附件：施工企业会计核算办法

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颠婆邢
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1 附件 : 施工企业会计核算办法一总说明 ( 一 ) 为了统一规范施工企业的会计核算, 根据中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计制度和国家有关法律法规, 并结合施工企业的实际情况, 特制定施工企业会计核算办法 ( 以下简称办法 ) ( 二 ) 中华人民共和国境内的施工企业在执行企业会计制度的同时, 执行本办法二补充会计科目使用说明 ( 一 ) 会计科目的设置 1. 本办法在企业会计制度的基础上增设了周转材料临时设施临时设施摊销临时设施清理工程结算工程施工和机械作业科目 2. 根据企业会计制度规定, 施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过主营业务收入和主营业务成本科目核算, 本办法对其核算内容进行了补充工程施工合同预计损失准备通过在存货跌价准备科目下增设合同预计损失准备明细科目核算 3. 施工企业可以根据需要自行设置拨付所属资金上级拨入资金和内部往来等科目 ( 二 ) 补充会计科目的使用说明 1233 周转材料一本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用, 并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料, 主要包括钢模板木模板脚手架和其他周转材料等二本科目应设置在库周转材料在用周转材料和周转材料摊销三个

2 明细科目, 并按周转材料的种类设置明细账, 进行明细核算采用一次转销法的, 可以不设置以上三个明细科目三购入自制委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料非货币性交易取得的周转材料等, 以及周转材料的清查盘点, 比照原材料科目的相关规定进行账务处理四施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销分期摊销分次摊销或者定额摊销的方法 ( 一 ) 一次转销法一般应限于易腐易糟的周转材料, 于领用时一次计入成本费用 ( 二 ) 分期摊销法根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本费用 ( 三 ) 分次摊销法根据周转材料的预计使用次数摊入成本费用 ( 四 ) 定额摊销法根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额, 计算确认本期摊入成本费用的金额五领用摊销和退回周转材料时, 应分别以下情况进行账务处理 : ( 一 ) 采用一次转销法的, 领用时, 将其全部价值计入有关的成本费用, 借记工程施工等科目, 贷记本科目 ( 二 ) 采用其他摊销法的, 领用时, 按其全部价值, 借记本科目 ( 在用周转材料 ), 贷记本科目 ( 在库周转材料 ); 摊销时, 按摊销额, 借记工程施工等科目, 贷记本科目 ( 周转材料摊销 ); 退库时, 按其全部价值, 借记本科目 ( 在库周转材料 ), 贷记本科目 ( 在用周转材料 ) 六周转材料报废时, 应分别以下情况进行账务处理 : ( 一 ) 采用一次转销法的, 将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少, 冲减有关成本费用, 借记原材料等科目, 贷记工程施工等科目

3 ( 二 ) 采用其他摊销法的, 将补提摊销额, 借记工程施工等科目, 贷记本科目 ( 周转材料摊销 ); 将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少, 冲减有关成本费用, 借记原材料等科目, 贷记工程施工等有关科目, 同时, 将已提摊销额, 借记本科目 ( 周转材料摊销 ), 贷记本科目 ( 在用周转材料 ) 七采用计划成本核算的施工企业, 月度终了, 应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异, 通过材料成本差异科目, 记人有关成本费用科目八在用周转材料, 以及使用部门退回仓库的周转材料, 应当加强实物管理, 并在备查簿上进行登记九本科目期末借方余额, 反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本, 以及在用周转材料的摊余价值 1281 存货跌价准备一本科目核算施工企业提取的存货跌价准备二在本科目下设置合同预计损失准备明细科目, 核算工程施工合同计提的损失准备三如果合同预计总成本将超过合同预计总收入, 应将预计损失立即确认为当期费用, 借记管理费用科目, 贷记存货跌价准备合同预计损失准备科目合同完工确认工程合同收入费用时, 应转销合同预计损失准备, 按确认的工程合同费用, 借记主营业务成本科目, 按确认的工程合同收人, 贷记主营业务收入科目, 按其差额, 借记或贷记工程施工合同毛利科目同时, 按相关工程施工合同预计损失准备, 借记存货跌价准备合同预计损失准备科目, 贷记管理费用科目四存货跌价准备合同预计损失准备科目应按施工合同设置明细账, 进行明细核算五存货跌价准备合同预计损失准备科目期末贷方余额, 反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备

4 1506 临时设施一本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本二施工企业购置临时设施发生的各项支出, 借记本科目, 贷记银行存款等科目需要通过建筑安装才能完成的临时设施, 发生的各有关费用, 先通过在建工程科目核算, 工程达到预定可使用状态时, 再从在建工程科目转入本科目三出售拆除报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过临时设施清理科目核算, 按临时设施账面价值, 借记临时设施清理科目, 按已提摊销额, 借记临时设施摊销科目, 按其账面原价, 贷记本科目取得的变价收入和收回的残料价值, 借记银行存款原材料等科目, 贷记临时设施清理科目发生的清理费用, 借记临时设施清理科目, 贷记银行存款等利泪临时设施清理后, 如为清理净损失, 借记营业外支出科目, 贷记临时设施清理科目 ; 如为清理净收益, 借记临时设施清理科目, 贷记营业外收入科目四本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账, 进行明细核算五本科目期末借方余额, 反映施工企业期末临时设施的账面原价 1507 临时设施摊销一本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额二施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销, 摊销方法可以采用工作量法, 也可以采用工期法当月增加的临时设施, 当月不摊销, 从下月起开始摊销 ; 当月减少的临时设施, 当月继续摊销, 从下月起停止摊销摊销时, 按摊销额, 借记工程施工等科目, 贷记本科目三本科目只进行总分类核算, 不进行明细分类核算需要查明某项临时设施的累计摊销额, 可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价摊销率和实际使用年限等资料进行计算四本科目期末贷方余额, 反映施工企业临时设施累计摊销额

5 1702 临时设施清理一本科目核算施工企业因出售拆除报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等二出售拆除报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施, 按临时设施账面价值, 借记本科目, 按已提摊销额, 借记临时设施摊销科目, 按其账面原价, 贷记临时设施科目取得的变价收人和收回的残料价值, 借记银行存款原材料等科目, 贷记本科目发生的清理费用, 借记本科目, 贷记银行存款等科目临时设施清理后, 如为清理净损失, 借记营业外支出科目, 贷记本科目 ; 如为清理净收益, 借记本科目, 贷记营业外收入科目三本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账, 进行明细核算四本科目期末余额, 反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入 ( 清理收入减去清理费用 ) 2123 工程结算一本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款二向业主开出工程价款结算单办理结算时, 按结算单所列金额, 借记应收账款科目, 贷记本科目工程施工合同完工后, 将本科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲, 借记本科目, 贷记工程施工科目三本科目应按工程施工合同设置明细账, 进行明细核算四本科目期末贷方余额, 反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款 4104 工程施工一本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利

6 二本科目应设置以下两个明细科目 : ( 一 ) 合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本, 一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用等该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集成本项目一般包括人工费材料费机械使用费其他直接费和间接费用其他直接费包括有关的设计和技术援助费用施工现场材料的二次搬运费生产工具和用具使用费检验试验费工程定位复测费工程点交费用场地清理费用临时设施摊销费用水电费等间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用, 包括施工生产单位管理人员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费及修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等其中, 属于人工费材料费机械使用费和其他直接费等直接成本费用, 直接计人有关工程成本, 间接费用可先在本科目 ( 合同成本 ) 下设置间接费用明细科目进行核算, 月份终了, 再按一定分配标准, 分配计人有关工程成本 ( 二 ) 合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利三施工企业进行施工发生的各项费用, 借记本科目 ( 合同成本 ), 贷记应付工资原材料等科目按规定确认工程合同收人费用时, 借记主营业务成本科目, 贷记主营业务收入科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 合同毛利 ) 科目四合同完工结清工程施工和工程结算账户时, 借记工程结算科目, 贷记本科目五本科目期末借方余额, 反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利 4110 机械作业一本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位机械站和运输队使用自

7 有施工机械和运输设备进行机械作业 ( 包括机械化施工和运输作业等 ) 所发生的各项费用施工企业及其内部独立核算的施工单位, 从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械, 按照规定的台班费定额支付的机械租赁费, 直接记入工程施工科目, 不通过本科目核算二本科目应设置承包工程和机械作业两个明细科目, 并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账, 按规定的成本项目分设专栏, 进行明细核算三施工企业内部独立核算的机械施工运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用, 应按成本核算对象和成本项目进行归集成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定成本项目一般分为 : 人工费燃料及动力费折旧及修理费其他直接费间接费用 ( 为组织和管理机械作业生产所发生的费用 ) 四发生的机械作业支出, 借记本科目, 贷记原材料应付工资累计折旧等科目月份终了, 分别以下情况进行分配和结转 : ( 一 ) 施工企业及其内部独立核算的施工单位机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本, 应转入承包工程的成本, 借记工程施工科目, 贷记本科目 ( 二 ) 对外单位本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业 ( 包括运输设备 ) 的成本, 借记其他业务支出等科目, 贷记本科目五本科目在月份终了时, 一般应无余额 5101 主营业务收入 5401 主营业务成本一这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用二如果工程施工合同的结果能够可靠地估计, 企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用如果工程施工合同的结果不能够

8 可靠地估计, 应当区别情况处理 : 若合同成本能够收回的, 工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认, 合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用 ; 若合同成本不能够收回的, 不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用, 不确认收入三按规定确认工程合同收人和工程合同费用时, 按当期确认的工程合同费用, 借记主营业务成本科目, 按当期确认的工程合同收人, 贷记主营业务收入科目, 按其差额, 借记或贷记工程施工合同毛利科目合同完工确认工程合同收人费用时, 应转销合同预计损失准备, 按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额, 借记主营业务成本科目, 按实际合同总收人减去以前会计年度累计已确认的工程合同收人后的余额, 贷记主营业务收入科目, 按其差额, 借记或贷记工程施工合同毛利科目同时, 按相关工程施工合同已计提的预计损失准备, 借记存货跌价准备合同预计损失准备科目, 贷记管理费用科目四这两个科目应按施工合同设置明细账, 进行明细核算五期末, 应将这两个科目的余额转人本年利润科目, 结转后这两个科目应无余额三补充报表项目及编制说明 ( 一 ) 周转材料科目余额应列入资产负债表中的存货项目, 并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法 ( 二 ) 在资产负债表中的存货项目下, 增加其中 : 已完工尚未结算款项目, 反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款本项目根据有关在建施工合同的工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列并在会计报表附注中披露下列信息 : 在建施工合同累计已发生的成本累计已确认的毛利以及累计已结算的价款 ( 三 ) 在资产负债表的其他长期资产项目下, 增设其中 : 临时设施项目, 反映临时设施的摊余价值尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入本项目根据临时设施和临时设施清理科目余额之和减临时设施摊销科目余额后的金额填列在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法临时设施的原价累计摊销额以及清理情况 ( 四 ) 在资产负债表中的预收账款项目下, 增加其中 : 已结算尚未完工工程项目, 反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款本项目

9 根据有关在建施工合同的工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列在会计报表附注中披露下列信息 : 在建施工合同已结算的价款累计已发生的成本和累计已确认的毛利 ( 五 ) 在资产减值准备明细表中的三存货跌价准备合计项目所属原材料项目下, 增加合同预计损失准备项目 ( 六 ) 施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收人合同费用以及确定合同完工进度的方法

准则15号——建造合同

准则15号——建造合同企业会计准则 15 号建造合同上海国家会计学院郭永清博士收入准则的补充建造合同属于经济合同范畴, 但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同, 而有其自身的特征, 主要表现在 : (1) 先有买主 ( 即客户 ), 后有标底 ( 即资产 ) 建造资产的造价在签订合同时已经确定 ; (2) 资产的建设期长, 一般都要跨越一个会计年度, 有的长达数年 ; (3) 所建造的资产体积大, 造价高 ; (4)