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2015 年第 4 期总第 154 期 ( 中文版 ) www.cpalawyer.cn 左券律师通晓财务税务的专业律师小规模纳税人适用 5% 的征收率?

1 2015 年第 4 期总第 154 期 ( 中文版 ) 左券律师通晓财务税务的专业律师小规模纳税人适用 5% 的征收率? 卢国阳 /P03 一般纳税人能否申请代开增值税专用发票? 卢国阳 /P06 营改增后酒店业须防范虚开增票风险卢国阳 /P09 新法规解读卢国阳 /P010 Shanghai ForTran Law Firm

左券律师精通财务税务的专业律师纳税健康检查财税业务节税方案设计财税争议代理公司舞弊调查左券律师的服务领域法务会计司法会计鉴定财务风险管控投资并购设计公司商务破产清算打理我们的专业团队诉讼与仲裁左券律师事务所按照公司制模式实行一体化管理, 客户交办的每一个案件均由助理主管合伙人组成项目小组,

2 左券律师精通财务税务的专业律师纳税健康检查财税业务节税方案设计财税争议代理公司舞弊调查左券律师的服务领域法务会计司法会计鉴定财务风险管控投资并购设计公司商务破产清算打理我们的专业团队诉讼与仲裁左券律师事务所按照公司制模式实行一体化管理, 客户交办的每一个案件均由助理主管合伙人组成项目小组, 借助高效的管理平台, 项目经管理中心专家委员会会审后方能对外提交即使是客户的每一个日常咨询也必须书面化电子化, 并经由管理中心质量监督委员会双重审核我们的专业律师均具有财税金融与法律的双重学历背景, 不仅具有律师执业资格, 还具有注册会计师注册税务师执业资格我们的执业理念创造增值方案, 共享知识价值! 本期责任编辑 : 卢国阳本期编委 : 卢国阳

3 律师视点小规模纳税人适用 5% 的征收率? 从营改增试点文件分析政策与法律的冲突问题卢国阳 / 文引言 : 征收率适用于小规模纳税人及一般纳税人的简易计税方法增值税暂行条例中规定小规模纳税人增值税征收率为 3%, 而此次营改增试点文件中, 小规模纳税人销售或出租不动产等却适用 5% 的征收率, 该规定是否与行政法规增值税暂行条例相冲突是本文着重研究的问题我国的税法体系尚待完善, 这样的冲突问题也屡见不鲜, 政策与法律发生冲突往往由于法律的滞后性和出于国家政策因素的考量, 因此, 解决这类冲突不仅要从完善我国的立法体系出发, 更为根本的在于立法观念的改变一营改增试点文件与增值税暂行条例之间存在冲突财政部和国家税务总局于 2016 年 3 月 23 日发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ), 通知规定自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点其中附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第十六条增值税征收率为 3%, 财政部和国家税务总局另有规定的除外而我国 2008 年修订的增值税暂行条例第十二条明确规定小规模纳税人增值税征收率为 3% 征收率的调整, 由国务院决定增值税暂行条例中规定的征收率调整由国务院决定, 而营改增试点文件中却将征收率调整的权力下放至了财政部和国家税务总局, 这就与上位法发生了冲突在营改增试点文件 ( 财税 [2016]36 号 ) 将征收率调整的权力规定为财政部和国家税务总局的权力的基础上, 财税 [2016]36 号附件 2: 营业税改征增值税试点有关事项的规定规定了小规模纳税人销售其取得 ( 不含自建 ) 的不动产, 按取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额, 按照 5% 的征收率计算应纳税额小规模纳税人销售其自建的不动产, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照 5% 的征收率计算应纳税额房地产开发企业中的小规模纳税人, 销售自行开发的房地产项目, 2016 年第 4 期 3

4 按照 5% 的征收率计税小规模纳税人出租其取得的不动产 ( 不含个人出租住房 ), 应按照 5% 的征收率计算应纳税额上述规定与增值税暂行条例中小规模纳税人按 3% 的征收率缴纳增值税的规定相违背, 也不属于增值税暂行条例中规定由国务院调整征收率的情况二冲突分析基础对营改增试点文件的定性财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 是经国务院批准的规范性文件对经国务院批准, 由国务院部委发布的行政性文件是属于行政法规还是部门规章, 当前理论界是存在争议的, 对其的定性也影响到其与国务院其他行政法规之间冲突的协调问题国家税务总局网站的税收制度的法律级次中将国务院所属部门发布的, 经国务院批准的规范性文件, 视同国务院文件比如 2006 年 3 月财政部国家税务总局经国务院批准发布的关于调整和完善消费税政策的通知 ( 财税 [2006]33 号 ) 而从立法法第六十五条国务院根据宪法和法律, 制定行政法规和第八十条国务院各部委员会中国人民银行审计署和具有行政管理职能的直属机构, 可以根据法律和国务院的行政法规决定命令, 在本部门的权限范围内, 制定规章对行政法规与部门规章的制定主体的规定来看, 行政法规的制定主体应当为国务院, 而部门规章的制定主体应当为国务院各部委等国务院于 2014 年 9 月 4 日发布的国务院关于在中国 ( 上海 ) 自由贸易试验区内暂时调整实施有关行政法规和经国务院批准的部门规章规定的准入特别管理措施的决定 ( 国发 [2014]38 号 ) 将经国务院批准的部门规章区别于行政法规, 视为两种法律层级的文件因此, 笔者认为此次营改增试点文件, 应当属于经国务院批准的部门规章范畴, 其法律层级应低于作为行政法规的增值税暂行条例三折射出来的问题 : 政策与法律的冲突通过上文的分析, 应当定性为部门规章的营改增试点文件, 其关于征收率调整的规定, 以及小规模纳税人按照 5% 的征收率缴纳增值税的规定均与其上位法增值税暂行条例存在着冲突且此次营改增试点文件发布于立法法修改之后,2015 年修订的立法法中第八条明确规定下列事项只能制定法律 : ( 六 ) 税种的设立税率的确定和税收征收管理等税收基本制度 ; 2016 年第 4 期 4

第九条本法第八条规定的事项尚未制定法律的, 全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定, 授权国务院可以根据实际需要, 对其中的部分事项先制定行政法规, 第十二条被授权机关不得将被授予的权力转授给其他机关因此, 征收率作为税率的一种, 属于制定法律的范畴, 应由全国人民代表大会或其常务委员会制定法律进行规范, 即使尚未制定法律, 也应在授权范围内由国务院制定行政法规确定而前已述及, 财税

5 第九条本法第八条规定的事项尚未制定法律的, 全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定, 授权国务院可以根据实际需要, 对其中的部分事项先制定行政法规, 第十二条被授权机关不得将被授予的权力转授给其他机关因此, 征收率作为税率的一种, 属于制定法律的范畴, 应由全国人民代表大会或其常务委员会制定法律进行规范, 即使尚未制定法律, 也应在授权范围内由国务院制定行政法规确定而前已述及, 财税 [2016]36 号文属于部门规章而非行政法规, 则其对征收率的调整, 甚至增值税税率的规定都违背了立法法制定宗旨, 不仅与其上位法增值税暂行条例发生了冲突, 甚至和立法法相违背四冲突原因分析及冲突问题的协调与完善上述部门规章与行政法规甚至法律的冲突, 归根到底是政策与法律的冲突问题国家希望实现流转税的税制转型, 一方面降低全行业税负, 另一方面又要保障足额的税收收入房地产行业缴纳营业税税额在财政收入中占比极大, 对房地产老项目适用 5% 的征收率进行过渡, 既保障了足额的财政收入, 又适当降低了房地产企业税负从国家政策层面出发, 这种出发点是可以理解的, 但为此忽视法律的正规程序, 甚至制定出与法律相冲突的政策, 显然也是不适当的法律调整的范围当然是有限的, 也具有一定的滞后性尤其中国当下的税法法律体系还存在着不完善之处, 法律需要其他灵活有效的社会规范补充和协调 ; 而政策有较强的针对性和灵活性, 可以弥补法律调整的不足但前提是不能违背法治原则, 要有法定程序因此, 面对现实中这种重政策轻法律的现象, 甚至为了迎合政策需要而不惜牺牲法律的做法, 加快立法完善法律体系是应有之义更为深层的是, 要成为一个成熟的法治国家, 需要法治立法观念的转变, 要以法律为根本, 削减政策的显性作用以法律为根本并不是说不需要政策, 政策的灵活性使其在现代国家治理中具有很大的作用空间, 但是在发挥政策的作用时, 要坚持法为根本, 遵守法律的正当程序, 使政策成为具有合法性的政策 2016 年第 4 期 5

6 疑难解答一般纳税人能否申请代开增值税专用发票? 卢国阳 / 文问题 : 某房地产开发企业开发的商业物业用于对外出租租赁物业水电总表均在开发商名下, 并由开发商统一按月支付水电费根据租赁合同约定以及合同实际履行情况, 承租人应当按照其租赁面积占比, 分割其当月应当承担的水电费金额, 并向该房地产开发企业付款营改增后, 该开发商将依法申请认定为一般纳税人请问, 开发商向租户收取的该等水电费金额, 能否开具增值税专用发票, 或者向税务机关申请代开增值税专用发票解答 : 根据现行增值税暂行条例及其实施细则相关规定, 开发商向承租人按照一定标准结算收取的水电费, 将视为其向承租人转售水电而取得价款, 并据以征收增值税税收执法实践中, 各地税务机关也均按转售水电予以征税对此, 上海市国家税务局关于对企事业单位转售水电的有关税政问题的批复 ( 沪国税流 [2000]19 号 ) 福建省国家税务局关于企业出租房屋中提供水电行为征收增值税问题的批复 ( 闽国税函 [2007]232 号 ) 海南省国家税务局关于物业管理公司销售水电增值税有关问题的公告 ( 琼国税公告 [2013]8 号 ) 广州市国家税务局关于转售水电征收增值税问题的通知 ( 穗国税发 [2004]173 号 ) 等文件均有明文规定那么, 开发商收取该等费用后, 应如何缴纳增值税以及如何向承租人 ( 若为一般纳税人 ) 开具专用发票呢? 1 能否自行开具增值税专用发票? 鉴于该开发商系增值税一般纳税人, 可自行对外开具增值税专用发票但因其作为一般纳税人认定的经营行为为房地产的销售或者出租, 就其营业执照核准 2016 年第 4 期 6

7 之经营范围而言, 水电销售并未涵盖其中故, 水电的销售并不能适用房地产销售或者出租之增值税专用发票相应经营内容那么, 开发商出租房屋, 同时存在着转售水电, 应认定其存在着增值税的兼营行为根据财税 [2016]36 号文附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第二十九条之规定, 以及部分地方税务机关公布之关于营改增的解答文件, 均明确, 营改增纳税人存在着兼营行为的, 其在认定一般纳税人资格时, 应当分别就其兼营的任一行为, 是否达到法定的一般纳税人标准, 从而分别申请作为一般纳税人 ; 相反, 若其中某一行为已达到一般纳税人标准, 而另一兼营行为尚未达一般纳税人的标准的, 该营改增纳税人, 可同时存在着适用一般计税方法的经营活动和适用小规模纳税人简易计税方法的经营活动就前述开发商而言, 若其水电转售不符合一般纳税人标准的, 则应当作为小规模纳税人适用简易计税方法纳税 ; 同时, 其不得就水电转售自行开具增值税专用发票 ; 相反, 若其水电转售已达到一般纳税人标准, 并申请该等业务成为一般纳税人的, 则可自行开具增值税专用发票 2 能否申请代开增值税专用发票? 根据国税发 [2004]153 号文第五条本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人 ( 包括个体经营者 ) 以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人, 国家税务总局公告 2015 年第 19 号第二条一般纳税人销售货物提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票 ( 二 ) 小规模纳税人销售货物提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票, 按照国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发 [2004]153 号 ) 和国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 39 号 ) 有关规定执行, 国家税务总局公告 2013 年第 39 号第一条第 ( 一 ) 项小规模纳税人提供货物运输服务, 服务接受方索取货运专票的, 可向主管税务机关申请代开, 填写代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单 ( 附件 1) 代开货运专票按照代开专用发票的有关规定执行之规定, 仅 2016 年第 4 期 7

8 小规模纳税人可依法向税务机关申请代开增值税专用发票, 一般纳税人和自然人, 均不得申请代开而开发商作为一般纳税人, 似乎亦不得就其水电转售向税务机关申请代开专用发票然, 如前所述, 本案开发商存在着房地产销售出租业务, 同时兼营水电销售业务而两种业务应分别就其是否达到一般纳税人标准, 而分别申请认定为一般纳税人, 或者作为小规模纳税人纳税而就该开发商水电转售属于小规模纳税人情形下, 自可向税务机关申请代开水电转售的增值税专用发票 2016 年第 4 期 8

风险警示营改增后酒店业须防范虚开增票风险卢国阳 / 文背景 : 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 的出台意味着生活服务业将纳入全面营改增范围, 酒店等提供生活服务业的主体将于 2016 年 5 月 1 日起缴纳增值税, 同时将不可能避免的涉及增值税专用发票的开具增值税专用发票管理严格虚开风险大, 新纳入营改增

9 风险警示营改增后酒店业须防范虚开增票风险卢国阳 / 文背景 : 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ) 的出台意味着生活服务业将纳入全面营改增范围, 酒店等提供生活服务业的主体将于 2016 年 5 月 1 日起缴纳增值税, 同时将不可能避免的涉及增值税专用发票的开具增值税专用发票管理严格虚开风险大, 新纳入营改增范围的酒店须防范相应开票风险酒店业提供的生活服务主要包括住宿餐饮和娱乐服务等, 当酒店作为一般纳税人面向非自然人消费者提供上述服务时, 不属于财税 [2016]36 号附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第五十三条规定的不得开具增值税专用发票的情形而对于接受酒店提供之生活服务的企业而言, 根据附件 1: 营业税改征增值税试点实施办法第二十七条之规定, 其取得的住宿费餐饮费和娱乐服务等发票中, 仅住宿费专用发票载明的进项税额可用以抵扣根据上海税务机关的政策解读 : 一般意义上, 餐饮服务居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人对于一般纳税人购买的餐饮服务居民日常服务和娱乐服务, 难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人, 因此, 一般纳税人购进的餐饮服务居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣在税收实践中, 对于向酒店购买生活服务的一般纳税人来说, 其出于自身利益的考虑, 有要求酒店将餐饮娱乐等服务费开成住宿费发票的动机, 因为其取得的餐饮或娱乐发票无法纳入进项抵扣范围, 而住宿发票则可以抵扣部分酒店可能认为, 其开具的增值税专用发票不论是餐饮费还是住宿费均是 6% 的税率, 对酒店自身而言不存在少缴税款的情况, 继而疏忽为客户提供了与实际服务不相符的增值税专用发票事实上, 上述这种行为将可能构成虚开增值税专用发票的违法甚至犯罪行为我国刑法对单位虚开增值税专用发票处罚很重, 实务中对虚开增值税专用发票犯罪行为的打击力度很大, 酒店业作为新纳入营改增范围的行业, 在开具增值税专用发票时应当提高认识, 如实开具发票, 注意防范风险 2016 年第 4 期 9

新法规解读财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 外贸代理出口业务退税政策新变化有利于代理出口号 ) 卢国阳 / 文法规原文摘录 : 财政部和国家税务总局于 2016 年 3 月 23 日发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ), 通知规定自 2016 年 5 月 1 日起,

未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人二应税行为的具体范围按照办法所附的销售服务无形资产不动产注释执行销售服务无形资产或者不动产, 是指有偿提供服务有偿转让无形资产或者不动产在境内销售服务无形资产或者不动产, 是指 : 服务 ( 租赁不动产除外 ) 或者无形资产 ( 自然资源使用权除外 ) 的销售方或者购买方在境内 ; 所销售或租赁的不动产在境内 ;

10 新法规解读财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 外贸代理出口业务退税政策新变化有利于代理出口号 ) 卢国阳 / 文法规原文摘录 : 财政部和国家税务总局于 2016 年 3 月 23 日发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2016]36 号 ), 通知规定自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点, 建筑业房地产业金融业生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由缴纳营业税改为缴纳增值税该通知主要内容如下 : 一增值税纳税义务人在中华人民共和国境内销售服务无形资产或者不动产的单位和个人为增值税纳税人, 适用本通知规定纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 应税销售额超过 500 万元的纳税人为一般纳税人, 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人二应税行为的具体范围按照办法所附的销售服务无形资产不动产注释执行销售服务无形资产或者不动产, 是指有偿提供服务有偿转让无形资产或者不动产在境内销售服务无形资产或者不动产, 是指 : 服务 ( 租赁不动产除外 ) 或者无形资产 ( 自然资源使用权除外 ) 的销售方或者购买方在境内 ; 所销售或租赁的不动产在境内 ; 所销售自然资源使用权的自然资源在境内通知明确规定, 在资产重组过程中, 通过合并分立出售置换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权负债和劳动力一并转让给其他单位和个人, 其中涉及的不动产土地使用权转让行为, 不征增值税三税率 ( 征收率 ) 提供交通运输邮政基础电信建筑不动产租赁服务, 销售不动产, 转让土地使用权, 税率为 11% 提供有形动产租赁服务, 税率为 17% 境内单位和个人发生的跨境应税行为, 税率为零提供增值电信服务金融服务现代服务和生活服务, 销售土地使用权以外的无形资产等其他应税行为的税率为 6% 增值税征收率一般为 3%, 主要适用于小规模纳税人财政部和国家税务总局另外规定的除外四增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税除发生特定应税行为, 可以选择适用简易计税方法计税外, 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 2016 年第 4 期 10

11 纳税人的销售额通常按纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定但通知规定, 在一些特殊情形下, 纳税人可以从全部价款中扣除特定项目以确定销售额, 例如 : 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目 ( 选择简易计税方法的房地产老项目除外 ), 以取得的全部价款和价外费用, 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额五兼营和混合销售该通知延续了有关兼营业务的规定, 即纳税人兼营销售货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 ; 未分别核算销售额的, 从高适用税率或征收率该通知对混合销售作出了规定 : 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物, 为混合销售从事货物的生产批发或者零售, 或以前述经营业务为主的单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售货物缴纳增值税 ; 其他单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售服务缴纳增值税六不得抵扣进项税额的项目该通知新增了如下不得抵扣进项税额的项目 : 非正常损失的不动产, 以及该不动产所耗用的购进货物设计服务和建筑服务 ; 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物设计服务和建筑服务 ; 购进的贷款服务餐饮服务居民日常服务和娱乐服务其中, 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费手续费咨询费等费用, 其进项税额也不得从销项税额中抵扣同时, 已抵扣进项税额的固定资产无形资产或者不动产如果发生不得抵扣进项的情形, 应按下面公式计算不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 = 固定资产无形资产或者不动产的净值 * 适用税率新取得不动产的进项抵扣适用一般计税方法的纳税人, 在 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者在 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% 上述政策不适用于房地产开发企业自行开发的房地产项目, 以及融资租入的不动产七建筑服务特殊规定 1 一般纳税人以清包工方式或为甲供工程提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税 2 一般纳税人为建筑工程老项目( 即开工日期在 2016 年 4 月 30 日前 ) 提供的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税 3 一般纳税人跨县( 市 ) 提供建筑服务, 适用一般计税方法计税的, 应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额但应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额, 按照 2% 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 4 一般纳税人跨县( 市 ) 提供建筑服务, 选择适用简易计税方法计税的, 应以取得的全部价 2016 年第 4 期 11

12 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 5 小规模纳税人跨县( 市 ) 提供建筑服务, 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报八不动产特殊规定 1 关于不动产销售 (1) 该通知规定一般纳税人销售其 2016 年 5 月 1 日后取得或自建的不动产, 应适用一般计税方法, 以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 ; 按照 5% 的预征率在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报若该不动产不属于自建不动产, 则纳税人在计算预缴税款时, 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为基础 (2) 房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目, 在收到预收款时按照 3% 的预征率预缴增值税 (3) 过渡政策 : 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得或自建的不动产, 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算应纳税额 ; 在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报若该不动产不属于自建不动产, 则纳税人在计算应纳税额时, 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为销售额房地产开发企业中的一般纳税人, 销售自行开发的房地产老项目, 可以选择适用简易计税方法按照 5% 的征收率计税 2 关于不动产租赁 (1) 一般纳税人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的与机构所在地不在同一县 ( 市 ) 的不动产, 应按照 3% 的预征率在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 (2) 过渡政策 : 一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算应纳税额纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的与机构所在地不在同一县 ( 市 ) 的不动产, 应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后, 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报九纳税义务发生时间通知规定, 纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天另外, 通知新增了以下有关纳税义务发生时间的特别规定 : 1 纳税人提供建筑服务租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 2 纳税人从事金融商品转让的, 为金融商品所有权转移的当天 2016 年第 4 期 12

13 3 纳税人发生视同销售服务无形资产或者不动产的, 其纳税义务发生时间为服务无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天十免税项目该通知在免税项目上的规定, 基本沿袭了现行的营业税免税政策, 比如医疗机构提供的医疗服务收入保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入金融同业往来利息收入等都由免征营业税过渡到免征增值税 2016 年第 4 期 13

14 左券故事中国古代称契约为券, 以竹制作, 分劈成左片右片, 立约方各持一片, 两片相合则为信左片即称左券, 由债权人收执, 故, 成语中稳操胜券左券之操比喻成功在握史记云: 公常执左券以责于秦韩意为从容自信, 手执左券, 风云天下老子云: 圣人执左券而不责于人意为宽容博大, 胸怀左券, 不战而屈人之兵电话 : 传真 : 网址 : 地址 : 上海市东方路 778 号紫金山大酒店 6 楼 ( 邮政编码 :200122)

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2

教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 建筑及房地产行业营改增解析主讲教师 : 宋航 1 课程简介主要内容 : 对建筑房地产行业营改增政策进行解析适宜对象 : 公司财务人员税务人员 2 1 教师简介 : 宋航上海国家会计学院副教授研究方向 : 会计准则税收 3 主要知识点 1 纳税人 2 征税范围 3 税率和征收率 4 计税方法 5 销售额的确定 6 纳税地点 7 纳税义务发生时间 8 增值税进项税额抵扣 4 2 1 纳税人