( 4) 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证根据 增值税会计处理规定 : 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的, 应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账, 不需要将增值税的进项税额暂估入账 下月初, 用红字冲销原暂估入账金额, 待取得相关增值税扣税凭证并经认证后再进行账务处理 1 月末暂估借 : 原材料贷 : 应付账款 2 下月初冲回 3 取得相关增值税扣税凭证并经认证后借 : 原材料等应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款等 教材 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 企业购进的货物等已到达并验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证的, 应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估人账 借 : 原材料应交税费一待认证进项税额 ( 预估未来可抵扣进项税 ) 贷 : 应付账款待取得相关增值税扣税凭证并经认证后 : 借 : 应交税费一应交增值税 ( 进项税额 )( 本期可抵扣 ) 应交税费一待抵扣进项税额 ( 以后期间抵扣的 ) 贷 : 应交税费一待认证进项税额 例题 计算题 2016 年 6 月 25 日, 公司购进原材料一批已验收入库, 但尚未收到增值税扣税凭证, 款项也未支付 随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为 260000 元, 估计未来可抵扣的增值税额为 44200 元 根据 增值税会计处理规定, 本题应做如下会计处理 : 1 未收到专用发票借 : 原材料 260000 贷 : 应付账款 260000 2 收到发票账单并认证通过借 : 原材料 260000 应交税费一应交增值税 ( 进项税额 ) 44200
贷 : 应付账款 304200 如未认证, 应先计入待认证进项税额, 认证后, 再转入进项税额 教材答案 借 : 原材料 260000 应交税费一待认证进项税额 44200 贷 : 应付账款 304200 下月初, 取得相关增值税专用发票上注明的价款为 260000 元, 增值税税额为 44200 元, 增值税专用发票已认证 全部款项以银行存款支付 借 : 应付账款 304200 应交税费一应交增值税 ( 进项税额 ) 44200 贷 : 应交税费一待认证进项税额 44200 银行存款 304200 5) 进项税额转出企业已单独确认进项税额的购进货物 加工修理修配劳务或者服务 无形资产或者不动产但其事后改变用途 ( 如用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目等 ), 或发生非正常损失, 企业应将已记入 应交税费一应交增值税 ( 进项税额 ) 科目的金额转入 应交税费一应交增值税 ( 进项税额转出 ) 科目 非正常损失, 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失, 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 借 : 待处理财产损溢 / 应付职工薪酬等贷 : 应交税费一应交增值税 ( 进项税额转出 ) 属于转作待处理财产损失的进项税额, 应与非正常损失的购进货物 在产品或库存商品 固定资产和无形资产的成本一并处理 例题 计算题 某企业 2016 年 8 月份发生进项税额转出事项如下 : 1 10 日, 库存材料因管理不善导致意外火灾毁损一批, 有关增值税专用发票确认的成本为 20000 元, 增值税税额为 3400 元 借 : 待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 23400 贷 : 原材料 20000 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 3400 2 18 日, 领用一批外购原材料用于集体福利消费, 成本为 60000 元, 购入原材料时支付的增值税税额为 10200 元 借 : 应付职工薪酬 - 非货币性福利 70200
贷 : 原材料 60000 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 10200 3. 销售货物 提供应税劳务 发生应税行为 ( 1) 企业销售货物 提供加工修理修配劳务 销售服务 无形资产或不动产, 纳税义务已发生 : 借 : 应收账款 / 银行存款等贷 : 主营业务收入 / 其他业务收入 固定资产清理等应交税费一增 ( 销 )( 一般计税方法 ) 应交税费一简易计税 ( 简易计税方法 ) 提示 教材将简易计税作为三级明细科目核算 ( 2) 企业销售货物 提供加工修理修配劳务 销售服务 无形资产或不动产, 会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的 : 借 : 应收账款 / 银行存款等贷 : 主营业务收入 / 其他业务收入 / 固定资产清理等应交税费一待转销项税额实际发生纳税义务时 : 借 : 应交税费一待转销项税额贷 : 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 应交税费 简易计税 例题 计算题 甲企业 2016 年 8 月份销售产品一批, 价款 500000 元, 按规定应收取增值税税额 85000 元, 提货单和增值税专用发票已交给买方, 款项尚未收到 借 : 应收账款 585000 贷 : 主营业务收入 500000 应交税费 - 应交增值税 ( 销项税额 ) 85000 例题 计算题 甲企业为一般纳税人, 2016 年 8 月 15 日销售产品一批, 价款 500000 元, 款项未收, 尚未开具增值税专用发票, 纳税义务尚未产生 借 : 应收账款 585000 贷 : 主营业务收入 500000 应交税费 - 待转销项税额 85000 9 月 5 日开出增值税专用发票交付买方 : 借 : 应交税费一待转销项税额 85000 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 85000
( 3) 企业销售货物 提供加工修理修配劳务 销售服务 无形资产或不动产, 增值税纳税义 务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的 : 借 : 应收账款 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 应交税费 简易计税 确认收入时 : 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 / 其他业务收入 4. 视同销售 情形 自产 委托加工收回的货物 外购的货物 用于不动产或其在建工程 正常处理 正常处理 简易计税项目 免税项目 不得抵扣 不得抵扣 集体福利或个人消费 视同销售 不得抵扣 投资 视同销售 视同销售 分配 视同销售 视同销售 捐赠 视同销售 视同销售 借 : 长期股权投资 / 应付职工薪酬 / 营业外支出等 贷 : 应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 应交税费 简易计税 应交税费 应交增值税 小规模纳税人 注意 视同销售行为的账务处理分为两类 : 1 只确认税, 不确认收入 2 既确认税, 又确认收入 货物来源 用途 处理 自产 委托加工 购进 无偿赠送 不确认收入只确认税 自产 委托加工 集体福利 个人消费 确认收入 自产 委托加工 购进 1 只确认税, 不确认收入 投资 分配 确认税 例题 计算题 甲企业将自己生产的产品用于对外捐赠 该批产品的成本为 15 万元, 计税 价格为 26 万元, 增值税税率为 17% 借 : 营业外支出 194200( 15+26 17%)
贷 : 库存商品 150000( 成本 ) 应交税费 - 应交增值税 ( 销项税额 ) 44200 ( 售价 税率 ) 2 既确认税, 又确认收入 例题 计算题 B 公司为小家电生产企业, 共有职工 200 名, 其中 170 名为直接参加生产的职工,30 名为总部管理人员 2015 年 2 月,B 公司以其生产的每台成本为 900 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工, 该型号的电暖器市场售价为每台 1000 元,B 公司适用的增值税税率为 17% 借 : 生产成本 198900 管理费用 35100 贷 : 应付职工薪酬 - 非货币性福利 234000 借 : 应付职工薪酬 234000 贷 : 主营业务收入 200000 应交税费 - 应交增值税 ( 销项税额 ) 34000 借 : 主营业务成本 180000 ( 900 200) 贷 : 库存商品 180000 例题 计算题 假定该公司为电器销售企业, 电暖器为外购的商品每台价格 900 元 ( 不含税 ), 则分录为 : 借 : 应付职工薪酬 - 非货币性福利 210600 贷 : 库存商品 180000 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 30600 例题 计算题 甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资 该批原材料实际成本为 600000 元, 双方协商不含税价值为 750000 元 公司对外投资原材料的销项税额 =750000 17%=127500 借 : 长期股权投资 877500 贷 : 其他业务收入 750000 应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 127500 借 : 其他业务成本 600000 贷 : 原材料 600000 5. 缴纳增值税 1 缴纳当月应交增值税借 : 应交税费 - 应交增值税 ( 已交税金 )
贷 : 银行存款 2 缴纳以前期间未交的增值税借 : 应交税费 - 未交增值税贷 : 银行存款 6. 月末转出多交增值税和未交增值税月度终了, 企业应当将当月应交未交或多交的增值税自 应交增值税 明细科目转入 未交增值税 明细科目 ( 1) 当月应交未交的增值税 : 借 : 应交税费 应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 贷 : 应交税费 未交增值税 ( 2) 当月多交的增值税 : 借 : 应交税费 未交增值税贷 : 应交税费 应交增值税 ( 转出多交增值税 ) 例题 计算题 1 2 16 年 8 月份, 甲企业发生销项税额合计 261800 元, 进项税额转出合计 13600 元, 进项税额合计 85350 元 应交增值税 = 261800-( 85350-13600) =190050 2 当月, 该企业用银行存款缴纳增值税 150000 借 : 应交税费 - 应交增值税 ( 已交税金 ) 150000 贷 : 银行存款 150000 3 月末该企业转出未交增值税 40050 借 : 应交税费一应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 40050 贷 : 应交税费一未交增值税 40050 4 次月初, 该公司交纳上月未交增值税 40050 元借 : 应交税费一未交增值税 40050 贷 : 银行存款 40050 5 如当月缴税 200000 元借 : 应交税费 - 应交增值税 ( 已交税金 ) 200000 贷 : 银行存款 200000 借 : 应交税费 未交增值税 9950 贷 : 应交税费 应交增值税 ( 转出多交增值税 ) 9950 一般纳税人的视同销售和进项税额转出 :
来源用途性质账务处理 自产 用于固定资产 一般业务 借 : 在建工程 ( 含不动产 ) 贷 : 库存商品 投资 视同销售 借 : 长期股权投资贷 : 主营业务收入应交税费 增 ( 销 ) 同时结转成本 集体福利 视同销售 借 : 应付职工薪酬贷 : 主营业务收入应交税费 增 ( 销 ) 同时结转成本 外购 用于动产固定 一般业务 借 : 在建工程 资产 贷 : 原材料 用于不动产固 一般业务 借 : 在建工程 定资产 应交税费 待抵扣进项税额 ( 40%) 贷 : 原材料 应交税费 增 ( 进项税额转出 ) ( 40%) 外购 原材料 投资 视同销售 借 : 长期股权投资贷 : 其他业务收入应交税费 增 ( 销 ) 同时结转成本 集体福利 进项税额转出 借 : 应付职工薪酬贷 : 原材料应交税费 增 ( 进项税额转出 ) 管理不善 进项税额转出 借 : 待处理财产损溢贷 : 原材料应交税费 增 ( 进项税额转出 ) ( 三 ) 小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人核算增值税采用简化的方法,
1 购进货物 接受应税劳务和应税行为支付的增值税, 一律不予抵扣, 直接计入有关货物或劳务的成本, 不通过应交税费 应交增值税核算 2 销售货物 提供应税劳务和应税行为时, 按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税, 但不得开具增值税专用发票 3 小规模纳税企业只需在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目, 不需要在 应交增值税 明细科目中设置专栏 注意 一般纳税人企业购入材料, 不能取得增值税专用发票的, 比照小规模纳税企业进行处理, 发生的增值税计入材料采购成本 例题 计算题 甲企业为增值税小规模纳税人, 适用增值税税率为 3%, 原材料按实际成本核算 该企业发生经济交易如下 : 购入原材料一批, 取得的专用发票中注明货款 30000 元, 增值税 5100 元, 款项以银行存款支付, 材料验收入库 销售产品一批, 所开出的普通发票中注明的货款为 51500 元, 款项已存入银行 用银行存款交纳增值税 1500 元 ( 1) 购入原材料 : 借 : 原材料 35100 贷 : 银行存款 35100 ( 2) 销售产品 : 借 : 银行存款 51500 贷 : 主营业务收入 50000 应交税费 - 应交增值税 1500 ( 3) 交纳增值税 : 借 : 应交税费 - 应交增值税 1500 贷 : 银行存款 1500