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茶吾邢
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1 Choose a building block. 金融服务中国营改增对金融服务行业的影响银行业监管分析师虞黎洋

2 金融服务日期 2016 年 4 月 28 日版本 1.0 文件中国营改增对金融服务行业的影响声明 : 无论是需要达到监管要求, 还是管理金融交易, 或是解决单一的主要风险, 又或是建立全方位的企业风险管理战略, 威科金融服务帮助其全球客户成功把握监管复杂性优化风险及财务绩效和管理数据, 以实现关键决策的制定威科金融服务为金融机构提供风险管理合规财务与审计解决方案, 以帮助这些企业提高整体工作效率和效益 2016 威科金融服务版权所有 2

3 背景介绍年月日, 李克强总理在两会政府报告中指出, 自年月日起全面实施营业税改征增值税, 将试点范围进一步扩大至包括金融业在内的剩余四个行业这意味着已经推行了年的营改增试点, 将于十三五开局之年正式收官年月日, 财政部和国家税务总局联合下发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ( 财税号 )( 以下简称通知 ), 号文同时发布了营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定以及跨境应税行为使用零税率和免税政策的规定四个附件, 对所有纳入营改增试点范围的试点纳税人以及原增值税纳税人所涉及的营改增有关税收政策进行了明确原财税号文及其他配套文件, 除另有规定的条款外, 相应废止实施营改增的最终目标是实现所有产业货物和劳务税制的统一, 打通增值税抵扣链条, 做到公平课税, 为经济可持续发展提供长期制度保障增值税全面推行后, 中国将成为增值税税基范围最广的国家营改增试点行业中的银行业自年适用营业税至今, 在营业税的处理上有很强的行业特点银行业经营规模复杂, 金融创新产品繁复, 和其他行业相比, 其营改增的实际操作过程相对复杂, 研读政策改造系统合规开票等均是实现银行业营改增平稳过渡的挑战主要内容对银行业而言, 通知对征税范围销售额不征收增值税项目免征增值税项目纳税期限和纳税地点做了更详细的阐述征税范围涵盖了贷款服务 ( 各种占用拆借资金取得的收入均属于该税目 ) 直接收费的金融服务和金融商品转让 ( 指转让外汇有价证券非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 ) 带来的营业收入其中, 贷款服务包括了金融商品持有期间利息 ( 保本收益报酬资金占用费补偿金等 ) 收入, 信用卡透支利息收入, 买入返售金融商品利息收入, 融资融券收取的利息收入, 融资性售后回租押汇罚息票据贴现转贷等业务取得的利息及利息性质的收入, 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润 ; 直接收费的金融服务包括了提供货币兑换账户管理电子银行信用卡信用证财务担保资产管理信托管理基金管理金融交易场所 ( 平台 ) 管理资金结算资金清算金融支付等服务销售额包括了以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额, 以提供直接收费金融服务收取的手续费佣金酬金管理费服务费经手费开户费过户费结算费转托管费等各类费用为销售额, 通过转让金融商品取得的销售额, 以及以取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额存款利息收入属于不征收增值税项目企业取得的存款利息收入不需要开具发票, 因此银行对于存款利息支出也不需要发票进行入账报表扣除免征增值税的项目则包括符合规定的利息收入符合规定的金融商品转让收入为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务 ( 且该服务与境内的货物无形资产和不动产无关 ), 以及被撤销金融机构以货物不动产无形资产有价证券票据等财产清偿债务其中, 符合规定的利息收入指的是年月日前金融机构农户小额贷款利息收入, 国家助学贷款利息收入, 国 3

4 债地方政府债利息收入, 人民银行对金融机构的贷款利息收入, 住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款利息收入, 外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中委托金融机构发放的外汇贷款利息收入, 统借统还业务利息收入和金融同业往来利息收入纳税期限为银行财务公司信托投资公司信用社按季度申报缴纳增值税纳税地点指的是银行向所在地国家税务局申报纳税银行总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的国税部门申报纳税, 但经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的国税部门申报纳税后续影响通知将从多个方面对中国金融服务行业产生重大影响我们认为其中以下五个方面是金融机构需要特别关注的地方出口金融服务未被给予免税待遇, 与现行已征收增值税行业中出口服务适用增值税免税相冲突我国银行出口金融服务时, 同一项金融服务可能会被双重征收, 即在出口时征收增值税, 其他国家进口时再征一次, 这一规定不符合经济合作与发展组织中关于增值税的指引, 同时, 也对保证我国银行在国际上的竞争力造成负面影响增值税进项税额分摊更加复杂目前的增值税政策, 对于无法划分不可抵扣可抵扣的进项税额, 按照收入比例计算进项税转出然而鉴于银行各项服务适用不同的增值税政策, 对于各项服务所发生的成本费用很难划分另一方面, 许多银行同业往来收入 ( 免征增值税项目 ) 占全部收入比例较大, 而发生的成本费用极少, 若采用按照收入比例计算抵扣的方法可能不甚公平金融创新产品如何征税未覆盖银行业金融创新产品层出不穷, 号文中对于传统的贷款等业务做了规范, 但没有覆盖到其他创新产品, 如资产证券化等鉴于金融产品复杂程度高, 目前号文中的征税范围相对宽泛, 相关税务条例可能难以跟上金融创新的节奏考虑税负转嫁对客户重新定价问题由于增值税为价外税, 营改增后, 若不能通过提价等方式实现税负的转嫁, 按照的税率来计算, 原来可以确认的元收入在价税分离之后有元将变为增值税, 即计入收入的部分下降同时, 在购买应税服务时, 由于可抵扣进项税, 在取得增值税专用发票后计入成本的部分也同时下降, 而最终银行成本下降多少则主要受进项税抵扣情况影响银行业客户大多无法抵扣相应的进项税, 若银行将销项税全额转嫁到客户身上, 无疑将增加客户负担营改增后, 银行可能需重新考虑对客户的定价问题整体减税幅度有限操作成本及风险较高, 全范围打通增值税抵扣链条尚有难度对于银行业而言, 在日常业务中, 其办公设备及固定资产采购项目所占的比重较低, 相应的可抵扣进项税额较为有限 4

5 银行界应对措施虽然通知对中国的金融服务行业造成了影响, 但我们认为金融机构可以通过提高增值税涉税流程管控和提高控制税务风险的能力降低税负在注重增值税涉税流程管控方面, 金融机构可以进行系统化改造, 设置相应的增值税核算科目及相应的收入费用代码, 对收入和成本费用价税分离 ; 梳理业务, 确认收入性质, 区分应税免税产品, 及时按照营改增正式文件调整 ; 对增值税发票实施全生命周期管理, 实现系统管理收入支出记账申报以及发票的管控等 ; 对增值税进项税额扣除凭证专用发票等的管理充分重视 ; 将企业内部系统和金税系统对接, 满足系统或人工开票的要求, 并进行增值税一般纳税人登记 ; 购买税控设备, 申请增值税专用发票最高开票限额并确定领购发票的数量获取客户的增值税一般纳税人登记信息 ( 确保可以开具增值税专用发票 ), 并将企业的增值税一般纳税人登记信息告知供应商 ; 准备增值税政策法规库增值税申报手册增值税专用发票管理手册以及岗位流程的内控管理规定等同时, 金融机构还应该积极开展营改增相关税收政策的培训, 准确理解政策以及潜在影响 ; 识别税务风险并积极开展税务筹划, 在控制税务风险的同时, 实现税负的降低对于金融服务行业而言, 增值税可通过收入成本营业税金及附加等项目, 产生利润表影响, 进而影响所需缴纳的企业所得税因此银行也需充分消化相关政策, 控制降低税负, 全面考虑各项税费, 测算营改增对经营成果产生的影响 5

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KPMG Screen template 东疆融资租赁领航班营改增对租赁的影响毕马威中国 2016 年 4 月营改增新政财税 (2016)36 号 2016 年 3 月 23 日, 财政部和国家税务总局联合发布财税 [2016]36 号文, 明确从 2016 年 5 月 1 日起, 将房地产业和建筑业金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系, 同时对现行关于交通运输业现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出修订行业现有营业税税率增值税税率