1 计算公式销售额 = 含税销售额 /(1+3%) 应纳税额 = 销售额 2% 2 会计核算 (1) 借 : 货币资金贷 : 固定资产清理等应交增值税 ( 销售额 3%) (2) 借 : 应交增值税 ( 销售额 1%) 贷 : 营业外收入 3 纳税申报表填报小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货

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抱但广
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141 2014 年 08 月 28 日可适用 3% 征收率的应税行为大盘点文 / 百丞税务谭立侠根据我国现行增值税制度的规定, 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法简易计税方法, 其应纳税额为销售额乘以增值税征收率, 且不得抵扣进项税额, 小规模纳税人均采用简易计税方法一般计税方法, 其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 一般纳税人原则上必须采用一般计税方法,

多档征收率并存引发了一定的质疑为进一步规范税制公平税负, 经国务院批准, 决定简并和统一增值税征收率, 财政部国家税务总局先后下发两份文件 : 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 ( 财税 [2014]57 号 ) 和关于简并增值税征收率有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 36 号 ), 将现行规定中凡涉及 6% 和 4% 的增值税征收率统一调整为 3%

1 年 08 月 28 日可适用 3% 征收率的应税行为大盘点文 / 百丞税务谭立侠根据我国现行增值税制度的规定, 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法简易计税方法, 其应纳税额为销售额乘以增值税征收率, 且不得抵扣进项税额, 小规模纳税人均采用简易计税方法一般计税方法, 其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 一般纳税人原则上必须采用一般计税方法, 但对于特定的增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时, 可以选择适用简易计税办法, 按照销售额和征收率计算缴纳增值税, 但不得抵扣进项税额目前, 对于小规模纳税人来说, 无论是销售货物提供加工修理修配劳务, 还是提供营改增应税服务, 其征收率统一为 3%; 而对于特定一般纳税人, 其适用的征收率却存在 6% 5% 4% 3% 多个档次, 未能较好的体现税制的统一税负的公平多档征收率并存引发了一定的质疑为进一步规范税制公平税负, 经国务院批准, 决定简并和统一增值税征收率, 财政部国家税务总局先后下发两份文件 : 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 ( 财税 [2014]57 号 ) 和关于简并增值税征收率有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 36 号 ), 将现行规定中凡涉及 6% 和 4% 的增值税征收率统一调整为 3% 考虑到上述两个调整文件内容较为简单, 且采取将 ** 文件第 ** 条中的修改为的方式, 不方便大家的阅读和理解, 而且目前哪些应税行为可以采用简易计税办法, 能不能开具专用发票, 如何进行会计核算, 没有一个完整的归纳总结笔者为此对适用征收率征收增值税的行为可否开具增值税专用发票以及如何进行会计核算等问题进行了总结归纳, 以便大家在工作中作为借鉴之用一小规模纳税人征收率的使用 ( 一 ) 通常情况下, 小规模纳税人销售货物提供应税劳务或者提供营改增试点应税服务, 一律按 3% 的征收率计算缴纳增值税, 可自行开具普通发票, 包括 : ** 省国家税务局通用机打发票或 ** 省国家税务局通用手工发票或 ** 省国家税务局通用定额发票也可应对方 ( 一般纳税人 ) 要求, 到主管国税机关代开增值税专用发票, 对方取得后可抵扣 3% 的进项税 ( 二 ) 小规模纳税人 ( 除其他个人以外, 下同 ) 销售自己使用过的固定资产和旧货, 适用 3% 的征收率并减按 2% 计算缴纳增值税只能开具普通发票, 不得由税务机关代开增值税专用发票

2 1 计算公式销售额 = 含税销售额 /(1+3%) 应纳税额 = 销售额 2% 2 会计核算 (1) 借 : 货币资金贷 : 固定资产清理等应交增值税 ( 销售额 3%) (2) 借 : 应交增值税 ( 销售额 1%) 贷 : 营业外收入 3 纳税申报表填报小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货, 其不含税销售额填写在增值税纳税申报表 ( 适用于小规模纳税人 ) 第 4 栏, 其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第 5 栏, 销售额 1% 填写在第 11 栏本期应纳税额减征额 ( 三 ) 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品, 按 3% 的征收率计算缴纳增值税二一般纳税人销售自己使用过的固定资产及旧货所称使用过的固定资产, 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产所称旧货, 指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 ( 含旧汽车旧摩托车和旧游艇 ), 但不包括自己使用过的物品 ( 一 ) 销售使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产及旧货, 可以采用简易计税办法, 自 2014 年 7 月 1 日起适用 3% 征收率减按 2% 计算缴纳增值税, 但不得抵扣进项税额应开具普通发票, 不得自行开具增值税专用发票 1 适用简易计税方法涉及的类型 (1) 增值税一般纳税人销售旧货 ; (2) 营改增试点一般纳税人, 销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产 ; (3) 适用一般计税方法的原增值税一般纳税人, 销售其按照增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 ; (4) 原增值税一般纳税人销售自己使用过的, 扩大增值税抵扣范围试点地区试点以前或者非试点地区 2009 年 1 月 1 日增值税转型改革以前, 购进或者自制的固定资产 ; (5) 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人, 认定为一般纳税人后销售该固定资产 ; (6) 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为, 销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

3 2 计算公式销售额 = 含税销售额 /(1+3%) 应纳税额 = 销售额 2% 3 会计核算 (1) 借 : 货币资金贷 : 固定资产清理等应交税费 / 未交增值税 ( 销售额 3%) (2) 借 : 应交税费 / 未交增值税 ( 销售额 1%) 贷 : 营业外收入 4 纳税申报表填报一般纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货, 适用简易计税办法的, 其不含税销售额填写在主表第 5 栏 ( 二 ) 按简易办法计税销售额, 其销售额 3% 填写在主表第 21 栏简易计税办法计算的应纳税额, 其销售额 1% 填写在主表第 23 栏应纳税额减征额 ( 二 ) 原增值税一般纳税人销售自己使用过的, 扩大增值税抵扣范围试点地区试点以后, 非试点地区 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的, 不属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣范围的固定资产, 按照适用税率 (17% 13%) 计算缴纳增值税, 既可以抵扣进项税额, 也可以开具增值税专用发票 ( 三 ) 原增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品, 按照适用税率 (17% 13%) 计算缴纳增值税, 既可以抵扣进项税额, 也可以开具增值税专用发票 ( 四 ) 营改增试点一般纳税人销售自己使用过的, 本地区试点实施之日 ( 含 ) 后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率 (17% 13%) 计算缴纳增值税三一般纳税人可选择按征收率 3% 计税的行为以下行为, 一般纳税人可以选择按征收率 3% 计算缴纳增值税, 不得抵扣进项税额 ; 也可以选择采用一般计税方法按照适用税率计算缴纳增值税无论选择哪种计税方法, 都可以开具增值税专用发票 1 药品经营企业( 取得食品药品监督管理部门颁发的药品经营许可证获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业 ) 销售生物制品 2 营改增试点一般纳税人, 以本地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物, 提供的经营租赁服务 3 营改增试点一般纳税人提供的公共交通运输服务公共交通运输服务包括 : 轮客渡公交客运地铁城市轻轨出租车长途客运班车 ( 按固定路线固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输 ), 不含铁路旅客运输服务 4 营改增试点一般纳税人提供的电影放映服务仓储服务装卸搬运服务和收派服务 5 在 2017 年 12 月 31 日以前, 被认定为动漫企业的营改增试点一般纳税人, 为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰形象设计背景设计动画设计分镜动画制作摄制描线上色画面合成配音配乐音效合成剪辑字幕制作压缩转码 ( 面向网络动漫手机动漫格式适配 ) 服务, 以及在境内转让动漫版权 ( 包括动漫品牌

4 形象或者内容的授权及再授权 ) 6 在 2015 年 12 月 31 日以前, 提供电信业服务的境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务电子数据和信息的传输服务四自 2014 年 7 月 1 日起, 由原 4% 征收率改为按 3% 征收率计税的行为 1 寄售商店代销寄售物品( 含居民个人寄售的物品 ) 2 典当业销售死当物品 3 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品发生以上三种应税行为的, 纳税人可自行开具增值税专用发票 4 拍卖行受托拍卖增值税应税货物, 向买方收取的全部价款和价外费用, 之前按照 4% 的征收率计算缴纳增值税, 自 2014 年 7 月 1 日起, 按照 3% 的征收率计算缴纳增值税拍卖货物属免税货物范围的, 经拍卖行所在地县级主管税务机关批准, 可以免征增值税对于拍卖行向委托方收取的手续费应当缴纳营业税五自 2014 年 7 月 1 日起, 由原 6% 征收率改为可选择按 3% 征收率计税的销售货物行为 1 县级及县级以下小型水力发电单位( 各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦及以下的小型水力发电单位 ) 生产的电力 2 自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料 3 以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰( 不含黏土实心砖瓦 ) 4 用微生物微生物代谢产物动物毒素人或动物的血液或组织, 自产制成的生物制品 5 自产的自来水 6 自产的以水泥为原料生产的商品混凝土 7 一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 3% 征收率征收增值税但桶装饮用水不属于自来水, 应按照 17% 的适用税率征收增值税发生以上七种应税行为, 纳税人可自行开具增值税专用发票 8 固定业户( 指增值税一般纳税人 ) 临时到外省市销售货物的, 按照国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知 ( 国税发号 ) 的规定, 必须向经营地税务机关出示外出经营活动税收管理证明才可以回原地纳税, 需要向购货方开具专用发票的, 亦回原地补开 ; 未持外出经营活动税收管理证明的, 经营地税务机关按征收率征税, 之前是 6%, 自 2014 年 7 月 1 日起改为 3% 9 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液, 可以按照简易办法计算应纳税额, 之前是 6%, 自 2014 年 7 月 1 日起改为 3%, 但不得对外开具增值税专用发票 ; 也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额计税方法一经选定,36 个月内不得变更六 5% 预征率予以保留国务院在 1994 年根据全国人大常委会的决定, 制定了国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税消费税营业税等税收暂行条例有关问题的通知 ( 国发 [1994]10 号 ) 明确规定, 中外合作油 ( 气 ) 田开采 ( 含中外双方签定石油合同合作开采陆上 ) 的原油天然气, 征收率为 5%, 不抵扣进项税额, 原油天然气出口时不予退税中国海洋石油总公司海上自营油田比照此规定执行由于此项规定是国务院制定, 且涉及对外贸易, 故本次财政部国家税务

5 总局调整征收率时未涉及需要说明的是 : 对于一般纳税人, 发生本文所述应税行为, 选择适用简易计税方法的, 一经选择后 36 个月内不得变更以上是笔者对适用简易计税办法, 按 3% 征收率计算缴纳增值税行为的总结归纳因时间关系及水平有限, 文中难免有疏漏和不当之处, 敬请读者指正版权声明 : 本刊物所载的资料为国家或地方颁布的相关法规, 百丞就某个或某些专题而提供的分析, 并非对此类问题的详尽描述, 仅供客户参考之用, 并不构成对客户的专业建议百丞认为所作分析内容及观点客观公正, 但不担保其内容的完整性, 亦不对上述内容做任何明示或暗示的表述或保证, 客户不应单纯依靠本资料所分析内容而取代个人的专业判断, 并将其作为可能影响业务决策的唯一基础 2010 百丞税务咨询公司及百丞在上海北京的服务机构版权所有

6 百丞税务介绍百丞税务成立于 2003 年, 是一家专门面向大型企业集团提供高端税务服务的中介机构, 总部位于上海, 目前在上海北京山东等地均有分支机构国家 AAA 级税务师事务所,HLB 浩信国际会计公司中国独立成员所百丞在国内率先完整地提出了企业纳税风险管理理论系统, 并以维护纳税人合法权益, 建设诚信纳税社会环境为经营理念, 专注并致力于向客户提供专业化的纳税风险解决方案, 促进客户和税务机关有效沟通, 帮助客户健康安全依法纳税百丞拥有一支了解企业税务需求精通各类税收法规熟悉企业财务运作能根据不同行业特点提供专业解决方案的专家团队多年来百丞一直为电力石油化工金融房地产钢铁采矿等行业的大型企业集团提供税务服务, 拥有一大批忠实的高端客户, 常年顾问客户续签率为 100% 百丞在税务审计企业改制资本运作税务内控制度设计专项税收优惠政策申请税收政策培训转让定价涉外税务等方面完成了大量的实务操作案例, 积累了丰富经验, 是业内公认的税务专家

附件2：

附件2：附件 2: 营业税改征增值税试点有关事项的规定一营改增试点期间, 试点纳税人 [ 指按照营业税改征增值税试点实施办法 ( 以下称试点实施办法 ) 缴纳增值税的纳税人 ] 有关政策 ( 一 ) 兼营试点纳税人销售货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 按照以下方法适用税率或者征收率 : 1.