五建造合同收入的确认与计量 ( 一 ) 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计技术功能最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 2015 年 5 月 15 日 1

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劣秦
5 years ago
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1 五建造合同收入的确认与计量 ( 一 ) 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计技术功能最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 2015 年 5 月 15 日 1

2 ( 二 ) 合同收入的内容 1. 合同中规定的初始收入 2. 因合同变更索赔奖励等形成的收的收入合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益, 应当冲减合同成本 2015 年 5 月 15 日 2

3 ( 三 ) 合同成本的内容 1. 直接费用合同成本不包括下列费用 : 1 企业行政管理部门所发生的管理费用 ; 2 船舶等制造企业的销售费用 ; 3 筹集资金发生的财务费用 ; 因订立合同而发生的差旅费投标费等费用, 直接计入管理费用 2. 间接费用 2015 年 5 月 15 日 3

4 ( 四 ) 合同收入和合同费用的确认 1.. 建造合同的结果能够可靠地估计的结果能够可靠地估计的按完工百分比法完工百分比法在资产负债表日在资产负债表日确认确认合同合同收入和合同费用 2015 年 5 月 15 日 4

5 2. 企业在资产负债表日, 如果建造合同的结果不能可靠地估计 (1)) 合同成本成本能够收回的, 合同收入根据能够收回实际合同成本成本加以确认, 合同成本成本在其发生的当期确认为费用 ; (2)) 合同成本成本不能够收回的, 应在其发生时立即确认为费用, 不确认合同收入 ; 如果合同预计总成本将超过合同总收入, 应将预计损失确认为当期费用 2015 年 5 月 15 日 5

6 ( 五 ) 完工百分法的运用 1 当期确认的合同收入 = 合同总收入完工进度 2 当期确认的合同费用 = 合同预计总成本完工进度 3 当期确认的合同毛利 - 以前会计期间累计已确认的收入 - 以前会计期间累计已确认的费用 = 当期确认的合同收入 - 当期确认的合同费用 2015 年 5 月 15 日 6

7 4 合同预计损失的处理如果建造合同的预计总成本超过合同总收入, 则形成合同预计损失, 应提取损失准备, 并确认为当期费用借 : 资产减值损失贷 : 存货跌价准备 2015 年 5 月 15 日 7

8 [ 例 ]2006 年 4 月 1 日, 甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同, 该合同为固定造价合同, 合同金额为 800 万元工程自 2006 年 5 月开工, 预计 2008 年 3 月完工甲公司 2006 年实际发生成本 216 万元, 结算合同价款 180 万元 ; 至 2007 年 12 月 31 日止累计实际发生成本 680 万元, 结算合同价款 300 万元甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元, 因工人工资调整及材料价格上涨等原因, 2007 年年末预计合同总成本为 850 万元 2007 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为 () A. 0 B. 10 万元 C. 40 万元 D. 50 万元答案 B 解析 2007 年 12 月 31 日的完工进度 =680/ % =80%, 所以 2007 年 12 月 31 日应确认的预计损失 =( ) (1-80%)=10( 万元 ) 2015 年 5 月 15 日 8

9 单项选择题下列与建造合同相关会计处理的表述中, 不正确的是 ( ) A. 建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益, 应计入营业外收入 B. 处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的, 应确认资产减值损失 C. 建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更索赔奖励等形成的收入 D. 建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的, 应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用答案 A 解析企业会计准则第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益, 应当冲减合同成本 2015 年 5 月 15 日 9

10 例某建筑企业与一客户签订了一项总额为 580 万元的建造合同, 承建一座桥梁工程已于 2006 年 2 月开工, 预计 2008 年 9 月完工最初预计工程总成本为 550 万元 2007 年底, 由于物价上涨等因素, 预计总成本调整为 600 万元由于该建筑企业提前完成合同, 工程质量优良, 客户同意支付奖励款 20 万元该项工程的其他有关资料如下 : 2015 年 5 月 15 日 10

11 项目 2006 年 2007 年 2008 年到目前为止已发生的成本完成合同尚需发生的成本已结算工程价款实际收到价款年 5 月 15 日 11

12 (1)2006 年 1 登记实际发生的合同成本 : 借 : 工程施工合同成本 154 贷 : 应付职工薪酬原材料等登记已结算的合同价款 : 借 : 应收账款 174 贷 : 工程结算登记实际收到的价款 : 借 : 银行存款 170 贷 : 应收账款年 5 月 15 日 12

13 4 确认和计量当年的合同收入费用毛利, 并登记入账 : 2006 年的完工进度 =154/( ) 100%=28% 2006 年应确认的合同收入 =580 28%=162.4( 万元 ) 2006 年应确认的毛利 =( ) 28%=8.4 万元 2006 年应确认的合同费用 = =154 万元借 : 工程施工合同毛利 8.4 主营业务成本 154 贷 : 主营业务收入年 5 月 15 日 13

14 (2)2007 年确认和计量当年的合同收入费用毛利, 并登记入账 : 2007 年的完工进度 =480/( ) 100% =80% 2007 年应确认的合同收入 =580 80% =301.6( 万元 ) 2007 年应确认的毛利 =( ) 80%-8.4 =-24.4 万元 2007 年应确认的合同费用 =301.6-(-24.4) =326 万元 2007 年确认的合同预计损失 =( ) 20% =4 万元 2015 年 5 月 15 日 14

15 借 : 主营业务成本 326 贷 : 主营业务收入工程施工合同毛利 24.4 同时借 : 资产减值损失 4 贷 : 存货跌价准备年 5 月 15 日 15

16 (3)2008 年确认和计量当年的合同收入费用毛利, 并登记入账 : 2008 年应确认的合同收入 =(580+20)-( ) =136( 万元 ) 2008 年应确认的毛利 =[(580+20)-595]-( ) =21 万元 2008 年应确认的合同费用 = =111 万元借 : 主营业务成本 111 存货跌价准备预计损失准备 4 工程施工合同毛利 21 贷 : 主营业务收入年 5 月 15 日 16

17 (4)2008 年工程全部完工, 将工程施工账户余额与工程结算账户余额对冲 : 借 : 工程结算 600 贷 : 工程施工合同成本 595 工程施工合同毛利年 5 月 15 日 17

18 [ 例 ]20*6 年 2 月 1 日, 甲建筑公司 ( 本题下称甲公司 ) 与乙房地产开发商 ( 本题下称乙公司 ) 签订了一份住宅建造合同, 合同总价款为万元, 建造期限 2 年, 乙公司于开工时预付 20% 的合同价款甲公司于 20*6 年 3 月 1 日开工建设, 估计工程总成本为万元至 20*6 年 12 月 31 日, 甲公司实际发生成本 5000 万元由于建筑材料价格上涨, 甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元为此, 甲公司于 20*6 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元, 但未能与乙公司达成一致意见 2015 年 5 月 15 日 18

19 20*7 年 6 月, 乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅, 与甲公司协商一致, 增加合同价款 2000 万元 20*7 年度, 甲公司实际发生成本 7150 万元, 年底预计完成合同尚需发生 1350 万元 20*8 年 2 月底, 工程按时完工, 甲公司累计实际发生工程成本万元假定 :(1) 该建造合同的结果能够可靠估计, 甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度 ;(2) 甲公司 20*6 年度的财务报表于 20*7 年 1 月 10 日对外提供, 此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见要求 : 计算甲公司 20*6 年至 20*8 年应确认的合同收入合同费用, 并编制甲公司与确认合同收入合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录 2015 年 5 月 15 日 19

20 (1)20 6 年完工进度 =5000/( ) 100%=40% 20 6 年应确认的合同收入 = %=4800 万元 20 6 年应确认的合同费用 =( ) 40%=5000 万元 20 6 年应确认的合同毛利 = =-200 万元 20 6 年末应确认的合同预计损失 =( ) (1-40%) =300 万元 2015 年 5 月 15 日 20

21 借 : 工程施工合同成本 5000 贷 : 原材料等 5000 借 : 主营业务成本 5000 贷 : 主营业务收入 4800 工程施工合同毛利 200 借 : 资产减值损失 300 贷 : 存货跌价准备年 5 月 15 日 21

22 (2)20 7 年完工进度 =( )/( ) 100% =90% 20 7 年应确认的合同收入 =( ) 90%-4800 =7800 万元 20 7 年应确认的合同费用 = %-5000=7150 万元 20 7 年应确认的合同毛利 = =650 万元借 : 工程施工合同成本 7150 贷 : 原材料等 7150 借 : 主营业务成本 7150 工程施工合同毛利 650 贷 : 主营业务收入年 5 月 15 日 22

23 (3)20 8 年完工进度 =100% 20 8 年应确认的合同收入 = =1400 万元 20 8 年应确认的合同费用 = =1400 万元 20 8 年应确认的合同毛利 = =0 万元借 : 工程施工合同成本 1400 贷 : 原材料等 1400 借 : 主营业务成本 1400 贷 : 主营业务收入 1400 借 : 存货跌价准备 300 贷 : 主营业务成本年 5 月 15 日 23

24 (2008 年 ) 甲上市公司 ( 简称甲公司 ) 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%; 除特别说明外, 不考虑除增值税以外的其他相关税费 ; 所售资产未发生减值 ; 销售商品为正常的生产经营活动, 销售价格为不含增值税的公允价格 ; 商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转 (1)2007 年 12 月甲公司发生下列经济业务 : 112 月 1 日, 甲公司与 A 公司签订委托代销商品协议协议规定, 甲公司以支付手续费方式委托 A 公司代销 W 商品 100 件,A 公司对外销售价格为每件 3 万元, 未出售的商品 A 公司可以退还甲公司 ; 甲公司按 A 公司对外销售价格的 1% 向 A 公司支付手续费, 在收取 A 公司代销商品款时扣除该 W 商品单位成本为 2 万元 2015 年 5 月 15 日 24

25 12 月 31 日, 甲公司收到 A 公司开来的代销清单, 已对外销售 W 商品 60 件 ; 甲公司开具的增值税专用发票注明 : 销售价格 180 万元, 增值税额 30.6 万元 ; 同日, 甲公司收到 A 公司交来的代销商品款万元并存入银行, 应支付 A 公司的手续费 1.8 万元已扣除 212 月 5 日, 收到 B 公司退回的 X 商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明, 销售价格为 100 万元, 销售成本为 70 万元 ; 该批商品已于 11 月份确认收入, 但款项尚未收到, 且未计提坏账准备 2015 年 5 月 15 日 25

26 312 月 10 日, 与 C 公司签订一项为期 5 个月的非工业性劳务合同, 合同总收入为 200 万元, 当天预收劳务款 20 万元 12 月 31 日, 经专业测量师对已提供的劳务进行测量, 确定该项劳务的完工程度为 30% 至 12 月 31 日, 实际发生劳务成本 40 万元 ( 假定均为职工薪酬 ), 估计为完成合同还将发生劳务成本 90 万元 ( 假定均为职工薪酬 ) 该项劳务应交营业税 ( 不考虑期他流转税费 ), 税率为 5% 假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量 412 月 15 日, 出售确认为交易性金融资产的 D 公司股票万股, 出售价款万元已存入银行当日出售前, 甲公司持有 D 公司股票万股, 账面价值为万元 ( 其中, 成本为万元, 公允价值变动为 450 万元 ) 12 月 31 日,D 公司股票的公允价值为每股 3.30 元 2015 年 5 月 15 日 26

27 512 月 31 日, 以本公司生产的产品作为福利发放给职工发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为 200 万元, 实际成本为 160 万元 ; 发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为 100 万元, 实际成本为 80 万元产品已发放给职工 612 月 31 日, 采用分期收款方式向 E 公司销售 Z 大型设备一套, 合同约定的销售价格为万元, 从 2008 年起分 5 年于每年 12 月 31 日收取该大型设备的实际成本为万元如采用现销方式, 该大型设备的销售价格为万元商品已经发出, 甲公司尚未开具增值税专用发票 (2)2007 年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下 : 2015 年 5 月 15 日 27

28 一营业收入减 : 营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益二营业利润项目营业税金及附加加 : 公允价值变动收益加 : 营业外收入减 : 营业外支出金额三利润总额年 5 月 15 日

29 要求 : (1) 根据上述资料, 逐笔编制甲公司相关业务的会计分录 (2) 计算甲公司 2007 年度利润表部分项目的金额, 结果填入所附表格 ( 应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称 ; 答案中的金额单位用万元表示 ) 2015 年 5 月 15 日 29

30 (1) 根据上述资料, 逐笔编制甲公司相关业务的会计分录 112 月 1 日 : 借 : 发出商品 200(100 2) 贷 : 库存商品年 5 月 15 日 30

31 12 月 31 日借 : 应收账款贷 : 主营业务收入 180 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )30.6 借 : 主营业务成本 120(60 2) 贷 : 发出商品 120 借 : 银行存款销售费用 1.8 贷 : 应收账款年 5 月 15 日 31

32 212 月 5 日借 : 主营业务收入 100 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )17 贷 : 应收账款 117 借 : 库存商品 70 贷 : 主营业务成本年 5 月 15 日 32

33 312 月 10 日借 : 银行存款 20 贷 : 预收账款月 31 日借 : 劳务成本 40 贷 : 应付职工薪酬 40 借 : 预收账款 60 贷 : 其他业务收入 60(200 30%) 借 : 其他业务成本 39[(40+90) 30%] 贷 : 劳务成本 39 借 : 营业税金及附加 3 贷 : 应交税费应交营业税 3(60 5%) 2015 年 5 月 15 日 33

34 412 月 15 日借 : 银行存款贷 : 交易性金融资产成本 ( /1 500) 公允价值变动 300 ( /1 500) 投资收益 100 借 : 公允价值变动损益 300 贷 : 投资收益月 31 日借 : 交易性金融资产公允价值变动 200 [ ( )] 贷 : 公允价值变动损益年 5 月 15 日 34

35 512 月 31 日借 : 生产成本 234 管理费用 117 贷 : 应付职工薪酬 351 借 : 应付职工薪酬 351 贷 : 主营业务收入 300( ) 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )51 借 : 主营业务成本 240(160+80) 贷 : 库存商品年 5 月 15 日 35

36 612 月 31 日借 : 长期应收款贷 : 主营业务收入未实现融资收益 500 借 : 主营业务成本贷 : 库存商品年 5 月 15 日 36

37 (2) 计算甲公司 2007 年度利润表部分项目的金额, 结果填入所附表格项目一营业收入减 : 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 : 公允价值变动收益投资收益二营业利润加 : 营业外收入金额调整后金额 7940( ) 6329( ) 53(50+3) 201.8( ) 417( ) ( ) 500( ) 减 : 营业外支出年 5 月 15 日 37 三利润总额

第十一十一章收入 2015 年 1 月 26 日 1

第十一十一章收入 2015 年 1 月 26 日 1 第十一十一章收入 2015 年 1 月 26 日 1 本章要点 1 收入的定义 2 销售商品收入的计量原则 3 提供劳务收入 4 让渡资产使用权收让渡资产使用权收入 5 建造合同收入 2015 年 1 月 26 日 2 一收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入其中, 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动

五 建造合同收入的确认与计量 ( 一 ) 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 2015 年 5 月 15 日 1

五建造合同收入的确认与计量 ( 一 ) 建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计技术功能最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造合同分为固定造价合同和成本加成合同 2015 年 5 月 15 日 1