准则15号——建造合同

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琵城姜
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1 企业会计准则 15 号建造合同上海国家会计学院郭永清博士

2 收入准则的补充建造合同属于经济合同范畴, 但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同, 而有其自身的特征, 主要表现在 : (1) 先有买主 ( 即客户 ), 后有标底 ( 即资产 ) 建造资产的造价在签订合同时已经确定 ; (2) 资产的建设期长, 一般都要跨越一个会计年度, 有的长达数年 ; (3) 所建造的资产体积大, 造价高 ; (4) 建造合同一般为不可取消的合同

3 建造合同准则的基本要求应当正确确定各项建造合同的会计核算对象必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计必须做好建造合同成本核算的各项基础工作必须准确计算合同成本必须真实准确及时系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务

4 设置下列会计科目进行帐务处理 : 1. 设置工程施工科目 ( 建筑安装企业使用 ) 或生产成本科目 ( 船舶等制造企业使用 ), 核算实际发生的合同成本和合同毛利实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方, 确认的合同亏损记入本科目的贷方, 合同完成后, 本科目与工程结算科目对冲后结平 2. 设置工程结算科目, 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款本科目是工程施工或生产成本科目的备抵科目, 已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方, 合同完成后, 本科目与工程施工或生产成本科目对冲后结平

5 3. 设置机械作业科目, 核算企业 ( 建造承包商 ) 及其内部独立核算的施工单位机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业 ( 包括机械化施工和运输作业等 ) 所发生的各项费用企业及其内部独立核算的施工单位, 从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费, 在工程施工科目核算, 不通过本科目核算本科目应当按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算施工企业内部独立核算的机械施工运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用, 应当按照成本核算对象和成本项目进行归集成本项目一般分为 : 人工费燃料及动力费折旧及修理费其他直接费间接费用 ( 为组织和管理机械作业生产所发生的费用 ) 企业发生的机械作业支出, 借记本科目, 贷记原材料应付职工薪酬累计折旧等科目月末, 应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本, 应转入承包工程的成本, 借记工程施工科目, 贷记本科目对外单位专项工程等提供机械作业 ( 包括运输设备 ) 的成本, 借记劳务成本科目, 贷记本科目

6 准则 15 号建造合同 4. 设置周转材料, 核算企业能够多次使用, 并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的各种周转材料的计划成本或实际成本本科目应当按照周转材料的种类分别在库在用和摊销进行明细核算企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法五五摊销法或分次摊销法 1. 一次转销法, 领用时一次计入成本费用 2. 五五摊销法, 分别领用时和报废时, 根据周转材料账面价值的 50% 摊入成本费用 3. 分次摊销法, 根据周转材料的预计使用次数摊入成本费用领用摊销和退回周转材料时, 采用一次转销法的, 领用时应按其账面价值, 借记工程施工等科目, 贷记本科目采用其他摊销法的, 领用时应按其账面价值, 借记本科目 ( 在用 ), 贷记本科目 ( 在库 ); 摊销时应按摊销额, 借记工程施工等科目, 贷记本科目 ( 摊销 )

7 5. 设置应收帐款科目, 核算应收和实际已收的进度款, 预收的备料款也在本科目核算已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方, 预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方 6. 设置主营业务收入科目, 核算当期确认的合同收入当期确认的合同收入记入本科目的贷方, 期末, 将本科目的余额全部转入本年利润科目, 结转后, 本科目应无余额 7. 设置主营业务成本科目, 核算当期确认的合同费用当期确认的合同费用记入本科目的借方, 期末, 将本科目的余额全部转入本年利润科目, 结转后, 本科目应无余额 8. 设置资产减值损失科目核算当期确认的合同预计损失当期确认的合同预计损失, 记入本科目的借方, 期末, 将本科目的余额全部转入本年利润科目, 结转后, 本科目应无余额 9. 设置存货跌价准备科目, 核算建造合同计提的损失准备在建合同计提的损失准备, 记入本科目的贷方, 在建合同完工后, 应将本科目的余额调整主营业务成本科目

8 会计科目主营业务主营业务工程施工工程结算应收帐款银行存款收入成本 240 完工 ( 实际成本 ) 64 毛利 ) 机械作业周转材料 ( 摊销 )

9 总则本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露这里所讲的建造承包商, 是指根据合同为客户建造工程 ( 或大型资产 ) 的企业, 如承包建造房屋建筑物的建筑安装企业承包建造船舶飞机和大型机械设备的制造企业

10 总则建造合同, 是指为建造一项或数项在设计技术功能最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造合同分为固定造价合同和成本加成合同固定造价合同, 是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同成本加成合同, 是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础, 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同

11 合同的分立与合并本准则有关合同分立与合同合并的条款, 实际上是确定建造合同会计核算对象的规范确定建造合同会计核算对象, 对于准确核算建造合同的损益有十分重要的意义是合同收入合同成本的确认基础一般情况下, 企业应以所订立的单项合同为对象, 分别计量和确认各单项合同的收入费用和利润如果一项合同包括建造多项资产, 本准则规定了合同分立的条款, 企业应按本准则规定的合同分立的原则, 确定建造合同的会计核算对象 ; 如果为建造一项或数项资产而签订一组合同, 本准则规定了合同合并的条款, 企业应按本准则规定的合同合并的原则, 确定建造合同的会计核算对象

12 合同分立一项建造合同包括建造数项资产的, 在同时满足下列条件的情况下, 每项资产应当分立为单项合同 :( 一 ) 每项资产均有独立的建造计划 ;( 二 ) 与客户就每项资产单独进行谈判, 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 ;( 三 ) 每项资产的收入和成本可以单独辨认如果不同时具备上述三个条件, 则不能将建造合同进行分立, 而应仍将其作为一个合同进行会计处理追加资产的建造, 满足下列条件之一的, 应当作为单项合同 :( 一 ) 该追加资产在设计技术或功能上与原合同包括的 ( 一项或数项 ) 资产存在重大差异 ; ( 二 ) 议定该追加资产的造价时, 不需要考虑原合同价款

13 合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户, 在同时满足下列条件的情况下, 应当合并为单项合同 :( 一 ) 该组合同按一揽子交易签订 ;( 二 ) 该组合同密切相关每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分 ;( 三 ) 该组合同同时或依次履行如果不同时符合上述三个条件, 则不能将该组合同进行合并, 而应以各单项合同进行会计处理

14 合同收入本准则第 8 条规定了合同收入的组成内容合同收入包括两部分内容 : (1) 合同中规定的初始收入, 即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额, 它构成了合同收入的基本内容 (2) 因合同变更索赔奖励等形成的收入, 这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额, 而是在执行合同过程中由于合同变更索赔奖励等原因而形成的追加收入建造承包商不能随意确认这部分收入, 只有在符合规定条件时才能构成合同总收入

15 合同收入合同变更, 是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整, 合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入 : ( 一 ) 客户能够认可因变更而增加的收入 ; ( 二 ) 该收入能够可靠计量索赔款, 是指因客户或第三方的原因造成的, 向客户或第三方收取的用以补偿不包括在合同造价中成本的款项索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入 : ( 一 ) 根据谈判情况, 预计对方能够同意该项索赔 ; ( 二 ) 对方同意接受的金额能够可靠计量奖励款, 是指工程达到或超过规定的标准, 客户同意支付的额外款项奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入 : ( 一 ) 根据合同目前完成情况, 足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准 ; ( 二 ) 奖励金额能够可靠计量

16 合同成本本准则第 12 条规定了合同成本的组成内容, 即合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用这里所说的直接费用是指为完成合同所发生的可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出间接费用是指为完成合同所发生的不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出

17 合同成本本准则第 13 条是对直接费用组成内容的进一步说明合同的直接费用包括四项费用 : 耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用

18 合同成本本准则第 14 条是对间接费用组成内容的进一步说明间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用这里所说的施工单位是指建筑安装企业的工区施工队项目经理部等, 生产单位是指船舶企业的现场管理机构, 飞机大型机械设备制造企业的生产产间等间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工生产单位发生的管理人员工资奖金福利费劳动保护费固定资产折旧费及修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等

19 合同成本本准则第 15 条规定了合同成本的会计处理 (1) 直接费用由于直接费用在发生时能够分清受益对象, 所以本准则规定直接费用在发生时直接计入合同成本借 : 工程施工 ( 生产成本 ) 贷 : 应付职工薪酬库存材料原材料周转材料摊销 ( 分摊的周转材料摊销额 ) 银行存款 ( 支付的周转材料租赁费 ) 机械作业 ( 使用本单位的自有施工机械发生的费用 ) 银行存款 ( 租用外单位的施工机械发生的租赁费 ) 银行存款 ( 耗用的其他直接费用 )

20 合同成本 (2) 间接费用间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容, 但是间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象, 这是因为, 间接费用是在企业下属的直接组织和管理施工生产活动的单位发生的费用, 这些单位如果同时组织实施几项合同, 则其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担, 因此, 本准则规定间接费用应在期末按照系统合理的方法分摊计入合同成本在会计实务中, 间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集, 期末再按一定的方法分配计入有关合同成本间接费用的分配方法主要有人工费用比例法直接费用比例法等

21 合同成本 1 人工费用比例法人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法计算公式如下 : 间接费用分配率 = 当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用 = 该合同实际发生的人工费间接费用分配率例如, 某建筑公司第一工区同时承建 A B C 三项合同工程, 已知 A B C 合同发生的人工费各为 140 万元 160 万元 200 万元第一工区当期共发生间接费用 50 万元间接费用分配率 =50 ( )=10% A 合同应负担的间接费用 =140 10%=14( 万元 ) B 合同应负担的间接费用 =160 10%=16( 万元 ) C 合同应负担的间接费用 =200 10%=20( 万元 )

22 合同成本其帐务处理如下 : 实际发生的间接费用借 : 工程施工间接费用贷 : 银行存款等期末将间接费用分配计入各合同成本借 : 工程施工 A 合同 B 合同 C 合同贷 : 工程施工间接费用

23 合同成本 2 直接费用比例法直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法计算公式如下 : 间接费用分配率 = 当期实际发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用 = 该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率例如, 某建筑公司第二工区同时承建甲乙丙三项合同工程, 已知甲乙丙合同发生的直接费用各为 150 万元 200 万元 250 万元第二工区当期共发生间接费用 15 万元间接费用分配率 =15 ( )=2.5% 甲合同应负担的间接费用 = %=3.75( 万元 ) 乙合同应负担的间接费用 = %=5( 万元 ) 丙合回应负担的间接费用 = %=6.25( 万元 )

24 合同成本其帐务处理如下 : 实际发生的间接费用借 : 工程施工间接费用贷 : 银行存款等期末将间接费用分配计入各合同成本借 : 工程施工甲合同乙合同丙合同贷 : 工程施工间接费用

25 本准则第 16 条所述的与合同有关的零星收益, 是指在合同执行过程中取得的但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益例如, 完成合同后处置残余物资取得的收益残余物资是指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料, 由于工程领用材料时, 已将领用材料的价值直接计入了工程成本, 材料物资的下脚料已包括在合同成本中, 因此, 处置这些残余物资而取得的收益, 应冲减合同成本其帐务处理是 : 借记银行存款原材料等科目, 贷记工程施工或生产成本科目

26 本准则第 17 条规定了不计入合同成本的各项费用 (1) 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用 (2) 船舶等制造企业的销售费用 (3) 企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用本准则第 17 条所述的因订立合同而发生的有关费用, 是指企业为订立合同而发生的差旅费投标费等建造承包商与客户在进行商务谈判时, 有可能签订一项合同, 也有可能达不成一致意见由于商谈的结果具有不确定性, 为简化核算, 本准则规定因订立合同而发生的有关费用, 应在发生时直接确认为当期费用, 通过管理费用科目核算其帐务处理是 : 借记管理费用科目, 贷记银行存款等科目

27 合同收入与合同费用的确认本准则第 18 条规定了采用完工百分比法确认合同收入与合同费用的总原则, 即 : 如果建造合同的结果建能够可靠地估计, 企业应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件 ; 采用完工百分法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型, 不同类型的建造合同, 判断其结果能够可靠估计的前提条件也不同本准则在第 19 条和 20 条明确规定了判断固定造价合同和成本加成合同的结果能够可靠估计的前提条件二是完工百分比法的含义及运用

28 完工百分比法的含义及运用完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法运用这种方法确认合同收入和费用, 能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息, 体现了权责发生制的精神完工百分比法的运用包括两个步骤 : 首先确定建造合同的完工进度, 计算出完工百分比本准则第 22 条规定了确定完工进度的方法然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算 : 当期确认的合同收入 =( 合同总收入完工进度 )- 以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利 =( 合同总收入 - 合同预计总成本 ) 完工进度 - 以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用 = 当期确认的合同收入 - 当期确认的合同毛利 - 以前会计年度预计损失准备

29 完工百分比法的运用 : 某建筑公司签订了一项合同总金额为 1000 万元的固定造价合同合同规定的工期为三年假定经计算第一年完工进度为 30%, 第二年完工进度已达 80%, 经测定前两年的合同预计总成本均为 800 万元第三年工程全部完成, 累计实际发生合同成本 750 万元根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下 : 第一年确认的合同收入 = %=300( 万元 ) 第一年确认的合同毛利 =( ) 30%=60( 万元 ) 第一年确认的合同费用 =300-60=240( 万元 ) 其帐务处理是 : 借 : 主营业务成本工程施工毛利贷 : 主营业务收入

30 完工百分比法的运用 : 第二年确认的合同收入 =( %)-300=500( 万元 ) 第二年确认的合同毛利 =( ) 80%-60=100 ( 万元 ) 第二年确认的合同费用 = =400( 万元 ) 其帐务处理是 : 借 : 主营业务成本工程施工毛利贷 : 主营业务收入

31 完工百分比法的运用 : 第三年确认的合同收入 =1000-( )=200( 万元 ) 第三年确认的合同毛利 =( )-(60+100)=90 ( 万元 ) 第三年确认的合同费用 =200-90=110( 万元 ) 其帐务处理是 : 借 : 主营业务成本工程施工毛利贷 : 主营业务收入

32 合同收入与合同费用的确认本准则第 19 条是判断固定造价合同的结果能够可靠地估计的标准固定造价合同的结果能否可靠地估计, 依据以下四个条件进行判断, 如果同时具备四个条件, 则固定造价合同的结果能够可靠地估计如果不同时具备四个条件, 则固定造价合同的结果不能可靠地估计这四个条件是 : (1) 合同总收入能够可靠计量 ; (2) 与合同相关的经济利益很可能流入企业 ; (3) 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量 ; (4) 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定

33 合同收入与合同费用的确认本准则第 20 条是判断成本加成合同的结果能够可靠地估计的标准成本加成合同的结果能否可靠地估计, 依据以下两个条件进行判断, 如果同时具备两个条件, 则成本加成合同的结果能够可靠地估计如果不同时具备两个条件, 则成本加成合同的结果不能可靠地估计这两个条件是 : (1) 与合同相关的经济利益能够流入企业 ; (2) 实际发生的合同成本, 能够清楚地区分并且能够可靠地计量

34 合同收入与合同费用的确认本准则第 22 条规定了企业确定合同完工进度的三种方法 : (1) 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该方法是确定合同完工进度较常用的方法计算公式 : 合同完工进度 = 累计实际发生的合同成本合同预计总成本 100% 例如 : 某建筑公司签订了一项合同总金额为 1000 万元的建造合同, 合同规定的建设期为三年第一年, 实际发生合同成本 300 万元, 年末预计为完成合同尚需发生成本 520 万元 ; 第二年, 实际发生合同成本为 400 万元, 年末预计为完成合同尚需发生成本 150 万元根据上述资料, 计算合同完工进度如下 : 第一年合同完工进度 =300 ( ) 100%=37% 第二年合同完工进度 =( ) ( ) 100%=82%

35 合同收入与合同费用的确认 (2) 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同, 如道路工程土石方挖堀砌筑工程等用计算公式表示如下 : 合同完工进度 = 已经完成的合同工作量合同预计总工作量 100% 例如, 某路桥工程公司签订了修建一条 100 公里公路的一项建造合同, 合同规定的总金额为 8000 万元, 工期为三年该公司第一年修建了 30 公里, 第二年修建了 40 公里根据上述资料, 计算合同完工进度如下 : 第一年合同完工进度 = %=30% 第二年合同完工进度 =(30+40) %=70%

36 合同收入与合同费用的确认 (3) 已完合同工作的测量该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法适用于一些特殊的建造合同, 如水下施工工程等需要指出的是, 这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定, 而应由专业人员现场进行科学测定例如, 某建筑公司承建一项水下作业工程, 在资产负债表日, 经专业人员现场测定, 已完工作量已达合同总工作量的 80% 则该合同的完工进度为 80%

37 准则 15 号建造合同本准则第 22 条是对第 21 条 (1) 的进一步补充和说明采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时, 累计实际发生的合同成本, 实际上是形成工程形象进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本因此, 累计实际发生的合同成本不包括 : (1) 与合同未来活动相关的合同成本, 例如施工中尚未安装使用或耗用的材料成本材料从仓库运抵施工现场, 如果尚未安装使用或耗用, 则没有形成工程实体, 就其资金的占用形态而言, 仍属于材料占用的资金因此, 为了保证确定完工进度的可靠性, 不应列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度例如, 某建筑公司承建 A 工程, 工期两年,A 工程的预计总成本为 1000 万元第一年, 该建筑公司的工程施工 A 工程帐户的实际发生额为 680 万元其中 : 人工费 150 万元, 材料费 380 万元, 机械使用费 100 万元, 其他直接费和工程间接费 50 万元经查明,A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用, 尚未使用的材料成本为 80 万元根据上述资料计算第一年的完工进度如下 : 合同完工进度 = (680-80) %=60%

38 (2) 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项总承包商将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程分部分项工程分包给另一个承包商 ( 即分包单位 ) 进行施工时, 分包单位所承包的那部分单项工程或单位工程分部分项工程, 即为分包工程对总承包商来说, 分包工程是其承建的总体工程的一部分, 分包工程的工作量也是其总体工程的工作量, 总承包商在确定总体工程的完工进度时, 应考虑分包工程的完工进度在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项, 虽然是总承包商的一项资金支出, 但是该项支出并没有形成相应的工作量, 因此, 不应将这部分支出列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度但是, 根据分包工程进度支付的分包工程进度款, 应构成累计实际发生的合同成本

39 例如, 甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同, 承建 A B 两项工程该项合同的 A B 两项工程密切相关, 客户要求同时施工, 一起交付, 工期为两年合同规定的总金额为 1100 万元甲建筑公司决定 A 工程由自己施工,B 工程以 400 万元的合同金额分包给乙建筑公司, 甲公司已与乙公司签订分包合同第一年, 甲公司自行施工的 A 工程实际发生工程成本 450 万元, 预计为完成 A 工程尚需发生工程成本 150 万元, 甲公司根据乙公司分包的 B 工程的完工进度, 向乙公司支付了 B 工程的进度款 250 万元, 并向乙公司预付了下年度备料款 50 万元甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下 : 合同完工进度 = ( ) ( ) 100%=70%

40 合同收入与合同费用的确认本准则第 25 条规定了在建造合同的结果不能可靠估计的情况下, 确认合同收入和费用的会计处理建造合同的结果能否可靠地估计, 依据本准则第 20 条和 21 条规定的标准来判断如果建造合同的结果不能可靠地估计, 企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用, 而应区别以下两种情况进行会计处理 : (1) 合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认, 合同成本在其发生的当期确认为费用 ; (2) 合同成本不能收回的, 应在发生时立即确认为费用, 不确认合同收入

41 合同收入与合同费用的确认例如, 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 100 万元的建造合同第一年实际发生工程成本 40 万元, 双方均能履行合同规定的义务但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计在这种情况下, 该公司不能采用完工百分比法确认收入, 但由于客户能够履行合同, 当年发生的成本均能收回, 所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用, 当年不确认利润帐务处理如下 : 借 : 主营业务成本贷 : 主营业务收入假定该公司当年与客户只办理价款结算 15 万元, 由于客户出现财务危机, 其余款项可能收不回来在这种情况下, 该公司只将 15 万元确认为当年的收入,40 万元应确认为当年的费用帐务处理如下 : 借 : 主营业务成本贷 : 主营业务收入工程施工毛利

42 合同收入与合同费用的确认本准则第 26 条规定使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的, 应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用即采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

43 本准则第 27 条规定了预计损失的会计处理即 : 如果合同预计总成本超过合同预计总收入, 应将预计损失立即确认为当期费用例如, 某建筑公司签订了一项总金额为 100 万元的固定造价合同, 最初预计总成本为 90 万元第一年实际发生成木 63 万元, 年末, 预计为完成合同尚需发生成本 42 万元假定该合同的结果能够可靠地估计该公司应在年末时进行如下会计处理 : 第一年合同完工进度 =63 (63+42) 100%=60% 第一年确认的合同收入 = 合同总收入 60%=100 60%=60( 万元 ) 第一年确认的合同毛利 = 100-(63+42) 60%=-3( 万元 ) 第一年应确认的合同费用 = 收入 - 毛利 =60-(-3)=63( 万元 ) 第一年预计的合同损失 = (63+42)-100 (1-60%)=2( 万元 ) 其帐务处理为 : 借 : 主营业务成本贷 : 主营业务收入工程施工毛利借 : 资产减值损失贷 : 存货跌价准备 20000

44 披露第二十八条企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息 : ( 一 ) 各项合同总金额, 以及确定合同完工进度的方法 ; ( 二 ) 各项合同累计已发生成本累计已确认毛利 ( 或亏损 ); ( 三 ) 各项合同已办理结算的价款金额 ; ( 四 ) 当期预计损失的原因和金额

附件：施工企业会计核算办法

附件：施工企业会计核算办法附件 : 施工企业会计核算办法一总说明 ( 一 ) 为了统一规范施工企业的会计核算, 根据中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计制度和国家有关法律法规, 并结合施工企业的实际情况, 特制定施工企业会计核算办法 ( 以下简称办法 ) ( 二 ) 中华人民共和国境内的施工企业在执行企业会计制度的同时, 执行本办法二补充会计科目使用说明 ( 一 ) 会计科目的设置 1.