图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关.3) ISBN Ⅰ.12 Ⅱ.1 东 Ⅲ.1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ.1F23

Transcription

1 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊 税法 东奥会计在线编著

2 图书在版编目 (CIP) 数据 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊. 税法 / 东奥会计在线编著. 北京 : 北京科学技术出版社, ( 轻松过关.3) ISBN Ⅰ.12 Ⅱ.1 东 Ⅲ.1 税法 中国 资格考试 自学参考资料 Ⅳ.1F23 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2018) 第 号

3 2018 年注册会计师考试考点荟萃及记忆锦囊 税法 作 者 : 东奥会计在线 责任编辑 : 李鹏 封面设计 : 晓莉 版式设计 : 马金霞 出版人 : 曾庆宇 出版发行 : 北京科学技术出版社 社 址 : 北京西直门南大街 16 号 邮政编码 : 电话传真 : ( 总编室 ) ( 发行部 ) ( 发行部传真 ) 电子信箱 :bjkj@bjkjpress.com 网 经 印 址 : 销 : 新华书店 刷 : 三河市鑫鑫科达彩色印刷包装有限公司 开本 :720mm 1000mm 1/32 字 数 :200 千字 印张 :10.5 版 印 次 :2018 年 4 月第 1 版 次 :2018 年 4 月第 1 次印刷 ISBN /F 293 定价 :26.00 元 京科版图书, 版权所有, 侵权必究 京科版图书, 印装差错, 负责退换

4 前言 我, 身材娇小, 携带方便, 随时翻看 ; 我, 提炼重点, 浓缩精华, 吃透考点 ; 我, 图文并茂, 立体直观, 强化记忆 我是轻松过关 3, 即将带你开启过关之旅 温馨提醒 配合网课一起学习效果更佳哟!

5 第一篇备考指南 考情分析.3 学习指导.4 应试技巧.5 第二篇复习要点 第一章税法总论..9 第二章增值税法..20 第三章消费税法..70 第四章企业所得税法..92 第五章个人所得税法..145 第六章城市维护建设税法和烟叶税法 第七章关税法和船舶吨税法 第八章资源税法和环境保护税法 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法..225

6 第十章房产税法 契税法和土地增值税法..232 第十一章车辆购置税法 车船税法和印花税法..253 第十二章国际税收 第十三章税收征收管理法 第十四章税务行政法制 a - 2 -

7 第一篇 备考指南

8 考情分析 1. 税法也称 碎法, 之所以这样说, 是由于税法的知识点覆盖广泛, 包含了多个税种, 每个税种又由多个税法要素组成 税法是 6 个注会考试科目中, 唯一文理兼容的学科, 考试不仅考查考生的记忆能力, 还考查对所学知识的运用能力及计算能力 如果对知识点掌握得不扎实 理解不到位 似是而非, 那么做题的时候就会无从下手, 因此掌握好的学习方法就显得更加重要了 同时税法是一门非常有意思 对考生将来从事实务工作用处比较大的科目, 所以把税法学透将会受益无穷 年税法考试仍然采用机考的形式, 这就要求考生要更全面地掌握知识点 同时, 对 2018 年教材新增的内容要引起重视, 新增知识点是历年考试最喜欢出题的考点 年税法教材可以简单概括为四块内容 :(1) 税法的基本理论 ( 第 1 章 );(2) 税法的实体税种 ( 第 2~11 章 );(3) 国际税收 ( 第 12 章 );(4) 程序法 ( 第 13~14 章 ) 可以看出, 税法的实体税种是学习重点, 是决定考生能否顺利通过考试的重要因素, 所以要重点掌握 3

9 学习指导 1. 阅读教材通读教材有助于对税法系统的了解和把握, 对实体法部分的不同税种之间的联系和区别有初步的了解, 同时为对重难点的理解打下基础 建议在通读的过程中把看不懂的点做一下标记, 然后结合老师的课件有侧重点的去听, 解决学习中遇到的疑惑, 从而达到快速理解掌握的目的, 事半功倍 2. 重点突破在通读的基础上, 要对重点内容反复精读, 加深理解 这些需要理解的知识点不仅在客观题中占有一席之地, 更主要的是考试中经常以主观题的形式考查, 需要考生在准确 深入地理解教材中法律条文的基础上活学活用, 难度很大 在学习时不要气馁, 要多看多读, 把厚书变薄 3. 做适量的习题, 巩固知识点针对各章内容考生应当选做一定量的习题, 用以巩固已学知识, 达到熟练掌握的目的 做适量的习题可以提高解题速度, 保证考生在考试的时候有充分的时间把题目做完 做练习时, 历年考题是非常好的参考资料 4. 善于归纳总结, 学会融会贯通本科目需要记忆的内容比较多, 要针对每章内容找出主线, 归纳总结易混点, 前后各章内容要融会贯通, 最终达到准确记忆的目的 4

10 应试技巧 任何一个考试都是综合素质的考查, 注册会计师的考试也不例外 考试本身不仅考查我们对专业知识的掌握程度, 还考查我们面对考试时的心理素质, 也就是临场发挥的情况 1. 考场上要合理安排答卷的时间税法考试题量较大, 好多考生反映在规定时间内做不完题目, 所以一定要安排好答卷的时间, 一般是从前往后看, 不纠结于某一知识点, 遇到不会的题目先略过 2. 认真读题, 看清题目的要求做题时, 一个小小的错误都可能导致整个大题丢分, 所以一定要认真读题, 不要留下遗憾 3. 提前适应机考做题方式在电脑上先适应客观题的机考做题模式, 首先从视觉上要熟悉这种看题 做题的方式 考生可以结合东奥推出的 机考模拟系统 在考前进行模拟演练, 增强正式考试时的自信心 在熟悉用电脑做客观题后, 循序渐进地做主观题 最后 : 预祝广大考生朋友都能轻松过关! 5

11 第二篇 复习要点

12 要点一 税收的内涵 第一章税法总论 本质 分配关系 税收的内涵 依据 政治权力 目的 满足社会公共需要 要点二 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律定义规范的总称税法属于义务性法规 提示 这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的特点税法具有综合性 提示 这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的 9

13 要点三 税收法律关系的构成 税收法律 关系构成 主体 客体 内容 征税主体 : 国家各级税务机关 海关 财政机关纳税主体 : 履行纳税义务的单位和个人, 在我国采取属地兼属人的原则即征税对象, 例如流转税法律关系客体是货物销售收入或劳务收入 ; 所得税法律关系客体是生产经营所得和其他所得即主体享有的权利和应承担的义务, 这是税收法律关系中最实质的东西, 也是税法的灵魂 要点四 税法不其他法律的关系 宪法民法刑法行政法 税法依据宪法的原则制定民法与税法不发生冲突时, 税法不再另行规定 ; 出现不一致时, 一般按税法规定纳税调整范围不同, 违反了税法, 并不一定就是犯罪, 但违反税法情节严重触及刑律者, 将受刑事处罚税法具有行政法的一般特性但与一般行政法有所不同 : 税法具有经济分配的性质, 并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移 10

14 要点五 税法的原则 税法原则 基本原则 适用原则 内容 (1) 税收法定 ( 税收法定主义 ): 是税法基本原则中的核心 (2) 税收公平 : 负担能力相等, 税负相同 ; 负担能力不等, 税负不同 (3) 税收效率 (4) 实质课税 (1) 法律优位 : 税收法律的效力高于税收行政法规的效力, 进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力 提示 效力低的税法与效力高的税法发生冲突时, 效力低的税法是无效的 (2) 法律不溯及既往 : 新法实施后, 对新法实施之前人们的行为不得适用新法, 而只能沿用旧法 (3) 新法优于旧法 : 也称后法优于先法, 即新 旧法对同一事项有不同规定时, 新法的效力优于旧法 (4) 特别法优于普通法 : 对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时, 特别规定的效力高于一般规定的效力 本原则打破了税法效力等级的限制 (5) 实体从旧程序从新 : 实体法不具备溯及力, 程序法在特定条件下具备一定溯及力 (6) 程序优于实体 : 诉讼发生时, 程序法优于实体法, 以确保国家课税权的实现 11

15 要点六 税法的要素要素 含义 重点 总则 立法依据 立法目的 适用原则 纳税义务人 纳税主体 ( 对应征税主体 ) 包括自然人 法人 征税对象 征税客体, 是税法最基本的要素 是区别不同税种的重要标志 税目 各税种具体征税项目 是对课税对象质的界定, 体现征税广度 税率 对征税对象的征收比例或征收额度 是衡量税负轻重的重要标志, 体现征税深度 纳税环节 应当缴纳税款的环节 如高档化妆品的消费税是单一环节征收 纳税期限 纳税人按税法规定缴纳税款的期限 区别于申报期限 纳税地点 具体缴纳税款的地点 减免税 国家对纳税人或征税对象的减免 税基式减免 税率式减免 税额式减免 罚则 对违反税法行为采取的处罚措施 征管法 附则 与该法密切相关的内容 如税法的解释权 生效时间等 ( 一 ) 征税对象 相关概念 具体内容 税基 又叫计税依据, 它解决对征税对象课税的计算问题, 是对课税对象的量的规定 税目 它是对课税对象质的界定, 明确具体的征税范围, 并不是所有的税种都需要规定税目 12

16 ( 二 ) 纳税义务人相关 义务人 联系 区别 在向纳税人支付费用时, 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代扣代缴代为缴纳的单位或个人 如出版社代扣作者稿酬所得的个人所得税不承担在向纳税人收取收入时, 有义务向纳税人收取其应纳税款并代为缴纳的单纳税义务代收代缴位和个人 如委托加工应税消费品, 由受托方向委托方交货时代收代缴委 托方应缴纳的消费税 ( 三 ) 税率的分类 类别 应用税种 举例 单一比例税率 车辆购置税 车辆购置税的税率统一为 10% 差别产品差别关税 消费税等烟丝的消费税税率为 30% 比例比例行业差别增值税等建筑服务 11%, 金融服务 6% 税率税率地区差别城建税等城建税对不同地区有 7%,5%,1% 的税率 幅度比例税率 契税等 契税适用 3%~5% 的税率 定额税率 车船税等 客车车船税定额税率为 480~1440 元 / 辆 累进 超额累进税率 个人所得税 工资 薪金所得 税率 超率累进税率 土地增值税 土地增值税适用四级超率累进税率 13

17 要点七 税收立法 分类 立法机关 效力层次 税收法律 全国人大及其常委会制定的税收法律 除 宪法 外, 在税法体系中, 税收法律具有最高法律效力如 : 企业所得税法 个人所得税法 烟叶税法 环境保护税法 船舶吨税法 车船税法 税收征收管理法 授权立法 全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例 属于准法律 具有国家法律的性质和地位, 法律效力高于行政法规, 如 增值税暂行条例 在法律形式中处于低于宪法 法律, 高于地方法规 部门国务院制定的税收行政法规税收规章 地方规章的地位, 在全国范围内普遍适用 法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法规 目前仅限于海南省 民族自治地区 国务院税务主管部门制定的 国务院税务主管部门指财政部 国家税务总局和海关总 税收 税收部门规章 署 该级次规章不得与税收法律 行政法规相抵触 规章 地方政府制定的税收地方规章 在税收法律 法规明确授权的前提下进行, 不得与税收法律 行政法规相抵触 14

18 要点八 税收立法程序 提议阶段审议阶段通过和公布阶段 要点九 税法的分类分类依据 种类 举例 基本内容和效力 税收基本法目前我国没有统一制定税收普通法个人所得税法 税收征收管理法 税法的职能作用 税收实体法个人所得税法 企业所得税法税收程序法税收征收管理法 商品和劳务税税法 增值税法 消费税法 关税法 所得税税法 企业所得税法 个人所得税法 征收对象 财产 行为税税法 房产税法 印花税法 资源税税法 资源税法 城镇土地使用税法 特定目的税税法 城市维护建设税法 烟叶税法 国内税法我国目前采用以间接税和直接税为双主体的税制结构主权国家行使国际税法双边或多边的国际税收协定 条约 国际惯例等税收管辖权外国税法 15

19 要点十 我国现行实体税法体系 税种分类 税种名称 作用 商品 ( 货物 ) 和劳务税类 增值税 消费税 关税 在生产 流通和服务领域发挥调节作用 资源税和环境保护税类 资源税 环境保护税 城镇调节因开发和利用自然资源差异而形成土地使用税 土地增值税的级差收入 所得税类 企业所得税 个人所得税 调节生产经营者的利润和个人的纯收入 特定目的税类 船舶吨税 城建税 耕地占为达到特定目的, 调节特定对象和特定行用税 车辆购置税 烟叶税为 财产和行为税类 房产税 车船税 印花税 契税 对某些财产和行为发挥调节作用 要点十一 税收收入的划分 收入归属 税种 中央政府 消费税 ( 含进口环节海关代征的部分 ) 车辆购置税 关税 海关代征的进口环节增值税 地方政府 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 环境保护税 增值税 ( 不含海关代征的部分 ) 和城建税 ( 中国铁路总公司 各银行总行 各保险 中央地方共享 总公司集中缴纳的部分归中央政府 ) 企业所得税 个人所得税 资源税( 海洋石 油企业缴纳的部分归中央政府 ) 印花税( 证券交易印花税全部为中央收入 ) 16

20 要点十二 税务机关和纳税人的权利不义务( 部分列丼 ) 主体权利义务 (1) 宣传税收法律 行政法规, 普及纳税知识, 无偿地提供纳税咨询服务 (1) 税收征收管理税务机关 (2) 依法接受监督 (2) 税务机关依法执行职务, 任何单位和人员 (3) 职责应当明确, 并相互分离 制约和个人不得阻挠 (4) 为检举人保密 (5) 必要时采取回避 (1) 有权要求税务机关为纳税人 扣缴义务人的情况保密 提示 保密是指商业秘密及个人隐私 税收违法行为不属于保密范围 (1) 按规定缴纳税款 扣缴税款纳税人 (2) 申请减税 免税 退税的权利 (2) 提供与纳税和扣缴税款有关的信息扣缴义务人 (3) 陈述权 申辩权 申请行政复议 (3) 接受税务机关依法进行的税务检查提起行政诉讼 请求国家赔偿等权利 (4) 有权控告和检举税务机关 税务人员的违法违纪行为 17

21 要点十三 发展涉税与业服务促进税法遵从( 新增 ) 要点具体内容涉税专业服务 (1) 纳税申报代理 ;(2) 一般税务咨询 ;(3) 专业税务顾问 ;(4) 税收策划 ;(5) 机构涉税业务涉税鉴证 ;(6) 纳税情况审查 ;(7) 其他税务事项代理 ;( 8) 其他涉税服务 (1) 税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理 (2) 税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员进行实名制管理 (3) 税务机关应当建立业务信息采集制度, 利用现有的信息化平台分类采集业务信息, 加强内部信息共享, 提高分析利用水平 (4) 税务机关对涉税专业服务机构从事涉税专业服务的执业情况进行检查, 根据举报 投诉情况进行调查税务机关对涉 (5) 税务机关应当建立信用评价管理制度, 对涉税专业服务机构从事涉税专业服税专业服务机务情况进行信用评价, 对其从事涉税服务人员进行信用记录构实施监管 (6) 税务机关应当加强对税务师行业协会的监督指导, 与其他相关行业协会建立工作联系制度 (7) 税务机关应当在门户网站 电子税务局和办税服务场所公告纳入监管的涉税专业服务机构名单及其信用情况, 同时公告未经行政登记的税务师事务所名单 (8) 税务机关应当为涉税专业服务机构提供便捷的服务, 依托信息化平台为信用等级高的涉税专业服务机构开展批量纳税申报 信息报送等业务提供便利化服务 18

22 要点十四 税收管辖权的划分具体分类 要点 划分原则 地域管辖权 也称为收入来源地管辖权, 为绝大多数国家所接受 属地原则 居民管辖权居住期限和住所标准公民管辖权国籍标准 属人原则 要点十五 国际重复征税 要点概念分类产生的前提根本原因具体情形 具体内容指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税, 又称为国际双重征税法律性国际重复征税 经济性国际重复征税 税制性国际重复征税 (1) 纳税人所得或收益的国际化 (2) 各国所得税制的普遍化各国行使的税收管辖权的重叠 (1) 居民 ( 公民 ) 管辖权与地域管辖权的重叠 (2) 居民 ( 公民 ) 管辖权与居民 ( 公民 ) 管辖权的重叠 (3) 地域管辖权与地域管辖权的重叠 19

23 20 第二章增值税法 要点一 征税范围的一般规定征税范围具体规定销售或进口货物货物是指有形动产, 包括电力 热力和气体销售劳务加工 修理修配劳务销售无形资产包括技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产转让建筑物有限产权或者永久使用权的, 转让在建的建筑物或者构筑物所有权销售不动产的, 以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的, 均按照销售不动产缴纳增值税 (1) 交通运输服务 ( 陆路 水路 航空 管道 ) 1 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用, 按照陆路运输服务缴纳增值税 2 无运输工具承运业务, 按照交通运输服务缴纳增值税销售服务 3 水路运输的程租 期租业务, 航空运输的湿租业务, 属于交通运输服务 4 纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入, 按照交通运输服务缴纳增值税 ( 新增 ) (2) 邮政服务 [ 普遍 特殊 其他 ( 邮品销售 邮政代理 )]

24 征税范围 销售服务 续表具体规定 (3) 电信服务 ( 基础如打电话 增值如发短信 ) 卫星电视信号落地转接服务, 按照增值电信服务计算缴纳增值税 (4) 建筑服务 ( 工程 安装 修缮 装饰 其他 ) 1 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的, 按照建筑服务缴纳增值税 2 钻井 ( 打井 ) 拆除建筑物或者构筑物 平整土地 园林绿化 疏浚( 不包括航道疏浚 ) 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物剥离和清理等工程作业属于其他建筑服务 (5) 金融服务 ( 贷款 保险 直接收费金融服务和金融商品转让 ) 融资性售后回租, 按照贷款服务缴纳增值税 (6) 生活服务 ( 文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务和其他生活服务 ) 1 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品, 按照餐饮服务缴纳增值税 2 纳税人在游览场所经营索道 摆渡车 电瓶车 游船等取得的收入, 按照文化体育服务缴纳增值税 3 纳税人提供植物养护服务, 按照其他生活服务缴纳增值税 ( 新增 ) 21

25 征税范围 销售服务 续表具体规定 (7) 现代服务 ( 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 商务辅助服务和其他现代服务 ) 1 将建筑物 构筑物等不动产或者飞机 车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告, 按照经营租赁服务缴纳增值税 2 车辆停放服务 道路通行服务等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税 3 水路运输的光租业务 航空运输的干租业务, 属于经营租赁服务 4 企业管理服务 经纪代理服务 人力资源服务 安全保护服务, 属于商务辅助服务 5 纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费 手续费等收入 ; 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务, 均按照其他现代服务缴纳增值税 ( 新增 ) 要点二 征税范围的特殊规定 (1) 经营罚没物品 ( 未上缴财政的 ) 收入, 照章征收增值税 (2) 单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费 结算费 服务费 管理费等收入, 应按照现行规定缴纳增值税 (3) 持卡人使用单用途卡购买货物或服务时, 货物或者服务的销售方应按照规定缴纳增值税 22

26 要点三 视同发生应税销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物将自产 委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或者购进的货物用作投资 分配 集体福利 个人消费无偿赠送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 ( 开具发票或收取货款 ), 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 的除外单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务 无偿转让无形资产或者不动产, 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 提示 药品生产企业销售自产创新药的销售额, 为向购买方收取的全部价款和价外费用, 其提供给患者后续免费使用的相同创新药, 不属于增值税视同销售范围 要点四 丌征收增值税的情况 ( 一 ) 不符合 境内 的界定境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 销售完全在境外使用的无形资产 出租完全在境外使用的有形动产 23

27 ( 二 ) 不符合 有偿性 营业性 的界定 (1) 行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费 (2) 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 (3) 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 ( 三 ) 不征收增值税的特殊项目 (1) 纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入 (2) 融资性售后回租业务中, 承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围 (3) 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务, 属于用于公益事业的服务, 不缴纳增值税 (4) 存款利息不征收增值税 (5) 被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税 (6) 房地产主管部门或者其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金, 不征收增值税 (7) 纳税人在资产重组过程中, 通过合并 分立 出售 置换等方式, 将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人, 不属于增值税的征税范围 (8) 单用途卡发卡企业或者售卡企业销售仅限于在本企业 本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的作为预付凭证的单用途卡, 或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金, 不缴纳增值税 24

28 要点五 纳税人和扣缴义务人 分类纳税义务人扣缴义务人 具体内容在中国境内从事销售或者进口货物 提供应税劳务 ( 加工 修理修配劳务 ) 和应税行为 ( 销售服务 无形资产或者不动产 ) 的单位和个人是增值税的纳税人单位以承包 承租 挂靠方式经营的, 要区分以下两种情况界定纳税人 : (1) 同时满足以下两个条件的, 以发包人为纳税人 : 1 以发包人名义对外经营 2 由发包人承担相关法律责任 (2) 不同时满足上述条件的, 以承包人为纳税人两个或者两个以上的纳税人, 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税境外单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的, 以其境内代理人为扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以购买方为增值税扣缴义务人 提示 存在增值税扣缴义务人的前提, 是境外单位或者个人在境内未设立经营机构, 如果境外单位或者个人在境内设立了经营机构, 应以其经营机构为增值税纳税人, 不存在由扣缴义务人扣缴税款的问题 25

29 要点六 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 纳税人身份 销售额标准 核算水平标准 小规模纳税人一般纳税人 (1) 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人, 以及从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人, 年应税销售额在 50 万元 ( 含 ) 以下的 (2) 其他纳税人 ( 不含销售服务 无形资产 不动产的纳税人 ), 年应税销售额在 80 万元 ( 含 ) 以下的 (3) 销售服务 无形资产 不动产年销售额未超过 500 万元的年应税销售额超过小规模纳税人标准的 年应税销售额未超过规定标准的纳税人, 会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记, 成为一般纳税人 提示 销售额和核算水平, 两个标准满足其一, 就可以登记成为一般纳税人 也就是说, 销售额达标了, 即使会计核算不健全, 也 应当 成为一般纳税人 ; 会计核算健全, 即使销售额没达标, 也 可以 成为一般纳税人 提示 1 (1) 年应税销售额, 是指纳税人在连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内累计应征增值税的销售 额, 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 ( 调整 ) (2) 销售服务 无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人, 其应税行为年应税销售额按未扣除之前的 销售额计算 纳税人偶然发生的销售无形资产 转让不动产的销售额, 不计入应税行为年应税销售额 ( 新增 ) (3) 除国家税务总局另有规定外, 一经登记为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人 26

30 提示 2 关于纳税人划分的特殊规定可选择按小规模纳税人纳税非企业性单位不能成为一般纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人 ( 自然人 ) (1) 按照政策规定, 选择按照小规模纳税人纳税的不办理一般纳税人资格登记 (2) 年应税销售额超过规定标准的其他个人 要点七 一般纳税人登记的程序及时限 程序 时限 ( 调整 ) (1) 纳税人向主管税务机关填报 增值税一般纳税人登记表, 如实填写固定生产经营场所等信息, 并提供税务登记证件 (2) 纳税人填报内容与税务登记信息一致的, 主管税务机关当场登记 (3) 纳税人填报内容与税务登记信息不一致, 或者不符合填列要求的, 税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份 ( 或季度 ) 的所属申报期结束后 15 日内按照规定办理相关手续 ; 未按规定时限办理的, 主管税务机关应当在规定时限结束后 5 日内制作 税务事项通知书, 告知纳税人应当在 5 日内向主管税务机关办理相关手续 ; 逾期仍不办理的, 次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 直至纳税人办理相关手续为止 27

31 要点八 增值税的税率 ( 调整 ) 基本税率 17% 应税劳务和大部分货物 ; 提供有形动产租赁服务 11%(1) 主要是和人们生活息息相关的货物 增值税税率 低税率 11%(2) 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务, 销售 不动产, 转让土地使用权 6% 应税服务中除适用 17% 11% 零税率以外的项目 零税率 境内单位和个人发生的跨境应税行为 低税率 11%(1) (1) 粮食等农产品 食用植物油 食用盐 ;( 2) 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 ;(3) 图书 报纸 杂志 ;(4) 饲料 化肥 农药 农机 农膜 ;(5) 音像制品 ;(6) 电子出版物 ;(7) 二甲醚 提示 不适用 11% 低税率货物的反向列举 ( 易出选择题 ): 淀粉 环氧大豆油 氢化植物油 肉桂油 桉油 香茅油 调制乳 麦芽 复合胶 人发 28

32 要点九 销售服务 无形资产零税率的适用范围中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产, 适用增值税零税率 : (1) 国际运输服务一 提示 国际运输服务, 是指 :1 在境内载运旅客或者货物出境 ;2 在境外载运旅客或者货物般入境 ;3 在境外载运旅客或者货物零 (2) 航天运输服务税 (3) 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务 :1 研发服务 ;2 合同能源管理服务 ;3 率设计服务 ;4 广播影视节目 ( 作品 ) 的制作和发行服务 ;5 软件服务 ;6 电路设计及测试服务 ; 7 信息系统服务 ;8 业务流程管理服务 ;9 离岸服务外包业务 ;10 转让技术 (1) 按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目, 纳税人取得相关资质的, 适用增值税零税率政策, 未取得的, 适用增值税免税政策 (2) 境内的单位或个人提供程租服务, 如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输其服务, 由出租方按规定申请适用增值税零税率他 (3) 境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租 湿租服务, 如果承租方利用租赁的交通规工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务, 由承租方适用增值税零税率 境定内的单位或个人向境外单位或个人提供期租 湿租服务, 由出租方适用增值税零税率 (4) 境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务, 由境内实际承运人适用增值税零税率 ; 无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策 29

33 要点十 征收率征收率适用情况一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资 适用 3% 减按 2% 征税的适用 3% 征收率征税的可以选择适用 3% 征收率可以选择 5% 或者 3% 征收率征税的 30 产 ( 可放弃减税 ) 和销售旧货, 按简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税小规模纳税人 ( 除其他个人外 ) 销售自己使用过的固定资产 ( 可放弃减税 ) 和销售旧货, 按简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税 应纳税额 = 含税销售额 (1+3%) 2% 除另有规定外, 小规模纳税人 一般纳税人采取简易计税办法的, 适用 3% 征收率 提示 提供物业管理服务的纳税人, 向服务接受方收取的自来水水费, 以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额, 按照 3% 的征收率缴纳增值税一般纳税人提供教育辅助服务, 可以选择简易计税方法依照 3% 征收率计算缴纳增值税小规模纳税人提供劳务派遣服务以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照简易计税方法依 3% 的征收率计算缴纳增值税 ; 也可以选择差额纳税, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额, 按照简易计税方法依 5% 征收率计算缴纳增值税 提示 选择差额纳税的纳税人, 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用, 不得开具增值税专用发票

34 征收率 适用 5% 征收 率征税的 续表适用情况 (1) 小规模纳税人销售自建或者取得的不动产 (2) 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售 (3) 房地产开发企业中的小规模纳税人, 销售自行开发的房地产项目 (4) 其他个人销售其取得 ( 不含自建 ) 的不动产 ( 不含其购买的住房 ) (5) 一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁 (6) 小规模纳税人出租 ( 经营租赁 ) 其取得的不动产 ( 不含个人出租住房 ) (7) 其他个人出租 ( 经营租赁 ) 其取得的不动产 ( 不含住房 ) (8) 个人出租住房, 应按照 5% 的征收率减按 1.5% 计算应纳税额 (9) 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的 (10) 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同, 或以 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务, 选择适用简易计税方法的 (11) 一般纳税人收取试点前开工的一级公路 二级公路 桥 闸通行费, 选择适用简易计税方法的 (12) 一般纳税人提供人力资源外包服务, 选择适用简易计税方法的 (13) 纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权, 选择适用简易计税办法的 31

35 要点十一 选择适用简易计税办法的若干情况货物类 服务类 不动产及无形资产 (1) 县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力 (2) 自产的自来水 (3) 自来水公司销售自来水 ( 必须 ) (4) 自产建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 (5) 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 ( 不含黏土实心砖 瓦 ) (6) 自产的商品混凝土 ( 仅水泥混凝土 ) (7) 自己用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 (8) 单采血浆站销售非临床用人体血液 (9) 药品经营企业销售生物制品 (10) 寄售商店代销寄售物品 ( 必须 ) (11) 典当业销售死当物品 ( 必须 ) (1) 公共交通运输服务 (2) 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务 收派服务和文化体育服务 (3) 以清包工方式提供的建筑服务 (4) 为甲供工程提供的建筑服务 (5) 提供非学历教育服务 (6) 一般纳税人收取试点前开工的一级公路 二级公路 桥 闸通行费 (7) 一般纳税人提供人力资源外包服务 (8) 一般纳税人提供劳务派遣服务 (5% 征收率 ) (1) 销售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产 (2) 房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目 (3) 出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产 (4) 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同, 或以 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务 (5) 纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权 32

36 要点十二 混合销售和兼营行为定义一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务, 为混合销售从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户 ( 包括以从事货物混合销售的生产 批发或者零售为主, 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 ) 税务处理的混合销售行为, 按照销售货物缴纳增值税 ; 其他单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售服务缴纳增值税 ( 按经营主业缴纳增值税 ) 纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务, 又包括销售服针对主体务 无形资产和不动产的分别核算分别纳税未分别核算的, 从高适用税率或者征收率 : (1) 兼有不同税率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或兼营行为者不动产, 从高适用税率税务处理 (2) 兼有不同征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用征收率 (3) 兼有不同税率和征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用税率 提示 纳税人销售活动板房 机器设备 钢结构件等自产货物的同时提供建筑 安装服务, 不属于混合销售, 应分别核算货物和建筑服务的销售额, 分别适用不同的税率或者征收率 ( 新增 ) 33

37 要点十三 增值税的计税方法 计税方法 适用范围 计算公式 一般计税方法 一般纳税人发生应税销售行为 当期应纳增值税税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 简易计税方法 小规模纳税人发生应税销售行为 当期应纳增值税税额 = 当期不含税销售额 征收率 扣缴计税方法 境外单位或者个人在境内发生应税行为, 应扣缴税额 = 接受方支付的价款 (1+ 在境内未设有经营机构的税率 ) 税率 要点十四 增值税销售额的一般规定 ( 一 ) 销售额含税的情况列举 (1) 普通发票上注明的销售额 (2) 向购买方收取的价外费用 逾期包装物押金 (3) 零售额 价税合计金额 (4) 小规模纳税人收取的价款, 如无特殊说明, 一般是含税的 ( 二 ) 含税销售额的换算公式 销售额 ( 不含税 )= 含税销售 额 (1+ 税率或征收率 ) 34

38 要点十五 价外费用 包括 不包括 手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 记忆口诀 手补基集返 奖违滞延赔 包包代代储优运 (1) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 (2) 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 : 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 (3) 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费, 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 (4) 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 记忆要点 都是 代 收取的, 不是自己真正的收入 35

39 要点十六 视同发生应税销售行为销售额的确定 纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格组成计税价格 组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 )+ 消费税税额公式里的成本利润率由国家税务总局确定 ( 题目一般会给出 ); 当该货物不征收消费税时, 公式最后一项 消费税税额 为零, 同时成本利润率为固定的 10% 提示 (1) 一定要注意销售额的确定是有顺序的, 不是随意选取的 (2) 固定资产的视同销售行为, 对已使用过的固定资产无法确定销售额的, 以固定资产净值为销售额 (3) 纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低且无正当理由的, 也适用以上确定销售额的方法和顺序 36

40 要点十七 特殊销售方式下的销售额的确定 特殊方式商业折扣 ( 折扣销售 ) 现金折扣 ( 销售折扣 ) 销售折让以旧换新还本销售 销售额的确定 (1) 销售额和折扣额在同一张发票 金额栏 上分别注明的, 可按折扣后的余额作为销售额计税 (2) 仅在发票的 备注栏 注明折扣额的, 折扣额不得从销售额中减除 (3) 如果将折扣额另开发票, 不论其在财务上如何处理, 均不得从销售额中减除折扣额 提示 折扣销售仅限于货物价格的折扣, 如果销售者将自产 委托加工和购买的货物用于实物折扣的, 则该实物价款不能从货物销售额中减除, 且该实物应按 视同销售货物 中的 赠送他人 计算征收增值税以折扣前的价款为销售额 提示 现金折扣( 销售折扣 ) 在实际发生时计入财务费用以折让后的价款为销售额 (1) 一般按新货物同期销售价格确定销售额, 不得减除旧货物的收购价格 (2) 金银首饰以旧换新按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征税 销售额就是货物的销售价格, 不能扣除还本支出 37

41 特殊方式以物易物直销包装物押金 续表销售额的确定 (1) 双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税额 (2) 双方是否能抵扣进项税额要看能否取得增值税专用发票以及是否用于可抵扣增值税项目 (1) 销售给直销员, 直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用 ; 直销员再将货物销售给消费者的, 应按照现行规定缴纳增值税 (2) 销售给消费者, 直接向消费者收取货款, 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用 提示 直接卖给谁, 就是向谁收取的全部价款和价外费用 (1) 一年以内且未超过合同规定期限, 单独核算者, 不作销售处理 (2) 一年以内但超过合同规定期限, 单独核算者, 作销售处理 (3) 一年以上, 一般作销售处理 (4) 酒类包装物押金, 收到就作销售处理 ( 黄酒 啤酒除外 ) 提示 包装物押金的适用税率为所包装货物的适用税率 38

42 要点十八 按差额确定销售额 项目金融商品转让经纪代理服务融资租赁融资性售后回租航空运输企业客运场站服务 销售额的确定按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额转让金融商品出现的正负差, 按盈亏相抵后的余额为销售额 若相抵后出现负差, 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵, 但年末时仍出现负差的, 不得转入下一个会计年度 ( 可跨纳税期 但不可跨年度 ) 以取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费, 不得开具增值税专用发票以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用 ( 不含本金 ), 扣除对外支付的借款利息 ( 包括外汇借款和人民币借款利息 ) 发行债券利息后的余额作为销售额销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额 39

43 项目旅游服务提供建筑服务适用简易计税方法房开企业销售其开发的房地产纳税人转让不动产以契税计税金额进行差额扣除 续表销售额的确定可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用, 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 ( 选择简易计税方法的房地产老项目除外 ) (1)2016 年 4 月 30 日及以前缴纳契税的 : 增值税应纳税额 =[ 全部交易价格 ( 含增值税 )- 契税计税金额 ( 含营业税 )] (1+5%) 5% (2)2016 年 5 月 1 日及以后缴纳契税的 : 增值税应纳税额 =[ 全部交易价格 ( 含增值税 ) (1+5%)- 契税计税金额 ( 不含增值税 )] 5% 40

44 要点十九 凭票抵扣进项税额购买方的进项税额通常与销售方的销项税额相对应, 凭票抵扣的进项税额一般情况下 : (1) 从销售方取得的增值税专用发票 ( 含税控机动车销售统一发票 ) 上注明的增值税税额 (2) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 (3) 从境外单位或者个人购进劳务 服务 无形资产或者境内的不动产, 取得的完税凭证上注明的增值税税额 提示 在计算当期准予抵扣的进项税额时, 有 4 个事项容易忽略 : (1) 由海关代征的进口环节的增值税属于当期准予抵扣的进项税额 (2) 上期留抵的进项税额属于当期准予抵扣的进项税额 (3) 出口企业 当期不得免征和抵扣税额 应作进项税额转出 (4) 因管理不善而损失的货物 服务的进项税额应作进项税额转出 即 : 当期准予抵扣的进项税额 = 当期发生的进项税额 + 进口增值税 + 上期留抵税额 - 进项税额转出 41

45 要点二十 计算抵扣进项税额( 新增 ) ( 一 ) 购进农产品直接销售 简单加工后销售 (1) 纳税人购进农产品, 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的, 以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额 (2) 纳税人购进农产品, 从按照简易计税方法依照 3% 征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的, 以增值税专用发票上注明的金额和 11% 的扣除率计算进项税额 (3) 纳税人购进农产品, 取得 ( 开具 ) 农产品销售发票或收购发票的, 以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 11% 的扣除率计算进项税额 ( 二 ) 购进农产品深加工后销售营业税改征增值税试点期间, 纳税人购进用于生产销售或委托受托加工 17% 税率货物的农产品维持原扣除力度不变 提示 1 所谓 维持原扣除力度不变, 在考试中主要指 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价 ( 包括按规定缴纳的烟叶税 ) 和 13% 的扣除率计算抵扣进项税额 提示 2 纳税人从批发 零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜 部分鲜活肉蛋而取得的普通发票, 不得作为计算抵扣进项税额的凭证 提示 3 纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工 17% 税率货物又用于生产销售其他货物服务的, 应当分别核算, 未分别核算的, 统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额, 或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 11% 的扣除率计算进项税额 42

46 要点二十一 核定抵扣进项税额 核定方法投入产出法成本法参照法 具体规定当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期农产品耗用数量 农产品平均购买单价 扣除率 /(1+ 扣除率 ) 当期农产品耗用数量 = 当期销售货物数量 ( 不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量 ) 农产品单耗数量平均购买单价 = 期末平均买价 =( 期初库存农产品数量 期初平均买价 + 当期购进农产品数量 当期买价 )/( 期初库存农产品数量 + 当期购进农产品数量 ) 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期主营业务成本 农产品耗用率 扣除率 / (1+ 扣除率 ) 农产品耗用率 = 上年投入生产的农产品外购金额 / 上年生产成本新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的, 可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率 次年, 试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率, 并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额, 同时对上一年增值税进项税额进行调整 ( 结转下期或者作进项税额转出 ) 43

47 提示 1 (1) 自 2012 年 7 月 1 日起, 以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品 酒及酒精 植物油的增值税一般纳税人, 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围, 其购进农产品无论是否用于生产上述产品, 增值税进项税额均按照上述 3 种核定扣除办法抵扣 (2) 公式中的扣除率为销售货物的适用税率 提示 2 (1) 试点纳税人购进农产品直接销售的, 农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除 : 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期销售农产品数量 /(1- 损耗率 ) 农产品平均购买单价 11%/ (1+11%) 损耗率 = 损耗数量 购进数量 100% (2) 试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的 ( 包括包装物 辅助材料 燃料 低值易耗品等 ), 增值税进项税额按照以下方法核定扣除 : 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 = 当期耗用农产品数量 农产品平均购买单价 11%/(1+11%) 44

48 要点二十二 丌劢产进项税额分期抵扣办法具体行为计税方法 2016 年 5 月 1 日后取得不动产或不动进项税额自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣, 第一年抵产在建工程 ( 房地产开发企业自行开扣比例为 60%, 第二年抵扣比例为 40% 发房地产项目 融资租入不动产 施 提示 60% 的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵工现场修建的临时建筑物 构筑物除扣 ;40% 的部分为待抵扣进项税额, 于取得扣税凭证的当月外 ) 起第 13 个月从销项税额中抵扣进项税额抵扣方法同上 2016 年 5 月 1 日后购进货物和设计服 提示 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务, 转用于务 建筑服务, 用于新建不动产, 或不动产在建工程的, 其已抵扣进项税额的 40% 部分, 应于转者用于改建 扩建 修缮 装饰不动用的当期从进项税额中扣减, 计入待抵扣进项税额, 并于转产并增加不动产原值超过 50% 的用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣其所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务已抵扣的进项税不动产在建工程发生非正常损失的额应于当期全部转出 ; 其待抵扣进项税额不得抵扣已抵扣进项税额的不动产, 发生非正按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 : 常损失, 或者改变用途, 专用于简易不得抵扣的进项税额 =( 已抵扣进项税额 + 待抵扣进项税额 ) 计税方法计税项目 免征增值税项目 不动产净值率集体福利或者个人消费的不动产净值率 =( 不动产净值 不动产原值 ) 100% 45

49 续表 具体行为按照规定不得抵扣进项税额的不动产, 发生用途改变, 用于允许抵扣进项税额项目的 计税方法按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额 : 可抵扣进项税额 = 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率 纳税人销售其取得的不动产或不动产 在建工程 注销税务登记时 46 尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额, 允许于销售 注销清算的 当期从销项税额中抵扣 要点二十三 纳税人支付的道路 桥 闸通行费进项税额抵扣问题 ( 调整 ) (1) 纳税人支付的道路通行费, 按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项 税额 2018 年 1 月 1 日至 6 月 30 日, 纳税人支付的高速公路通行费, 如暂未能取得收费公路通行费增值税 电子普通发票, 可凭取得的通行费发票 ( 不含财政票据, 下同 ) 上注明的收费金额按照下列公式计算 可抵扣的进项税额 : 高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 (1+3%) 3% 2018 年 1 月 1 日至 12 月 31 日, 纳税人支付的一级 二级公路通行费, 如暂未能取得收费公路通行费 增值税电子普通发票, 可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额 : 一级 二级公路通行费可抵扣进项税额 = 一级 二级公路通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5% (2) 纳税人支付的桥 闸通行费, 暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣 的进项税额 : 桥 闸通行费可抵扣进项税额 = 桥 闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5%

50 要点二十四 丌得抵扣的进项税额 (1) 购进货物及相关的应税劳务和交通运输服务 (2) 在产品 产成品所耗用的购进货物 ( 不包括固定资产 ) 或应税劳务和交通运非正常损失的输服务 (3) 不动产以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 (4) 不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 应税服务 无形资产和不动产 提示 适用一般计税办法的纳税人, 兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 : 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ( 当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额 ) 当期全部销售额购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣有下列情形之一者, 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票 : 应纳税额高 ; 不得开专票, (1) 一般纳税人会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料的购买方可能也会减少 (2) 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的 47

51 要点二十五 几种特殊情况的税务处理特殊情况计税规则纳税人适用一般计税方法计税的, 因销售折让 中止或者退回而退还给销售退回或折让 中止购买方的增值税额, 应当从当期的销项税额中扣减 ; 因销售折让 中止的税务处理或者退回而收回的增值税额, 应当从当期的进项税额中扣减对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 ( 如以一定比例 金额 数量计算 ) 的各种返还收入, 均应按平销返利行为的有关规定冲商业企业向供货方收取减当期增值税进项税额, 计算公式如下 : 返还收入的税务处理当期应冲减的进项税额 = 当期取得的返还资金 (1+ 所购货物适用增值税税率 ) 所购货物适用增值税税率进项税额不足抵扣的纳税人在计算应纳税额时, 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵税务处理扣的部分, 可以结转下期继续抵扣一般纳税人在资产重组过程中, 将全部资产 负债和劳动力一并转让给资产重组中的结转抵扣其他一般纳税人, 并按程序办理注销税务登记的, 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣一般纳税人注销时存货一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格, 转为小规模纳税人时, 及留抵税额处理其存货不作进项税额转出处理, 其留抵税额也不予以退税 48

52 要点二十六 一般纳税人转让丌劢产 时间及取得方式 2016 年 5 月 1 日后取得 ( 不含自建 ) 2016 年 5 月 1 日后自建 2016 年 4 月 30 日前取得 ( 不含自建 ) 2016 年 4 月 30 日前自建 计税方法应适用一般计税方法全额适用税率 (11%) 计算销项税额 ; 差额适用预征率 (5%) 预缴应适用一般计税方法全额适用税率 (11%) 计算销项税额 ; 全额适用预征率 (5%) 预缴 (1) 选择适用一般计税方法的 : 全额适用税率 (11%) 计算销项税额 ; 差额适用预征率 (5%) 预缴 (2) 选择适用简易计税方法的 : 差额适用征收率 (5%) 计税 ; 差额适用征收率 (5%) 预缴 (1) 选择适用一般计税方法的 : 全额适用税率 (11%) 计算销项税额 ; 全额适用预征率 (5%) 预缴 (2) 选择适用简易计税方法的 : 全额适用征收率 (5%) 计税 ; 全额适用征收率 (5%) 预缴 提示 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用以上方法 49

53 要点二十七 其他纳税人转让丌劢产 纳税人 行为 计税方法 转让取得 ( 不含自小规模纳应纳税额 = 差额 征收率 (5%) 建 ) 的不动产税人转让自建的不动产应纳税额 = 全额 征收率 (5%) (1) 按有关规定全额纳税的 : 个人 转让购买的住房 应纳税额 = 全额 征收率 (5%) (2) 按有关规定差额纳税的 : 应纳税额 = 差额 征收率 (5%) 其他个人以外的纳税人 转让取得的不动产 (1) 以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的 : 应预缴税款 = 全部价款和价外费用 (1+5%) 5% (2) 以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的 : 应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 不动产购置原价或者取得不动产时的作价 ) (1+5%) 5% 50

54 要点二十八 纳税人跨县( 市 区 ) 提供建筑服务纳税人计税方法 (1) 适用一般计税方法的 : 一般应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+11%) 2% 纳税人 (2) 选择适用简易计税方法的 : 应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3% 小规模应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 - 支付的分包款 ) (1+3%) 3% 纳税人 51

55 要点二十九 纳税人提供丌劢产经营租赁服务 纳税人 行为 计税方法 一般 出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产 可以选择适用简易计税方法 : 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 5% 纳税人 出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产 适用一般计税方法 : 应预缴税款 = 含税销售额 (1+11%) 3% 小规模 单位和个体工商户出租不动产 ( 不含个体工商户 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 5% 纳税人 出租住房 ) 个体工商户出租住房 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 1.5% 其他 出租不动产 ( 不含住房 ) 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 5% 个人 出租住房 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 1.5% 房地产 一般纳税人出租自行开发的房地产老项目 可以选择适用简易计税方法 : 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 5% 开发企业小规模纳税人出租自行开发的房地产项目 应纳税额 = 含税销售额 (1+5%) 5% 52

56 要点三十 进口环节增值税项目具体规定申报进入中华人民共和国海关境内的货物, 均应缴纳增值税征税范围跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税 消费税进口货物的收货人 ( 承受人 ) 或办理报关手续的单位和个人, 为进口货物增值税的纳纳税人税义务人 ; 对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 ; 购买跨境电子商务零售进口商品的个人为纳税义务人进口货物的税率为 17% 或 11% 提示 1 小规模纳税人, 进口计税时也适用 17% 和 11% 的税率, 不适用征收率适用税率 提示 2 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币 2000 元, 个人年度交易限值为人民币 元以内进口的跨境电子商务零售进口商品, 关税税率暂设为 0% 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 ; 应纳税额 = 组成计税价格 税率 (1) 在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣发生在我国境外的各种税金应纳税额 (2) 跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税 消费税取消免征税额, 暂按法定的计算应纳税额的 70% 征收 ; 超过单次限值 累加后超过个人年度限值的单次交易, 以及完税价格超过 2000 元限值的单个不可分割商品, 均按一般贸易方式全额征税应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款征收管理跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起 30 日内退货的, 可申请退税 53

57 要点三十一 出口免抵退 免退 免 征税政策适用情况生产企业出口自产 ( 视同自产 ) 货物 对外提供应税劳务 ( 加工 修理修配 ) 免抵退税列名生产企业出口非自产货物外贸企业 ( 不具有生产能力 ) 出口货物 劳务 提示 1 外贸企业直接将适用零税率的应税服务或自行研发的无形资产出口的, 视同免退税生产企业实行 免抵退 税办法 提示 2 外贸企业受托代理出口货物, 要视委托方的情况适用相应政策 ( 只帮办手续 ) 出口货物以往环节未纳过税而无须退税或生产环节进项税额核算不清 (1) 外贸企业出口避孕药品 来料加工复出口的货物 ( 以往环节未纳过税 ) 免税 (2) 属于小规模纳税人的生产企业出口的自产货物 ( 生产环节进项税额核算不清 ) (3) 非出口企业委托出口的货物 ( 没有资质, 不鼓励 ) 征税国家限制 禁止某些货物出口而视同内销征税或未从事实质性出口经营活动 提示 增值税退( 免 ) 税的计税依据, 对于生产企业而言, 一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价 ; 对于外贸企业而言, 一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 54

58 要点三十二 增值税免抵退税的计算 第一步 : 免免征出口环节增值税, 即不计出口环节的销项税额 第二步 : 剔当期不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价格 外汇人民币折合率 ( 出口货物适用税率 - 出口货物退税率 )- 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额 = 当期免税购进原材料价格 ( 出口货物适用税率 - 出口货物退税率 ) 第三步 : 抵当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 -( 当期全部进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额 ) - 上期留抵税额计算结果如为正数, 则是应纳税额, 不涉及退税, 但涉及免抵 ; 如为负数, 则进入下一步骤对比大小并计算应退税额 第四步 : 退当期免抵退税额 = 当期出口货物离岸价格 外汇人民币折合率 出口货物退税率 - 当期免税购进原材料价格 出口货物退税率 1 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时当期应退税额 = 当期期末留抵税额当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 2 当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额时当期应退税额 = 当期免抵退税额当期免抵税额 =0 55

59 要点三十三 增值税暂行条例 规定的免税项目 (1) 农业生产者销售的自产农产品 提示 1 纳税人采取 公司 + 农户 经营模式从事畜禽饲养, 即公司与农户签订委托养殖合同, 向农户提供畜禽苗 饲料 兽药及疫苗等 ( 所有权属于公司 ), 农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收, 公司将回收的成品畜禽用于销售 在这种经营模式下, 纳税人回收再销售畜禽, 属于农业生产者销售自产农产品, 免征增值税 提示 2 农业机耕 排灌 病虫害防治 植物保护 农牧保险以及相关技术培训业务, 家禽 牲畜 水生动物的配种和疾病防治服务, 免征增值税 (2) 避孕药品和用具 (3) 古旧图书 (4) 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 (5) 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 ( 不包含 外国企业或个人 ) (6) 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 ( 不包含专营残疾人用品的商店 ) (7) 销售的自己使用过的物品 ( 仅指 自然人 ) 56

60 要点三十四 营改增 规定的免税政策简单分类免税项目 (1) 托儿所 幼儿园提供的保育和教育服务 (2) 养老机构提供的养老服务 (3) 残疾人福利机构提供的育养服务 (4) 婚姻介绍服务国计民生 (5) 殡葬服务 (6) 医疗机构提供的医疗服务 (7) 从事学历教育的学校提供的教育服务 (8) 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入 (1) 残疾人员本人为社会提供的服务特殊群体 (2) 学生勤工俭学提供的服务 提示 学生勤工俭学取得的收入, 按照 劳务报酬所得 缴纳个人所得税, 无优惠 (1) 纪念馆 博物馆 文化馆 文物保护单位管理机构 美术馆 展览馆 书画院 图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入文化相关 (2) 寺院 宫观 清真寺和教堂举办文化 宗教活动的门票收入 (3) 个人转让著作权 ( 仅指著作权 ) 57

61 简单分类交通运输利息相关金融相关军队相关 续表免税项目 (1) 台湾航运公司 航空公司从事海峡两岸海上直航 空中直航业务在大陆取得的运输收入 (2) 纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务 (3) 青藏铁路公司提供的铁路运输服务 (1) 金融机构农户小额贷款的利息收入 (2) 国家助学贷款 (3) 国债 地方政府债 (4) 人民银行对金融机构的贷款 (5) 住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款 (1) 金融机构与人民银行所发生的资金往来业务 (2) 银行联行往来业务 金融机构间的资金往来业务 (3) 个人从事金融商品转让业务 (1) 军队空余房产租赁收入 (2) 随军家属就业 ( 有 3 年限制 ) (3) 军队转业干部就业 ( 有 3 年限制 ) 58

62 简单分类房地产类非经营性其他常考 续表免税项目 (1) 个人销售自建自用住房 (2) 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 (3) 纳税人采取转包 出租 互换 转让 入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产 ( 新增 ) (4) 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者 (5) 县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让 转让或收回自然资源使用权 ( 不含土地使用权 ) (6) 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产 土地使用权 (1) 各党派 共青团 工会 妇联 中科协 青联 台联 侨联收取党费 团费 会费以及政府间国际组织收取会费 (2) 国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务, 从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入 (1) 保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入 (2) 符合条件的合同能源管理服务 (3) 福利彩票 体育彩票的发行收入 59

63 要点三十五 营改增 规定的即征即退 扣减税款政策具体规定 (1) 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品, 按 17% 税率征收增值税后, 对其增值税实际税负超过 3% 的部分即征即退 (2) 一般纳税人提供管道运输服务, 对其增值税实际税负超过 3% 的部分即征即退即征即退 (3) 经人民银行 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人, 提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务, 对其增值税实际税负超过 3% 的部分即征即退 (4) 安置残疾人扣减增值税 (1) 退役士兵创业就业 ;(2) 重点群体创业就业 要点三十六 个人将购买的住房对外销售地区购置时间住房性质税务处理不足 2 年不区分住房性质全额 征收率 (5%) 北上非普通住房差额 征收率 (5%) 广深 2 年以上 ( 含 2 年 ) 普通住房免征增值税其他不足 2 年全额 征收率 (5%) 不区分住房性质城市 2 年以上 ( 含 2 年 ) 免征增值税 60

64 要点三十七 财政部 国家税务总局规定的其他部分征免税项目 政策 即征即退 免征增值税 具体规定纳税人销售自产的综合利用产品和提供资源综合利用劳务 (1) 从事蔬菜批发 零售的纳税人销售的蔬菜 (2) 销售除豆粕以外的其他粕类饲料产品 (3) 纳税人生产销售和批发 零售有机肥产品 (4) 自 2016 年 1 月 1 日至 2018 年供暖期结束, 对供热企业向居民个人供热取得的采暖费收入 要点三十八 其他有关减免税的规定 (1) 纳税人兼营免税 减税项目的, 应当分别核算免税 减税项目的销售额 ; 未分别核算销售额的, 不得免税 减税 (2) 纳税人发生应税销售行为适用免税规定的, 可以放弃免税, 缴纳增值税 一旦放弃免税权, 其生产销售的全部应税销售行为均应按照规定征税, 不能有选择地针对某些项目 对象放弃免税权, 纳税人放弃免税权后,36 个月内不得再申请免税 61

65 要点三十九 小微企业优惠 个人起征点 ( 一 ) 小微企业的税收优惠 ( 调整 ) (1) 增值税小规模纳税人, 月销售额不超过 3 万元 ( 含 3 万元 ) 的, 按照规定免征增值税 其中, 以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人, 季度销售额不超过 9 万元的, 免征增值税 (2) 增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工 修理修配劳务的销售额和销售服务 无形资产的销售额 增值税小规模纳税人销售货物或者加工 修理修配劳务月销售额不超过 3 万元 ( 按季纳税 9 万元 ), 销售服务 无形资产月销售额不超过 3 万元 ( 按季纳税 9 万元 ) 的, 自 2018 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日, 可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策 (3) 其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产, 取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊, 分摊后的月租金收入不超过 3 万元的, 可享受小微企业免征增值税优惠政策 ( 二 ) 个人起征点 ( 不适用于登记为一般纳税人的个体工商户 ) 具体情况具体额度销售货物的 ( 按期纳税 ) 销售应税劳务的 ( 按期纳税 ) 月销售额 5000~20000 元 ( 含本数 ) 提供应税服务的 ( 按期纳税 ) 按次纳税的每次 ( 日 ) 销售额 300~500 元 ( 含本数 ) 62

66 要点四十 纳税义务发生时间 销售方式 纳税义务发生时间 直接收款 不论货物是否发出, 均为收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天 托收承付和委托银行收款 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款 书面合同约定的收款日期的当天, 无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天 预收货款 货物发出的当天 ( 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物, 为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天 ) 委托其他纳税人代销 收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天 ; 未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满 180 天的当天 销售劳务 提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 视同销售货物行为 货物移送的当天 ( 除代销和委托代销 ) 进口货物 报关进口的当天 提供租赁服务采取预收款方式的 收到预收款的当天 从事金融商品转让的 金融商品所有权转移的当天 发生视同销售服务 无形资产或者不动产情形的 服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 63

67 要点四十一 纳税地点 类型 具体情况 纳税地点 一般情况 向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 固定业户 总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的 分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 ; 经批准可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 到外县 ( 市 ) 销售货 向机构所在地报告并纳税 未报告, 向销售地或发生地申 物或者劳务 报纳税 未申报纳税, 机构所在地补征 非固定业户销售货物或者劳务 销售地或发生地 未申报纳税, 机构所在地或居住地补征 进口 应当向报关地海关申报纳税 扣缴义务人 应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款 提示 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 64

68 要点四十二 丌得开具增值税与用发票的情形 (1) 商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 ( 不包括劳保专用部分 ) 化妆品等消费品的 ( 一般与企业的生产经营无关 ) (2) 销售免税货物或发生应税销售行为适用免税规定的 ( 另有规定的除外 ) (3) 向消费者个人销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产 (4) 一般情况下, 小规模纳税人销售应税项目 ( 需要开具专用发票的, 可向税务机关申请代开 ) 提示 善意取得虚开增值税专用发票, 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 ; 但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税 ; 购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税, 应依法追缴 ; 购货方因善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的, 不再加收滞纳金 65

69 易错易混点 易错易混点 1 关亍 代理 的辨析不是有 代理 二字就属于经纪代理服务, 需分情况确定 : (1) 邮政代理属于 邮政服务 (2) 广告代理属于 现代服务 文化创意服务 广告服务 (3) 各类经纪 中介 代理服务 包括金融代理 知识产权代理 货物运输代理 代理报关 法律代理 房地产中介 职业中介 婚姻中介 代理记账 拍卖等, 属于 现代服务 商务辅助服务 经纪代理服务 (4) 代理权属于 销售无形资产 其他权益性无形资产 66

70 易错易混点 2 销售自己使用过的物品的税务处理 纳税人 销售自己使用过的物品 税务处理 (1) 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 : 应纳税额 = 含税销售 额 (1+3%) 2% 固定资产一般纳税人 ( 可放弃减税, 小规模纳税人也是 ) (2) 销售自己使用过的可以抵扣进项税额 的固定资产, 按照适用税率征收增值税 非固定资产 按照适用税率征收增值税 小规模纳税人 固定资产应纳税额 = 含税销售额 /(1+3%) 2% 非固定资产应纳税额 = 含税销售额 /(1+3%) 3% 其他个人 免征增值税 提示 自己使用过的物品和旧货的辨析: 自己使用过的物品, 强调自己使用, 指的是自己买来 用旧 再卖掉的仍有使用价值的货物 旧货, 指的是旧货经营者买来并卖掉的旧货物, 该货物买来的时候就是旧的, 且不是自己用旧的, 买 来后又以旧货物的形式卖出 举例 : 甲从电器城买来新的电视机, 用过一段时间之后卖给旧货经营者乙, 乙收购了旧电视机后又转 手卖给了丙 甲属于销售自己使用过的物品 乙属于经营旧货 67

71 易错易混点 3 包装费 包装物押金 包装物租金的增值税处理 (1) 销售货物而向购买方收取的包装费, 属于价外费用, 应并入销售额计征增值税, 且为含税收入, 所以要作增值税价税分离处理 (2) 对销售黄酒 啤酒和其他非酒类产品而收取的包装物押金, 单独计账核算, 且时间在 1 年以内, 又未逾期的, 收取当期不并入销售额, 待包装物逾期未退或超过 1 年的, 没收押金时计征增值税 (3) 对销售酒类产品 ( 黄酒 啤酒除外 ) 而收取的包装物押金, 收取当期并入销售额征税, 包装物逾期未退, 没收押金时不再重复计征增值税 (4) 单独出租包装物而收取的租金, 属于营改增应税服务中的有形动产租赁服务, 应征收增值税, 增值税税率为 17% 68

72 答疑解惑 问题 1 为什么将自产的摩托车和小汽车用亍本企业生产经营要视同销售? 一般情况下, 企业将自产或者外购的货物用于本企业生产经营, 不视同销售缴纳增值税 但摩托车 小汽车比较特殊, 因为其如果上路使用, 必须先上牌照, 而上牌照的要求就是处于完税状态, 所以将自产摩托车 小汽车用于本企业生产经营, 要视同销售缴纳增值税 问题 2 农产品进项税额转出时, 为什么会有一个除以 (1-11%)? 农业生产者销售自产的农产品是免征增值税的, 所以买价中不含增值税, 但是对于购货方来讲, 如果不能够抵扣进项税额, 就不算是真正的优惠政策, 因此一般情况下, 国家允许其将买价的 11% 作为进项税额进行抵扣 因此计入农产品的账面成本 = 买价 (1-11%), 做进项税额转出处理时, 首先要还原买价, 买价 = 账面成本 (1-11%), 转出的进项税额 = 买价 11%= 账面成本 (1-11%) 11% 所以说, 这里 (1-11%) 就是为了还原计算最初的买价 (1) 从农业生产者手中购入的初级农产品的进项税额转出 = 账面成本 (1-11% 或 13%) 11% 或 13% (2) 除 (1) 以外的情况下的进项税额转出 = 账面成本 适用税率 69