课程大纲一建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? 二营改增政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? 三建筑业需要做好哪些准备工作? 四建筑业营改增的拟定方案分析五建筑业营改增如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项六建筑业营改增应对策略及战略调整注意 : 建筑业包括

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7 years ago
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1 营改增对建筑行业管理的影响及战略调整建筑房地产行业营改增 V I P 密训首期在线课程主讲老师 : 隋文辉

2 课程大纲一建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? 二营改增政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? 三建筑业需要做好哪些准备工作? 四建筑业营改增的拟定方案分析五建筑业营改增如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项六建筑业营改增应对策略及战略调整注意 : 建筑业包括 : 建筑施工和安装

3 一建筑业为什么营改增? 营改增的减税效应是如何显现的? ( 一 ) 背景分析 1 全额征收, 重复征税加大了第三产业的税负不公平 2 两税并存, 抵扣中断挤压了生产型服务业生存发展空间 3 区别对待, 政策歧视阻滞了第三产业发展

4 ( 三 ) 营改增扩大试点持续释放改革红利表现的方面 1 现代服务业迎来多重利好, 发展势头强劲营改增扩大试点给服务业带来解决重复征税减轻企业税负扩大业务领域等多重利好, 增强了服务业竞争力, 吸引各类投资和生产要素向现代服务业集聚, 促进现代服务业快速发展如第一季度税收收入 :

5 今年一季度, 全国税务部门组织税收收入亿元 ( 已扣减出口退税 ), 比上年同期增长 3.4% 一季度税收收入增速放缓主要有两个原因 : 一是经济增速放缓, 二是减税规模扩大一季度税收收入数据反映出我国经济结构调整持续见效从产业结构看, 第二产业和第三产业税收收入分别增长 2.3% 和 3.9%, 第三产业税收增幅高于第二产业 1.6 个百分点第三产业税收占比为 53.7%, 比上年同期提高 0.4 个百分点从行业结构看, 得益于营改增等政策效应的不断显现, 服务业税收普遍增长较快, 除金融业税收增长 33.4% 外, 租赁和商务服务业税收增长 22.7%, 信息传输软件和信息技术服务业税收增长 14.1%, 文化体育和娱乐业税收增长 10.4% 工业税收中高新技术和装备工业税收呈现亮点, 如电气机械和器材制造业税收增长 10.7% 这表明国家出台的一系列稳增长措施正在持续发力

6 2 促进制造业企业转型升级, 推动服务外包和主辅分离营改增打通了二三产业增值税抵扣链条, 促使一些企业将研发设计等服务环节从主业剥离出来, 促进了分工的专业化, 有利于产业结构优化升级, 为制造业的稳定发展创造了条件

7 3 企业更新设备和扩大投资的积极性大幅提升试点纳税人购进的原材料固定资产等项目均能抵扣进项税额, 降低了企业采购成本, 大大提高了企业更新设备和扩大投资的积极性 4 结构性减税效应显现, 企业普遍受益各省 ( 区市 ) 普遍反映, 营改增从制度上有效解决了重复征税问题, 减轻了企业税收负担, 试点纳税人减负面均在 90% 以上

8 ( 四 ) 增值税与营业税的区别

9 ( 五 ) 营改增的减税效应有哪些? 1 转型效应 2 发展效应营改增推动现代服务业做大做强, 拉动了经济增长 3 社会效应由于营改增促进了服务业的发展, 营改增可以吸纳更多的人员就业特别是小微企业税负减轻后, 活力不断增强, 在活跃市场创造就业改善民生方面发挥了重要作用 4 宽化效应出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸 5 深化效应出口货物接受试点纳税人提供应税服务所负担的进项税额也可以得到退还

10 ( 六 ) 调整商业模式适应营改增转型商业模式是利益相关者的交易结构 1 从决策与执行层面, 商业模式 = 战略 ( 高度 )+ 战术 ( 宽度 ) + 技术 ( 深度 ) 商业模式说白了就是赚钱的途径赚钱的途径一旦可以复制, 就成了商业模式赚钱的途径主要是股东考虑的, 然后才是经营者股东研究战略, 经营者研究战术和技术战略和战术统称为决策, 技术就是执行任何商业模式都是战略战术技术的整合投资者必须具有战略上的高度 ( 远景规划 ), 经营者必须具有战术上的宽度 ( 知识面 ), 执行者必须具有技术上的深度 ( 专业性 )

11 2 从经营战略层面, 商业模式 = 资产经营 + 资本经营资产经营, 靠资源赚钱主要体现在企业的经营管理方面, 诸如品牌管理人力资源管理产品质量风险管理营销管理等等, 都属于资产经营范畴资产经营的目标是提升经营绩效资本经营, 靠钱赚钱即便是产品研发生产销售等方面都是一流的管理水平, 企业也难以做大因此, 公司还需要不失时机时适度举债和股权融资来扩大规模, 充分发挥财务杠杆作用, 实现利益最大化至于融资结构如何才能够做到合理则属于财务管理的范畴在这里, 无论是融资者还是投资者所从事的便是资本运营

12 3 从实际操作层面, 商业模式 = 组织架构 + 资产布局 + 运营方式方案实施的内容包括 : 集团组织架构和各公司股权结构图 ; 业务流程及交易结构设计图 ; 相关法律主体的会计与税务模拟操作

13 二营改增政策给建筑业带来哪些发展机遇和挑战? ( 一 ) 机遇 1 营改增能有效地排除营业税中重叠征税因素建筑业如实行营改增能促进建筑施工企业外购的各类设备可进行抵扣进项税额, 为行业的更新设备扩大运营规模提供有利条件 2 建筑业的重复征税主要体现在总分包业务上目前企业将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税而在实际业务中, 受抵扣条件的制约, 使得抵扣难以实现, 造成重复纳税营改增将进一步规范总分包业务, 调整业务流程, 减少重复征税

14 ( 二 ) 挑战 1 建筑施工企业的管理模式面临挑战 1) 对企业组织, 经营管理模式的影响除总包分包外, 转包挂靠均有一定的影响, 其他经营模式由于合同签订方与实际承包方分离, 名称不一致无法进行正常抵扣 2) 对进项抵扣及发票管理的影响如 : 人工费不在抵扣范围 ; 存量资产进项税额无法抵扣 ; 青苗补偿无法抵扣 ; 砖瓦灰砂石等材料由当地居民供货, 无法取得增值税专用发票 ; 等等, 需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理

15 3) 对招标报价及预算定额的影响一方面, 建设单位招标概预算编制将发生较大变化, 对外公布的公开招标书也将进行相应调整 ; 另一方面, 建筑施工企业投标工作将复杂化, 如在编制标书时很难准确预测能够取得增值税专用发票的成本费用, 进而影响城市维护建设税教育税附加等税金乃至投标总价的预测 4) 对会计核算的影响目前, 建筑业企业只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算营改增后, 企业在购进材料发出材料与甲方验工计价给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算

16 2 建筑施工企业的财务指标面临挑战 1) 对收入成本和利润的影响假定营改增后建筑施工企业向建设单位收取的总价款保持不变, 由于增值税是价外税, 总价款需进行价税分离, 即将总价款分离为营业收入和销项税额, 营业收入将会下降成本也需要进行价税分离, 一部分为真正的成本, 另一部分为进项税额, 以进项税额发票抵扣销项税额由于目前建筑业从上游企业取得增值税专用发票的难度较大, 抵扣销项税的数额较低, 成本的下降比例可能低于收入的下降比例, 导致利润下降 2) 对现金流的影响营改增后, 建筑施工企业应按当期验工计价确认的收入在当地缴纳增值税由于建设单位工程款的收回滞后于工程施工进度, 企业一方面要垫付工程项目建设资金和未收回款项部分工程的税金, 另一方面由于分包商材料商拖延付款, 得不到其开具的增值税专用发票, 无法进行进项抵扣, 将导致企业现金流出增加

17 3 政策过渡阶段可能遭遇一些损失 4 建筑劳务费增加税负建筑工程人工费占工程总造价的 20%~30%, 而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工建筑劳务公司为企业提供专业的建筑劳务, 取得劳务收入按 11% 计征增值税销项税, 却没有进项税额可抵扣, 与原 3% 营业税率相比, 增加了 8% 的税负劳务公司作为微利企业, 承受不了这么重的税负, 劳务企业很可能将增加的税负成本都转嫁给总承包企业, 人工费将会进一步提升另外, 农民工提供零星劳务产生的人工费, 也没有增值税发票, 势必加大企业人工费的税负

18 5 建筑施工企业取得发票难即使有发票, 在规定时间内收集齐全难度也很大, 许多企业的项目遍布全国, 材料管理部门也不止一个, 每一笔采购业务都必须获得增值税发票, 对于之前没有相关制度和工作经验的财务人员来说, 做好并不容易并且按现行制度规定, 进项税额原则要在 180 天内认证完毕这个时间限制也是一种巨大的挑战

19 三建筑行业需要做好哪些准备工作? 1 自身经营范围的评估; 2 营改增后的税负变化; 3 财务核算方式的改变; 4 发票的领购. 开具. 取得. 申报的改变 ; 5 上下游供应链的影响; 6 可能带来的潜在的发展机遇等

20 怎么办 1 大力开展学习与宣传要从建筑施工企业增值税的特点出发, 认真研究新政策的相关规定, 并特别掌握针对本行业的特别规定, 通过会议企业内部报纸和网站, 对财务人员企业管理人员材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识, 增强员工对增值税基本原理税率纳税环节和纳税要求的认识, 培养在采购材料分包环节索要专用发票的意识, 确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用

21 2 重视人才培养税改后对相关业务人员的工作能力和业务水平提出更高的要求要按照德才兼备, 以德为先的标准选拔任用有一定专业理论水平熟悉财税法律法规工作踏实认真负责人担任各级会计机构负责人或财务主管 3 夯实财务管理基础在税改过程中摈弃旧的管理模式, 发扬行业优势与自身的品牌影响, 模拟实际财务分析, 对将要进行的营业税改增值税税负情况进行测算并进行对比, 重点关注对企业损益和现金流量的影响要对企业现有的工程预结算系统成本管理系统财务会计系统做出合理的评估, 确保在试点开始后能准确地核算会计信息, 准确地填写增值税申报表, 最大限度的享受税改利益

22 四建筑业营改增的拟定方案分析 2012 年以来营改增的 : 头雁先飞雁阵排列一字推开的渐进过程一轮 (2012 年 01 月年 07 月 ): 2012 前期试点过程中 (1+6) 二轮 (2013 年 08 月年 12 月 ) :2013 年 8 月 1 日推向全国 (1+7) 三轮 ( 现在 ):2014 年 1 月 1 日将铁路邮政和 6.1 电信纳入营改增

23 李克强总理在 2014 年关于深化经济体制改革的若干问题中指出 : 当前的重点是扩大营改增这项改革不只是简单的税制转换, 更重要的是有利于消除重复征税, 减轻企业负担, 促进工业转型服务业发展和商业模式创新系统考虑, 营改增还有五步曲第一步 :2014 年继续实行营改增扩大范围 ; 第二步 :2015 年基本实现营改增全覆盖 ; 第三步 : 进一步完善增值税税制 ; 第四步 : 完善增值税中央和地方分配体制 ; 第五步 : 实行增值税立法

24 初步拟定的建筑业营改增方案 1 建筑施工企业营改增涉及的税率和征收率 1) 税率 : 建筑施工业税率或为 11% 2) 征收率 :3% (1) 销售自己使用过的在扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产, 按照简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税按下列公式确定销售额和应纳税额 : 销售额 = 含税销售额 / ( 1+3% ) 应纳税额 = 销售额 2% (2) 老项目或按简易计税办法

25 (3) 外出施工 : 借鉴其他行业国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 36 号 ) 和国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知 ( 国税发号 ) 固定业户 ( 指增值税一般纳税人 ) 临时到外省市销售货物的, 必须向经营地税务机关出示外出经营活动税收管理证明回原地纳税, 需要向购货方开具专用发票的, 亦回原地补开对未持外出经营活动税收管理证明的, 经营地税务机关按 3% 的征收率征税

26 (4) 与建筑业相关的产品可以采用简易办法一般纳税人销售自产的下列货物, 可选择按照简易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值税 : 1 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力小型水力发电单位, 是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下 ( 含 5 万千瓦 ) 的小型水力发电单位 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料 3 以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰 ( 不含粘土实心砖瓦 ) 4 自来水 5 商品混凝土 ( 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 ) 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36 个月内不得变更

27 2 建筑施工企业增值税的纳税地点财税 [2013]106 号文件附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第四十二条增值税纳税地点为 : (1) 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 (2) 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税 ; 未申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款

28 (3) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款基于以上政策规定, 增值税纳税地点如下 : 1 实行总分公司制度的建筑企业, 其增值税纳税地点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关 2 实行母子公司制度的企业, 其增值税纳税地点为建筑企业母子公司的公司注册地税务机关 3 实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业, 其增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关

29 3 建筑施工总分支机构增值税的计算法律依据 : 1) 国家税务总局关于发布航空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 68 号 ) ; 2) 国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 22 号 ); 3) 财政部国家税务总局关于重新印发,< 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 > 的通知 ( 财税 [2013]74 号 ); 4) 关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 ( 财税 [2013]9 号 ); 5) 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2013]106 号 )

30 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2013]106 号 ) 的附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第四十二条规定 : 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税财税 [2013]106 号 ) 的附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第七条规定 : 两个或者两个以上的纳税人, 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税具体办法由财政部和国家税务总局另行制定

31 财政部国家税务总局关于重新印发,< 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 > 的通知 ( 财税 [2013]74 号 ) : 第二条规定 : 总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税, 抵减分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值税税款 ( 包括预缴和补缴的增值税税款 ) 后, 在总机构所在地解缴入库总机构销售货物提供加工修理修配劳务, 按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税

32 第三条规定 : 总机构汇总的应征增值税销售额, 为总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征增值税销售额第四条规定 : 总机构汇总的销项税额, 按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算第五条规定 : 总机构汇总的进项税额, 是指总机构及其分支机构因发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税税额总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总

33 第六条规定 : 分支机构发生应税服务范围注释所列业务, 按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税计算公式如下 : 应预缴的增值税 = 应征增值税销售额预征率预征率由财政部和国家税务总局规定, 并适时予以调整分支机构销售货物提供加工修理修配劳务, 按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税第七条规定 : 分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已预缴的增值税税款, 在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的, 可以结转下期继续抵减

34 第八条规定 : 每年的第一个纳税申报期结束后, 对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算总机构和分支机构年度清算应交增值税, 按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的, 通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的, 差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库

35 最终的政策发布和实施将分为三步 : 第一步是框架性文件的发布, 这一文件将仅包含最后一批行业增值税的税率征收方法, 以及一些过渡期的措施, 发布时间预计在至 7 月份 ; 第二步是相关行业实施细则 ( 含金融业的实施细则 ) 的发布, 预计在第三季度 ; 第三步是政策的正式实施, 预计建筑安装房地产业和生活服务业将在今年第四季度实施, 在今年 12 月或者明年 1 月金融业的营改增将正式实施

36 五建筑施工业营改增如何对接? 建筑企业需关注的特殊事项? ( 一 ) 建筑施工业营改增如何对接 1) 由地税到国税办理相关资格认定手续 2) 未履行完的合同根据原来政策规定应该继续履行 3) 原有营业税发票开具出现问题, 根据原来政策规定应该到地税局办理重开或冲减等相关手续 4) 营改增之前税务检查出现的问题, 继续按营业税的相关规定补税 5) 完善企业采购管理制度预算管理制度费用报销制度等于营改增相关的制度 6) 利用营改增机遇, 处理历史遗留问题

37 ( 二 ) 建筑企业需关注的特殊事项 1) 增加供应商税务信息的管理 : 纳税人类型地区税率业务类型发票种类及其他纳税证明等资料 ; 2) 采购环节关注 : 发票是否合规是否虚开抵扣率抵扣认证时间小规模纳税人是否能代开票 ; 3) 采购业务模式设计关注 : 是否符合增值税的规定, 即货款票合同的一致性 ; 4) 测算不同情境下供应商的价格平衡点, 将不同类型供应商的报价调整到统一标准下进行评审 ; 5) 跨区项目, 外地设分支机构如何纳税? 外地劳务开外经证明如何纳税? 开票方和收款方是否可以一致

38 6) 特殊业务注意事项 : A) 砖瓦沙土石料取得发票的问题 B) 发票抬头与企业名称不一致问题 C) 节能建筑材料属于资源综合利用, 免税, 无法取得专用发票 D) 设备租赁是 17% 还是 3% 的抵扣 E) 工地现场水电气等是否能取得发票

39 六建筑业营改增应对策略及战略调整 ( 一 ) 公司层面的战略调整 1 尽量与具有一般纳税人资格的材料供应商或专业分包劳务分包公司进行业务合作, 以最大限度抵扣进项税额, 减少应纳税金 2 税改前可考虑推迟购买固定资产和试点服务, 税改后尽量从试点地区试点行业购买劳务, 相应的进项税额可以进行抵扣, 这将给企业带来额外的竞争优势 3 重塑企业运营架构企业可在税法专业人士协助的基础上, 调整自身的生产经营活动, 重新搭建自身的税务架构, 具体可以通过并购重组等方式调整集团企业内部的税务架构

40 4 综合分析目前的所有供应商, 判断这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人 5 销售不同税率项目应分开核算, 以适用较低税率根据相关税法政策, 混业经营中, 不同税率项目需要分开核算, 否则会统一适用高税率提示 : 重要取决于合同

41 ( 二 ) 财务层面的战略调整 1 跨界管理 : 财务深入业务部门跨界延伸管理义不容辞这次税制改革看似只是财务部门的事, 实则将会影响到企业的方方面面, 财务部作为这方面最专业部门, 此时一定要挺身而出, 牵头做好宏观财务管理工作一方面, 财务人员要赢得公司决策层的绝对支持, 并做好公司内的宣传培训工作 ; 另一方面, 财务人员要深入业务部门, 加强成本采购工程销售决策与具体执行人员的联动沟通, 达到合理降低税负与经营成本目的

42 2 核算管理 : 从零开始, 与税务管理深度结合与营业税相比, 增值税核算工作要难的多 : 首先, 营业税只有 1 个科目, 核算非常简单, 而增值税需要 13 个科目, 其难度大大增加 ; 其次, 营业税计算方法简单, 销售额直接乘以税率即可, 而增值税施行抵扣制, 计算方法更加复杂 ; 最后, 增值税从发票开出发票取得认证抵扣税款缴纳等一系列操作都与账务核算紧密相关, 账务处理稍有不慎都有可能造成纳税风险所以, 作为财务人员一定要摒弃营业税的惯性思维和想当然的做法, 而是从零开始, 重新学习增值税的相关知识, 并带着税务管理的思维进行核算工作, 与税务管理深度结合

43 3 税务管理 : 建立税控制度, 规范税务操作良好的税控制度, 能帮助企业大大降低税务风险税改后, 财务部门应根据新政策, 及时更新相关制度及操作指引 4 税收筹划 : 控制风险是关键风险的反面即是收益, 税收筹划其实是在合理合法的前提下对风险的有效控制营改增初期, 势必留有很多不完善的地方, 这时企业一定要耐得住诱惑, 切不可去钻税法的空子, 否则, 一不小心即成自作聪明

44 5 发票管理: 抵扣是灵魂发票管理中, 除了发票的购买领用开具收取认证抵扣等基础动作要做扎实外, 财务人员还应站在更高的高度上对发票进行管理降低增值税税负的关键在于是否有足够的进项税票可以抵扣, 所以, 财务人员在日常业务处理及跨部门延伸管理时, 一定要时刻运用 " 抵扣思维, 尽可能获取更多的进行抵扣, 这才是发票管理的终极目的

45 ( 三 ) 业务层面的战略调整 1 采购部门如何与供应商协商价格 1) 综合分析目前的所有供应商, 判断这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人作为一般纳税人是采用一般计税方法还是简易计税办法 2) 发票的选择增值税专用发票注意 : 税率普通发票白条

47 普票和无票的平衡点?

48 3) 企业取得应税项目纳税规划进项税额确认应税项目对象和购货运费等方面因此, 企业取得应税项目必须综合考虑税负时间价值和是否可以抵扣等诸多因素, 以降低企业成本 ; 4) 修改采购业务内控流程注意 : A 含税或者不含税价, 必须在公司内部流程中描述清楚, 否则会引起不必要的歧义 B 已有供应商的清单要统一梳理 C 采购定价选择考虑发票 D 采购合同的签约 5) 合理选择采购时机 6) 取得虚开增值税专用发票对纳税人的危害

49 2 营销部门如何与客户协商价格 1) 确定含税还是不含税价 2) 涉及不同税率的巧签合同, 关注销售合同涉税条款的拟定 3) 不同的付款方式也会影响纳税义务的产生, 企业在销售过程中应该有专业税务人士的指导 4) 涉及不同税率项目合同中分别注明, 财务应分开核算, 以适用较低税率注意 : 1) 价外收费 2) 选择适当的销售方式 3) 及时冲减销售额和销项税额

50 3 工程预算部门的调整重要文件 : 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案建筑业营改增建设工程计价规则调整.doc 1) 工程造价计价规则调整的必要性我国建筑业长期以来实行营业税税制, 现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应营业税改增值税后, 工程计价规则税金的计算应与增值税税制相适应为保障建筑业营改增后工程造价计价工作顺利平稳实施, 有必要调整工程计价规则 (1) 营业税与增值税计算应纳税额的方法不同 (2) 营业税与增值税计算应纳税金的基础不同

51 2) 调整原则和内容根据增值税税制要求, 采用价税分离的原则, 调整现行建设工程计价规则即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的含增值税税金计算的计价规则, 调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的不含增值税税金的计算规则调整的内容包括 : 建筑安装工程费用项目组成 ; 要素价格 ; 费用定额 ; 指标指数

52 3) 建筑业营改增建设工程计价规则调整的主要内容和方法要素价格 (1) 人工单价组成内容是工资, 一般没有进项税额, 不需要调整 (2) 材料价格分为一票制的材料和两票制材料 (3) 施工机具台班单价 (4) 其他定额中以金额元表示的其他材料费 ( 或零星材料费 ) 小型机具使用费 ( 或其他机具使用费 ), 应以增值税适用税率扣减其进项税额 ;

53 费用定额 1) 企业管理费其中办公费固定资产使用费工具用具使用费检验试验费等 4 项内容所包含的进项税额应予扣除, 其他项内容不做调整 2) 利润及规费规费和利润均不包含进项税额 3) 措施费安全文明施工费夜间施工增加费二次搬运费冬雨季施工增加费已完工程及设备保护费等措施费, 应在分析各措施费的组成内容的基础上, 参照现行企业管理费费率的调整方法调整

54 (4) 建筑施工业针对营改增的应对策略 1 加强进项税额抵扣环节的管理抵扣凭证 : 增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票和税收缴款凭证注意 : 1) 增值税专用发票含货物运输业增值税专用发票税控机动车销售统一发票 2) 海关进口增值税专用缴款书需要先比对后抵扣 3) 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣

55 2 加强专用发票的认证管理财会人员应当充分了解实践中无法抵扣的增值税专用发票的几种类型 : 上游已定性为虚开的经鉴定为伪造的被证明为非税务机关出售的通过金税系统发现的失控作废票, 以及走逃企业开具的未报税的增值税专用发票等因此, 建筑业企业应当仔细认证比对上述发票, 否则可能出现轻则不予抵扣进项税款, 重则以非法购买增值税专用发票购买伪造的增值税专用发票逃税等罪名论处的情形 3 全面做好营改增财务核算准备工作

56 4 完善企业内部财务税务控制制度尤其在营改增后, 账务处理复杂化增值税专用发票风险凸显, 企业更应该注意以下财税内控制度的建立和执行 : 第一, 采购环节尽可能取得进项发票后支付款项第二, 采购货物以及向服务方付款应通过开户银行等途径第三, 加强企业成本管理开发建设过程是成本产生的过程, 尤其应加强各项成本发生凭据的管理, 因为相关凭证不仅是企业账务处理的依据, 增值税抵扣的凭据, 还是企业所得税扣除的基本依据

57 下次直播时间 : 7 月 9 日下午 3 点下次直播课题 : 营改增对建筑企业内部相关部门和经营形式的影响和应对策略中税网财税交流 QQ 群 :

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 建筑及房地产行业营改增解析主讲教师 : 宋航 1 课程简介主要内容 : 对建筑房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员税务人员 2 1 教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人