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幽易
5 years ago
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1 2015 年第 9 期总第 147 期 ( 中文版 ) 左券律师通晓财务税务的专业律师公司债券融资取得的资金以委托贷款的方式供下属公司使用是否符合统借统还的规定? 杨春艳 /P01 样品不收钱, 少收钱, 不等于可以不纳税少纳税杨春艳 /P03 债转股, 可以不确认债务重组所得, 不缴纳所得税吗? 杨春艳 /P06 新法规解读杨春艳 /P10 左券动态杨春艳 /P16 Shanghai ForTran Law Firm

左券律师精通财务税务的专业律师纳税健康检查财税业务节税方案设计财税争议代理公司舞弊调查左券律师的服务领域法务会计司法会计鉴定财务风险管控投资并购设计公司商务破产清算打理我们的专业团队诉讼与仲裁左券律师事务所按照公司制模式实行一体化管理, 客户交办的每一个案件均由助理主管合伙人组成项目小组,

2 左券律师精通财务税务的专业律师纳税健康检查财税业务节税方案设计财税争议代理公司舞弊调查左券律师的服务领域法务会计司法会计鉴定财务风险管控投资并购设计公司商务破产清算打理我们的专业团队诉讼与仲裁左券律师事务所按照公司制模式实行一体化管理, 客户交办的每一个案件均由助理主管合伙人组成项目小组, 借助高效的管理平台, 项目经管理中心专家委员会会审后方能对外提交即使是客户的每一个日常咨询也必须书面化电子化, 并经由管理中心质量监督委员会双重审核我们的专业律师均具有财税金融与法律的双重学历背景, 不仅具有律师执业资格, 还具有注册会计师注册税务师执业资格我们的执业理念创造增值方案, 共享知识价值! 本期责任编辑 : 杨春艳本期编委 : 刘子平

疑难解答公司债券融资取得的资金以委托贷款的方式供下属公司使用是否符合统借统还的规定? 杨春艳 / 文问题 : 甲公司于 2015 年 7 月份发行了公司债, 在公司债的发行方案中公布有一部分资金是提供给下属单位使用甲公司以统借统还的模式委托集团财务公司将发行债券融到的资金以委托贷款的方式供下属公司使用问 : 甲公司该项业务是否符合营业税统借统还的规定?

3 疑难解答公司债券融资取得的资金以委托贷款的方式供下属公司使用是否符合统借统还的规定? 杨春艳 / 文问题 : 甲公司于 2015 年 7 月份发行了公司债, 在公司债的发行方案中公布有一部分资金是提供给下属单位使用甲公司以统借统还的模式委托集团财务公司将发行债券融到的资金以委托贷款的方式供下属公司使用问 : 甲公司该项业务是否符合营业税统借统还的规定? 回复 : 根据财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 ( 财税字 [2000]7 号 ) 为缓解中小企业融资难的问题, 对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位 ( 以下简称统借方 ) 向金融机构借款后, 将所借资金分拨给下属单位 ( 包括独立核算单位和非独立核算单位 ), 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税及国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 ( 国税发 [2002]13 号 ) 企业集团或集团内的核心企业 ( 以下简称企业集团 ) 委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务, 从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税 ; 财务公司承担此项统借统还委托贷款业务, 从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务, 是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后, 由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款, 按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息, 再转付企业集团, 由企业集团统一归还金融机构的业务之规定, 可知 :1 统借方与

4 金融机构形成的法律关系为借款关系 ;2 符合利息不征收营业税的统借资金来源是金融机构 ;3 符合利息不征收营业税的统还利息对应利率水平应与统借方支付给金融机构的借款利率水平相同根据公司法第一百五十四条本法所称公司债券, 是指公司依照法定程序发行约定在一定期限还本付息的有价证券公司发行公司债券应当符合中华人民共和国证券法规定的发行条件及第一百六十条公司债券可以转让, 转让价格由转让人与受让人约定公司债券在证券交易所上市交易的, 按照证券交易所的交易规则转让之规定, 可知 :1 公司债券系有价证券, 并非简单的借款 ;2 公司债券的持有人并非必须为金融机构, 符合认购条件的非金融机构自然人等均可以成为债券持有人由此可见, 甲公司通过发行债券募集之资金, 并不当然等同于借款 ; 甲公司发行至债券的持有人也并非当然为金融公司甲公司尽管在发行方案中对资金用途进行了说明, 但因所募集资金的法律形式来源不符合财税字 [2000]7 号国税发 [2002]13 号中有关统借统还利息不征收营业税的要求, 故甲公司通过集团财务公司将募集资金提供给下属企业使用, 仍应依法缴纳营业税

5 风险警示样品不收钱少收钱, 不等于可以不纳税少纳税杨春艳 / 文甲公司系生产木工机械的企业, 主要营销模式为 : 甲公司将生产的产品先行提供给目标客户使用, 获得目标客户认可后, 双方签订买卖合同 2009 年 8 月, 甲公司新开发产品在市场推广中获得了普遍认可目标客户之一的乙公司与甲公司就新产品签订买卖合同, 约定 : 乙公司向甲公司购买新产品 4 台 ( 均为甲方先行提供使用的产品 ), 付款方式为合同签订当日支付合同总价的 30%,2009 年 12 月支付合同总价的 40%,2010 年 4 月支付合同总价的 20%,2010 年 8 月支付合同总价的 10%, 该合同自签订之日生效乙公司于签约当日支付了首期款, 甲公司亦按约将 4 台但后续款项, 乙公司迟迟不予支付, 甲公司多次催收, 乙公司均以甲公司产品存在质量问题为由予以拒绝甲公司因一直无法收回货款, 故一直未就后续货款申报纳税 2012 年税务机关对甲公司进行稽查, 发现甲公司前述交易中未收款部分未申报纳税, 故要求甲公司补缴增值税及其附加, 并要求加收滞纳金此时, 有人为甲公司出主意 : 甲公司向税务机关说明, 这 4 台设备是样品, 样品可以不收钱或少收钱, 乙公司已经支付了 30% 的款项, 双方就按总价打三折结算, 这样甲公司就无须补税交滞纳金了这个主意能凑效吗?

6 风险提示一关于样品的增值税根据增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物 :( 八 ) 将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人增值税暂行条例第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的, 由主管税务机关核定其销售额及增值税暂行条例实施细则第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者, 按下列顺序确定销售额 :( 一 ) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ;( 二 ) 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ;( 三 ) 按组成计税价格确定组成计税价格的公式为 : 组成计税价格 = 成本 (1+ 成本利润率 ) 之规定, 样品的所有权如已经转移, 则提供样品的一方无论是否向接受方收取价款, 均需要缴纳增值税 ; 无论销售还是视同销售, 销售额的确定均非绝对的由提供方和接受方意思自治, 而应遵循正当性合理性, 如违反正当性合理性, 则税务机关有权按照法定方法核定销售额该案中, 甲公司与乙公司约定的买卖标的物系甲方先行提供给乙方使用的产品根据公司法第一百三十三条标的物的所有权自标的物交付时起转移, 但法律另有规定或者当事人另有约定的除外及第一百四十条标的物在订立合同之前已为买受人占有的, 合同生效的时间为交付时间之规定, 甲公司已于合同签订时将产品所有权转移给了乙公司若仅以样品销售为由进行打折结算, 存在被税务机关认为价格明显偏低且无正当理由而要求核定其销售额的可能

7 二关于样品的所得税根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 ( 国税函 [2008]828 号 ) 二企业将资产移送他人的下列情形, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确定收入 ( 一 ) 用于市场推广或销售三企业发生本通知第二条规定情形时, 属于企业自制的资产, 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 ; 属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入之规定, 用于市场推广的样品, 如所有权已经转移, 则提供样品的一方无论是否向接受方收取价款, 均需要缴纳所得税

8 案例分析债转股, 可以不确认债务重组所得, 不缴纳所得税吗? 杨春艳 / 文案情介绍 : 自然人 A B 共同设立了甲乙两公司甲公司注册资本 1,000 万元, 一直处于亏损状态 2013 年, 乙公司向甲公司提供 2,000 万元借款, 但甲公司一直无力归还 2015 年, 甲乙两公司拟将该笔借款在账上平掉, 考虑到直接豁免债务, 甲公司要缴纳企业所得税, 故公司财务经咨询第三方机构后, 拟通过债转股方式解决该笔债, 即 : 乙公司将 2000 万元债权转为对甲公司的投资, 其中 500 万作为注册资本,1500 万作为资本公积, 债转股后, 乙公司持有甲公司 20% 的股权这样的操作在法律财务税务上是否有障碍? 真的可以不用缴税吗? 律师分析 : 一债转股, 在法律上财务上税务上均可操作 ( 一 ) 法律上根据公司法第二十七条股东可以用货币出资, 也可以用实物知识产权土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 ; 但是, 法律行政法规规定不得作为出资的财产除外对作为出资的非货币财产应当评估作价, 核实财产, 不得高估或者低估作价法律行政法规对评估作价有规定的, 从其规定中华人民共和国公司登记管理条例第十四条股东的出资方式应当符合公司法第二十七条的规定, 但是, 股东不得以劳务信用自然人姓名商誉特许经营权或者设定担保的财产等作价出资及公司注册资本登记管理规定 (2014 年 2 月 20 日国家工商行政管理总局令第 64 号公布 ) 第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权,

9 转为公司股权债权转为公司股权的, 公司应当增加注册资本之规定, 债权可以作为一种出资形式 ( 二 ) 财务上根据企业会计准则第 12 号债务重组 (2006) ( 财会 [2006]3 号 ) 第三条债务重组的方式主要包括 :( 二 ) 将债务转为资本第六条将债务转为资本的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 ( 或者实收资本 ), 股份的公允价值总额与股本 ( 或者实收资本 ) 之间的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益之规定, 财务上, 将债转股列为债务重组的一种方式债转股在会计处理时应分为两部分, 即 :1 债的部分, 债务人应将债权人豁免的债务确认为收益并计入营业外收入 ; 债权人应将对债务人作出的让步确认为损失并计入营业外支出 ;2 股的部分, 债权人按照享有股权的公允价值确定取得股权的入账价值, 债务人按股份的面值或股权对应的注册资本计入实收资本, 股份或股权的公允价值与股份的面值或股权对应之注册资本的差额计入资本公积 ( 三 ) 税务上根据财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 ( 财税 [2009]59 号 ) 第一条本通知所称企业重组, 是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易, 包括企业法律形式改变债务重组股权收购资产收购合并分立等 ( 二 ) 债务重组, 是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书, 就其债务人的债务作出让步的事项之规定, 在税务上, 债转股属于企业重组的一种形式财税 [2009]59 号中对于债转股的税务处理, 提到了两种方式, 即 : 一般性税务处理和特殊性税务处理

10 1 一般性税务处理根据财税 [2009]59 号第四条企业重组, 除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外, 按以下规定进行税务处理 :( 二 ) 企业债务重组, 相关交易应按以下规定处理 :2. 发生债权转股权的, 应当分解为债务清偿和股权投资两项业务, 确认有关债务清偿所得或损失之规定, 采用一般性税务处理时, 需要单独确认债务清偿所得或损失, 债务人若存在债务清偿所得, 则仍存在纳税义务 2 特殊性税务处理根据财税 [2009]59 号第五条企业重组同时符合下列条件的, 适用特殊性税务处理规定 :( 一 ) 具有合理的商业目的, 且不以减少免除或者推迟缴纳税款为主要目的 ( 二 ) 被收购合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 ( 三 ) 企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 ( 四 ) 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例 ( 五 ) 企业重组中取得股权支付的原主要股东, 在重组后连续 12 个月内, 不得转让所取得的股权及第六条企业重组符合本通知第五条规定条件的, 交易各方对其交易中的股权支付部分, 可以按以下规定进行特殊性税务处理 :( 一 ) 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50% 以上, 可以在 5 个纳税年度的期间内, 均匀计入各年度的应纳税所得额企业发生债权转股权业务, 对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失, 股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定企业的其他相关所得税事项保持不变之规定, 采用特殊性税务处理时, 可暂不确认债务清偿所得或损失但, 采用特殊性税务处理必须满足财税 [2009]59 号第五条所罗列之条件二债转股, 并非当然不用缴税如上文所述, 债务人未清偿的债权, 并非因为转为股权, 就当然与税无关了税务上, 对债转股采用不同的方式, 将带来不同的涉税结果

11 (1) 一般性税务处理本案中, 如果采用一般性税务处理, 甲公司作为债务人, 在涉税问题上将出现三种可能 : 1 甲公司 20% 的股权, 市场公允价值低于 2000 万, 则甲公司即取得了债务重组所得, 甲公司需要就该部分所得缴纳所得税 ; 2 甲公司 20% 的股权, 市场公允价值等于 2000 万, 则甲公司未取得债务重组所得, 甲公司无须缴纳所得税 ; 3 甲公司 20% 的股权, 市场公允价值高于 2000 万, 则甲公司未取得债务重组所得, 甲公司无须缴纳所得税但, 是否应确认甲公司重组损失, 值得商榷 (2) 特殊性税务处理本案中, 甲公司与乙公司系关联公司, 若甲乙公司主观目的仅仅是希望将 2,000 万元的债权债务抹平, 而没有合理的商业目的, 则很难适用特殊性税务处理综上, 债权股本身在法律财务税务上, 均可操作 ; 但, 债转股不等于不用缴税

新法规解读一国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 68 号 ) ( 一 ) 公告主要内容 1 贯彻财税 2014 116 号文件的精神, 将固定资产加速折旧优惠范围扩大到四个领域重点行业企业该公告同时明确, 适用加速折旧政策的四个领域重点行业按照财税 2015 106 号文附件规定的轻工纺织机械

12 新法规解读一国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 68 号 ) ( 一 ) 公告主要内容 1 贯彻财税号文件的精神, 将固定资产加速折旧优惠范围扩大到四个领域重点行业企业该公告同时明确, 适用加速折旧政策的四个领域重点行业按照财税号文附件规定的轻工纺织机械汽车等四个领域重点行业范围执行 2 针对上述四大领域重点行业的小型微利企业的实际状况, 将这些企业在 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器设备分单位价值是否超过 100 万元 ( 含 ), 分别处理在计算所得税时, 其中单位价值不超过 100 万元 ( 含 ) 的, 可以一次性全额扣除, 而单位价值超过 100 万元的, 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 3 确定了缩短之后的最低折旧年限新的固定资产, 其最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的 60%; 已使用过的固定资产, 最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60% 4 加速折旧的, 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法, 且应当满足国家税务总局关于固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发号 ) 第四条的规定 ( 二 ) 解读 1 适用固定资产加速折旧政策对企业类型有何要求? 为了保证政策可操作性, 合理判断纳税人所属行业该公告第一条就规定了, 四个领域重点行业企业是指以上述行业为主营业务, 固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过 50%( 不含 ) 2 对于 2015 年 1 月 1 日以前购得的固定资产满足公告要求的, 是否能加速

13 折旧或者一次性全额扣除? 按照企业所得税法规定, 企业所得税实行按年计算分月 ( 季 ) 预缴年终汇算清缴的征管方式考虑到政策适用范围如扩大到企业原有的固定资产, 将会给企业带来复杂的会计调整工作, 公告第一条第二条规定, 政策适用范围限定在 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 3 企业享受加速折旧优惠的要求企业在享受加速折旧政策时还应当满足公告的要求, 即企业应将购进固定资产的发票记账凭证等有关资料留存备查, 并建立管理台账, 准确反映税法与会计差异情况 4 企业是否享有加速折旧优惠政策的选择权? 享有, 按照现行规定, 加速折旧税收政策有很多项, 如对企业高腐蚀强震动的固定资产允许实行加速折旧政策, 对软件和集成电路企业实行特殊的加速折旧政策, 去年以来对生物药品制造等六大行业和四个领域重点行业又实行加速折旧政策对一个企业来说, 可能符合多个加速折旧政策鉴于享受税收优惠是纳税人的权利, 纳税人可以自由选择因此, 企业的固定资产既满足该公告的条件的, 又满足国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发号 ) 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 ( 财税号 ) 的, 企业可以选择其中一项加速折旧优惠政策执行由于企业所得税是实行按年计算分月 ( 季 ) 预缴年终汇算清缴的征管方式因此, 可能存在企业在前 3 季度未能及时计算享受优惠的情况鉴于此, 公告规定, 企业 2015 年前 3 季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的, 可将前 3 季度应享受的加速折旧部分, 在 2015 年第 4 季度企业所得税预缴申报时享受, 或者在 2015 年度企业所得税汇算清缴时统一享受

14 二国家税务总局关于契税纳税申报有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 67 号 ) ( 一 ) 公告主要内容 1 根据人民法院仲裁委员会的生效法律文书发生土地房屋权属转移, 纳税人不能取得销售不动产发票的, 可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报, 税务机关应予受理 2 购买新建商品房的纳税人在办理契税纳税申报时, 由于销售新建商品房的房地产开发企业已办理注销税务登记或者被税务机关列为非正常户等原因, 致使纳税人不能取得销售不动产发票的, 税务机关在核实有关情况后应予受理 ( 二 ) 解读 1 关于公告公布前曾来办理契税纳税申报却未被受理的处理? 根据实体从旧程序从新的原则, 在公告公布前曾来办理契税纳税申报却未被受理的, 在该公告颁布后可以依据其进行纳税申报 2 公告明确不再要求契税纳税人在申报时必须提供销售不动产发票的两类情形是哪两类情形? 第一根据人民法院仲裁委员会的生效法律文书发生的土地房屋权属转移, 契税纳税人不能取得销售不动产发票, 纳税人可持人民法院执行裁定书原件及相关材料办理契税纳税申报的情形第二购买新建商品房的纳税人在办理契税纳税申报时, 由于销售新建商品房的房地产开发企业已办理注销税务登记或者被税务机关列为非正常户等原因, 致使纳税人不能取得销售不动产发票, 在税务机关在核实有关情况后的情形三国家税务总局关于撤县建市城市维护建设税适用税率问题的批复 ( 税总函号 ) 公告主要内容 : 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例规定对市区县城分别规定了 7% 5% 的城建税, 该公告明确了撤县建市后, 城市维护建设税适用税率应为 7%

15 四财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ( 财税号 ) ( 一 ) 公告主要内容年 1 月 1 日后, 轻工纺织机械汽车等四个领域重点行业 ( 具体范围见附件 ) 的企业购入的固定资产可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 2 四个领域重点行业小型微利企业按单位价值不同可以分别进行处理对于小型微利企业于 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器设备, 单位价值不超过 100 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 3 关于最低折旧年限的规定该通知规定, 按照通知一, 二条缩短折旧年限的, 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60% 4 因为该通知自 2015 年 1 月 1 日起执行, 因此 2015 年前三个季度处于过渡期, 该通知也规定了关于 2015 年前 3 季度的处理方式即,2015 年前 3 季度按本通知规定未能计算办理的, 统一在 2015 年第 4 季度预缴申报时享受优惠或 2015 年度汇算清缴时办理 ( 二 ) 解读符合条件的企业可否选择不实行加速折旧政策? 实行加速折旧政策后, 有些纳税人可能会出现税前扣除的固定资产折旧费用与财务核算的固定资产折旧费用不同, 产生复杂的纳税调整, 加之一些固定资产核算期限长, 会增加会计核算负担和遵从风险 ; 还有些纳税人生产经营成果的反映, 可能会受到一定影响一些上市公司企业集团等出于公司年度业绩披露或经营效益考核需要, 更加倾向于不实行加速折旧政策根据企业所得税法及其实施条例有关规定, 享受税收优惠是纳税人的权利纳税人可以自由选择该通知也表明, 企业根据自身生产经营需要, 也可选择不实行加

16 速折旧政策五财政部国家税务总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税号 ) ( 一 ) 公告主要内容 1 对于个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票, 按照持股时间长短分为 : 持股期限超过 1 年的, 股息红利所得暂免征收个人所得税 ; 持股期限在 1 个月以内 ( 含 1 个月 ) 的, 其股息红利所得全额计入应纳税所得额 ; 持股期限在 1 个月以上至 1 年 ( 含 1 年 ) 的, 暂减按 50% 计入应纳税所得额 2 对于应当按其股息红利所得征税的, 统一适用 20% 的税率计征个人所得税 3 全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策, 按照该通知的规定执行 4 除此外, 上市公司股息红利差别化个人所得税政策其他有关操作事项按照财政部国家税务总局证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税号 ) 的相关规定 ; 全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的其他有关操作事项按照财政部国家税务总局证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税号 ) 的相关规定 ( 二 ) 解读 1 全国中小股份转让系统挂牌公司派发的股息红利, 调整前后的差异在哪? 根据关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税号 ), 对全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利按照上市公司股息红利差别化税收政策执行, 持股 1 个月以内 1 个月至 1 年和超过 1 年的, 股息红利所得税负分别为 20% 10% 和 5% 而依据财政部国家税务总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税号 ) 规定, 对个人持有挂牌公司的股票,

17 持股超过 1 年的, 暂免征收个人所得税, 持股 1 个月以内和 1 个月至 1 年的, 税负维持原政策不变, 仍为 20% 和 10% 2 持股期限如何界定? 根据财政部国家税务总局证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知 ( 财税号 ) 规定, 持股期限, 是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间个人转让股票时, 按照先进先出法计算持股期限, 即证券账户中先取得的股票视为先转让持股期限按自然年 ( 月 ) 计算, 持股一年是指从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股 ; 持股一个月是指从上月某日至本月同日的前一日连续持股 3 个人投资者取得的股息红利应缴纳的个人所得税是如何计算的? 上市公司如何代扣代缴? 根据个人所得税法及相关规定, 个人所得税应纳税额为应纳税所得额乘以适用税率股息红利所得的应纳税所得额为投资者实际取得的股息红利所得上市公司为股息红利个人所得税的法定扣缴义务人上市公司派发股息红利时, 个人持股超过 1 年的, 按政策规定暂免征收个人所得税个人持股 1 年以内 ( 含 1 年 ) 的, 上市公司派息时先暂不扣缴个人所得税 ; 待个人转让股票时, 证券登记结算公司根据个人持股期限计算应纳税额, 由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司, 证券登记结算公司应于次月 5 个工作日内划付上市公司, 上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳

1 2015 年 9 月 11 日, 广西壮族自治区律师协会组织的广西律师事务所主任考察团一行约 14 人, 来所参观交流卢国阳律师杨春艳律师接待了考察团,

讲解财务法律必备与合同审核 3 2015 年 9 月 20 日, 杨春艳律师为中国法律教育提供法律培训, 讲授融资租赁法律和税务解析 4 2015 年 9 月 23

18 年 9 月 11 日, 广西壮族自治区律师协会组织的广西律师事务所主任考察团一行约 14 人, 来所参观交流卢国阳律师杨春艳律师接待了考察团, 并介绍了律师事务所的发展过程专业领域发展过程中遇到的困难以及律所内部管理制度年 9 月日, 杨春艳律师为高顿财经提供法律培训, 讲解财务法律必备与合同审核年 9 月 20 日, 杨春艳律师为中国法律教育提供法律培训, 讲授融资租赁法律和税务解析年 9 月 23 日, 卢国阳律师在北京为高顿财经讲授并购及 IPO 中的税务筹划年 9 月 25 日, 钟斐颖律师参加黄浦区女律师联谊会, 参与领养与寄养的法律制度的探讨

19 左券故事中国古代称契约为券以竹制作分劈成左片右片立约方各持一片两片相合则为信左片即称左券由债权人收执故成语中稳操胜券左券之操比喻成功在握史记云公常执左券以责于秦韩意为从容自信手执左券风云天下老子云圣人执左券而不责于人意为宽容博大胸怀左券不战而屈人之兵电话传真网址地址上海市东方路 778 号紫金山大酒店 6 楼邮政编码

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首页：运用税收信息化帮助企业享优惠助力政策落实便捷享受优惠固定资产加速折旧政策落实报税管理系统应用指南辽宁省国家税务局 2015 年 12 月目录固定资产加速折旧政策落实报税管理系统的功能 1 固定资产加速折旧政策落实报税管理系统的特点 2 固定资产加速折旧政策落实报税管理系统的配置要求 3 固定资产加速折旧政策落实报税管理系统的安装 4 固定资产加速折旧政策落实报税管理系统的操作 4 固定资产加速折旧相关税收政策 9