内容简介本书根据职业学校学生的特点而组织编写, 全面 系统地介绍了中国税种的基本规定 计算方法和纳税申报, 以及从事会计相关专业工作必须具备的情商知识等内容 全书共分 10 个项目, 包括税务基础 增值税纳税实务 消费税纳税实务 营业税纳税实务 关税纳税实务 企业所得税纳税实务 个人所得税纳税实务

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1 情商 + 智商 双线并行创新教材 职业教育会计类专业系列 纳税实务 陈佩华主编陈英主审刘浩刘凤仪副主编 省级精品课程 北京 科学出版社职教技术出版中心

2 内容简介本书根据职业学校学生的特点而组织编写, 全面 系统地介绍了中国税种的基本规定 计算方法和纳税申报, 以及从事会计相关专业工作必须具备的情商知识等内容 全书共分 10 个项目, 包括税务基础 增值税纳税实务 消费税纳税实务 营业税纳税实务 关税纳税实务 企业所得税纳税实务 个人所得税纳税实务 财产税类纳税实务 行为税类纳税实务和资源税类纳税实务 本书既可作为高职院校和中职院校会计 税务 财务管理等专业学生的学习用书, 也可作为会计从业资格考试人员的培训教材及会计 税务从业者的参考用书 图书在版编目 (CIP) 数据 纳税实务 / 陈佩华主编. 北京 : 科学出版社,2015 ( 情商 + 智商 双线并行创新教材 职业教育会计类专业系列 ) ISBN I. 1 纳 Ⅱ. 1 陈 III. 1 纳税 - 税收管理 - 中国 - 高等职业教育 - 教材 IV. 1F 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2015) 第 号 责任编辑 : 涂晟 / 责任校对 : 柏连海责任印制 : 吕春珉 / 封面设计 : 东方人华 出版北京东黄城根北街 16 号邮政编码 : 印刷科学出版社发行各地新华书店经销 * 2015 年 3 月第一版开本 : / 年 3 月第一次印刷印张 :16 1/2 字数 : 定价 :34.00 元 ( 如有印装质量问题, 我社负责调换 < 骏杰 >) 销售部电话 编辑部电话 版权所有, 侵权必究举报电话 : ; ;

3 序 一 编写背景江苏卫视的一台脑力竞技节目中曾出现这样一幕 : 在中国与意大利 最强大脑 国际对抗赛当中, 同为 12 岁的中国少年与意大利少年安德烈同台竞技, 两人都在极短时间内准确还原了 51 对新人的出场顺序, 令人万分惊叹 然而, 中国少年曾一度因不堪压力重负, 在比赛现场放声大哭 虽然后来他因用时更短胜出, 却惹来了部分网友和观众的评议, 认为他虽然赢得了比赛, 但心理脆弱 输不起 情商低 不仅如此, 他父亲的高强高压 令儿子难以喘息的教育方式也引起巨大争议 还有人评价说, 这场较量充分暴露出中国式教育的失败, 是一场令人心情无比沉重的胜利 相比较而言,12 岁的安德烈虽然年纪轻轻, 却始终表现得比较镇定, 能够享受比赛过程 当中国少年情绪崩溃时, 安德烈并未因此表现出丝毫窃喜, 而是因为同情和难过, 与对手一同落泪 最终, 当评委宣布获胜方的时候, 安德烈还大方送上祝福, 这一幕让主持人也颇为感慨 : 胜利让我感动, 但是安德烈的眼泪征服了我 那么, 情商是什么, 我们应该为职业教育 情商教育做些什么? 二 情商是什么 情商 即 EQ(emotional quotient), 是个人能力和社会能力的产物, 个人能力可分解为自我意识和自我管理, 社会能力可分解为社会意识和关系管理 EQ 不同于 IQ(intelligence quotient, 智商 ), 仅有 IQ 是不够的, 我们应结合应用 EQ 教育来教育下一代, 帮助他们发挥与生俱来的潜能 这对于中国的职业教育尤为重要 在职业教育中, 很多学生在遇到挫折时容易情绪不稳定, 容易冲动, 常常为了鸡毛蒜皮的小事争执甚至大打出手 在学业上, 许多学生没有奋斗目标, 缺乏奋斗的毅力, 在看不到希望的时候自暴自弃 自我放纵 针对这些问题, 很多学校也设置了提高情商的课程, 囊括了改善抑郁 狂暴易怒 紧张焦虑 暴力倾向 饮食障碍 人际交往障碍等内容, 目的不仅是在学生中消除这些问题, 还在于净化校园环境, 促进学生全面发展 但是, 这些还远远不够, 因为它们对学生的影响不够深远, 是短期而浅层次的 我们提出强化的办法是更新教育观念, 改革教材, 在专业教材中不断地插入情商教育素材, 提醒师生自觉接受常态化 有针对性的情商洗礼 通过课堂或专业教育把学生的头脑和灵魂 理性和情感结合起来, 在常规教育中将自制 移情 倾听 化解冲突以及合作艺术等人类最根本情商能力的培养作为教育的主题之一 三 丛书特色 1) 情商 + 智商 双线教育 这是本套会计丛书的最主要特色 我们认为童年和青春期是奠定良好习惯 良好心态的关键时期 童年已经过去, 我们要抓住学生青春的尾巴, 为他们的成长加注开启心智的情商教育 2) 专业知识扎实有效 本套丛书以项目为引领, 以任务为驱动, 采取情景式教学, 实训丰富, 教 学 做一体化 科学出版社职教技术出版中心

4 纳税实务 3) 表达方式活泼新颖 本套丛书图表丰富, 知识系统 书面语言和口语自然结合, 幽默风趣 我们相信, 在 情商 + 智商 双线教育下, 不仅学生的素质将达到更高水平, 我们的职业教育教师的素质也将实现质的飞跃 我们相信, 智商高的人易于成才, 而情商高的人易于成人, 一个人的成功通常是智商和情商双赢的结果 谭清风 2015 年 1 月 ii

5 前 言 本书根据 项目任务驱动理论教学, 理论认知引导工作任务, 工作任务指导实训操作 的思路编写 全书以培养学生的职业能力为目标, 按照工学结合的职业教育要求, 分别从税种的认识 税款的计算 纳税申报表的填制等方面进行了全面阐述 重点在于让学生掌握纳税实务工作的基本操作流程, 为将来从事涉税工作打下基础 本书的编写突出职业教育特色, 在内容 结构设计上体现了以下几个特点 : 1) 内容新颖 本书以最新的税收法律 法规为依据进行编写, 结合税收征收与管理的实际情况, 紧密联系相关会计准则及会计制度, 内容充实 结构严谨, 具有较强的可读性与可操作性 特别是按营业税改征增值税 ( 以下简称 营改增 ) 的最新政策编写, 以达到与政策同步的目的 2) 实践性强 本书注重实践操作, 每个项目都设有 项目检测 模块, 学生可通过实训练习, 逐渐培养纳税的动手操作能力 3) 结构创新 本书按 纳税工作的过程 设计教材, 分项目完成相应的任务, 将税收理论与纳税实务有机地结合起来, 提高学生办理涉税事项的基本技能 4) 形式活泼 本书设置了 小贴士 想一想 知识链接 EQ 驿站 等小栏目, 内容的表达形式生动活泼, 能够在一定程度上激发学生学习的积极性, 有利于学生更好地掌握教材内容 5) 情商渗透 本书最大的一个特色是在专业知识中融入情商内容, 每个项目都有相对应的情商故事, 体现了某一方面的情商话题, 把税务知识与素质培养很好地结合起来 本书由广东省财经职业技术学校陈佩华担任主编, 负责拟定全书的编写思路 编写大纲, 以及全书统编工作, 由广东省财经职业技术学校陈英负责审核 其中, 项目一和项目八由刘凤仪编写, 项目二和项目四由陈佩华编写, 项目三由佘翠芬编写, 项目五和项目十由刘沛编写, 项目六由袁翠玲编写, 项目七和项目九由刘浩编写 编者在编写本书过程中, 参考了国内税务方面的有关教材 论著, 根据国家税务总局的最新法律编写, 在此向有关人员表示衷心的感谢 由于编写时间仓促, 书中难免有不足之处, 敬请读者批评指正 科学出版社职教技术出版中心 编者 2015 年 1 月

6 顾问王筠镇主任谭清风副主任 ( 按姓氏笔画排序 ) 马文雅王平湘伍燕红张杰陈宏文陈佩华黎燕勤委员 ( 按姓氏笔画排序 ) 王午峰邓家昭邝智敏刘凤仪刘沛刘秋玲刘浩向雪玲许光胜佘翠芬劳泳仪吴敏贤李娉婷杨坤玉汪国平陈梅清赵博迪袁翠玲梁颖怡黄文婧黄金华曾敏钰粟咏谢圣权赖翠梅熊四华谭亚志谭旭红谭若宁樊华群主审 ( 按姓氏笔画排序 ) 王奔刘浩陈英曾思燕管理洪

7 目 录 项目一税务基础 1 任务一认识税收和税法 2 任务二了解税务登记的程序 8 任务三了解发票管理 14 任务四了解纳税申报 17 项目总结 19 EQ 总结 19 项目检测 19 项目二增值税纳税实务 22 任务一认识增值税 23 任务二掌握增值税的计算 32 任务三掌握出口货物退 ( 免 ) 税 42 任务四掌握增值税的纳税申报 45 项目总结 57 EQ 总结 57 项目检测 58 项目三消费税纳税实务 66 任务一认识消费税 66 任务二掌握消费税的计算 70 任务三掌握消费税的纳税申报 77 项目总结 79 EQ 总结 79 项目检测 79 科学出版社职教技术出版中心 项目四营业税纳税实务 84 任务一认识营业税 84 任务二掌握营业税的计算 91 任务三掌握营业税的纳税申报 100 项目总结 104 EQ 总结 104 项目检测 104 项目五关税纳税实务 110 任务一认识关税 110

8 纳税实务 任务二掌握关税的计算 114 任务三掌握关税的纳税申报 120 项目总结 123 EQ 总结 123 项目检测 123 项目六企业所得税纳税实务 127 任务一认识企业所得税 127 任务二掌握企业所得税的计算 130 任务三掌握企业所得税的纳税申报 141 项目总结 145 EQ 总结 145 项目检测 145 项目七个人所得税纳税实务 152 任务一认识个人所得税 152 任务二掌握个人所得税的计算 158 任务三掌握个人所得税的纳税申报 172 项目总结 177 EQ 总结 177 项目检测 177 项目八财产税类纳税实务 182 任务一掌握房产税纳税实务 182 任务二掌握契税纳税实务 190 任务三掌握车船税纳税实务 193 项目总结 197 EQ 总结 197 项目检测 198 项目九行为税类纳税实务 204 任务一掌握车辆购置税纳税实务 204 任务二掌握印花税纳税实务 209 任务三掌握城市维护建设税和教育费附加纳税实务 218 项目总结 222 EQ 总结 222 项目检测 222 项目十资源税类纳税实务 227 任务一掌握资源税纳税实务 227 任务二掌握城镇土地使用税纳税实务 233 vi

9 目 录 任务三掌握耕地占用税纳税实务 237 任务四掌握土地增值税纳税实务 240 项目总结 246 EQ 总结 246 项目检测 246 主要参考文献 251 科学出版社职教技术出版中心 vii

10 项目一 税务基础 项目目标 知识目标 1. 认识税收和税法的基本内容 2. 了解税务登记的程序 技能目标能办理税务登记 情感目标沟通的力量 知识导入 税收无处不在, 税收无时不在 美国著名政治家富兰克林曾经说过 : 人生中只有两件事不可避免, 那就是死亡和纳税 想想看, 我们每个人一来到这个世界上, 税收就与我们的日常生活息息相关, 形影不离 在日常生活中, 我们能处处感受到税收带来的便利 我们游玩的公园 美丽的校园 上学走的马路 马路旁的一排排路灯等, 这些公共设施大都是用税收建造的 我们享受的义务教育, 也是税收的功劳 我们的衣食住行都包含着税 在我们买的衣服中, 所付的价款就包含着税, 即使是母亲亲手缝制的衣服, 其所购买的布和线也是纳过税的 ; 我们吃的米 面 油 醋等, 在购买时也包含着税 ; 我们购买的住房, 在房价中也包含着税款 ; 我们出行乘坐的各种交通工具, 买票时就包含着税款, 即使是私家车, 加油时也同样缴纳了税款 那么, 什么是税收? 企业和个人需要缴纳的税种有哪些?

11 纳税实务 任务一 认识税收和税法 一 税收概述 ( 一 ) 税收的含义 税收, 是国家为了满足一般的社会共同需要, 凭借政治权力, 按照国家法律规定的标准, 强制地 无偿地取得财政收入的一种手段 ( 二 ) 税收的特征 税收与其他分配方式相比, 具有强制性 无偿性和固定性三个特征 1. 税收的强制性 强制性是指税收以国家政治权力为依托, 用法律形式规定纳税人必须依照税法的规定按时足额地纳税 负有纳税义务的任何单位和个人, 都必须依法纳税, 否则就要受到法律制裁 2. 税收的无偿性 无偿性是指国家征税以后, 纳税人缴纳的货币或实物就转变为国家所有, 纳税人得不到任何报酬, 不存在等价交换, 也不再返还 无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征 3. 税收的固定性 固定性是指在征税之前, 国家采取法律的形式, 把每种税的征收对象 纳税人及税目 税率等规定下来, 以便税务机关和纳税人共同遵守 税收的三个特征是统一的整体, 相互联系, 缺一不可 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现, 强制性是实现税收无偿征收的保证, 固定性是无偿性和强制性的必然要求 三者相互配合, 保证了政府财政收入的稳定 ( 三 ) 税收的作用 税收的作用是税收职能在一定条件下的具体体现 税收的作用主要表现在以下几个方面 1. 税收是财政收入的主要来源 组织财政收入是税收的基本职能 税收具有强制性 无偿性 固定性的特点 税收的这 种特点, 使其成为世界各国政府组织财政收入的基本形式 目前, 我国税收收入占国家财政收入的 90% 以上 2. 税收是调控经济运行的重要手段 科学出版社职教技术出版中心 税收作为经济杠杆, 通过税种的设置, 以及在税目 税率 加成征收或减免税等方面的 2

12 项目一税务基础 规定来影响社会成员的经济利益, 引导企业 个人的经济行为, 对资源配置和社会经济发展产生影响, 从而达到调控经济运行的目的 3. 税收是调节收入分配的重要工具税收作为国家参与国民收入分配最主要 最规范的形式, 能够规范政府 企业和个人之间的分配关系 不同的税种, 在分配领域发挥着不同的作用 通过税款征收, 使市场机制下形成的高收入者多负担税收, 低收入者少负担税收, 从而使税后收入分配趋向公平 4. 税收还具有监督经济活动的作用税收涉及社会生产 流通 分配 消费各个领域, 能够综合反映国家经济运行的质量和效率 既可以通过税收收入的增减变化及时掌握宏观经济的发展变化趋势, 也可以在税收征管活动中了解微观经济状况, 发现并纠正纳税人在生产经营及财务管理中存在的问题, 采取措施纠正, 还可以通知纳税人或政府有关部门及时解决, 从而促进国民经济持续健康发展 1994 年世界杯赛, 巴西队捧回金杯, 也带回了据说 17 吨重的物品, 装了五大卡车 按照巴西税法, 每位本国居民只要在国外购买价值 500 美元以上的商品就得缴纳关税 巴西足球队此次从国外带回的冰箱 彩色电视机 录像机等物品, 共需缴纳 100 万美元的关税 海关税官依法执法, 不纳税就不放行, 巴西足球队当时就炸开了, 自恃功高的足球明星们以不参加盛大的庆祝游行相抗衡, 球星罗马里奥扬言要退回总统佛朗哥亲自授予他的体育勋章 但是, 铁面无私的海关税官毫不动摇 事情最后闹到政府财政部长那里, 甚至总统亲自出面要求海关放行, 忠于法律和职责的税务局长无奈宣布辞职 视足球为生命的巴西人狂欢后开始清醒, 就此事举行全国民意调查, 结果有 79% 的人认为足球队员应该依法纳税 巴西政府后来也从善如流, 终于改变以前的立场, 决定对国家足球队获得的世界杯奖励物品征税 ( 四 ) 税收的分类我国现行税制体系有 18 个税种, 主要有按征税对象 征收管理的分工体系 计税依据 税收征收权限和收入支配权限等标准进行分类 1. 按征税对象分类 (1) 流转税类流转税类是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税 流转税类是我国税制结构中的主体税类, 主要包括增值税 消费税 营业税和关税等 (2) 所得税类所得税类是指以纳税人的各种所得额为征税对象的一类税 所得税类主要包括企业所得税和个人所得税 (3) 财产税类财产税类是指以纳税人所拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税 财产税类主 3

13 纳税实务 要包括遗产税 房产税 契税和车船使用税等 (4) 行为税类 行为税类是指国家为了实现某种特定目的, 以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类 税 行为税类主要包括印花税 车辆购置税 城市维护建设税和教育费附加 (5) 资源税类 资源税类是指以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税 资源税类主要包括资 源税 土地增值税 耕地占用税和城镇土地使用税 2. 按征收管理的分工体系分类 (1) 工商税类 工商税类主要由税务机关负责征收管理, 是我国现行税制的主体部分 工商税类包括增 值税 消费税 营业税 资源税 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 房产税 土地增值税 印花税等 (2) 关税类关税类是指国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税 关税类不包括由海关代征的进口环节增值税 消费税和船舶吨税 关税是中央财政收入的重要来源, 也是国家调节进出口贸易的主要手段 3. 按计税依据分类 (1) 从价税从价税是指以征税对象的价格为计税依据, 其应纳税额随商品价格的变化而变化 从价税一般实行比例税率和累进税率, 如增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 房产税等 (2) 从量税从量税是指以征税对象的实物量 ( 数量 重量 体积等 ) 作为计税依据, 其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关 从量税不受征税对象价格变动的影响, 税负水平较为固定, 一般采用定额税率, 如资源税 车船使用税 城镇土地使用税, 以及消费税中的啤酒 黄酒等 (3) 复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税, 如消费税中的卷烟和白酒 4. 按税收征收权限和收入支配权限分类 科学出版社职教技术出版中心 (1) 中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央, 由中央所有和支配的一类税, 如我国现行的消费税 ( 含进口环节由海关代征的部分 ) 关税 海关代征的进口环节增值税 (2) 地方税地方税是指由地方政府征收 管理和支配的一类税, 如我国现行的个人所得税 屠宰税和筵席税 ( 严格来讲, 我国的地方税目前只有屠宰税和筵席税 ) 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税等 这类税一般收入稳定, 并与地方经济利益关系密切 4

14 项目一税务基础 (3) 中央与地方共享税 中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的一类税, 如增值税 营 业税 企业所得税和个人所得税等 这类税直接涉及中央与地方的共同利益 中央和地方共享税的比例如下 : 1) 增值税 ( 不含进口环节由海关代征的部分 ): 中央分享 75%, 地方分享 25% 2) 营业税 : 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央, 其余部分归地方 3) 企业所得税 : 铁道部 各银行总行及石油海洋企业缴纳的部分归中央, 其余部分中央与地方按 60% 与 40% 的比例分享 4) 个人所得税 : 分享比例与企业所得税相同 5) 资源税 : 石油海洋企业缴纳的部分归中央, 其余部分归地方 6) 城市维护建设税 : 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央, 其余部分归地方 7) 印花税 : 证券交易印花税收入的 94% 归中央, 其余 6% 和其他印花税收入归地方 二 税法概述税法是伴随着税收的产生 发展而逐步产生和完善起来的, 而税收的产生与发展又离不开国家税法的产生和发展 ( 一 ) 税法的含义税法是调整税收关系的法律规范, 是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称, 是国家法律的重要组成部分 税法是保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范, 是国家征税机关及纳税单位和个人依法征纳税的行为规则 我们为什么要向政府交税? 我们每个人作为这个社会的成员 主人, 如果中国的十几亿人都要参与社会的管理, 那么社会就难以安定, 毕竟众口难调 怎么办? 这就需要请位管家来管理社会, 这位管家就是政府 我们请了管家, 让管家负责这个大社区的各种事务, 我们这些主人才能放心地去工作, 去生活, 家里也会安全, 不会担心失火 被盗等 管家得负责给大伙儿置办家具 ( 城市建设 ), 买菜做饭 ( 屯田产粮 ), 保卫安全 ( 军队警察 ), 这些都需要钱 管家本身也得有工资 于是, 大伙儿商量按人头给管家支付管理费, 让管家给大家改善生活 这个管理费就是国家税收, 如果你认可自己是这个社区的一员, 就必须交纳管理费 这样施行了一段时间, 出现问题了, 有些社会成员占有更多的社会资源 ( 如土地 矿产等 ), 成了富人, 却仍然和占有一点社会资源的社会成员交纳一样的税, 这就不公平了 于是, 如清朝的 管家 雍正皇帝就制定政策 ( 摊丁入亩 ), 让富人多交税, 穷人 5

15 纳税实务 少交税, 即按照占有社会资源的比例交税, 相对公平的政策就会让大伙儿都觉得满意 我们现在的个人所得税是一样的道理 我们每个人都在做自己的事情, 把修路 建桥 建医院等各种事情交给我们聘请的管家, 我们的收入里面就有管家的功劳, 所以, 从我们的工资里抽去一小部分给管家是合理的 但是, 任何问题都不能孤立地去看待, 我们给管家钱是有条件的 如果管家能够做好上述的三件事情, 大伙儿就会自愿地给管家交税 ( 二 ) 税收与税法的关系 税收与税法存在着密切的联系 税收活动必须严格依照税法的规定进行, 税法是税收的法律依据和法律保障 ; 税收以税法为其依据和保障, 而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据 ( 三 ) 税法的分类 1. 按功能作用的不同分类 (1) 税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利 义务的法律规范总称 税收实体法具体规定了各种税种的征收对象 征收范围 税目 税率等, 如 中华人民共和国企业所得税法 ( 以下简称 企业所得税法 ) 中华人民共和国个人所得税法 ( 以下简称 个人所得税法 ) (2) 税收程序法税收程序法是税务管理方面的法律规范 税收程序法主要包括税收确定程序 税收征收程序 税收检查程序和税务争议的解决程序等 2. 按税法法律级次的不同分类 (1) 税收法律税收法律是狭义的税法, 是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的, 其法律地位仅次于宪法, 如 企业所得税法 个人所得税法 中华人民共和国税收征收管理法 ( 以下简称 税收征管法 ) (2) 税收行政法规税收行政法规是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件, 其法律地位和法律效力仅次于宪法和税收法律, 如 中华人民共和国增值税暂行条例 ( 以下简称 增值税暂行条例 ) 中华人民共和国营业税暂行条例 ( 以下简称 营业税暂行条例 ) (3) 税收规章和规范性文件税收规章和规范性文件是由国务院财税主管部门 ( 财政部 国家税务总局 海关总署和国务院关税税则委员会 ) 根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求, 在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件 税收规章分为税收部门规章和税收地方规章 ( 四 ) 税法的构成要素 科学出版社职教技术出版中心 6 税法的构成要素包括征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环

16 项目一税务基础 节 纳税期限 纳税地点 减免税和税收法律责任等 1. 征税人征税人又称征税主体, 是代表国家行使征税职能的各级税务机关和其他征收机关 由于税收是以国家为主体的特殊分配形式, 所以征税主体只能是国家, 而不是其他主体 因税种的不同, 征税人也有可能不同 例如, 增值税的征税人是税务机关, 关税的征税人是海关 目前, 我国的税收管理工作分别由税务 海关及财政等部门负责 其中, 税务部门是主要的税收执法主体, 海关主管进出口关税 船舶吨税并代征进口环节增值税 消费税, 目前部分地区财政部门负责契税和耕地占用税的征管工作 2. 纳税义务人 纳税义务人又称纳税人 纳税主体, 是指依法直接负有纳税义务的法人 自然人及其他组织 为防止偷税漏税, 实现税源扣缴, 税法还规定有扣缴义务人, 即税法规定负有代扣代缴 代收代缴税款义务的社会组织和个人 代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人 代收代缴义务人是指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人 3. 征税对象征税对象又称课税对象, 是纳税的客体, 是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的对象, 即对什么征税 征税对象包括物或行为, 不同的征税对象是区别不同税种的主要标志 我国现行的税收法律 法规都有自己特定的征税对象 例如, 企业所得税的征税对象就是应税所得, 增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额 4. 税目税目是各个税种所规定的具体征税项目, 是征税对象的具体化 例如, 消费税具体规定了烟 酒等 14 个税目 5. 税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度, 是计算税额的依据, 也是衡量税负轻重与否的重要标志 税率的高低直接体现国家的政策要求, 直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的税负程度, 是税收法律制度中的核心要素 我国现行的税率主要有比例税率 定额税率 累进税率等 6. 计税依据计税依据又称税基, 是指计算应纳税额的依据或标准, 即依据什么来计算纳税人应缴纳 7

17 纳税实务 的税额 计税依据是课税对象的量的表现, 通常情况下计税依据的数额同税额成正比, 计税依据的数额越多, 应纳税额也越多 计税依据包括从价计征 从量计征 复合计征三种类型 7. 纳税环节纳税环节是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节 例如, 流转税在生产和流通环节纳税, 所得税在分配环节纳税等 8. 纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种 我国税法对不同税种根据不同的情况规定了各自的纳税期限 例如, 营业税的纳税期限分别为 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 9. 纳税地点纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点 纳税地点一般为纳税人的居住地, 也有机构所在地 财产所在地或特定行为发生地 例如, 营业税应税劳务的纳税地点为机构所在地或居住地 10. 减免税减免税是指对某些纳税人或征税对象给予鼓励或照顾, 采取减少征税或者免于征税的特殊规定, 是对纳税义务的减轻或免除 减税是指对应纳税款减少征收一部分, 免税是指对按规定应征收的税款全部免除 具体减免形式有税基式减免 税率式减免和税额式减免 其中, 起征点 免征额是税基式减免的重要方式 起征点是指对征税对象开始征税的数额界限 未达到起征点的不征税 ; 达到或超过起征 点的, 就其全部数额征税 免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额, 即对征税对象中的一部分给予减免, 只 就超过免征额部分征税 11. 税收法律责任 税收法律责任是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果 根据 现行规定, 税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任 任务二 了解税务登记的程序 科学出版社职教技术出版中心 一 税务登记的含义税务登记又称纳税登记, 是指税务机关根据税法规定, 对纳税人的生产 经营活动进行登记管理的一项法定制度, 是纳税人依法履行纳税义务的法定手续 税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作, 是征税双方法律关系成立的依据和证明 8

18 项目一税务基础 税收征管法 规定, 凡有法律 法规规定的应税收入 应税财产或应税行为的各类纳 税人, 均应当依照有关规定办理税务登记 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所 个体工商户和从事生产经营的事业单位, 均应办理税务登记 企业, 是指依法设立的包括各种所有制在内的公司制企业 合伙制企业 独资企业, 以及中外合资经营企业 中外合作经营企业 外商投资企业 股份制合作企业等 企业在外地设立的分支机构, 是指依法在经营地取得营业执照的 企业在外地设立的但不具有独立法人资格的分厂 分店 分公司等 个体工商户, 是指依法取得营业执照的城乡个体经营组织 从事生产 经营的事业单位, 是指隶属于机关 团体 部队 院校等经批准设立并依法取得营业执照的经营组织, 如出版社 印刷厂 信息中心 培训中心等 除国家机关 个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外, 也应当办理税务登记 根据税收法律 行政法规的规定, 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时, 到税务机关申报登记, 领取扣缴税款凭证 下岗女工王某经营一个商品经销部, 按规定享有一定期限的免税优惠 她认为, 既然免税就不需要办理税务登记 请问王某的观点正确吗? 二 税务登记的种类税务登记的种类包括开业税务登记, 变更税务登记, 停业 复业税务登记, 外出经营报验税务登记, 注销税务登记 ( 一 ) 开业税务登记开业税务登记是指纳税人经由工商登记而设立或者依照法律 行政法规的规定成为法定纳税人之时, 依法向税务机关办理的税务登记, 也称为开业登记 1. 开业税务登记所需的资料纳税人在办理开业税务登记时, 应提交如下资料 证件 : 1) 工商营业执照或其他核准执业证件 2) 有关合同 章程 协议书 3) 组织机构统一代码证书 4) 法定代表人或负责人 业主的居民身份证 护照或者其他合法证件 其他需要提供的有关证件 资料, 由省 自治区 直辖市税务机关确定 5) 银行账号证明 9

19 纳税实务 2. 开业税务登记的时间从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照之日起 30 日内, 持有关证件向生产经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记 从事生产 经营的纳税人所属的跨地区的非独立经济核算的分支机构, 除由总机构申报办理税务登记外, 应当自设立之日起 30 日内, 向所在地税务机关申报办理税务登记 其他纳税人, 除国家机关和个人以外, 应当自纳税义务发生之日起 30 日内, 持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记 个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定 如果纳税人未在规定的时间内办理开业税务登记, 会有什么后果? 3. 开业税务登记的程序和内容 1) 填写税务登记表 从事生产 经营的纳税人应当在规定的时间内, 向税务机关提出 申请办理税务登记的书面报告, 如实填写税务登记表 此外, 企业在外地设立的分支机构或者从事生产 经营的场所, 应登记总机构名称 地址 法定代表人, 主要业务范围, 财务负责人 这样规定便于税务机关对总机构与分支机构之间的经济往来进行税务管理 除填写税务登记表外, 实务中税务机关还要求纳税人填写税种登记表 符合增值税一般纳税人条件的纳税人, 还应填写增值税一般纳税人申请认定表 2) 提供有关证件 资料 纳税人向税务机关填报税务登记表的同时, 应当根据不同情况相应提供有关证件 资料, 如营业执照 有关合同 银行账号证明等 3) 审核发证 对纳税人填报的税务登记表, 提供的有关证件及资料, 税务机关应当自收到之日起 30 日内审核完毕 4) 建立纳税人登记资料档案 所有的登记工作完毕后, 税务登记部门应建成纳税人登记资料档案, 并制成纳税人分户电子档案, 为以后的税收征管提供可靠的信息来源 ( 二 ) 变更税务登记 变更税务登记是指纳税人办理设立税务登记后, 改变名称 法定代表人或者业主姓名 经济类型 经济性质 住所或经营地点 ( 不涉及改变主管税务机关 ) 生产经营范围 经营方式 开户银行及账号等内容的, 纳税人应到原主管税务机关办理变更手续 1. 变更税务登记所需的资料 纳税人在办理变更税务登记时, 应提交相关变更资料 证件, 如书面申请, 国税机关发放的原税务登记证件, 主管国税机关需要的其他资料 证明等 2. 变更税务登记的程序 科学出版社职教技术出版中心 纳税人提交的有关变更登记的证件 资料齐全的, 应如实填写税务登记变更表 经税务机关审核, 符合规定的, 税务机关应予以受理 ; 不符合规定的, 税务机关应通知其补正 10

20 项目一税务基础 税务机关应当自受理之日起 30 日内, 审核办理变更税务登记 纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的, 税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件 纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的, 税务机关不重新核发税务登记证件 李某在广州市白云区设立了个人独资企业, 其住所即为其经营地点 后根据经营情况, 李某将企业搬至广州市天河区 李某要办理哪项税务登记? ( 三 ) 停业 复业税务登记 1. 停业税务登记纳税人由于生产 经营等原因, 需要暂停生产经营活动的, 经有关部门批准后, 到税务管理机关办理停业税务登记 从事生产经营的纳税人, 经确定实行定期定额征收方式的, 其在营业执照核准的经营期限内需要停业的, 应当在停业前向税务机关申报办理停业登记 纳税人的停业期限不得超过一年 纳税人在申报办理停业登记时, 应如实填写停业申请登记表, 说明停业理由 停业期限 停业前的纳税情况和发票的领 用 存情况, 并结清应纳税款 滞纳金 罚款 税务机关应收存其税务登记证件及副本 发票领购簿 未使用完的发票和其他税务证件 2. 复业税务登记纳税人应当于恢复生产经营之前, 向税务机关申报办理复业登记, 如实填写停 复业报告书, 领回并启用税务登记证件 发票领购簿及其停业前领购的发票 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的, 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请, 并如实填写停 复业报告书 纳税人在停业期间发生纳税义务的, 应当按照税收法律 行政法规的规定申报缴纳税款 ( 四 ) 外出经营报验税务登记外出经营报验税务登记是指从事生产经营的纳税人到外县市进行临时性的生产经营活动时, 按规定申报办理的税务登记 1. 外出经营报验登记的适用范围纳税人到外县市临时从事生产经营活动的, 应当在外出生产经营前, 持税务登记证件向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 ( 以下简称外管证 ) 税务机关按照一地一证的原则, 核发外管证, 外管证的有效期一般为 30 日, 最长不得超过 180 天 2. 外出经营报验登记所需的资料纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记, 并提交下列证 11

21 纳税实务 件 资料 : 税务登记证件副本 ; 外管证 另外, 纳税人在外管证注明地销售货物的, 除提交以上证件 资料外, 应如实填写外出经营货物报验单, 申报查验货物 3. 外出经营报验登记的要求 纳税人外出经营活动结束, 应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表, 并结清税款 缴销发票 纳税人应当在外管证有效期届满后 10 日内, 持外管证回原登记地税务机关办理外管证缴销手续 ( 五 ) 注销税务登记 注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时, 向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续 办理注销税务登记后, 该当事人不再接受原税务机关的管理 1. 办理注销税务登记的范围 办理注销税务登记的范围 : 纳税人因经营期限届满而自动解散 ; 企业由于改组 分立 合并等原因而被撤销的 ; 企业资不抵债而破产的 ; 企业住所 经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的 ; 企业被工商行政管理部门吊销营业执照的 ; 纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形 2. 办理注销税务登记的时间 1) 纳税人发生解散 破产 撤销及其他情形, 依法终止纳税义务的, 应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前, 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记 ; 按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的, 应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内, 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记 2) 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的, 应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15 日内, 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 3) 纳税人因住所 经营地点变动而涉及改变税务登记机关的, 应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或注销登记前或者住所 经营地点变动前, 向原税务登记机关申报办理注销税务登记, 并在 30 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记 3. 注销税务登记的程序 科学出版社职教技术出版中心 1) 纳税人申请 纳税人应提交注销税务登记申请, 填写注销税务登记申请审批表, 并提交相关证明文件和资料 2) 结清应纳税款 多退 ( 免 ) 税款 滞纳金和罚款, 缴销发票 主管税务机关组织税收管理员及时下户核实, 收回税务登记证件和发票领购簿, 结清税款 缴销发票后制作税务检查报告, 依程序报相关部门审批 3) 注销审批 清结完毕, 税款入库后, 税务管理部门经稽查 审核后办理注销税务登记手续 纳税人因住所 经营地点发生变化需改变税务登记机关而办理注销税务登记的, 原税务登记机关应在对其办理注销手续后, 向迁达地税务机关递解纳税人迁移通知书, 并附纳税人 12

22 项目一税务基础 档案资料移交清单, 由迁达地税务登记机关为纳税人重新办理税务登记 税务登记是公司会计与税务机关的办税员打交道的过程, 会计人员要充分了解税务机关的办事流程, 并与税务人员加强沟通交流, 如果因为沟通问题而漏交资料或程序不正确, 都有可能影响企业生产经营和纳税申报 因此, 有效沟通很有必要 裤子为何短四寸 沟通的必要性小杨第二天要参加中学毕业典礼, 为了留住这一美好时光, 特地买了一套新衣服, 可惜新裤子长了 2 寸 吃晚饭的时候, 趁奶奶 妈妈和嫂子都在, 小杨把新买裤子长 2 寸的情况说了一下, 饭桌上大家都没有反应 饭后大家都各自忙自己的事情, 裤子的事也没再提起 妈妈睡觉比较晚, 临睡前想起小杨晚饭时说的话, 于是就悄悄地把裤子剪掉 2 寸缝好放回原处 半夜里嫂子醒来, 突然想起小杨的话, 于是披衣起床将裤子剪掉 2 寸缝好后安然入睡 第二天一大早奶奶起床做早餐, 想起小杨昨晚说的话, 于是在小杨未起床前也将裤子剪掉 2 寸缝好 结果, 小杨早上起床后, 裤子一穿, 发现比原来短了 4 寸 小杨只好穿着短 4 寸的裤子去参加毕业典礼 如果奶奶 妈妈和嫂子能事先沟通, 小杨的裤子就不至于变成这样 在这个形形色色的社会里, 在错综复杂的现实面前, 只有进行沟通才能达成共识, 也只有进行沟通才能相互了解并接纳对方 沟通有助于我们与他人进行交流, 深化对自我的认识, 有助于彼此加深理解, 化解矛盾, 增进感情 三 税务登记证的使用和管理 ( 一 ) 税务登记证的使用除按照规定不需要发给税务登记证件的外, 纳税人办理下列事项时, 必须持税务登记证件 :1 开立银行账户 ;2 申请减税 免税 退税 ;3 申请办理延期申报 延期缴纳税款 ; 4 领购发票 ;5 申请开具外出经营活动税收管理证明 ;6 办理停业 歇业 ;7 其他有关税务事项 ( 二 ) 税务登记证的管理税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度 纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续 13

23 纳税实务 纳税人应当将税务登记证件正本在其生产 经营场所或者办公场所公开悬挂, 接受税务机关检查 纳税人遗失税务登记证件的, 应当在 15 日内书面报告主管税务机关, 并登报声明作废 同时, 凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件 任务三 了解发票管理 发票是指单位或个人在购销商品 提供或者接受服务及从事其他经营活动中, 开具 收 取的收付款的书面证明 它是确定经营收支行为发生的法定凭证, 是会计核算的原始依据, 也是税务稽查的重要依据 税务机关是发票的主管机关, 负责发票印刷 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 一 发票的种类 根据 中华人民共和国发票管理办法 ( 以下简称 发票管理办法 ) 规定, 发票分为增值税专用发票 普通发票 专业发票 ( 一 ) 增值税专用发票 增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物和提供应税劳务开具的发票, 是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制 增值税专用发票的式样由国家税务总局统一制定, 其他单位和个人不得擅自变更 只有一般纳税人才能领购增值税专用发票, 小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购 1. 增值税专用发票的联次 增值税专用发票由基本联次构成, 包括发票联 抵扣联和记账联 发票联, 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 ; 抵扣联, 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 ; 记账联, 作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 2. 一般纳税人不得领购增值税专用发票的情况 科学出版社职教技术出版中心 1) 会计核算不健全或提供数据不全, 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的 2) 有 税收征管法 规定的税收违法行为, 拒不接受税务机关处理的 3) 有下列行为之一, 经税务机关责令限期改正而仍未改正的 : 虚开增值税专用发票 ; 私自印制专用发票 ; 向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票 ; 借用他人增值税专用发票 ; 未按规定开具增值税专用发票 ; 未按规定保管增值税专用发票和专用设备 ; 未按规定申请办理防伪税控系统变更手续 ; 未按规定接受税务机关检查 4) 销售的货物全部属于免税项目 14

24 项目一税务基础 ( 二 ) 普通发票普通发票是目前使用范围最广泛 使用主体最多的发票, 主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用, 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务, 如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等 ; 后者仅适用于某一经营项目, 如广告费用结算发票 商品房销售发票等 普通发票通常为三联, 存根联 发票联和记账联 存根联由收款方或开票方留存备查 ; 发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证 ; 记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证 ( 三 ) 专业发票专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 ; 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 ; 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 经国家税务总局或者省 自治区 直辖市税务机关批准, 专业发票可由政府和主管部门自行管理, 不套印税务机关的统一发票监制章, 也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理 这是专业发票的特征, 也是与其他专用发票 普通发票的区别之处 二 发票的领购 ( 一 ) 发票领购的适用范围依法办理税务登记的单位和个人, 在领取税务登记证件后, 向主管税务机关申请领购发票 对无固定场所或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票的, 主管税务机关有权要求其提供担保人, 不能提供担保人的, 可以视其情况要求其提供保证金, 并限期缴销发票 对于临时发票经营业务, 却不需要办理税务登记的纳税人, 如果需要使用发票, 可以凭单位介绍信和其他有效证件到税务机关申请代开发票 纳税人可以根据自己的需要申请领购普通发票 增值税专用发票只限于一般纳税人领购使用 ( 二 ) 发票的领购方式发票的领购方式包括批量供应 交旧购新和验旧购新三种方式 1. 批量供应税务机关根据用票单位业务量对发票需求量的大小, 确定一定时期内的合理领购数量, 用量大的可以按月提供, 用量小的可以按季领购, 防止用票单位存在较多发票引起管理上的问题 批量供应主要针对领购自用发票的纳税人, 主要适用于财务管理制度健全 经营规模较大 经营范围单一 发票管理规范的单位 2. 交旧购新交旧购新是指用票单位交回已填开的发票存根联, 经主管税务机关审核后留存, 才允许领购新发票 交旧购新主要适用于个体工商户 15

25 纳税实务 3. 验旧购新验旧购新是指用票单位将已填开的发票存根联交税务机关审验后, 领购新发票 它主要适用于财务制度不健全 经营流动性较大 较易发生短期经营行为 纳税意识不强 不具备发票保管条件的单位 交旧购新和验旧购新的区别在于存根是由税务机关保存还是用票单位保存 交旧购新是由税务机关保存, 验旧购新是由用票单位保存 ( 三 ) 发票的领购程序 已办理税务登记的单位和个人, 可以按下列程序向主管国家税务机关申请购领发票 1. 提出购票申请 单位或个人在申请购票时, 应向税务机关提出购票申请报告, 填写发票领购申请审批表 2. 提供有关证件 领购发票的单位或者个人必须提供税务登记证件, 购买专用发票的, 应当提供盖有 增值税一般纳税人 确认专用章的税务登记证件 ( 副本 ) 经办人身份证明和其他有关证明, 提供财务印章或发票专用章的印模 经税务机关核准后, 领取发票领购簿 发票领购簿是办理发票领购手续的法定凭证, 只有取得发票领购簿, 才能据以向税务机关领购发票 发票领购簿的主要内容由税务机关填写, 属于证件类文书, 可反复使用 纳税人每次向税务机关申请领购发票时都要提供发票领购簿 3. 持簿购买发票 购票申请报告经国家税务机关审查批准后, 购票者应当领取国家税务机关核发的发票领购簿 根据核定的发票种类 数量及购票方式, 向主管税务机关缴纳一定的工本费, 领购发票和索要收据 三 发票的开具 使用管理 税收征管法 第二十一条规定: 单位 个人在购销商品 提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中, 应当按照规定开具 使用 取得发票 ( 一 ) 开具条件 只有在销售商品 提供劳务及从事其他经营活动的单位和个人, 对外发生收取款项时, 收款方才向付款方开具发票 ; 特殊情况下, 由付款方向收款方开具发票 ( 二 ) 开具要求 科学出版社职教技术出版中心 1) 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票 未发生经营 16

26 项目一税务基础 业务, 一律不准开具发票 2) 开具发票应做到按照号码顺序填开, 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚, 全部联次一次性打印, 内容完全一致 3) 发票的发票联和抵扣联必须加盖发票专用章 4) 发票不得跨省 自治区 直辖市使用 发票限于领购单位和个人在本省 自治区 直辖市内开具 5) 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 ; 未经税务机关批准, 不得拆本使用发票, 不得自行扩大专业发票的使用范围 6) 开具发票后, 如发生销货退回需开红字发票的, 必须收回原发票并注明 作废 字样或取得对方有效证明 ; 如发生销货折让的, 必须在收回原发票并注明 作废 后重新开具发票或取得对方有效证明后开具红字发票 四 发票的保管管理发票的保管, 是指对尚未开具的空白发票 已经开具的发票存根和作废的发票进行专门保存管理, 确保其安全的全过程 使用发票的单位和个人应当建立严格的发票保管制度, 妥善保管发票, 专人负责, 专库保管, 专账登记, 定期盘点 纳税人未按规定使用和保管发票, 会有什么后果? 任务四 了解纳税申报 纳税申报是指纳税人 扣缴义务人按照法律 行政法规的规定, 在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续 纳税申报是纳税人履行纳税义务 界定法律责任的主要依据, 是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度 一 纳税申报的对象纳税申报的对象是指按照国家法律 行政法规的规定, 负有纳税义务的纳税人或者负有代扣代缴义务的扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人无论本期是否有无应纳 应缴税款, 都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报 享受减免税的纳税人, 也应按期办理纳税申报 二 纳税申报的期限纳税申报的期限有两种, 一种是法律 行政法规明确规定的, 另一种是税务机关按照法律 行政法规的原则规定, 结合纳税人生产经营的实际情况及其应缴纳的税种等相关问题予以确定的 两种期限具有同等的法律效力 17

27 纳税实务 三 纳税申报的要求纳税人办理纳税申报时, 应当如实填写纳税申报表, 并根据不同的情况相应报送下列有关证件 资料 : 1) 财务会计报表及其说明材料 2) 与纳税有关的合同 协议书及凭证 3) 税控装置的电子报税资料 4) 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证 5) 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 6) 税务机关规定应当报送的其他有关证件 资料 纳税人在纳税期内没有应纳税款的, 也应当按照规定办理纳税申报 纳税人享受减税 免税待遇的, 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 四 纳税申报的方式 纳税人应建立 健全纳税人自行申报纳税制度, 应依照法律 法规规定的申报期限 申报内容如实填写纳税申报表, 办理纳税申报手续 纳税申报方式有以下几种 1. 自行申报 自行申报也称直接申报, 是指纳税人 扣缴义务人按照规定的期限自行直接到主管税务机关 ( 报税大厅 ) 办理纳税申报手续 自行申报是最传统的纳税申报方式 2. 邮寄申报 邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封, 通过邮政部门办理交寄手续, 并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式 邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期 这种申报方式适合边远地区的纳税人 3. 数据电文申报 数据电文申报是指以税务机关确定的电话语音 电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报 这种方式运用了新的电子信息技术, 代表着纳税申报方式的发展方向, 适用范围逐渐扩大 但由于数据电文申报方式的数据的可靠性尚不稳定, 因此税法要求纳税人采取电子方式办理纳税申报的, 应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关 ( 纸质 ) 资料, 并定期书面报送主管税务机关 4. 其他申报方式 科学出版社职教技术出版中心 实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报 简并征期等申报方式 1) 简易申报, 是指由实行定期定额征收方式的个体工商户 ( 或个人独资企业 ) 在税务机关规定的期限内按照法律 行政法规规定缴清应纳税款, 当期 ( 纳税期 ) 可以不办理申报 18

28 项目一税务基础 手续 在定额执行期结束后, 再将每月实际发生的经营额 所得额一并向税务机关申报 这种方法既节省了时间, 降低了纳税成本, 也符合及时 足额征收税款的原则 简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法, 不能算是一种独立的纳税申报方式 2) 简并征期, 是指将实行定期定额征收方式的个体工商户 ( 或个人独资企业 ) 若干纳税期的应纳税额集中在一个纳税期限内缴纳 简并征期最大程度地简化了税款征收程序, 适用于实行定期定额征收方式的个体工商户 ( 或个人独资企业 ) 经营地点偏远 缴纳税款数额较小, 或者税务机关征收税款有困难的情况 简并征期相当于延长了纳税期限, 本身并不是一种纳税申报方式 除上述方式以外, 纳税人 扣缴义务人还可以委托注册税务师等有税务代理资质的中介机构或者他人代理申报纳税 本项目主要介绍了税收和税法的基本知识 税务登记的内容 发票的管理及纳税申报的程序, 要求学生在掌握税收基础的前提下, 了解企业税务登记的内容及程序, 掌握发票管理的相关规定, 为学习后面的纳税知识打下基础 EQ 总结 本项目的 EQ 话题是沟通的力量 一个具备良好素质的会计人员, 在工作中要注重培养人际沟通的能力, 主动 积极沟通, 避免由于沟通不当影响工作的开展 一 单项选择题 1. 下列各项中, 表述正确的是 ( ) A. 税目是区分不同税种的主要标志 B. 税率是衡量税负轻重的重要标志 C. 纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D. 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 2. 纳税人的税务登记内容发生变化时, 应当依法向原税务登记机关申报办理 ( ) A. 设立登记 B. 变更登记 C. 注销登记 D. 注册税务登记 3. 同一计税依据, 不论数额大小, 只规定统一的法定比例的税率, 被称为 ( ) A. 比例税率 B. 定额税率 C. 累进税率 D. 法定税率 19

29 纳税实务 4. 根据 发票管理办法 及其实施细则的规定, 纳税人已开具的发票存根联和发票登 记簿的保存期限是 ( ) 年 A.3 B.5 C.10 D 以下票据中, 不属于发票的是 ( ) A. 火车票 B. 订货单 C. 电信业务收据 D. 电费收据 6. 下列由国家税务总局统一印制的是 ( ) A. 服务业发票 B. 运输业发票 C. 契税完税证 D. 增值税专用发票 7. 从事生产经营的纳税人 扣缴义务人应自领取 ( ) 之日起 ( ) 日内, 向所 在地主管税务机关办理税务登记 A. 税务登记证 ;15 B. 税务登记证 ;30 C. 营业执照 ;15 D. 营业执照 ;30 8.( ) 是税法最基本的要素 A. 纳税人 B. 征税人 C. 税率 D. 征税对象 9. 对同一课税对象, 无论其数额大小, 都按照相同比例征税的税率是 ( ) A. 比例税率 B. 累进税率 C. 定额税率 D. 幅度税率 10. 实行定期定额征税方式的个体工商户需要停业的, 应当在停业前向税务机关申请办 理停业登记 纳税人的停业期为 ( ) 二 多项选择题 A.6 个月 B.1 年 C. 不得超过 6 个月 D. 不得超过 1 年 1. 下列项目适用于复合税的有 ( ) A. 卷烟 B. 白酒 C. 小汽车 D. 化妆品 2. 下列税种属于流转税的有 ( ) A. 增值税 B. 消费税 C. 营业税 D. 房产税 3. 下列各项中, 属于纳税申报方式的有 ( ) A. 自行申报 B. 数据电文申报 C. 邮寄申报 D. 简易申报 4. 下列应当办理税务登记的有 ( ) A. 国家机关 B. 个体工商户 C. 企业在外地设立的分支机构 D. 税法规定应纳税但暂享受免税待遇的单位和个人 5. 我国现行税法中采用的累进税率有 ( ) A. 超额累进税率 B. 全率累进税率 C. 超率累进税率 D. 全额累进税率 6. 下列属于流转税类的有 ( ) A. 营业税 B. 增值税 C. 消费税 D. 资源税 7. 普通发票一般包括的三个联次是 ( ) 科学出版社职教技术出版中心 20

30 项目一税务基础 A. 发票联 B. 存根联 C. 记账联 D. 抵扣联 8. 下列有关发票的表述中, 符合 发票管理办法 规定的有 ( ) A. 经营业务已经发生, 营业收入已经确认时, 才能开具发票 B. 开具发票应按编号顺序填开, 内容真实, 全部联次一次性打印 C. 经单位负责人同意, 可以代其他单位开具发票 D. 开具的发票存根联应当保存 5 年 9. 注销税务登记的适用范围有 ( ) A. 纳税人因故需要歇业的 B. 纳税人的法定代表人发生变更的 C. 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 D. 纳税人因住所 经营地点变更, 涉及改变主管税务机关的 10. 任何单位和个人不得 ( ) 发票 A. 转借 B. 拆本使用 C. 转让 D. 代开 三 判断题 1. 财产税体现了量能负担 调节财富 合理分配 ( ) 2. 一般来说, 纳税人就是指负税人 ( ) 3. 个人所得税的工资薪金免征额是 元, 那么超过免征额的, 应对全部征税 ( ) 4. 已办理税务登记的扣缴义务人, 自扣缴义务发生之日起 30 日办理扣缴税款登记, 同 时核发扣缴税款登记证 ( ) 5. 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用, 增值税小规模纳税人不得领购 使用 ( ) 6. 税收是国家为实现国家职能, 凭借政治权力, 按照法律规定的标准, 有偿取得财政 收入的一种特定分配方式 ( ) 7. 租店 租柜经营的个人所需发票可按规定到经营地主管税务机关领购 ( ) 8. 发票应当由收款方向付款方开具, 不得由付款方向收款方开具 ( ) 9. 未办理工商营业执照, 也未经有关部门批准设立的纳税人按规定不需办理税务登记 ( ) 10. 纳税人发生解散, 依法终止纳税义务的, 应在向工商行政管理机关或其他机关办理 注销登记后持有关证件和材料向原税务登记机关申报办理注销税务登记 ( ) 四 实训题 [ 实训目的 ] 体验生活中的税收 [ 实训要求 ] 就生活中的消费行为搜集发票, 如超市购物发票 餐馆消费发票 各种车 船票等 分别说出各自发票的种类 发票的基本内容 联次等 [ 实训体会 ] 通过收集日常生活中接触的发票, 加强学生对发票的认识, 体会到 生活 中的税收 21

31 增值税纳税实务 项目二 项目目标 知识目标 1. 了解一般纳税人和小规模纳税人的认定标准并会判断 2. 掌握应纳增值税税额的计算 3. 了解出口货物退免税的规定 技能目标 掌握增值税的纳税申报 情感目标 严谨的态度 知识导入 某生产自行车的企业为增值税一般纳税人, 适用税率为 17% 2014 年 4 月发生下列购销业务 : 1) 购进钢材一批, 取得增值税专用发票上注明的价款为 元, 增值税为 元, 货已验收入库 ; 另支付运杂费 元, 其中运费 元 取得运输部门开具的运费发票 2) 购进办公用品一批, 取得普通发票上注明价款 元 ; 购进复印机一台, 增值税专用发票上注明价款 元, 增值税 元 3) 向当地某商场销售自行车 300 辆, 开具增值税专用发票, 不含税单价为 300 元 商场支付全部款项 4) 向某个体户销售自行车零配件, 取得现金收入 元, 开具普通发票 5) 本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值 元 根据以上资料, 计算该厂 2014 年 4 月应纳增值税税额 科学出版社职教技术出版中心

32 项目二增值税纳税实务 任务一 认识增值税 增值税是以商品 ( 含应税劳务 ) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税 增值税具有价外计税 多环节不重复征税等特点 1979 年, 我国开始试行增值税, 并分别于 1984 年 1993 年 2009 年和 2012 年进行了四次重要改革 1984 年, 对原工商税进行改革, 将其划分为产品税 增值税和营业税, 正式建立具有中国特色的增值税 1993 年, 国务院和财政部发布 增值税暂行条例, 将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务 2009 年, 增值税由 生产型 向 消费型 转型, 允许企业抵扣新购入机器设备所含的增值税 2012 年, 增值税实行扩围, 将原属于营业税的征收的税目交通运输业和部分现代服务业纳入增值税范围, 并把范围逐步扩大到邮政 电信业 增值额是指在商品与劳务的生产和交易过程中新增加的价值额 从商品生产 销售的全过程来看, 不论经过多少个流转环节, 其所经各个生产 流通环节产生的增值额之和, 等于该商品进入最终消费环节之前的总价值 这也是将增值税归属于流转税的根本原因 下面以服装的生产 销售过程为例来说明 农民种植棉花, 将棉花卖给织布商, 织布商又把面料卖给印染商, 先后经过五道工序, 最后, 制成衣服并销售出去 假设的数字见表 2-1 表 2-1 服装的生产 销售环节 环 节 购进金额 销 售额 增 值额 应交增值税 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装零售商 合 计 从表 2-1 可看出, 就一个环节而言, 增值额等于销售额减去购进额 例如, 服装加工环节, 购入的布料是 35 元, 服装销售是 65 元, 增值额就是 30 元 就一个产品而言, 增值额之和就是商品价值之和, 本例中各环节累计增值额是 80 元, 也就是服装的最终销售额 如此设计增值税, 是为了避免仅仅因为增加了生产环节就带来商品税负负担的增加 一 征税范围 ( 一 ) 征税范围的基本规定根据 增值税暂行条例 和 营改增 有关规定, 在中华人民共和国境内 ( 以下简称中 23

33 纳税实务 国境内 ) 销售货物或提供加工 修理修配应税劳务和应税服务及进口货物的单位和个人, 为增值税纳税人, 均应按规定缴纳增值税 1. 销售货物销售货物, 是指在中国境内有偿转让货物的所有权 货物, 是指除土地 房屋和其他建筑物等不动产之外的有形资产, 包括电力 热力 气体 有偿, 是指从购买方取得货币 货物或其他经济利益 转让商标权 著作权 专利权 非专利技术 商誉, 出租电影拷贝均属于 营改增 范围 研发和技术服务中的技术转让服务 转让土地使用权仍然征收营业税 不动产是指不能移动或者如果移动就会改变性质 损害其价值的有形资产, 包括土地及 其附着物 不动产的销售在广义上也属于货物销售的范围, 但考虑到不动产的增值具有特殊性, 故不征收增值税, 而征收营业税和土地增值税 2. 提供加工 修理修配劳务 提供加工 修理修配劳务又称销售应税劳务, 是指在中国境内有偿提供加工 修理修配劳务 但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工 修理修配劳务, 不包括在内 加工是指受托加工货物, 即委托方提供原料及主要材料, 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复, 使其恢复原状和功能的业务 营业税和增值税对劳务的征税范围不交叉, 增值税只对提供加工 修理修配劳务取得的收入征税, 而建筑公司提供建筑劳务 广告公司提供广告制作劳务等取得的收入虽然都属于劳务收入, 但属于需缴纳营业税的劳务 3. 提供应税服务 应税服务, 是指有偿提供交通运输业 邮政业 电信业和部分现代服务业等服务, 但不 包括非营业活动中提供的应税服务 科学出版社职教技术出版中心 在中国境内提供应税服务, 是指应税服务提供方或者接受方在境内 境外单位或个人向 境内单位或个人提供完全的境外消费的应税服务, 以及出租完全在境外使用的有形资产, 都不属于在境内提供应税服务 24

34 项目二增值税纳税实务 非营业活动的含义如下 :1 非企业性单位按照法律和行政法规的规定, 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政性收费的活动 ;2 单位或者个体工商户为员工提供应税服务 ;3 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务 ;4 财政部和国家税务总局规定的其他情形 1) 交通运输业, 是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地, 使其空间位置得到转移的业务活动 它包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 函件和包裹在异地之间的传递属于运输业 2) 邮政业, 是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递 邮政汇兑 机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动 它包括邮政普通服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 ( 不包括邮政储蓄业务, 邮政储蓄业务按照金融 保险业税目征收营业税 ) 3) 电信业, 是指利用有线 无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源, 提供语音通话服务, 传送 发射 接收或者应用图像 短信等电子数据和信息的业务活动 它包括基础电信服务和增值电信服务 4) 部分现代服务业, 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 它具体包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 4. 进口货物进口货物, 是指报关进口的货物 对于进口货物, 除依法征收关税外, 还应在进口环节征收增值税 增值税的征税范围除了上述的基本规定外, 对于实务中某些特殊项目或特殊行为是否属于增值税的征税范围, 还做了具体规定 ( 二 ) 征税范围的特殊规定 1. 视同销售行为一般来说, 对货物征收增值税应以货物所有权的有偿转让为前提, 而下列行为或者没有转让货物的所有权, 或者是无偿转让货物的所有权 为平衡各类经营方式及各类货物之间的税负, 便于税源控制, 保持增值税抵扣链条的完整 连续, 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 ( 以下简称 增值税暂行条例实施细则 ) 规定, 单位或个体工商户的下列行为, 虽然没有取得销售收入, 但也视同销售应税货物, 征收增值税 1) 将货物交付其他单位或个人代销 2) 销售代销货物 3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 内除外 4) 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 5) 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 25

35 纳税实务 集体福利或个人消费, 是指企业内部设置的供职工使用的食堂 浴室 理发室 宿舍 幼儿园等福利设施及设备 物品等, 或者以福利 奖励 津贴等形式发放给职工个人的物品 6) 将自产 委托加工或购进的货物作为投资, 提供给其他单位或个体工商户 7) 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 8) 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人 纳税人的下列行为属于视同销售吗? 1) 某生产月饼的工厂把自产的月饼作为福利发放给本企业职工 2) 某风扇生产企业将生产的风扇无偿赠送给灾区 3) 某公司将购入的钢材用于修建本单位办公楼 2. 混合销售行为 混合销售行为, 是指一项销售行为既涉及增值税应税货物, 又涉及非增值税应税劳务 需要说明的是, 混合销售行为涉及的货物和非应税劳务应是在同一项销售行为中产生 的, 非应税劳务是为了销售货物才产生, 二者之间存在紧密的从属关系 非增值税应税劳务也称非应税劳务, 是指除了应缴纳增值税以外的其他劳务, 即应缴营 业税的劳务, 如建筑业 金融保险业 文化体育业 娱乐业 部分服务业等 从事货物的生产 批发或零售, 以及以从事货物的生产 批发或零售为主, 并兼营非增 值税应税劳务的企业 企业性单位或个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税, 即增值税纳税人的混合销售行为应当缴纳增值税 ; 其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税劳务, 不缴纳增值税, 应缴纳营业税 上述的 以从事货物的生产 批发或零售为主, 并兼营非增值税应税劳务, 是指纳税人年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中, 年货物销售额占 50% 及以上, 非增值税应税劳务营业额占 50% 以下 例如, 某商场是增值税一般纳税人, 销售热水器并提供安装服务, 热水器不含税售价 元, 同时收取上门安装费 100 元 这种情况下, 甲商场的销售行为既涉及缴纳增值税的货物销售行为, 又涉及缴纳营业税的安装劳务行为, 此时需要进行两个判定 : 一是各应税项目是否发生在同一项业务中 ; 二是甲商场是何种性质的纳税人 本例中, 这两项涉税项目是同一笔业务 ( 销售热水器 ) 发生的, 而且商场是增值税的纳税人, 因此这属于增值税的混合销售行为, 两项收入应当合并征收增值税 需要注意的是,100 元的安装费是含税收入, 应换算为不含税收入 科学出版社职教技术出版中心 26

36 项目二增值税纳税实务 1) 某电视机厂销售电视机 100 台给某商场, 为了保证及时供货, 电机机厂用自己的车队把电视机运到商场, 除收取货款外还收取运费 这种销售行为是否属于混合销售? 该电视机厂需缴纳什么税? 2) 某游泳馆在为客人提供游泳场地的同时, 又在场馆内销售游泳用具及食品和饮料等 这种销售行为是否属于混合销售? 该游泳馆需缴纳什么税? 3. 兼营非应税劳务兼营非应税劳务, 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时, 还从事提供非增值税应税劳务 ( 营业税规定的各种劳务 ), 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的行为并无直接的联系或从属关系 例如, 某大型商场既从事商品销售, 又从事餐饮服务, 则该商场的经营行为就属于兼营行为 商场应就销售商品取得的销售额缴纳增值税, 就餐饮服务取得的营业额缴纳营业税 纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额, 对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税, 对于非增值税应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税 如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务 应税服务和非增值税应税劳务销售额的, 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 混合销售行为和兼营非应税劳务的区别见表 2-2 表 2-2 混合销售行为和兼营非应税劳务的区别 比较项目 混合销售行为 兼营非应税劳务 概念 一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务 纳税人的经营范围既包括销售货物或应税劳务, 又包括提供非应税劳务 核算方式 除特殊情况外, 随同主业交一种税 分别核算, 分别交税 未分别核算的, 只交增值税 价款提取特点 同一项销售行为, 涉及两个税种, 且两种行为必须有从属关系 价款向一个消费者收取 同一单位的业务, 既涉及增值税, 又涉及营业税, 但两者之间没有从属关系 价款向两个以上消费者收取 某酒店在提供住宿和餐饮服务时, 又在酒店内开设商品销售部 酒店的这种经营方式是否属于兼营行为? 这家酒店要交什么税? 4. 混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的, 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算销售额的, 从高适用税率或征收率 27

37 纳税实务 香江食品公司下设一家糕点生产企业和一家连锁酒店 糕点生产企业主要从事各种糕 点的生产 销售业务, 销售方式既有客户上门提货, 也有企业代办托运, 或送货上门并收取一定的费用 连锁酒店主要对外提借餐饮 住宿等服务 请问 : 1) 香江公司既从事糕点生产 销售, 又从事餐饮住宿服务, 属于何种行为? 2) 香江公司生产 销售糕点的行为应缴纳何种税? 3) 香江公司对外提供餐饮服务的行为应缴纳何种税? 4) 香江公司销售糕点送货上门并收取费用的行为属于何种行为? 应缴纳何种税? 5. 增值税征税范围的特殊项目 1) 货物期货 ( 包括商品期货和贵金属期货, 在期货的实物交割环节纳税 ) 2) 银行销售金银的业务 3) 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 4) 集邮商品 ( 如邮票 首日封 邮折等 ) 的生产 调拨以及邮政部门与其他单位和个人销售的, 均征增值税 5) 邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊 6) 电信单位单独销售移动电话, 以及电信单位提供电信劳务服务的 7) 缝纫业务 8) 对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的有形动产租赁业务, 包括有形动产融资租赁和经营租赁 9) 电力公司向发电企业收取的过网费 10) 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品 11) 纳税人提供的矿产资源开采 挖掘 切割 破碎 分拣 洗选等劳务 二 纳税人和扣缴义务人 增值税的纳税人, 是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人 在中国境内销售 进口货物或者提供加工 修理 修配劳务及应税服务的单位和个人, 为增值税纳税人 1) 单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 2) 个人, 是指个体工商户和其他个人 3) 承包人和承租人, 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的, 以承租人或者承包人为纳税人 4) 扣缴义务人, 境外的单位或个人在境内提供应税劳务, 在境内未设有经营机构的, 以其境内代理人为扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以购买方为扣缴义务人 ( 一 ) 增值税的纳税人 科学出版社职教技术出版中心 按经营规模大小和会计核算是否健全的标准, 增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人 28

38 项目二增值税纳税实务 1. 增值税一般纳税人增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额 ( 以下简称年应税销售额, 包括一个公历年度内的全部应税销售额 ) 超过 增值税暂行条例实施细则 规定标准的企业和企业性单位 即企业规模较大 会计核算较为健全 能够提供完整的核算资料的纳税人 (1) 属于一般纳税人的情况 1) 年应税销售额超过财政部和国家税务总局的规定标准的纳税人 2) 未超过规定标准的纳税人会计核算健全 能准确核算并提供税务资料 年应税销售额不低于 30 万元的工业小规模企业, 可以向主管税务机关申请办理一般纳税人认定, 成为一般纳税人 已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后, 于次年 1 月底以前申请办理一般纳税人认定手续 3) 纳税人总分支机构实行统一核算, 其总机构年应税销售额超过小规模企业标准, 但分支机构是商业企业以外的其他企业, 年应税销售额未超过小规模企业标准的, 其分支机构可在次年 1 月底以前申请办理一般纳税人认定手续 (2) 不属于一般纳税人的情况无论年应税销售额是否达到规定标准, 下列几类增值税纳税人, 都不得认定为一般纳税人 1) 除个体工商户以外的其他个人 2) 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 3) 不经常发生增值税应税行为的企业 2. 小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下, 并且会计核算不健全, 不能按规定报送有关税务资料, 不能领购和使用增值税专用发票, 实行简易办法征收增值税的纳税人 属于小规模纳税人的情况具体如下 : 1) 年应税销售额未超过一般纳税人标准的企业和企业性单位 2) 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 3) 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 4) 个人 ( 除个体工商户以外的其他个人 ) 5) 营改增 中应税服务年销售额未超过 500 万元的纳税人 6) 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品, 属于不经常发生增值税的应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定, 成为一般纳税人 除国家税务总局另有规定外, 一经认定为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人 下列单位可确定为哪一类增值税纳税人? 1) 某服装厂年应税销售额为 150 万元 29

39 纳税实务 2) 某零售店年应税销售额为 75 万元 3) 某百货公司年应税销售额为 210 万元 ( 二 ) 增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外 ( 以下简称中国境外 ) 的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其代理人为增值税扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以接受方为增值税扣缴义务人 中国境外单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 应扣缴税额 = 接受方支付的价款 /(1+ 税率 ) 税率 增值税一般纳税人资格认定管理办法 有关增值税扣缴义务人的规定有哪些? 三 税率 30 纳税人身份确定后, 不同纳税人适用的税率不相同 增值税的税率分为三档 : 基本税率 低税率和零税率 ( 一 ) 基本税率 增值税一般纳税人销售或进口货物及提供加工 修理修配劳务和有形动产租赁 ( 包括融资租赁和经营性租赁 ) 服务, 除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外, 税率一律为 17% ( 二 ) 低税率 为了保证消费者对基本生活必需品的消费, 税法对以下货物设置了低税率 1. 按 13% 的低税率征收增值税的应税货物 1) 粮食 食用植物油 自 2011 年 7 月 1 日起, 花椒油按照食用植物油 13% 的税率征收增值税 2) 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3) 图书 报纸 杂志 4) 饲料 化肥 农药 农机 ( 不包括农机零部件 ) 农膜 5) 农业产品 农业产品是指一般纳税人销售或进口农产品, 包括种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 ( 包括面粉 鲜奶 ), 不包括再加工的产品, 如淀粉 方便面 速冻水饺 调制乳等 它们适用 17% 的税率 6) 音像制品和电子出版物 7) 二甲醚 ( 自 2008 年 7 月 1 日起 ) 8) 食用盐 ( 自 2007 年 9 月 1 日起 ) 自 2009 年 1 月 1 日起, 工业盐的增值税税率由 13% 恢复到 17% 科学出版社职教技术出版中心

40 项目二增值税纳税实务 值税 古旧图书是免税范围 ; 现行税法规定农业生产者销售的自产农产品免征增 2. 按照低税率征收增值税的应税服务 1) 提供交通运输业 邮政业服务, 税率为 11% 2) 提供现代服务业服务 ( 有形动产租赁服务除外 ), 税率为 6% 3) 提供电信服务业 其中, 提供语音通话等基础电信服务, 税率为 11%; 提供电子数据和信息传输 互联网接入等电信增值服务, 税率为 6% 经国务院批准, 自 2013 年 8 月 1 日起, 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业的 营改增 试点, 适用税率分别为 11% 和 6% 自 2014 年 1 月 1 日起, 铁路运输业和邮政业也纳入 营改增 的试点, 适用税率分别为 11% 至此, 交通运输业完全实现 营改增 2014 年 6 月, 邮电业也纳入 营改增 的试点 ( 三 ) 零税率零税率, 即税率为零, 仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物, 以及输往海关管理的保税工厂 保税仓库和保税区的货物 1) 纳税人出口货物, 一般适用零税率, 国务院另有规定的除外 2) 单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务, 以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务, 税率为零 但是, 国务院另有规定的某些货物不适用零税率, 这些出口货物包括原油 柴油 援外货物 天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白银 糖 新闻纸等 税率为零不简单地等同于免税 出口货物和应税服务免税仅指在出口环节不征收增值税, 而零税率是指对出口货物和应税服务除了在出口环节不征增值税外, 还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税, 使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税款, 从而以无税产品和应税劳务进入国际市场 ( 四 ) 征收率增值税对小规模纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法, 对小规模纳税人及特殊情况适用的税率称为征收率 1. 小规模纳税人征收率的规定小规模纳税人因经营规模小, 且会计核算不健全, 难以按增值税税率计税和使用增值税 31

41 纳税实务 专用发票抵扣进项税额, 因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法 自 2009 年 1 月 1 日起, 小规模纳税人的增值税征收率由过去的 6% 和 4% 统一调整为 3%, 不再设置工 业和商业两档征收率 交通运输业 邮政业 部分现代服务业和电信业 营改增 中的小规模纳税人同样适用 3% 的征收率 小规模纳税人 ( 除其他个人外 ) 销售自己使用过的固定资产, 减按 2% 的征收率征收增值税, 只能开具普通发票, 不得由税务机关代开增值税专用发票 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品, 按 3% 的征收率征收增值税 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务, 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 ; 未分别核算的, 从高适用税率 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36 个月内不得变更 2. 一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定 1) 依照 3% 征收率征税的范围 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力, 建筑用和生产建筑材料所用的沙 土 石料, 以自己采掘的沙 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰, 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品, 自来水, 商品混凝土, 依照 3% 征收率征税 寄售商店代销寄售物品 ( 包括居民个人寄售的物品在内 ), 典当业销售死当物品, 经国务院或国务院批准的免税商店零售的免税品, 依照 3% 征收率征税 2) 销售使用过的物品和旧货 旧货, 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 ( 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 ), 但不包括自己使用过的物品 纳税人销售旧货应开具普通发票, 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 一般纳税人和小规模纳税人销售旧货的具体规定见表 2-3 表 2-3 纳税人销售自己使用的物品或销售旧货 纳税人 具体情形 税务处理 计税公式 2009 年 1 月 1 日以前购进的固按照简易办法依照 4% 的定资产并且未纳入试点的征收率减半征收 增值税 = 含税售价 /(1+4%) 4% 2009 年 1 月 1 日以后购进的固 一般按正确销售货物适用税增值税 = 含税售价 /(1+17%) 17%, 定资产纳入试点的纳税人率征收或 : 增值税 = 含税售价 /(1+13%) 13% 非固定资产 旧货 按照简易办法依照 4% 的征收率减半征收 增值税 = 含税售价 /(1+4%) 4% 50% 固定资产 小规模纳税人 旧货 减按 2% 的征收率征收 增值税 = 含税售价 /(1+3%) 2% 非固定资产 按 3% 的征收率征收 增值税 = 含税售价 /(1+3%) 3% 科学出版社职教技术出版中心 任务二 掌握增值税的计算 一 增值税一般纳税人应纳税额的计算 我国对一般纳税人采用的计税方法是购进扣税法, 即先按当期销售额和适用税率计算出 32

42 项目二增值税纳税实务 销项税额, 然后对当期购进货物已经缴纳的税款进行抵扣, 从而间接计算出当期增值额部分的应纳税额 一般纳税人应纳税额的计算公式为应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 ( 一 ) 销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务, 按照销售额和规定的税率计算并向购买方或接受劳务和服务方收取的增值税税额 其计算公式为当期销项税额 = 销售额 适用税率 1. 一般方式下的销售额的确定销售额是指纳税人因销售货物或者提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用, 不包括向购买方收取的销项税额 价外费用, 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 : 1) 向购买方收取的销项税额 销售额不包括收取的增值税销项税额, 因为增值税是价外税, 增值税税金不是销售额的组成部分, 如果纳税人取得价税合计金额, 还需换算成不含增值税的销售额 具体公式为销售额 = 含税销售额 /(1+ 增值税税率 ) 下列情况是含税价, 需要进行价税分离 :1 商业企业零售价 ;2 普通发票上注明的销售额 ;3 价税合并收取的金额 ;4 价外费用 ;5 包装物押金 2) 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 3) 同时符合两个条件的代垫运费 :1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 ;2 纳税人将该项发票转交给购买方的 4) 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 : 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 ; 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ; 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ; 所收款项全额上缴财政 5) 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费, 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 2. 特殊销售方式下的销售额的确定 (1) 采取折扣方式销售 1) 商业折扣下, 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的销售额计 33

43 纳税实务 算销项税额 ; 将折扣额另开发票的, 不论会计上如何处理, 折扣额均不得冲减销售额 税法上为何要做此规定? 2) 现金折扣下, 由于现金折扣属于一种融资行为, 因此折扣额不得从销售额中扣除 (2) 采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售过程中, 折价收回同类旧货物, 并以折价款部分冲减货物价 款的一种销售方式 纳税人采取以旧换新方式销售货物, 一般按新货物的同期销售价格确定销售额, 不得减 除旧货收购价格 ; 但金银首饰以旧换新业务, 按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征收增值税 例 2-1 某商城为增值税一般纳税人, 采用以旧换新方式销售 5 台电冰箱, 新电冰箱每台零售价 元, 旧电冰箱每台作价 100 元, 每台电冰箱收取差价 元 要求 : 计算商场的销项税额 解 : 商场的销项税额 = /(1+17%) 17%= ( 元 ) 例 2-2 某首饰商城为增值税一般纳税人,2008 年 5 月采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链 条, 新项链每条零售价 万元, 旧项链每条作价 万元, 每条项链取得差价款 300 万元 要求 : 计算商场的销项税额 解 : 商场的销项税额 = /(1+17%) 17%= ( 万元 ) (3) 采取以物易物方式销售以物易物是指购销双方不是以货币结算, 而是以同等价款的货物相互结算, 实现货物购销的一种方式 以物易物销售方式下, 双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额, 但是双方能否抵扣进项税额, 要考虑是否取得规定的增值税专用发票, 以及换入货物能否抵扣进项税额等因素 例 2-3 某彩色电视机厂家是增值税一般纳税人, 采取以物易物方式向显像管厂提供 21 寸彩色电视机 台, 每台售价 元 ( 含税价 ) 显像管厂向彩色电视机厂家提供显像管 台 双方均已收到货物, 并商定不再开票进行货币结算 要求 : 计算彩色电视机厂家的销项税额 解 : 彩色电视机厂家的销项税额 = /(1+17%) 17% ( 元 ) 科学出版社职教技术出版中心 34 (4) 销售包装物收取包装物押金纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金, 单独记账核算的, 不并入销售额计税, 税法另有规定的除外 对于逾期 ( 一般以一年为限 ) 不再退还的押金, 应按包装货物的适用税率计算销项税额, 但是对销售除啤酒 黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,

44 项目二增值税纳税实务 无论是否返还及会计上如何核算, 均应并入当期销售额计税 在将包装物押金并入销售额征税时, 需要先将包装物押金换算为不含税价, 再并入销售额征税 对于个别包装物押金周转使用期限较长的, 报经税务机关确定后, 可适当放宽逾期期限 有关包装物押金的规定不同于包装物租金, 包装物租金是作为价外费用并入销售额计算销项税额 3. 视同销售方式下的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由, 或者有视同销售货物行为而无销售额的, 在计算时, 视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定 1) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格及提供同类应税服务的平均价格确定 2) 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格及提供同类应税服务的平均价格确定 3) 按组成计税价格确定, 其计算公式为组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 ) 公式中的成本, 是指销售自产货物的为实际生产成本, 销售外购货物的为实际采购成本 成本利润率由国家税务总局确定, 一般为 10% 如果货物属于征收消费税的范围, 其组成计税价格还应加上消费税, 其成本利 润率为 消费税若干具体问题的规定 中规定的成本利润率 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 )+ 消费税 例 2-4 某服装厂为增值税一般纳税人,5 月将自产的 200 套服装作为福利发放给职 工 该服装尚未投放市场, 没有同类服装销售价格 每套服装成本 150 元 要求 : 计算销售 服装的销项税额 解 : 由于该批服装没有同类货物的销售价格, 其销售额按组成计税价格确定 : 该批服装的销项税额 = (1+10%) 17%=5 610( 元 ) 例 2-5 某钢厂为增值税一般纳税人, 将成本价为 元的钢材用于对外投资, 假设成本利润率为 10% 要求: 计算钢厂对外投资的销项税额 解 : 钢厂的销项税额 = (1+10%) 17%=29 920( 万元 ) ( 二 ) 进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务和应税服务所支付或负担的增值税税额 其计算公式为进项税额 = 购进金额 17% 35

45 纳税实务 当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额 主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关进口增值税专用缴款书上 进项税额是与销项税额相对应的另一个概念 在开具增值税专用发票的情况下, 它们之间的对应关系是, 销售方收取的销项税额, 就是购买方支付的进项税额 对于一般纳税人而言, 由于其在经营活动中, 既会发生销售货物或提供应税劳务和应税服务, 又会发生购进货物或接受应税劳务和应税服务, 因此每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额 增值税的计算实行扣税制, 进项税额能否抵扣关系到纳税人应纳增值税的多少, 但并不是纳税人的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣, 因此税法对于进项税额的抵扣实行严格的 以票抵税 制度 1. 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1) 从销售方或提供方取得的增值税专用发票 ( 含货物运输业增值税专用发票 铁路运输增值税专用发票 ) 上注明的增值税税额 自 2012 年 1 月 1 日起, 营改增 试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票, 不得再开具公路 内河货物运输业统一发票 增值税一般纳税人从 营改增 试点地区取得的 2012 年 1 月 1 日以后开具的运输费用结算单据一律不得作为增值税扣税凭证 2) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 3) 购进农产品, 能取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的, 凭票抵扣 ; 未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的, 按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算进项税额 其计算公式为进项税额 = 买价 扣除率公式中的买价, 是指纳税人购进农产品时农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 科学出版社职教技术出版中心 烟叶税是对在中国境内收购晾晒烟叶 烤烟叶的单位而征收的一种税 烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额乘以规定的税率计算, 税率为 20%, 烟叶收购金额包括支付给销售方的收购价款和价外补贴 价外补贴统一暂按烟叶收购价款的 10% 计算 烟叶收购金额的计算公式为烟叶收购金额 = 烟叶收购价款 (1+10%) 购进农产品, 按照 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 抵扣进项税额的除外 例 2-6 某水果批发中心为增值税一般纳税人,2010 年 5 月从农民手中收购水果 元, 取得收购凭证, 款项已存入银行 要求 : 计算可抵扣的进项税额 36

46 项目二增值税纳税实务 解 : 由于水果批发中心从农业生产者手中购买农产品取得收购凭证, 因此可按 13% 的扣除率计算进项税额 : 可抵扣的进项税额 = %=6 500( 元 ) 4) 购进或销售货物及生产经营过程中支付运输费用, 由于交通运输业实行 营改增, 因此应区分以下情况 : 1 取得 营改增 试点地区增值税一般纳税人开具的货物运输业增值税专用发票, 按照发票上注明的增值税税额进行抵扣, 即按发票记载的 11% 税率抵扣进项税额 2 取得 营改增 试点地区小规模纳税人向主管税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票, 按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和 7% 扣除率计算抵扣进项税额 3 取得 营改增 非试点地区营业税纳税人开具的公路内河货物运输业统一发票 ( 运输发票 ), 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 扣除率计算抵扣进项税额 其计算公式为进项税额 = 运输费用金额 扣除率 4 增值税一般纳税人取得的 2013 年 8 月 1 日以后开具的运输费用结算单据, 以及 2014 年 1 月 1 日后开具的铁路运费结算单据, 不得作为增值税扣税凭证 关于运费的抵扣, 需要注意以下几点 : 第一, 纳税人购销免税货物 ( 购进免税农产品除外 ) 支付的运费, 不得按 7% 计算抵扣进项税额 第二, 运费严格与货物挂钩, 货物的进项税额不能抵扣, 则其运费也不能抵扣 ; 货物的进项税额当期不能抵扣, 则其运费在当期也不能抵扣 ; 货物的进项税额只能抵扣一部分, 则运费也只能抵扣一部分 第三, 用于免税项目的购进货物, 其进项税额不能抵扣, 因此运费也不能抵扣 ; 购进免税农产品可以按照 13% 的扣除率计算进项税额, 因此其运费也可以抵扣 运输费用是指运输单位开具的发票上注明的运费 建设基金, 不包括随同运费支付的装卸费用 保险费等其他杂费 如果货运发票上未分别注明运费和杂费, 而是注明为 运杂费, 按照税法规定, 全部不予抵扣进项税额 5) 接受境外单位或者个人提供的应税服务, 从税务机关或者境外代理人取得的解缴税款的中华人民共和国收缴款凭证上注明的增值税税额 例 2-7 某公司为增值税一般纳税人,2014 年 2 月收购一批免税农产品用于生产应税货物 取得农产品收购发票注明的价款为 元, 同时支付运输公司的运费 元, 装卸费 400 元, 取得 营改增 非试点地区开具的运输发票 要求 : 计算该公司 2 月可抵扣的增值税进项税额 解 : 购进农产品可抵扣的进项税额 = %=6 500( 元 ) 支付的运输费用可抵扣的进项税额 = %=350( 元 ) 该公司 2 月可抵扣的增值税进项税额 = =6 850( 元 ) 37

47 纳税实务 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1) 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的购进货物和应税劳务 增值税扣税凭证包括增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票和农产品销售发票及货物运输业统一发票 ( 运输发票 ) 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的, 其进项税额不得抵扣 2) 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费的购进货物或者应税服务 购进货物, 不包括既用于增值税应税项目 ( 不含免征增值税项目 ) 也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产 非增值税应税项目, 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 ( 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 ) 销售不动产及不动产在建工程 集体福利或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂 浴室 理发室 宿舍 幼儿园等福利设施及其设备 物品等, 或者以福利 奖励 津贴等形式发给职工个人的物品 不动产是指不能移动或移动后会引起性质 形状改变的财产, 包括建筑物 构筑物或其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 均属于不动产在建工程 38 3) 非正常损失的购进货物及相应的应税劳务 非正常损失是指因管理不善造成的货物被盗窃 发生霉烂变质损失, 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物, 发生非正常损失必须将进项税额转出 4) 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 发生非正常损失的在产品 产成品, 由于不能实现销售, 不会产生销项税额, 因此耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不能抵扣, 必须作为进项税额转出 5) 上述四项规定情况发生的运输费用和销售免税货物的运输费用 6) 接受的旅客运输服务 7) 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 / 当月全部销售额 营业额合计 8) 纳税人因购货退回或折让而收回的已支付的增值税, 应从发生购货退回或折让当期的进项税额中扣减 例 2-8 某厂外购一批材料用于应税货物的生产, 取得增值税专用发票, 价款 元, 增值税 元 ; 外购一批材料用于应税和免税货物的生产, 价款 元, 增值税 元, 当月应税货物销售额 元, 免税货物销售额 元 要求 : 计算当月不可抵扣的进项税额 解 : 当月不可抵扣的进项税额 = /( )= ( 元 ) 科学出版社职教技术出版中心

48 项目二增值税纳税实务 3. 进项税额转出的确定对已经抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务, 如果事后改变用途, 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费, 或者购进货物发生非正常损失, 以及在产品或产成品发生非正常损失等, 应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 ; 无法确定进项税额的, 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 ( 三 ) 应纳税额的计算增值税的计算实行抵扣制度, 其计算公式为应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期进项税额 的计算, 应加上上期的留抵税额, 减去本期的进项税额转出 例 2-9 某企业为增值税一般纳税人,2012 年 4 月初留抵税额 元,4 月发生下列业务 : 1) 向一般纳税人购进商品一批, 取得认证税控发票, 价款 元, 税款 元 2) 因管理不善,3 个月前从农民手中收购的一批粮食毁损, 其账面成本 元 3) 从农民手中收购大豆 1 吨, 取得的收购发票上注明收购款 元 4) 向小规模纳税人购进商品一批, 取得税务机关代开的增值税专用发票, 价款 元, 税款 900 元 款已付, 货物未入库, 发票已认证 5) 购买建材一批用于修缮仓库, 价款 元, 税款 元 6) 零售日用商品, 取得含税收入 元 7) 将 2 个月前购入的一批布料捐赠受灾地区, 账面成本 元, 同类商品不含税销售价格 元 8) 外购计算机 20 台, 取得增值税专用发票, 每台不含税单价 元 购入后其中 10 台批发, 批发含税价每台 元,5 台办公使用,5 台捐赠希望小学 9) 将自用的 2008 年购入的一辆小轿车转让, 取得收入 元 假定相关可抵扣进项税额的发票均经过认证, 要求 : 1) 计算当期全部可从销项税额中抵扣的增值税进项税额合计数 ( 考虑转出的进项税额和上期留抵税额 ) 2) 计算当期销售货物的增值税销项税额 3) 计算转让使用过的旧轿车应纳的增值税 4) 计算当期应纳增值税 解 : 当期购进商品进项税额 = % %=26 595( 元 ) 粮食毁损的进项税额转出 =5 220/(1-13%) 13%=780( 元 ) 当期可抵扣的进项税额 = ( 上期留抵 )=27 815( 元 ) 当期销项税额 ={[ (10+5)]/(1+17%) } 17%= ( 元 ) 转让旧轿车应纳增值税 =83 200/(1+4%) 4%/2=1 600( 元 ) 当期应纳税额 = = ( 元 ) 39

49 纳税实务 某电视机企业为增值税一般纳税人 2014 年 1 月发生下列经济业务 : 1) 销售电视机 台, 每台出厂价 元, 其中 500 台按 9 折折价销售, 折扣额 与销售额在同一张发票上注明 2) 将本企业生产的电视机 10 台用于职工集体福利,20 台捐赠给运动会 3) 已经到期无法退还的包装物押金 10 万元 4) 本月购进原材料 500 万元 购买原材料发生运输装卸费用 20 万元, 其中运输费 15 万元 装卸费 3 万元 建设基金 2 万元 ( 向 营改增 非试点地区购进 ) 5) 本月因管理不善造成库存原材料损失 20 万元 假定外购货物均已验收入库, 本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣 计算该企业 应纳增值税 ( 增值税适用税率为 17%) 二 小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物 提供应税劳务或者应税服务, 实行按照销售额和征收率计算应 纳税额的简易办法, 并不得抵扣进项税额 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 = 不含税销售额 征收率 此处的销售额不包含增值税税额 当小规模纳税人采取价税合一方式销售货物或提供应 税劳务时, 应将含税销售额换算为不含税销售额 其换算公式为 不含税销售额 = 含税销售额 /(1+ 征收率 ) 注意几点 :1 小规模纳税人不得抵扣进项税额, 小规模纳税人外购货物即使取得增值税专用发票, 也不得抵扣进项税额 ;2 小规模纳税人只能开具普通发票 ;3 小规模纳税人可以申请由主管税务机关代开增值税专用发票 税务机关代开专用发票, 除加盖纳税人财务专用章或发票专用章外, 必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票专用章, 凡未加盖上述专用章的, 购货方一律不得作为扣税凭证 科学出版社职教技术出版中心 增值税小规模纳税人购置税控机, 经主管税务机关审核批准后, 可凭购进税控机取得的 增值税专用发票, 按照发票上注明的增值税, 抵免当期应纳增值税税额 ; 或者按照购进税控机的普通发票上注明的价款, 按下列公式计算可抵免的税款 : 可抵免的税额 = 价款 /(1+17%) 17% 当期应纳税额不足抵免的, 未抵免的部分可在下期继续抵免 例如, 某商业企业小规模纳税人本月销售货物 2 万元 ( 不含税 ), 购进税控机, 取得普通发票上注明的金额 元, 则当期应纳税额 = %-2 340/(1+17%) 17% =260( 元 ) 例 2-10 某企业为增值税小规模纳税人,2013 年 2 月取得含税销售收入 万元 ; 购进原材料一批, 支付货款 万元 ( 含增值税 ) 要求: 计算该企业 2 月应交增值税税额 40

50 项目二增值税纳税实务 解 : 应交增值税 = /(1+3%) 3%=3 600( 元 ) 某小规模纳税人适用的增值税征收率为 3%,2 月取得含税销售收入为 元, 购 进商品 元, 直接从农民手中购入农产品 元, 支付运输费 600 元 计算该小规 模纳税人 2 月应缴纳的增值税税额 三 进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物, 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 其计算公式为应纳税额 = 组成计税价格 税率如果进口的货物不征消费税, 则组成计税价格的计算公式为组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税税额如果进口的货物应征消费税, 则上述公式中的组成计税价格的计算公式为组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 =( 关税完税价格 + 关税 )/(1- 消费税税率 ) 进口环节计算增值税时, 不得抵扣进项税额 进口环节缴纳的增值税, 可以作为进项税额以票抵扣 ( 特殊货物除外 ) 例 2-11 某企业为增值税一般纳税人,2012 年 3 月从国外进口一批原材料, 海关审定的完税价格为 100 万元, 该批原材料分别按 10% 和 17% 的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税, 并取得了相关完税凭证 该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售, 取得销售收入 200 万元 ( 不含增值税 ), 同时支付运输费 8 万元 ( 取得运费发票 ) 已知该企业适用的增值税税率为 17% 要求: 计算该企业当月应缴纳的增值税税额 解 : 进口原材料的应纳增值税税额 =( %) 17%=18.7( 万元 ) 境内销售环节允许抵扣的增值税进项税额 = %=19.26( 万元 ) 应纳增值税税额 =200 17%-19.26=14.74( 万元 ) 某企业为增值税一般纳税人,2013 年 10 月从国外进口一批原材料, 海关核定的关税完税价格为 200 万元 已知进口关税税率为 10%, 增值税税率为 17% 计算该公司进口环节应纳增值税税额 41

51 纳税实务 四 增值税的税收优惠 ( 一 ) 增值税的法定免税项目 1) 农业生产者销售自产农业产品 2) 避孕药品和用具 3) 古旧图书, 是指向社会收购的古书和旧书 4) 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器和设备 5) 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6) 个人 ( 不包括个体经营者 ) 销售的自己使用过的物品 7) 由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品 8) 残疾人个人为社会提供的加工和修理修配劳务 ( 二 ) 不征收增值税的项目 1) 供应或开采未经加工的天然水 2) 邮政部门销售集邮商品 3) 邮政部门发行报刊 4) 电信局销售移动电话并为客户提供有关的电信服务 5) 融资租赁业务 6) 体育彩票的发行收入 ( 三 ) 放弃免税权 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的, 可以放弃免税, 依照 增值税暂行条例 的规定缴纳增值税 放弃免税后,36 个月内不得再申请免税 ( 四 ) 增值税起征点 纳税人销售额未达到增值税起征点的, 免征增值税 ; 达到起征点的, 全额计算缴纳增值税 增值税起征点的适用范围限于个人 ( 不包括认定为一般纳税人的个体工商户 ), 自 2009 年 11 月 1 日起, 增值税的起征点幅度调整如下 : 1) 销售货物的, 月销售额为 5 000~ 元 2) 销售应税劳务的, 月销售额为 5 000~ 元 3) 按次纳税的, 每次 ( 日 ) 销售额为 300~500 元 省 自治区 直辖市财政厅 ( 局 ) 和国家税务总局应在规定的幅度内, 根据实际情况确定本地区适用的起征点, 并报财政部 国家税务总局备案 任务三 掌握出口货物退 ( 免 ) 税 科学出版社职教技术出版中心 出口货物退 ( 免 ) 税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普通接受的 目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税 ( 目前我国主要包括增值税 消费税 ) 的税收措施, 即对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征 由于 42

52 项目二增值税纳税实务 这项制度比较公平合理, 因此它已成为国际社会通行的惯例 一 出口货物退 ( 免 ) 税的基本规定 ( 一 ) 基本政策 世界各国为了鼓励本国货物出口, 在遵循 WTO 基本规则的前提下, 一般都采取优惠的税收政策 目前, 我国采取出口退税与免税相结合的政策, 有以下三种形式 1. 出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税 消费税, 这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节 ; 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担, 按规定的退税率计算后予以退还 适用这种政策的货物如下 : 1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2) 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 3) 特定出口的货物 2. 出口免税但不退税 出口免税与基本政策中的第 1 项含义相同 ; 出口不退税是指适用这种政策的出口货物因前一道生产 销售环节或进口环节是免税的, 因此, 出口时该货物的价格中本身就不含税也无须退税 适用这种政策的货物如下 : 1) 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的生产货物 2) 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口, 免税但不予退税 3. 出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节, 照常征税 ; 出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款 适用这种政策的货物主要是税法列举限制或禁止出口的货物, 如天然牛黄 麝香等 ( 二 ) 退免税方式 按照现行规定, 出口货物退免税方式主要有免 退税, 免 抵 退税和免税三种 1. 免 退税 免 退税是指对最后环节增值部分免税, 按购进金额计算应退税款 免 退税方式主要适用于外贸出口企业 2. 免 抵 退税 免税是指对生产企业生产出口的自产货物和视同自产货物, 免征本企业生产销售环节增值税 ; 抵税是指对生产企业生产出口的自产货物和视同自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退税的进项税额, 抵顶内销货物的应纳税额 ; 退税是指对生产企业生产出口的自产货物和视同自产货物, 在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额, 对未抵顶完的税额部分按规定予以退税 免 抵 退税方式主要适用于自营或委托出口自产货物的生产企业 43

53 纳税实务 3. 免税免税是对货物在出口环节不征收增值税 消费税, 但也不退还增值税 消费税 对于列明试点企业从享受增值税返还政策的农资生产企业等收购的产品出口, 不能享受抵 退税政策, 只享受免税政策 ( 三 ) 出口货物退税率出口货物的退税率, 是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 我国现行出口货物的退税率主要有 17% 16% 15% 14% 13% 9% 5% 等 二 出口货物应退税额的计算我国 出口货物退 ( 免 ) 税管理办法 规定了两种退税的计算方法 : 第一种是 先征后退 的办法, 主要用于收购货物出口的外贸企业 ; 第二种是 免 抵 退 办法, 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 ( 一 ) 先征后退 计算方法 1. 外贸企业从一般纳税人购进货物出口的免 退增值税规定 44 外贸企业出口货物应退税额的计算, 应以购进货物增值税专用发票注明的不含税金额为依据乘以相应的退税率 其计算公式为应退税额 = 增值税专用发票注明的金额 规定的退税率 2. 外贸企业从小规模纳税人购进货物出口的免 退增值税规定 若取得的是增值税专用发票, 其计算公式为应退税额 = 增值税专用发票注明的金额 规定的退税率 若取得的是普通发票, 其计算公式为应退税额 = 普通发票所列 ( 含增值税 ) 销售金额 退税率 /(1+ 征收率 ) 3. 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 此种情况下应退税额的计算公式为 应退税额 = 购进国内原辅材料增值税专用发票所列不含税金额 规定的退税率 + 支付的加工费 规定的退税率 ( 二 ) 免 抵 退 税计算方法 1. 当期应纳税额的计算 科学出版社职教技术出版中心 当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 -( 当期全部进项税额 - 当期不得免征和抵扣的税额 )- 上期未抵扣完的进项税额 当期不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 ( 出口货物征税率 - 出口货物退税率 )- 免 抵 退 税不得免征和抵扣税额抵减额 免 抵 退 税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格 ( 出口货物征税率 - 出口退税率 )

54 项目二增值税纳税实务 2. 免 抵退税额的计算 免 抵 退 税额 = 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物退税率 - 免 抵 退 税额抵减额 免 抵 退 税额抵减额 = 免税购进原材料价格 出口货物退税率 3. 当期应退税额和免抵税额的计算 1) 当期期末留抵税额 当期 免 抵 退 税额时 : 当期应退税额 = 当期期末留抵税额当期免抵税额 = 当期 免 抵 退 税额 - 当期应退税额 2) 当期期末留抵税额 > 当期 免 抵 退 税额时 : 当期应退税额 = 当期 免 抵 退 税额当期免抵税额 =0 例 2-12 某自营出口的生产企业为一般纳税人,2012 年 4 月有关业务如下 ( 单位 : 万元 ): 1) 购进原材料一批, 增值税专用发票上列明的价款 300 万元, 进项税额 51 万元已通过认证, 货款已付, 材料验收入库 2) 内销货物销售额 200 万元, 销项税额 34 万元 款项已收 3) 出口货物的销售额折合人民币 200 万元 款项已收 已知 :3 月末留抵税额 2 万元, 出口货物的征税率 17%, 退税率 13% 要求计算该企业 4 月免 抵 退税额 解 : 4 月免 抵 退税不得免征和抵扣税额 =300 (17%-13%)=12( 万元 ) 4 月应纳税额 =34-(51-12)-2=-7( 万元 ) 出口货物免 抵 退税额 =200 13%=26( 万元 ) 按规定, 如当期期末未留抵税额 当期 免 抵 退 税额时 : 当期应退税额 = 当期期末留抵税额 ; 当期免抵税额 = 当期 免 抵 退 税额 - 当期应退税额 因此, 该企业 4 月应退税额为 -7 万元, 免抵税额为 19 万元 (26-7) 如果该企业购进原材料的价款为 500 万元, 准予抵扣的进项税额 85 万元通过认证, 那么该企业 4 月免 抵 退税额为多少? 任务四 掌握增值税的纳税申报 一 纳税时间 ( 一 ) 纳税义务发生时间 纳税义务发生时间, 是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 我国 增 45

55 纳税实务 值税暂行条例 对纳税义务发生时间做了一般规定和具体规定 1. 一般规定 1) 纳税人销售货物或应税劳务, 其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天 2) 纳税人进口货物的, 其纳税义务发生时间为报关进口的当天 3) 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天 2. 具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天, 按销售结算方式的不同, 具体分为以下几种情况 1) 采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天 纳税人提供应税服务的, 为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天 收讫销售款项, 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭证的当天, 是指书面合同确定的付款日期 ; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税服务完成的当天 2) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天 3) 采取赊销和分期收款方式销售货物, 为书面合同约定的收款日期的当天, 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天 4) 采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天, 但生产销售 生产工期超过 12 个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 5) 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天, 未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满 180 日的当天 6) 销售应税劳务, 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7) 纳税人发生视同销售货物行为, 其纳税义务发生时间为货物移送的当天 8) 纳税人发生视同提供应税服务的, 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 科学出版社职教技术出版中心 某增值税一般纳税人采用预收货款销售食品一批, 收到预收款的日期是 2012 年 2 月 5 日, 发出货物的时间为 2012 年 2 月 8 日 请问该一般纳税人的纳税义务发生时间为哪一天? ( 二 ) 进项税额的抵扣时间 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票, 必须在规定的期限 内到税务机关认证, 否则不予抵扣进项税额 认证过的防伪税控系统开具的增值税专用发票, 46

56 项目二增值税纳税实务 应在认证通过的当月按照以上规定核算当期进项税额并申报抵扣, 否则也不予抵扣进项税额 自 2003 年起, 国家税务总局逐步对增值税专用发票等扣税凭证实行 90 日申报抵扣期限的管理措施 自 2010 年 1 月 1 日起又调整增值税扣税凭证的抵扣期限 具体规定如下 : 1) 增值税专用发票 增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票 货物运输业统一发票 机动车销售统一发票, 应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额 此处的 180 日 不是 180 个工作日, 遇到节假日不能顺延 增值税专用发票认定时间有着非常严格的规定, 必须在 180 日内办理认证, 超过该期限则不允许抵扣 在会计工作中, 严谨十分重要, 这包含了对时间的严格遵守, 能为企业减少许多不必要的损失 重要的尾数一个年轻人到某公司应聘临时职员, 工作任务是为这家公司采购物品 招聘者在一番测试后, 留下了这个年轻人和另外两名优胜者 随后, 人力资源主管提了几个问题, 每个人的回答都各具特色, 主持者很满意 面试的最后一道题是笔答题 题目 : 假定公司派你到某工厂采购 支铅笔, 你需要从公司带去多少钱? 几分钟后, 应试者都交了答卷 第一名应聘者的答案是 120 美元 主管问他是怎么计算的 他说 : 采购 支铅笔可能要 100 美元, 其他杂用就算 20 美元吧! 主持人未置可否 第二名应聘者的答案是 110 美元 对此, 他解释道 : 支铅笔需要 100 美元左右, 其他可能需用 10 美元左右 主持人同样没表态 最后轮到这位年轻人 主管拿起他的答卷, 见上面写的是 美元, 见到如此精确的数字, 他不觉有些惊奇, 立即让应试者解释一下答案 这位年轻人说 : 铅笔每支 5 美分,2 000 枝是 100 美元 从公司到这家工厂, 乘汽车来回票价 4.8 美元 ; 午餐费 2 美元 ; 从工厂到汽车站为半英里, 请搬运工人需用 1.5 美元 因此, 总费用为 美元 主管听完欣慰地笑了 这名年轻人自然被录用了, 他就是后来大名鼎鼎的卡耐基 在做任何事情的时候, 我们都应该以严谨的作风去认真对待, 这样, 才能把事做好, 得到别人的认可和信任, 获得意想不到的效果 47

57 纳税实务 2) 实行海关进口增值税专用缴款书 ( 以下简称海关缴款书 ) 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人, 取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书, 应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单 ( 包括纸质资料和电子数据 ), 申请稽核比对 3) 未实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人, 取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书, 应在开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束以前, 向主管税务机关申报抵扣进项税额 4) 增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 (2013 年 8 月 1 日前取得的 ) 机动车销售统一发票及海关缴款书, 未在规定期限内到税务机关办理认证 申报抵扣或者申请稽核比对的, 不得作为合法的增值税扣税凭证, 不得计算进项税额抵扣 ( 三 ) 纳税期限 1. 增值税纳税期限的规定 增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 以 1 个季度为纳税期限的仅限于小规模纳税人 纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 ; 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税 2. 增值税报缴税款期限的规定 1) 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 2) 纳税人以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款 3) 纳税人进口货物, 应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 二 纳税地点 ( 一 ) 固定业户的纳税地点 1) 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税, 总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税, 经国家税务总局或其授权的税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 固定业户的总 分 支机构不在同一县 ( 市 ), 但在同一省 自治区 直辖市范围内的, 其分支机构应纳的增值税是否可由总机构汇总缴纳, 由省 自治区 直辖市国家税务局决定 2) 固定业户到外县 ( 市 ) 销售货物或者应税劳务, 应当向其机构所在地的主管税务机 关申请开具外出经营活动税收管理证明, 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 ; 未开具证明的, 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 ; 未向销售地或者劳务发生的主管税务机关申报纳税的, 由其机构所在地的主管税务机关补征税款 ( 二 ) 非固定业户的纳税地点 非固定业户销售货物或者应税劳务, 应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 ( 三 ) 进口货物的纳税地点 进口货物, 应当向报送地海关申报纳税 科学出版社职教技术出版中心 48