一生活服务业营改增相关政策解读生活服务业纳税人数量大, 种类多, 提供的服务包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务和其他生活服务从政策来看, 生活服务业相关的增值税规定面临诸多难点难点一 : 行业特性导致增值部分难以确定大多数生活性服务业单店规模较小, 经营

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矮设麻
5 years ago
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1 主讲人 : 何忠中国最大财税综合解决方案供应商

2 一生活服务业营改增相关政策解读生活服务业纳税人数量大, 种类多, 提供的服务包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务和其他生活服务从政策来看, 生活服务业相关的增值税规定面临诸多难点难点一 : 行业特性导致增值部分难以确定大多数生活性服务业单店规模较小, 经营者也较为分散, 并且直接面对最终消费者, 大量采用现金交易, 因此导致该行业的进项价格很难核算, 增值部分也难以确定 2

3 难点二 : 行业整体缺乏增值税合规经验一直以来, 生活服务业企业都是营业税的纳税人, 营业税和增值税在会计核算以及征税机制上都所有不同, 因此生活服务业纳税人缺乏增值税合规经验在 5 月 1 日营改增全面推开之前, 为了顺利从营业税过渡到增值税, 生活服务业企业必然要采取一些措施来积极应对变化因此, 需要对财务和业务人员进行增值税的培训 ; 制定一套包括增值税的核算管理等合规性的流程等难点三 : 会增加初期成本费用支生活服务业主要是劳动密集型行业, 因此人工成本比较大在营改增初期, 对一般纳税人来说, 可能会出现可抵扣进项额度较小, 销项税额较大的情况, 增加企业税负同时, 因为生活服务业业内财务人员缺乏相关增值税的业务经验, 因此前期企业对于财务人员技能的培训以及建立相关的配套财务管理系统, 都需要资金投入, 会增加企业的经济负担 3

4 ( 一 ) 生活服务业的税率附件一营业税改征增值税试点实施办法第十五条规定生活服务业适用的税率为 6% ( 二 ) 一般纳税人与小规模纳税人标准需要关注的一点是 6% 的增值税税率仅适用于增值税一般纳税人增值税一般纳税人要求年应税销额达到或超过人民币 500 万元年销售额低于 500 万人民币的企业通常登记为小规模纳税人, 但是如果这类企业获得税务机关的批准, 并且会计核算健全, 也可以选择登记为一般纳税人 4

5 ( 三 ) 生活服务业征税范围生活服务, 是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务和其他生活服务 1. 文化体育服务文化体育服务, 包括文化服务和体育服务 (1) 文化服务, 是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务包括 : 文艺创作文艺表演文化比赛, 图书馆的图书和资料借阅, 档案馆的档案管理, 文物及非物质遗产保护, 组织举办宗教活动科技活动文化活动, 提供游览场所 (2) 体育服务, 是指组织举办体育比赛体育表演体育活动, 以及提供体育训练体育指导体育管理的业务活动 5

6 2. 教育医疗服务教育医疗服务, 包括教育服务和医疗服务 (1) 教育服务, 是指提供学历教育服务非学历教育服务教育辅助服务的业务活动学历教育服务, 是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学, 并颁发相应学历证书的业务活动包括初等教育初级中等教育高级中等教育高等教育等非学历教育服务, 包括学前教育各类培训演讲讲座报告会等教育辅助服务, 包括教育测评考试招生等服务 (2) 医疗服务, 是指提供医学检查诊断治疗康复预防保健接生计划生育防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品医用材料器具救护车病房住宿和伙食的业务 6

7 3. 旅游娱乐服务旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通游览住宿餐饮购物文娱商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务具体包括 : 歌厅舞厅夜总会酒吧台球高尔夫球保龄球游艺 ( 包括射击狩猎跑马游戏机蹦极卡丁车热气球动力伞射箭飞镖 ) 7

8 4. 餐饮住宿服务餐饮住宿服务, 包括餐饮服务和住宿服务 (1) 餐饮服务, 是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动 (2) 住宿服务, 是指提供住宿场所及配套服务等的活动包括宾馆旅馆旅社度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务 8

9 5. 居民日常服务居民日常服务, 是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务, 包括市容市政管理家政婚庆养老殡葬照料和护理救助救济美容美发按摩桑拿氧吧足疗沐浴洗染摄影扩印等服务 6. 其他生活服务其他生活服务, 是指除文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务这条实际上是兜底条款, 即包括除了法规中明确规定的行业以外的现行缴纳营业税的行业, 将都在 2016 年 5 月 1 日起由缴纳营业税转变为缴纳增值税值得注意的是, 出于完整性考虑, 法规在现代服务业中亦增加了一类新的服务类型商务辅助服务, 包括企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务 9

10 ( 四 ) 销售额的确定办法第三十七条规定: 销售额, 是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用, 财政部和国家税务总局另有规定的除外价外费用, 是指价外收取的各种性质的收费, 但不包括以下项目 :1 代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 2 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项对于生活服务业保留了两类的特殊 ( 差额 ) 销售额的规定 : 10

11 1. 经纪代理服务, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费, 不得开具增值税专用发票 2. 旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费餐饮费交通费签证费门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人, 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 11

12 ( 五 ) 应纳税额的计算方法在办法第十八及第十九条中规定了应纳税额的计算办法, 对于一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税即当期的销项税额减去当期的进项税额 ; 对于小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税, 即按不含税的销售额乘以征收率 ( 六 ) 减免税的政策对于生活服务业, 此次改革免税优惠较为丰厚营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确了免征增值税的项目包括 : 托儿所幼儿园提供的保育和教育服务, 养老机构提供的养老服务, 残疾人福利机构提供的育养服务, 婚姻介绍服务, 殡葬服务, 残疾人员本人为社会提供的服务, 医疗机构提供的医疗服务, 从事学历教育的学习提供的教育服务, 学生勤工俭学提供的服务, 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入, 等等 12

13 二营改增对生活服务行业涉及业务的影响分析 ( 一 ) 餐饮业 1. 小规模纳税人适用 3% 的征收率由于增值税一般纳税人要求年应税销售额达到或超过人民币 500 万元因此大部分的餐饮企业是小规模纳税人, 因此适用 3% 的增值税征收率, 但是进项税额不能抵扣, 同时也无法开具或抵扣增值税专用发票相对营业税的 5%, 降低了 2.09% 税负 2. 一般纳税人的餐饮企业适用 6% 的增值税税率 13

14 问题一 : 如何区分销售食品和餐饮服务销售食品通常适用 17% 的税率 ( 某些食品销售适用 13% 的税率 ), 而餐饮服务适用 6% 的增值税税率新增值税法规把餐饮服务定义为同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动, 表明 6% 的增值税税率仅适用于那些能够为顾客提供座位或者提供堂食服务的企业如果餐饮服务供应方仅提供外带或者外卖服务, 那么提供的服务就不属于餐饮服务的范畴, 销售的食品就应适用 17%( 或 13%) 的增值税税率 14

15 如果某个餐饮企业既提供堂食服务, 又提供外卖服务, 就产生了如何确定适用税率的问题针对这种情形, 现行营业税下规定有一定指导意义, 虽然增值税新规对此没有明确规定与其根据每项交易判断是否适用 6% 税率, 实操中可能根据服务提供方的主业来确定适用税率, 即如果餐饮营业收入主要来源于堂食, 那么其提供的外带或外卖服务也适用 6% 税率相反, 如果餐饮营业收入主要来源于外带或外卖服务, 那么其堂食服务也适用于 17%( 或 13%) 税率因此, 餐饮企业需要考虑是否将业务中的堂食部分单独剥离出来, 以确保能适用餐饮服务 6% 的税率目前, 许多大型快餐企业有时会在某些外带订单上选择采用 3% 征收率这种做法符合国家税务总局公告 2011 年第 62 号以及国家税务总局公告 2013 年第 17 号的规定, 对于销售非现场消费的食品这种情况, 餐馆旅馆可以自行选择是否采用 3% 征收率上述处理在 2016 年 5 月 1 日之后是否仍然有效尚有待确认 15

16 问题二 : 如何区分送餐送费的税率某些餐饮供应者可能对于那些需要送餐的订单收取运输费, 那么运输费用适用何种增值税税率? 交通运输业的增值税税率是 11%, 但是根据增值税相关法规, 如果运费属于产品或服务价格的一部分, 那么就没有必要把运费单独拆分出来因此, 运输费用可能适用餐饮服务 6% 的税率, 也可能适用一般产品销售 17% 的税率问题三 : 一般纳税人的餐饮企业如何获得进项抵扣对所有一般纳税人的餐饮企业将面临的重要挑战是, 如何就其成本获取增值税专用发票即当餐饮供应者购买食品或饮料用于提供餐饮服务时, 除非获得增值税专用发票, 否则没有进项税可以抵扣 16

17 ( 二 ) 酒店旅馆以及其他住宿服务供应商新增值税法规明确规定, 住宿服务从 2016 年 5 月 1 日起适用 6% 的增值税税率, 定义为提供住宿场所及配套服务等的活动, 包括宾馆旅馆旅社度假村及其他经营性住宿场所提供的住宿服务问题一 : 如何区分酒店经营性住宿场所与居民住房租赁酒店酒店式公寓适用 6% 的增值税税率房屋租赁一般适用 11% 的增值税税率, 过渡时期适用 5% 的征收率, 个人出租住房则适用 1.5% 征收率许多大型酒店已经将服务延伸到既可以为顾客提供短期居住服务, 也可以为顾客提供长期居住服务许多增值税国家通常是根据住宿时间长短对酒店住宿服务和住房租赁进行区分比如, 如果给住客提供的住宿时间达到或超过 28 天, 那么该项服务就会被认定为房屋租赁, 而如果低于 28 天则会被认定为住宿服务但我国增值税法规在这方面没有明确规定 17

18 另外国际上经常发生争议的地方是, 不同类型的住宿如学生宿舍 ( 注 : 经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费住宿费课本费作业本费考试报名费收入, 以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入除此之外的收入, 包括学校以各种名义收取的赞助费择校费等, 不属于免征增值税的范围分时度假村及农家乐提供的住宿是应界定为住房租赁或是住宿服务仍然有待研究在没有明确规定的情况下, 需要采纳特定的标准来加以区分, 比如 :1 消费者的身份是顾客还是居民 ;2 住宿提供者的营业执照 ;3 服务提供的范围, 住宿服务通常范围比较广 ;4 合同安排的性质, 是否签订了房屋租赁合同等 18

19 问题二 : 如何处理提供多样化服务的涉税问题对于明确提供住宿服务的酒店来说, 面临的重要问题是如何分别处理提供的多样化服务特别是许多酒店通常提供以下几种或全部服务 : 住宿服务 ; 餐饮外带服务 ; 会议及活动举办服务 ; 水疗健身及其他相关服务 ; 娱乐服务, 以及旅游服务台在大多数情况下, 新增值税法规不会造成过多的合规问题, 但是对各种收入的深入分析仍然是必要的酒店提供的上述服务几乎都可适用 6% 的增值税税率, 但并不意味着酒店提供的所有服务都适用 6% 的增值税税率例如, 水疗产品的销售适用 17% 税率, 设立于酒店内部的商店销售商品适用 17% 税率, 将场地出租给第三方服务提供方或者特许经营者适用 11% 的增值税税率 ( 过渡时期也可能是 5% 征收率, 也有按文化创意活动选择会议展览费 6%) 19

20 问题三 : 企业职员因公出差发生的住宿费用能否取得增值税专用发票? 在附件二 : 营业税改征增值税试点有关事项的规定规定: 纳税人购进的旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务和娱乐服务的进项不得抵扣条款并没有说明纳税人支付的住宿费用不得抵扣, 似乎暗示因公出差住酒店的顾客可以取得进项税然而, 如果是出于个人目的而发生的酒店消费就不能抵扣进项税接受酒店 ( 或其他住宿提供者 ) 住宿服务的消费者能够抵扣增值税进项税额, 这对于提供旅游服务的酒店, 特别是大型酒店而言是个潜在的利好对消费方的纳税人来说,5% 营业税只构成部分成本, 而 6% 的增值税却是可以抵扣的, 这将促使许多大城市酒店将定价基础调整为正常费用外加增值税和服务费, 而不是增值税含税价 20

21 对于企业来说, 营业税法规规定, 个人在酒店退房时可以向酒店申请开具营业税发票, 发票注明其单位名称等信息在新增值税规定下, 个人是否能够同样开具增值税专用发票, 以供企业抵扣进项税, 尚有待观察此外, 如果接受的住宿服务被视同为职工福利, 那么企业将无法抵扣相应的进项税 21

22 问题四 : 酒店提供的各种服务是否分别核算? 值得注意的一点是法规中提到的混合销售和兼营的概念混合销售即一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物, 应按照公司主营业务确定相关使用税率兼营为试点纳税人销售货物加工修理修配劳务服务无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 从高适用税率或者征收率酒店给出差住宿的顾客提供住宿服务的同时也提供早餐, 那么顾客是否能够就支付的全部费用抵扣进项税, 还是需要将早餐的费用剔除类似的, 举办会议或活动时通常也提供餐饮服务这就可能需要将总价款拆分为会议或活动费用以及餐饮费用毫无疑问, 酒店倾向于按照会议费全额计税, 以将可抵扣进项税最大化, 但是对于如何划分价格没有明确的标准如果餐饮是以低于成本的价格提供的, 那么酒店有少缴增值税风险 22

23 问题五 : 酒店的免费服务是否视同销售? 许多酒店都会为客人提供奖励优惠政策, 以此鼓励继续入住酒店在其他已适用增值税的行业, 如航空业和电信业, 企业在奖励计划下向客户提供的优惠无需缴纳增值税然而, 新增值税规定对于酒店奖励计划没有类似的免税规定但根据营改增试点实施办法第十四条规定 : 下列情形视同销售服务无形资产或者不动产 : 1 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 2 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 23

24 3 财政部和国家税务总局规定的其他情形因此, 酒店在合规方面未来还面临一系列挑战, 特别是对于酒店常客享有的一些特权, 例如免费早餐, 免费使用互联网, 免费使用俱乐部休息室, 免费升级房间, 甚至免费入住等, 是否应该视同销售缴纳增值税如果进行视同销售, 这些服务应该如何确定其价格? 因此, 酒店需要仔细考虑这些奖励计划以及类似计划的增值税处理 24

25 ( 三 ) 旅游业旅游业将面临众多较为复杂的增值税管理问题, 主要因为旅游业在运营中既可以作为旅游服务的委托人, 也可以作为中介, 同时这也需要考虑各种跨界业务为了简化征收方式, 新增值税法规规定将旅游服务按差额征收, 旅游业在计算增值税时可以扣除所有与住宿餐饮交通签证以及门票销售相关的费用实际上, 法规似乎对于作为委托人的旅行社与作为中介的旅行社给与了相似的规定, 即都在净收入或者佣金的基础上征收 6% 税率的增值税 36 号文同时明确, 向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 25

26 案例甲旅行社 2016 年 10 月组织团体旅游, 收取旅游费 80 万元, 替旅游者支付给其他单位餐费住宿费门票共计 40 万元, 并付给境内接团旅行社 20 万, 收到接团旅行社增值税普通发票, 如何计算增值税销项税额? 增值税销项税额 =( )/1.06 6%=1.132 万当旅游业某些业务存在重叠时, 情况就变得比较复杂可以参考以下几点 : 第一, 当消费者购买的旅行套餐全部在中国境外消费时, 比如出境旅游, 销售旅游套餐的收入不征收增值税但在境内销售这项旅游套餐产生的佣金或收入将按照 6% 的税率征收增值税, 因为旅行社的服务不是完全在境外消费的案例甲旅行社营改增后销售旅游套餐一份 50 万, 获得 5% 的佣金收入, 则甲旅行社取得的佣金收入 2.5 万计算缴纳增值税, 销项税额为 2.5 万 /1.06 6%, 扣除进项后缴纳增值税 26

27 第二, 在酒店或者其他供应商向以消费者名义预定酒店等服务的旅行社支付佣金或费用时, 该佣金或费用将按照 6% 的税率缴纳增值税更重要的是, 如果这项佣金或费用可从住宿费用中扣除, 那么从增值税的角度来看就需要将这两个事项分开处理即酒店不可以净额为基础计算增值税, 他们必须以总收入来计算增值税, 同时自旅行社取得可用于抵扣的增值税专用发票案例乙旅行社以消费者的名义预定甲酒店的住宿服务 20 万, 甲酒店承诺给乙旅行社佣金 5%, 即 1 万元, 甲酒店实际收到 19 万元, 但应按 20 万计算缴纳增值税的销项税额, 同时, 应向乙旅行社索要佣金 1 万元的增值税专用发票第三, 根据增值税的一般规定, 国外的旅行社向中国的顾客酒店或其他服务提供商收取费用或佣金的情形需要代扣代缴 6% 税率的增值税对于酒店或其他服务提供商支付的上述费用通常可以抵扣进项税 27

28 根据营业税改征增值税实施办法第二十条 : 境外单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 : 应扣缴税额 = 购买方支付的价款 (1+ 税率 ) 税率在附件二营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第 ( 一 ) 项进项税额第 3 条规定 : 原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务无形资产或者不动产, 按照规定应当扣缴增值税的, 准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同付款证明和境外单位的对账单或者发票资料不全的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 28

29 案例甲旅行社与境外某国乙旅行社签订相关协议, 对乙旅行社介绍入境的旅行团按合同价款的 5% 支付佣金, 本月乙旅行社介绍入境的合同销售额为 200 万, 应支付其 10 万元的佣金, 请问需要扣缴多少增值税? 应扣缴的增值税 = /(1+6%) 6%=

30 ( 四 ) 医疗服务新增值税法规在附件三营业税改征增值税试点过渡政策的规定中明确 : 医疗机构提供的医疗服务可以免征增值税, 但实务中要注意以下几点 : 1. 不是所有的医疗机构均可免征增值税由经认可的医疗机构提供的医疗服务, 包括诊所医院临床检验中心, 都可免征增值税, 但可享受免税的医疗服务仅限于按照不高于当地政府制定的标准医疗服务指导价格为就医者提供的各项服务显然, 这些规定是为了使公立医院和其他类似机构提供的基本医疗服务享受免征增值税而私人医疗机构的市场占比不断增长, 超过规定免税资格的费用都不能被享受免征增值税的优惠 30

31 在附件三营业税改征增值税试点过渡政策的规定规定 : 医疗机构, 是指依据国务院医疗机构管理条例 ( 国务院令第 149 号 ) 及卫生部医疗机构管理条例实施细则 ( 卫生部令第 35 号 ) 的规定, 经登记取得医疗机构执业许可证的机构, 以及军队武警部队各级各类医疗机构具体包括 : 各级各类医院门诊部 ( 所 ) 社区卫生服务中心( 站 ) 急救中心( 站 ) 城乡卫生院护理院( 所 ) 疗养院临床检验中心, 各级政府及有关部门举办的卫生防疫站 ( 疾病控制中心 ) 各种专科疾病防治站( 所 ), 各级政府举办的妇幼保健所 ( 站 ) 母婴保健机构儿童保健机构, 各级政府举办的血站 ( 血液中心 ) 等医疗机构本项所称的医疗服务, 是指医疗机构按照不高于地 ( 市 ) 级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格 ( 包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等 ) 为就医者提供全国医疗服务价格项目规范所列的各项服务, 以及医疗机构向社会提供卫生防疫卫生检疫的服务 31

32 现行营业税税制下, 医疗服务广泛享受免税, 同时适用于公立机构和私立机构然而, 广泛的免税政策将会被取消, 取而代之的是两个标准下的免税, 分别是医疗机构是否是政府批准设立的, 以及医疗机构所收取的费用是否在某些规定的限额内相关标准可能导致很多私人医疗机构缴纳增值税 32

33 2. 能否取得大量固定资资从而获得抵扣关系应税医疗机构的税负对于所有医疗机构的挑战是能否获得大量固定资产和高技术装备的增值税抵免资格医疗器械和其他设备的适用税率是 17% 然而, 医疗机构在购置设备时是否能抵扣进项税取决于应税服务和免税服务的比例由于医疗机构的增值税免税结构取决于每一笔收费的性质, 并且有价格上限要求, 许多医疗机构可能会通过兼营应税和免税服务对进项进行抵扣此外, 增值税一般规定允许全额抵扣采购固定资产采购产生的进项税, 即使这些固定资产只是部分用于应税目的, 这一机制可能会为许多医疗机构带来好处 33

34 ( 五 ) 教育服务教育服务一般按照 6% 的增值税税率征税, 除非申请增值税免税但不适用于以下情况 : 托儿所, 幼儿园以及 0 至 6 岁学前教育机构提供的服务是免征增值税的, 但仅限于法规规定的基础教育, 同时收费不超过政府批准的教育费保育费上限即高投资教育机构取得的收入 ( 通常是私立学校 ), 增值服务收入如兴趣班, 赞助费等, 都是应税的学历教育服务包括初等教育初级中等教育高级中等教育以及高等教育服务免征增值税, 然而免税范围仅限于不超过规定标准的学费, 住宿费, 课本费, 作业本费, 考试报名费以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入 ( 经过政府批准 ) 除此之外, 任何超过标准的费用都是应税的新法对于规定标准的要求使得许多私立学校需缴纳增值税 34

35 ( 六 ) 娱乐业娱乐业一般应该按 6% 税率征收增值税在大多数情况下是个利好消息, 因为娱乐业营业税税率是 5% 到 20% 新增值税法规规定, 购买娱乐服务不得申报抵扣进项税, 意味着娱乐机构不需要开具增值税专用发票然而, 作为一般纳税人, 娱乐机构可就其支出抵扣进项税当然, 许多娱乐业很可能会选择登记为小规模纳税人 ( 若年应税销售额少于人民币 500 万元 ) 并适用 3% 的征收率这大大降低了娱乐业的税收负担, ( 少的降低 2.08%, 多的可以降低 17.08%) 可以预见新一轮的娱乐狂欢即将到来 35

36 ( 七 ) 文化体育业新增值税规定对某些 ( 有限的 ) 文化服务给与增值税免税政策, 包括 :1 博物馆, 图书馆, 展览馆的门票收入 ;2 所有宗教活动场馆的门票收入这些免税范围是特定的, 即仅门票收入享受免税, 不包括附加服务, 例如使用音频设备的收费或导游费等虽然, 营改增后文化体育业的税率从 3% 的营业税提升到增值税的 6%, 但同时, 新规定给予了一般纳税人发生文化体育服务时可选择适用简易计税方法按 3% 的征收率计税的优惠相比营业税反而是下降了 0.09% 个百分点 36

37 ( 八 ) 商务辅助服务商务辅助服务, 包括企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务这些行业原本属于生活服务业, 此次新规将其纳入现代服务业 1. 劳务派遣公司案例甲公司需要一批劳务派遣 10 名员工, 营改增前甲公司与乙劳务派遣公司委托其支付 5 万元的资及社保,1 万元的管理费, 请分析甲乙公司营改增前后的利润变化营改增前 : 乙公司需要就 1 万元的管理费交纳营业税及附加 = %=560 元 ( 注 : 劳务派遣属于差额征收营业税 ) 乙公司的实际利润 = =9440( 元 ) 37

38 营改增后, 因为改征增值税, 不适用差额征税, 乙公司要求多支付税款 %=3600 元, 因为甲公司 3600 元的进项可以抵扣, 实际支付额只会小于元 ( 注 : 附加费可以抵扣 ) = %=59568 元乙公司开具增值税专用发票元, 其收入为元, 销项税额 =3600, 假设无进项, 附加税费 = %=432 利润 = =9568 元从以上分析可以看出, 营改增后两个公司利润不降反升, 因此, 新政对劳务派遣公司是有利的 38

39 2. 物业管理公司根据新规 : 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项, 不做为价外费用案例甲公司是房地产企业, 委托乙物业管理公司代收租金 100 万, 乙物业公司向承租户共收取 120 万的款项, 其中包括租金 100 万, 假设乙物业公司正常成本为 10 万, 请分析营改增前后乙物业公司的利润变化营改增前 : 乙物业公司按净额交纳营业税及附加 =20 5% (1+12%)=1.12 万乙物业管理公司的利润 = =8.88 万营改增后 : 乙物业公司取得了委托方的发票 100 万, 则实际应按 20 万来计算缴纳增值税 =20/1.06 6%=1.132 万, 应纳附加费 = %=0.136 万乙物业管理公司的利润 =20/ =8.73 万, 这是基于没有提高收费的情况下的分析, 可见, 没有太大的影响 39

40 ( 九 ) 生活服务业营改增相关问题解答 1. 增值税一般纳税人消费餐饮 ( 例如商务午餐 ) 是否可以抵扣进项? 否新规对购进的旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣 2. 商务旅行的酒店住宿是否可以抵扣进项? 如果可以, 入住客人是否需要用公司的名义来预订酒店及付款? 可能是的尚未明确是否必须以公司名义预定或者支付, 或者是否可以仅凭公司抬头的增值税专用发票进行抵扣具体应根据相关的进一步解释政策出台 3. 免费提供给客人的待遇, 例如房间升级免费早餐或无线上网功能或奖励计划提供的待遇 ( 如免费住宿 ) 是否需要作视同销售处理? 可能是的但在实际的情况下如何确定视同销售及销售额仍需探讨 40

41 4. 如何将食品销售 (17% 的增值税税率 ) 区别于堂食服务 (6% 的增值税税率 )? 餐饮服务需要提供餐饮场地但是如果主营业务是餐饮服务, 那么外带或者外卖服务有可能适用 6% 的增值税税率 5. 如何要求酒店在会议收费中划分餐饮服务费和活动相关服务费? 同样, 如何要求酒店在整笔住宿收费 ( 例如含早餐的住宿 ) 中划分住宿服务费和餐饮服务费? 餐饮服务与非餐饮服务也许需要考虑进行区分以便于开具不同类型的增值税发票酒店应该尽量按照合理的标准分配 6. 大多数酒店将使用增值税含税价还是不含税价进行对外宣传? 很可能按照不含税价进行宣传, 尤其是以商务人士为主要顾客的酒店, 公司可以申请抵扣进项税 41

42 7. 如何处理长期酒店住宿的增值税问题 6% 或 11%? 如何对服务式公寓进行分类? 不确定目前倾向于适用 6% 增值税 8. 餐饮业企业能否就购买的农产品计算抵扣进项税? 可以, 当前的规定是某些农产品的增值税规定继续适用 9. 国内企业提供给海外总部的营销和采购服务是否能享受增值税免税待遇? 不确定出口服务的免税范围目前尚未明确涵盖这些服务 10. 娱乐服务提供商是否可以开具增值税专用发票? 否消费娱乐服务不得抵扣进项税, 娱乐业无法开具增值税专用发票 42

43 三生活服务业营改后的应对 1. 餐饮服务娱乐服务和居民日常服务不能作为进项税进行抵扣因此, 相关服务提供者无需开具增值税专用发票, 相关服务不能进行进项税抵扣主要源于相关费用主要用于个人消费交际应酬及员工福利相关用途对于大多数的小规模纳税人来说, 因为采用 3% 的征收率将使企业受益 2. 住宿服务将适用统一 6% 的增值税税率, 对于住宿业是利好消息, 因为大多数情况下, 住宿服务业纳税人无需对日常提供的服务适用不同的增值税税率然而, 由于消费者接受的由住宿服务业提供的餐饮服务不可抵扣进项税, 因此服务提供方需要对餐饮服务和非餐饮服务分别核算, 从而实现能够为其提供的非餐饮服务, 如住宿服务和会议服务等开具增值税专用发票的目的这可能对住宿服务业在未来的定价中带来挑战同时, 法规并未对会员计划积分兑换等提供特殊免征增值税的政策因此住宿服务业对会员提供相关福利, 如免费升级或提供免费服务, 可能被视同销售而带来额外税务成本和税务合规要求 43

44 3. 新增值税法规将对医疗服务造成重要影响营业税下医疗服务普遍享受免税待遇, 而新增值税法规详细定义了免税的医疗服务的范围很多医疗行业的私人机构实操中可能将适用 6% 的增值税税率 4. 新增值税法规未对生活服务业提供任何过渡政策从 2016 年 5 月 1 日起提供的应税服务将全部适用 6% 的增值税税率, 无论该笔业务是否预期将在上述日期之前发生 5. 大多数生活服务业企业可以通过延迟到 2016 年 5 月 1 日后进行采购的方式降低成本即纳税人可以对在 2016 年 5 月 1 日当天或以后采购的食品饮料设备及固定资产的抵扣 17% 或 13% 进项税, 而对于发生在上述日期之前的采购将无法抵扣相关进项税 6. 文化体育业因为新规可以选择简易计税办法, 这将使其税负有所下降, 但要做出及时选择, 以判断作为一般纳税选择一般计税办法有利还是选择简易计税办法有利, 并及时备案 44

45 下次直播时间 : 2016 年 3 月 30 日下午 14:00 17:00 下次直播课题 : 金融行业营改增政策全面解读及应对谢谢大家中税网微信订阅号

育防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品医用材料器具救护车病房住宿和伙食的业务 3 旅游娱乐服务旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通游览住宿餐饮购物文娱商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐

育防疫服务等方面的服务, 以及与这些服务有关的提供药品医用材料器具救护车病房住宿和伙食的业务 3 旅游娱乐服务旅游娱乐服务, 包括旅游服务和娱乐服务 (1) 旅游服务, 是指根据旅游者的要求, 组织安排交通游览住宿餐饮购物文娱商务等服务的业务活动 (2) 娱乐服务, 是指为娱乐生活服务业营改增税收指引第一部分纳税人在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人, 为增值税纳税人单位, 是指企业行政单位事业单位军事单位社会团体及其他单位个人, 是指个体工商户和其他个人在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内第二部分征税范围一生活服务的征税范围, 依照试点实施办法附的销售服务无形资产或者不动产注释执行二生活服务税目注释 ( 一 )