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1 营改增对建筑企业内部相关部门和经营形式的影响及应对策略建筑房地产行业营改增 V I P 密训首期在线课程主讲老师 : 隋文辉

5 课程大纲一营改增对建筑业经营全过程的影响和应对策略二营改增对建筑企业内部相关部门的影响和应对策略三营改增对建筑业财务状况的影响和应对策略四对企业纳税的影响五对 EPC BOT BT 转包分包挂靠等经营形式的影响和应对策略

6 一营改增对经营全过程的影响及应对策略 ( 一 ) 对项目承揽设计与结算的影响及应对策略设计分为三种情况 : 自行设计 : 直接计入成本费用, 相应发生的费用可以抵扣增值税委托外部单位设计 : 取得增值税专用发票 6% 委托国外单位设计 : 需要扣缴增值税, 扣缴的增值税凭税收完税凭证可以抵扣增值税结算价 : 含税价或不含税价

7 ( 二 ) 材料物资采购管理的影响及应对策略 1 钢筋水泥这两项适用增值税率均为 17%, 还原成不含税价格后成本将减少 14.53%; 2 地材是指砂料及石料等一般由建筑企业在项目所在地自行采购, 因地处偏远, 地材生产厂家多为小规模纳税人, 建筑企业采购地材经常不能取得发票或为降低买价不要发票税改后可要求供应商到税务局代开专用发票, 小规模纳税人适用 3% 征收率, 因此建筑企业购买地材只能按 3% 抵扣税款, 此时地材成本将减少 2.91%

8 一般纳税人销售自产的下列货物, 可选择按照简易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值税 : 建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料 ; 以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰 ( 不含黏土实心砖瓦 ); 自来水 ; 商品混凝土 ( 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 ) 以上所列货物, 都是工程项目的主要材料, 在工程造价中所占比重较大假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票, 可抵扣的进项税率为 3%, 而建筑业增值税销项税率为 11%, 施工企业购入的以上材料必将增加 8% 的纳税成本, 从而加大建筑业实际税负, 挤占利润空间

9 3 混凝土按照财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 ( 财税号 ), 可选择简易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值, 这样建筑企业只能抵扣 3% 的增值税此时商品混凝土成本减少 2.91% 也可以取得 17% 增值税专用发票 4 其他材料建筑企业施工中使用的其他建筑材料多种多样, 税率亦各不相同如属大宗材料向一般纳税人购买, 税率为 17%, 零星材料一般向小规模纳税人购买, 税率为 3%

10 ( 三 ) 固定资产采购和租赁管理的影响及应对策略 1 新购设备可以抵扣 17% 进项税额, 设备价值降低 14.53% ( 仅为设备购置价值, 不含后续追加支出 ), 在估计的设备使用期内折旧总额也会降低相同比例 2 机械租赁费一般由两部分组成, 一为设备租赁费, 二为使用自有设备产生的修理费折旧费人工费燃料费目前大部分建筑企业, 按试点方案有形资产租赁的增值税税率为 17% 注意 : 之前旧机械租赁, 征收率 3% 应对策略 :1 合理选择采购时间 2 尽量推辞在营改增之后

11 ( 四 ) 成本费用管理与成本预算的影响及应对策略 2013 年财政部颁布了我国第一部产品成本核算制度财会 [2013]17 号本制度第二十五条建筑企业一般设置直接人工直接材料机械使用费其他直接费用和间接费用等成本项目建筑企业将部分工程分包的, 还可以设置分包成本项目

12 直接人工, 是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料配料等工人的职工薪酬直接材料, 是指在施工过程中所耗用的构成工程实体的材料结构件机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等机械使用费, 是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费, 使用外单位施工机械的租赁费, 以及按照规定支付的施工机械进出场费等具体包括 : 包括折旧费大修费安装费及场外运费燃料动力费养路费及车船费等

13 其他直接费用, 是指施工过程中发生的材料搬运费材料装卸保管费燃料动力费临时设施摊销生产工具用具使用费检验试验费工程定位复测费工程点交费场地清理费, 以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费投标费等费用间接费用, 是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用一般包括施工单位管理人员工资奖金职工福利费行政管理用固定资产折旧费及修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费检验试验费工程保修费劳动保护费排污费及其他费用

14 分包成本, 是指按照国家规定开展分包, 支付给分包单位的工程价款

15 对成本预算的影响及应对由于营改增带来计价体系等诸多因素的变化, 对企业来说, 原来的预算将不再满足指导运营及绩效考核的目的此外, 建筑施工项目一般开发周期较长, 在很长一段时间内, 都会存在新老项目并行的情况, 由于新老项目适用的增值税政策可能不同, 预算也不尽相同, 二者口径如何兼容, 也需要公司提前想好

16 ( 五 ) 对建设工程计价的影响重要文件 : 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案 1 工程造价计价规则调整的必要性我国建筑业长期以来实行营业税税制, 现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应营业税改增值税后, 工程计价规则税金的计算应与增值税税制相适应为保障建筑业营改增后工程造价计价工作顺利平稳实施, 有必要调整工程计价规则 1) 营业税与增值税计算应纳税额的方法不同 2) 营业税与增值税计算应纳税金的基础不同

17 2 调整原则和内容根据增值税税制要求, 采用价税分离的原则, 调整现行建设工程计价规则即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的含增值税税金计算的计价规则, 调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的不含增值税税金的计算规则调整的内容包括 : 建筑安装工程费用项目组成 ; 要素价格 ; 费用定额 ; 指标指数

18 3 建筑业营改增建设工程计价规则调整的主要内容和方法要素价格 (1) 人工单价组成内容是工资, 一般没有进项税额, 不需要调整 (2) 材料价格分为一票制的材料和两票制材料一票制的材料, 指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票的材料两票制材料, 指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票的材料 ;

19 材料价格组成内容包括材料原价运杂费运输损耗费采购及保管费等, 材料单价 =[( 材料原价 + 运杂费 ) 1+ 运输损耗率 (%) ] [1+ 采购保管费率 (%)] 材料单价各项组成调整方法见下表 :

20 序号 1 材料单价组成内容两票制材料调整方法及适用税率材料原价运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减 1.1 材料原价以购进货物适用的税率 (17% 13%) 或征收率 (3%) 扣减 1.2 运杂费以接受交通运输业服务适用税率 11% 扣减 1.3 运输损耗费运输过程所发生损耗增加费, 以运输损耗率计算, 随材料原价和运杂费扣减而扣减一票制材料材料原价 + 运杂费材料原价和运杂费运输损耗费按以下方法分别扣减以购进货物适用的税率 (17% 13%) 或征收率 (3%) 扣减 2.2 运输损耗费 3 采购及保管费运输过程所发生损耗增加费, 以运输损耗率计算, 随材料原价和运杂费扣减而扣减主要包括材料的采购供应和保管部门工作人员工资办公费差旅交通费固定资产使用费工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等以费用水平 ( 发生额 ) 营改增前后无变化为前提, 参照本方案现行企业管理费调整分析测定可扣除费用比例和扣减系数调整采购及保管费, 调整后费率一般适当调增

22 调整举例以两票制的 32.5 级水泥价格扣减进项税额为例, 说明材料价格调整过程见下表其中采购及保管费费用考虑了 30% 的可扣除费用, 费率则由 2.2% 变化为 2.5% 材料名称 32.5 级水泥价格形式含税价格不含税价格单价原价运杂费运输损耗费采购及保管费平均税率 ( ) 7.00 (70% / / %/1.17) = =22.52 =16.22 =6.69

23 (3) 施工机具台班单价施工机具包括施工机械和仪器仪表施工机械台班单价 = 台班折旧费 + 台班大修费 + 台班经常修理费 + 台班安拆费及场外运费 + 台班人工费 + 台班燃料动力费 + 台班车船税费 ; 仪器仪表台班单价 = 工程使用的仪器仪表摊销费 + 维修费施工机具台班单价的具体调整方法见下表 :

24 序号施工机具台班单价调整方法及适用税率 1 机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减, 扣减平均税率小于租赁有形动产适用税率 17% 1.1 台班折旧费以购进货物适用的税率 17% 扣减 1.2 台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率 17% 扣减 1.3 台班经常修理费考虑部分外修和购买零配件费用, 以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率 17% 扣减 1.4 台班安拆费按自行安拆考虑, 一般不予扣减 1.5 台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率 11% 扣减 1.6 台班人工费组成内容为工资总额, 不予扣减 1.7 台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减, 其中自来水税率 13% 或征收率 3%, 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率 3%, 其他燃料动力的适用税率一般为 17%

25 调整公式同材料价格的调整调整举例以履带式液压单斗挖掘机 (1m3) 台班单价扣减进项税额为例其中台班经常修理费考虑了 70% 的可扣除费用, 台班安拆费及场外运输费考虑了 60% 的可扣除费用机械名称履带式液压单斗挖掘机 1m3 价格形式含税价格不含税价格台班单价折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运输费人工费燃料动力费平均税率 ( ) (30% 0 (40% % +60% = ) 1.11) 1.17 =64 % =244 =142 =0 =378

26 (4) 其他 : 其他材料费 ( 或零星材料费 ) 小型机具使用费 ( 或其他机具使用费 ), 应以增值税适用税率扣减其进项税额 ; 其相关方法同前

27 费用定额 1. 企业管理费企业管理费用是指企业行政管理部门为管理组织经营活动而发生的各项费用, 包括公司经费董事会费咨询费审计费诉讼费排污费绿化费税金土地使用费土地损失补偿费业务招待费, 坏账损失以及其他管理费用其中办公费固定资产使用费工具用具使用费检验试验费等内容所包含的进项税额应予扣除, 其他项内容不做调整

28 序号可扣减费用内容调整方法及适用税率办公费 : 是指企业管理办公用的文具纸张帐表印刷邮电书报办公软件现场监控会议水电烧水和集体取暖降温 ( 包括现场临时宿舍取暖降温 ) 等费用固定资产使用费 : 是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋设备仪器等的折旧大修维修或租赁费工具用具使用费 : 是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具器具家具交通工具和检验试验测绘消防用具等的购置维修和摊销费以购进货物适用的相应税率扣减, 其中购进图书报纸杂志适用的税率 13%, 接受邮政和基础电信服务适用税率 11%, 接受增值电信服务适用的税率 6%, 其他一般为 17% 除房屋的折旧大修维修或租赁费不予扣减外, 设备仪器的折旧大修维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减, 均为 17% 以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减, 均为 17% 4 检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率 6% 扣减

29 2. 利润及规费规费和利润均不包含进项税额 3. 措施费安全文明施工费夜间施工增加费二次搬运费冬雨季施工增加费已完工程及设备保护费等措施费, 应在分析各措施费的组成内容的基础上, 参照现行企业管理费费率的调整方法调整

30 ( 六 ) 投融资项目的影响及应对策略 1 取决于投资项目合作的方式企业决策层和投资相关人员必须提前了解营改增的原理及预判其带来的影响, 待税改后, 第一时间结合市场政策上下游行业价格变动等因素重构投资模型, 划定所能承受的能力, 进而得出正确的投资决策 2 融资分为股权和债权融资股权融资不能抵税债权融资即可以抵增值税 ( 初步确定 6%), 也可以抵企业所得税融资租赁可以按照 17% 抵增值税, 租赁费也可以全额抵企业所得税

31 二营改增对建筑企业内部相关部门的影响和应对策略 ( 一 ) 对采购部门影响 1 综合分析目前的所有供应商, 判断这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人作为一般纳税人是采用一般计税方法还是简易计税办法 2 发票的选择增值税专用发票注意 : 税率普通发票白条

33 普票和无票的平衡点?

34 3 企业取得应税项目纳税规划综合考虑税负时间价值和是否可以抵扣等诸多因素, 以降低企业成本 ; 4 修改采购业务内控流程 5 合理选择采购时机 6 取得虚开增值税专用发票对纳税人的危害

35 ( 二 ) 对营销部门影响 1 确定含税还是不含税价 2 涉及不同税率的巧签合同, 关注销售合同涉税条款的拟定 3 不同的付款方式也会影响纳税义务的产生, 企业在销售过程中应该有专业税务人士的指导 4 销售不同税率项目应分开核算, 以适用较低税率

36 ( 三 ) 工程预算部门的准备工作 1 弄清增值税的基本原理 2 纳入工程预算的成本费用是否属于增值税纳税范围 3 纳入工程预算的成本费用适用的税率 4 纳入工程预算的成本费用是否能够取得增值税发票

37 三营改增对建筑业财务状况的影响 1 收入的影响 : 总体会减少营改增之前, 企业按照含税价格确认收入营改增之后, 企业需要按照不含税价格确认收入, 比营改增之前收入减少 100/1+11%= 税金的影响 : 营业税金及附加减少营改增之前, 企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除营改增之后, 企业缴纳增值税不能在税前扣除, 应纳税所得额增加这是营改增对企业所得税最明显, 也是最简单的影响

38 3 可扣除的成本费用减少营业税下的成本为价税合计数, 成本也需进行价税分离, 一部分为真正的成本, 另一部分为进项税额, 改征增值税后要按取得的进项税发票抵扣销项税, 抵扣的多少与供应商的能否开具专用发票和是否为一般纳税人有关目前建筑业上游多为小微企业, 从小微企业获得抵扣增值税发票难度较大, 造成改征增值税企业税负会随之小幅提高, 利润也会随之下降 4 对资产价值及折旧费的影响新购设备可以抵扣 17% 进项税额, 设备价值降低 14.53% ( 仅为设备购置价值, 不含后续追加支出 ), 在估计的设备使用期内折旧总额也会降低相同比例

39 四对企业纳税的影响 1. 流转税在营业税下应交营业税税金计入损益类科目营业税金及附加, 在计算利润时, 营业税会从收入中扣除改征增值税后, 增值税作为价外税计入应交税费 - 应交增值税科目 2. 所得税所得税的增减取决于税改前后利润的增减, 通过分析利润有所减少, 所得税也随之减少

40 3. 纳税人类别对增值税税负的影响税改后国税局会根据经营规模产值资质等标准对所有建筑企业进行一般纳税人或小规模纳税人认定年产值到规定标准, 会计核算符合规定要求, 能准确核算进项销项税额的, 税务机关认定其为一般纳税人, 否则应划归小规模纳税人管理 4. 对跨地区总分机构间材料统供及内部调拨的影响跨地区总分机构间调拨材料应视同销售, 否则会产生偷漏税嫌疑, 产生纳税风险

41 五对 EPC BOT BT 转包分包挂靠等经营形式的影响和应对策略 ( 一 ) 工程总承包采用 EPC 模式 EPC 是英文 Engineering ( 工程设计 )Procurement ( 设备采购 )Construction ( 主持建设 ) 的缩写项目方式, 即工程总承包企业按照合同约定, 承担工程项目的设计采购施工试运行服务等工作, 并对承包工程的质量安全工期造价全面负责现在属于营业税混合销售行为, 一并征收营业税

42 营改增之后 : EPC 工程总承包由混合销售转化为混业经营 1 工程设计部分按照现行现代服务业营改增方案税率为 6%, 进项税可以抵扣 2 建筑施工部分现行建筑业营业税税率为 3%, 营改增之后, 增值税税率为 11%, 进项税可以抵扣 3 货物部分一种情况是自产货物, 建筑业营改增前后都征收增值税, 税负不变 ; 另一种情况是外购货物, 建筑业营改增之前缴纳 3% 的营业税, 营改增之后, 与合同和企业核算有关

43 ( 二 )BOT 模式 1 公司与政府采取的是 BOT 是英文 Build -Operate -Transfer( 建设经营转让 ) 的缩写项目合作方式 2 BOT 投融资模式的典型形式是 : 项目所在地政府授予一家或几家企业所组成的项目公司特许权利就某项特定基础设施项目进行筹资建设, 在约定的期限内经营管理, 并通过项目经营收入偿还债务和获取投资回报 ; 约定期满后, 项目设施无偿转让给所在地政府简而言之,BOT 一词是对一个项目投融资建设经营回报无偿转让的经济活动全过程典型特征的简要概括 BOT 模式不仅仅是一个融资的过程, 还是长期专业化的过程在协议的基础上, 政府与企业双方建立起伙伴关系, 并向公众提供经济高效的服务

44 3 BOT 模式的税务处理及其优惠政策目前 :BOT 模式涉及税收主要是流转环节的营业税增值税及企业所得税国家对于 BOT 模式还没有出台具体的税收规定各级税务部门在执行税收政策中理解也不尽相同流转税 BOT 项目企业在营运期间的销售行为主要涉及以下两种业务, 一种是利用建设的基础设施进行项目营运取得收益, 如过路费 ; 一种是以分期付款方式销售代建的基础设施, 两种销售业务产生不同的纳税义务前者纳税义务容易体现, 而后者由于 BOT 项目方销售的基础设施可能是建筑物机器设备道路管网等或其中的部分项目, 且跨期长, 销售价格不明确, 可能涉及增值税或营业税或同时涉及增值税营业税等

45 例如四川省规定 : 四川省地方税务局关于 BT BOT 项目建设营业税政策问题的执行意见川地税流函 [ 2014]001 号 1) 以项目业主的名义立项建设, 投融资人参与项目施工的, 对投融资人无论其是否具备建筑工程总承包资质, 均应作为建筑工程的总承包人, 按建筑业税目的现行规定征收营业税营业额按以下方式确定 :

46 (1) 项目的建设方 ( 或投资方 ) 与施工企业为同一单位的, 建设方 ( 或投资方 ) 在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项作为计税营业额全额征收营业税, 施工环节不再征收营业税 ( 回购价款包括工程建设费用融资费用管理费用和合理回报等收入 ) (2) 建设方 ( 或投资方 ) 将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的, 建设方 ( 或投资方 ) 在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包额或分包价款后的余额作为计税营业额, 施工企业计税营业额为工程承包额或取得的分包价款

47 2) 以项目业主的名义立项建设, 对投融资人不参与项目的施工但又按 BT BOT 方式签订项目合同, 只负责提供项目建设资金, 并取得资金投资回报收入的, 按金融保险业税目征收营业税 3) 以投融资人的名义立项建设, 工程完工交付业主的, 对投融资人所取得收入应按照销售不动产税目征收营业税, 其计税营业额为取得的全部回购价款 ( 包括工程建设费用融资费用管理费用和合理回报等收入 )

48 4) 按 BT BOT 方式建设的项目, 建设方 ( 或投资方 ) 纳税义务发生时间为按 BT 合同确定的分次付款时间合同未明确付款日期的, 其纳税义务发生时间为建设方 ( 或投资方 ) 收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据以及应税行为完成的当天建筑工程实行承包或分包的, 承包或分包方纳税义务发生时间为其收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

49 所得税企业所得税法明确从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护节能节水项目的所得可以免征减征企业所得税其实施条例进一步明确符合条件的环境保护节能节水项目, 包括公共污水处理公共垃圾处理沼气综合开发利用节能减排技术改造海水淡化等实施条例据此明确, 企业从事港口码头机场铁路公路城市公共交通电力水利等项目投资经营所得以及从事前款规定的符合条件的环境保护节能节水项目的所得, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 给予三免三减半税收优惠享受税收优惠直接增加了企业流动资金, 进而吸引更多的资金投资于公共基础设施建设之中

50 4 BOT 模式的会计处理企业会计准则解释第 2 号 ( 财会 [2008]11 号 ) 中对企业采用建设经营移交方式 (BOT) 参与公共基础设施建设业务应当如何处理作出原则规定一是建造期间的会计处理二是运营阶段的会计处理三是移交阶段的会计处理

51 ( 三 ) 转包转包, 是指施工单位承包工程后, 不履行合同约定的责任和义务, 将其承包的全部工程或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别转给其他单位或个人施工的行为存在下列情形之一的, 属于转包 : (1) 施工单位将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工的 ; (2) 施工总承包单位或专业承包单位将其承包的全部工程肢解以后, 以分包的名义分别转给其他单位或个人施工的 ; (3) 施工总承包单位或专业承包单位未在施工现场设立项目管理机构或未派驻项目负责人技术负责人质量管理负责人安全管理负责人等主要管理人员, 不履行管理义务, 未对该工程的施工活动进行组织管理的 ;

52 (4) 施工总承包单位或专业承包单位不履行管理义务, 只向实际施工单位收取费用, 主要建筑材料构配件及工程设备的采购由其他单位或个人实施的 ; (5) 劳务分包单位承包的范围是施工总承包单位或专业承包单位承包的全部工程, 劳务分包单位计取的是除上缴给施工总承包单位或专业承包单位管理费之外的全部工程价款的 ; (6) 施工总承包单位或专业承包单位通过采取合作联营个人承包等形式或名义, 直接或变相的将其承包的全部工程转给其他单位或个人施工的 ; (7) 法律法规规定的其他转包行为

53 营改增对工程全部转包的影响建筑法第二十八条规定 : 禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人目前做法 : 有些建筑企业承揽到工程后全部转包他人, 并按协议收取承包单位一定比例的管理费或利润在工程全部转包的情况下, 作为第一承包人的建筑企业 ( 从发包方承接工程的单位 ) 应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额, 从第二承包人 ( 从第一承包人处承接工程的单位 ) 取得增值税专用发票作为其进项税额, 但从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料, 从而很容易判断出工程全部转包的交易实质一旦税务机关确认为非法转包, 就会禁止第一承包人抵扣进项税额, 此时第一承包人的税负将大大增加, 利润将大大缩水, 这将对非法转包行为起到一定遏制作用

54 ( 四 ) 分包违法分包, 是指施工单位承包工程后违反法律法规规定或者施工合同关于工程分包的约定, 把单位工程或分部分项工程分包给其他单位或个人施工的行为存在下列情形之一的, 属于违法分包 : (1) 施工单位将工程分包给个人的 ; (2) 施工单位将工程分包给不具备相应资质或安全生产许可的单位的 ; (3) 施工合同中没有约定, 又未经建设单位认可, 施工单位将其承包的部分工程交由其他单位施工的 ;

55 (4) 施工总承包单位将房屋建筑工程的主体结构的施工分包给其他单位的, 钢结构工程除外 ; (5) 专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的 ; (6) 劳务分包单位将其承包的劳务再分包的 ; (7) 劳务分包单位除计取劳务作业费用外, 还计取主要建筑材料款周转材料款和大中型施工机械设备费用的 ; (8) 法律法规规定的其他违法分包行为

56 营改增对工程分包的影响分包分为合法分包和非法分包作为承包单位的建筑企业支付给合法分包单位的工程结算款, 取得增值税专用发票时其进项税额可以抵扣对于非法分包, 建筑法第二十九条规定禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位如果分包单位是小规模纳税人或包工头, 抵扣进项税额将大幅降低, 企业税负将上升, 利润也随之减少如果被相关部门确认为非法分包, 企业将不能获得可抵扣进项税额, 企业税负将更大, 这将给企业带来损失因此某种程度上将会抑制企业的非法分包行为

57 ( 五 ) 挂靠挂靠, 是指单位或个人以其他有资质的施工单位的名义, 承揽工程的行为所称承揽工程, 包括参与投标订立合同办理有关施工手续从事施工等活动存在下列情形之一的, 属于挂靠 : (1) 没有资质的单位或个人借用其他施工单位的资质承揽工程的 ; (2) 有资质的施工单位相互借用资质承揽工程的, 包括资质等级低的借用资质等级高的, 资质等级高的借用资质等级低的, 相同资质等级相互借用的 ;

58 (3) 专业分包的发包单位不是该工程的施工总承包或专业承包单位的, 但建设单位依约作为发包单位的除外 ; (4) 劳务分包的发包单位不是该工程的施工总承包专业承包单位或专业分包单位的 ; (5) 施工单位在施工现场派驻的项目负责人技术负责人质量管理负责人安全管理负责人中一人以上与施工单位没有订立劳动合同, 或没有建立劳动工资或社会养老保险关系的 ;

59 (6) 实际施工总承包单位或专业承包单位与建设单位之间没有工程款收付关系, 或者工程款支付凭证上载明的单位与施工合同中载明的承包单位不一致, 又不能进行合理解释并提供材料证明的 ; (7) 合同约定由施工总承包单位或专业承包单位负责采购或租赁的主要建筑材料构配件及工程设备或租赁的施工机械设备, 由其他单位或个人采购租赁, 或者施工单位不能提供有关采购租赁合同及发票等证明, 又不能进行合理解释并提供材料证明的 ; (8) 法律法规规定的其他挂靠行为

60 营改增对工程挂靠的影响这种经营方式目前较为普遍, 但挂靠双方对外都不承认存在挂靠关系, 被挂靠方一般按自有项目进行核算, 挂靠方以开具除挂靠费外的材料费和人工费发票方式取得工程收入目前许多挂靠单位购买材料不要发票, 材料采购价格较低税改后如果不开具增值税专用发票, 被挂靠单位就不能获得抵扣收益, 税负就会提高, 如果开具增值税专用发票, 必须有真实的交易, 材料供应商往往会趁机加价, 挂靠单位利润将大幅减少, 这将严重打击挂靠行为

61 税法规定 : 以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在, 挂靠行为如何适用公告 2014 年 39 号, 需要视不同情况分别确定第一, 如果挂靠方以被挂靠方名义, 向受票方纳税人销售货物提供增值税应税劳务或者应税服务, 应以被挂靠方为纳税人被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务应税服务的提供方, 按照相关规定向受票方开具增值税专用发票, 属于本公告规定的情形第二, 如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物提供增值税应税劳务或者应税服务, 被挂靠方与此项业务无关, 则应以挂靠方为纳税人这种情况下, 被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票, 不在本公告规定之列

62 下次直播时间 : 7 月 31 日下午 3 点下次直播课题 : 营改增对房地产业管理的影响及战略的调整中税网财税交流 QQ 群 :

工程造价计算程序表 ( 计价 ) 序号费用项目计算方法一分部分项工程费 [ 分部分项工程量综合单价 ( 不含进项税 )] 1. 人工费 2. 机械费 ( 不含进项税 ) 二措施项目费 ( 一 )+( 二 ) ( 一 ) 施工技术措施费 [ 施工技术措施项目综合单价 ( 不含进项税 )]

工程造价计算程序表 ( 计价 ) 序号费用项目计算方法一分部分项工程费 [ 分部分项工程量综合单价 ( 不含进项税 )] 1. 人工费 2. 机械费 ( 不含进项税 ) 二措施项目费 ( 一 )+( 二 ) ( 一 ) 施工技术措施费 [ 施工技术措施项目综合单价 ( 不含进项税 )] 附件 : 一 2005 安徽省建设工程清单计价费用工程造价计算程序表 ( 工程量清单计价 ) 序号费用项目计算方法一分部分项工程量清单项目费 [ 分部分项工程量综合单价 ( 不含进项税 )] 1. 人工费 2. 机械费 ( 不含进项税 ) 二措施项目清单费 ( 一 )+( 二 ) ( 一 ) 施工技术措施项目清单费 [ 施工技术措施项目清单综合单价 ( 不含进项税 )] 3. 人工费 4.