第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2

Size: px

Start display at page:

Download "第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2"

园乾
5 years ago
Views:

1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格会计基础第六讲 : 借贷记账法下主要经济业务的账务处理讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2

3 筹集资金利润分配购入物资实现销售加工生产 3

4 一固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品提供劳务出租或者经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产同时具有以下特征 : (1) 属于一种有形资产 ; (2) 为生产商品提供劳务出租或者经营管理而持有 ; (3) 使用寿命超过一个会计年度 4

5 5

6 二固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出外购固定资产入账成本 = 买价 + 场地整理费 + 装卸费 + 运输费 + 安装费 + 相关税费 *+ 专业人员服务费等 ; 提示增值税一般纳税人购入固定资产( 生产经营用动产 ) 支付的增值税, 可以作为进项税额抵扣 6

7 例题单选题某企业为增值税一般纳税人, 购入生产用设备一台, 增值税专用发票上价款 10 万元, 增值税税额 1.7 万元, 发生运杂费 0.5 万元, 保险费 0.3 万元, 安装费 1 万元, 该设备取得时的成本为 () 万元 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 答案 C 解析该设备取得时的成本 = =11.8( 万元 ) 7

8 8

9 第三节固定资产业务的账务处理三固定资产的折旧 ( 一 ) 概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊其中, 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 * 已计提减值准备的固定资产, 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态, 企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的预计净残值预计净残值一经确定, 不得随意变更 9

10 例题多选题下列各项中, 影响固定资产折旧的因素有 () A. 固定资产原价 B. 固定资产的预计使用寿命 C. 固定资产预计净残值 D. 已计提的固定资产减值准备答案 ABCD 解析上述选项均会影响固定资产的折旧 10

11 ( 二 ) 固定资产折旧范围 1. 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧但是, 已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外 2. 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧提前报废的固定资产, 不再补提折旧 11

12 ( 三 ) 固定资产的折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和法等 1. 年限平均法, 又称直线法, 是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法年折旧率 =(1- 预计净残值率 ) 预计使用寿命 ( 年 ) 月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率 12

13 举例甲公司有一台机器设备, 原价为 608 万元, 预计使用 10 年, 预计净残值为 8 万元计算该机器设备每月计提的折旧金额答案月折旧额 =( 原值 - 预计净残值 ) 使用年限 12 = (608-8) 10 12=5( 万元 ) 13

14 2. 预计使用寿命 ( 年 ) 工作量法, 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法单位工作量折旧额 = ( 固定资产原价 - 预计净残值 )/ 预计总工作量某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额举例某企业的一辆运货卡车的原价为元, 预计总行驶里程为公里, 预计报废时的净残值率为 5%, 本月行驶 4000 公里答案单位里程折旧额 = (1-5%) =1 14( 元 / 公里 ), 本月折旧额 =4000 l.l4=4560( 元 ) 14

15 第三节固定资产业务的账务处理 3. 不同的固定资产折旧方法, 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法, 提示固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更 4. 固定资产在其使用过程中, 因所处经济环境技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化, 企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命预计净残值和折旧方法进行复核提示固定资产使用寿命预计净残值和折旧方法的改变, 应当作为会计估计变更 15

16 四账户设置企业通过固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理 * 等科目核算固定资产的取得计提折旧和处置等情况 1. 在建工程账户 [ 资产类 ] 在建工程账户属于资产类账户, 用以核算企业基建更新改造等在建工程发生的支出借方登记企业各项在建工程的实际支出贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等期末余额在借方, 反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本该账户可按建筑工程安装工程在安装设备待摊支出以及单项工程等进行明细核算 16

17 2. 工程物资账户 [ 资产类 ] 工程物资账户属于资产类账户, 用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本, 包括工程用材料尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等借方登记企业购入工程物资的成本贷方登记领用工程物资的成本期末余额在借方, 反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本该账户可按专用材料专用设备工器具等进行明细核算 17

18 3. 固定资产账户 [ 资产类 ] 固定资产账户属于资产类账户, 用以核算企业持有的固定资产原价借方登记固定资产原价的增加贷方登记固定资产原价的减少期末余额在借方, 反映企业期末固定资产的原价该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 18

19 4. 累计折旧账户 [ 资产类 ] 累计折旧账户属于资产类备抵账户, 用以核算企业固定资产计提的累计折旧贷方登记按月提取的折旧额, 即累计折旧的增加额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方, 反映期末固定资产的累计折旧额该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算 19

20 20

21 五账务处理 ( 一 ) 固定资产的购入借 : 固定资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 ( 二 ) 固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧, 根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益 21

22 ( 二 ) 固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧, 根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益借 : 制造费用 ( 生产用固定资产的折旧 ) 管理费用 ( 行政用固定资产的折旧 ) 销售费用 ( 销售部门用固定资产的折旧 ) 在建工程 ( 用于工程的固定资产的折旧 ) 研发支出 ( 用于研发的固定资产的折旧 ) 其他业务成本 ( 经营租出的固定资产的折旧 ) 贷 : 累计折旧 22

23 例题单选题下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中, 不正确的是 () A. 对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B. 对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C. 对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D. 对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用答案 B 解析对财务部门使用固定资产的折旧应计入管理费用 ACCAspace 16/3/3 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright 23 ACCAspace.com 23

24 举例永发公司 2014 年 12 月 2 日购入一台生产用设备, 取得增值税专用发票注明的价款为 100 万元, 增值税税额为 17 万元, 支付保险费 1 万元, 支付装卸费 4 万元, 以上款项通过银行转账方式支付当日安装完毕达到预定可使用状态永发公司预计该设备可以使用 10 年, 预计净残值 5 万元, 采用年限平均法计提折旧不考虑其他情况, 编制相关会计分录答案第三节固定资产业务的账务处理购入固定资产入账价值 = =105( 万元 ) 借 : 固定资产 105 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 17 贷 : 银行存款 122 年折旧额 =(105-5) 10=10( 万元 ) 借 : 制造费用 10 贷 : 累计折旧 10 24

25 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA)

A 借: 预提费用贷 : 应付利息 B 借: 财务费用贷 : 应付利息 C 借: 财务费用贷 : 短期借款 D 借: 财务费用贷 : 应付利息答案 B 解析月利息 =800 9% 12=600

A 借: 预提费用贷 : 应付利息 B 借: 财务费用贷 : 应付利息 C 借: 财务费用贷 : 短期借款 D 借: 财务费用贷 : 应付利息答案 B 解析月利息 =800 9% 12=600 第五章第二节复习 1. 企业按期计提短期借款利息以及用于生产经营周转的长期借款利息, 均应记入财务费用科目的借方答案错误解析企业筹建管理费用构建固定资产在建工程生产经营期间财务费用 2. 企业借入长期借款本金与实际收到的金额存在差额的, 需通过长期借款 -- 利息调整科目核算答案正确 3. 企业从银行借入的期限为 1 个月的借款到期, 偿还该借款本息时所编制会计分录可能涉