梳理, 对照老项目判断标准逐一核实, 确保所有实际开工时间在五一前的项目, 均具备选用简易计税方法的条件, 建议企业对所有符合条件的老项目均选用简易计税方法第六, 无论新老项目, 企业所有付款必须取得税法规定的真实合规发票, 坚决杜绝无发票收据或白条入账假发票等现象第七, 加强异地施工项目的管理, 按照工程项目分别计算应预缴税款, 分别预缴, 建立预缴税款台账, 留存备查第八, 认真学习各省 ( 直辖市自治区 ) 工程计价依据的调整政策, 确保五一后新中标工程造价已根据相应依据进行了调整, 为企业选用一般计税方法奠定基础

70 五我们需要做什么? 第九, 针对本单位情况, 结合相关政策规定, 重新调整本单位的组织机构经营模式和财务管理模式第十, 重点关注本企业首个一般计税方法的项目, 要派驻骨干财税人员, 加强与所在地税务机关的沟通, 严格执行政策文件, 积累宝贵试点经验, 逐步在企业内全面推开

71 谢谢大家!

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 建筑及房地产行业营改增解析主讲教师 : 宋航 1 课程简介主要内容 : 对建筑房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员税务人员 2 1 教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人