第五章费用 ( 分值 :5 分授课时长 :h)

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叔于
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1 初级会计实务 1. 本节课为习题课, 主要处理之前的作业题和随堂考解析 ; 2. 本节课剩余时间讲解 [ 第五章费用 ] 专题开始部分 ; 3. 本节课没有随堂考和作业 4. 第五章随堂考将放在下次课堂上下次课作业为第五章和第六章习题会计初级职称实务老师叫 : 胡子君 ( 已经介绍好几遍了, 就不再介绍了哈 ) 本节课休息时间 :20:30-20:45

2 第五章费用 ( 分值 :5 分授课时长 :h)

3 5.1 营业成本一主营业务成本指企业销售商品提供劳务等经常性活动所发生的成本

4 5.1 营业成本例题甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%, 商品销售价格不含增值税 ; 确认销售收入时逐笔结转销售成本 2012 年 12 月份, 甲公司发生如下经济业务 : (1)12 月 2 日, 向乙公司销售 A 产品, 销售价格为元, 实际成本为元产品已发出, 款项存入银行销售前, 该产品已计提跌价准备元 (1)A 产品销售实现时 : 借 : 银行存款贷 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 主营业务成本存货跌价准备贷 : 库存商品

5 5.1 营业成本 (2)12 月 8 日, 收到丙公司退回的 B 产品并验收入库, 当日支付退货款项并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单该批产品系当年 8 月份售出并已确认销售收入, 销售价格为元, 实际成本为元 (2)B 产品发生退货时 : 借 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 贷 : 银行存款借 : 库存商品贷 : 主营业务成本

6 5.1 营业成本 (3)12 月 10 日, 与丁公司签订为期 6 个月的劳务合同, 合同总价款为元, 待完工时一次性收取至 12 月 31 日, 实际发生劳务成本元 ( 均为职工薪酬 ), 估计为完成该合同还将发生劳务成本元. 假定该项劳务交易的结果能够可靠估计, 甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 ; 该劳务不属于增值税应税劳务 (3) 按完工进度确认劳务收入实现时 : 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度, 计算主营业务收入 : /( )= ( 元 ) 借 : 应收账款贷 : 主营业务收入借 : 主营业务成本贷 : 劳务成本

7 5.1 营业成本 (4)12 月 31 日, 将本公司生产的 C 产品作为福利发放给生产工人, 市场销售价格为元, 实际成本为元 (4) 发放福利时 : 借 : 应付职工薪酬贷 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 主营业务成本贷 : 库存商品

8 例题单选题 (2013 年 ) 销售库存商品, 收到价款 200 万元, 该商品成本 170 万元, 已提存货跌价准备 35 万元, 应结转销售成本 ( ) 万元 A.135 B.200 C.170 D.165

9 正确答案 A 答案解析因为已经计提存货跌价准备 35 万元, 所以应结转销售成本 =170-35=135( 万元 )

10 5.1 营业成本二其他业务成本例题 2014 年 5 月 2 日, 某公司销售一批原材料, 开具的增值税专用发票上注明的售价为元, 增值税税额为元, 款项已由银行收妥该批原材料的实际成本为元 (1) 销售实现时 : 借 : 银行存款贷 : 其他业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 其他业务成本贷 : 原材料 (2) 期末, 将其他业务成本结转至本年利润时 : 借 : 本年利润贷 : 其他业务成本真爱学员三部曲, 做不到等于挂科 :

11 5.1 营业成本例题 2014 年 1 月 1 日, 甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司, 该非专利技术成本为元, 双方约定的租赁期限为 10 年, 甲公司每月应摊销 2000(240000/10/12) 元 (1) 每月摊销非专利技术成本时 : 借 : 其他业务成本 2000 贷 : 累计摊销 2000 (2) 期末, 将其他业务成本结转至本年利润 : 借 : 本年利润 2000 贷 : 其他业务成本 2000

12 5.1 营业成本例题 2014 年 11 月 22 日, 某公司销售商品领用单独计价的包装物成本元, 增值税专用发票上注明价款为元, 增值税税额为元, 款项已存入银行 (1) 出售包装物时 : 借 : 银行存款贷 : 其他业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 )17000 (2) 结转出售包装物成本时 : 借 : 其他业务成本贷 : 周转材料包装物 40000

13 5.1 营业成本例题 2014 年 5 月 11 日, 甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用, 已确认为投资性房地产, 采用成本模式进行后续计量出租的办公楼成本为元, 按直线法计提折旧, 使用寿命为 40 年, 预计净残值为零按照合同规定, 乙公司按月支付甲公司租金每月应计提的折旧额 : /40/12=50000( 元 ) 借 : 其他业务成本贷 : 投资性房地产累计折旧

14 例题多选题 (2014 年 ) 下列各项中, 工业企业应确认为其他业务成本的有 ( ) A. 出租固定资产的折旧额 B. 销售产品的成本 C. 成本模式计量的投资性房地产的折旧额 D. 出租包装物的摊销额

15 正确答案 ACD 答案解析其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出其他业务成本包括销售材料的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额等成本模式计量的投资性房地产的折旧额计入其他业务成本科目中选项 B 应该通过主营业务成本科目核算

16 5.2 营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费, 包括营业税消费税城市维护建设税教育费附加和资源税等 ( 投资性房地产相关的房产税土地使用税 ; 房地产企业销售房地产交纳的土地增值税 )

17 5.2 营业税金及附加例题甲企业销售所生产的化妆品, 价款 100 万元 ( 不含增值税 ), 适用的消费税税率为 30% 借 : 营业税金及附加 30 贷 : 应交税费应交消费税 30 例题 2014 年 10 月 31 日, 甲企业收到出租仓库收入为元, 适用的营业税税率为 5% 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费应交营业税 30000

18 5.2 营业税金及附加例题甲企业本期实际交纳增值税元, 消费税元, 营业税元城建税税率为 7%, 教育费附加率 3% 计算城市维护建设税教育费附加城建税 =( ) 7%=52500( 元 ) 附加 =( ) 3%=22500( 元 ) 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加 22500

19 例题单选题 (2014 年 ) 下列各项中, 应计入营业税金及附加的是 ( ) A. 委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税 B. 厂部车辆应缴的车船税 C. 销售矿产品应缴的资源税 D. 签订合同缴纳的印花税

20 正确答案 C 答案解析选项 A, 由受托方代收代缴的消费税, 收回后用于直接销售的, 记入委托加工物资科目, 收回后用于继续加工的, 记入应交税费应交消费税科目 ; 选项 B, 车船税记入管理费用科目 ; 选项 D 印花税记入管理费用科目

21 5.3 期间费用期间费用 : 指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本, 而应计入当期损益的费用一销售费用 : 是指企业销售商品和材料提供劳务的过程中发生的各种费用

22 5.3 期间费用例题某公司 2014 年 3 月 1 日为宣传新产品发生广告费元, 用银行存款支付该公司应编制如下会计分录 : 借 : 销售费用广告费贷 : 银行存款例题某公司销售部 2014 年 8 月份共发生费用元, 其中 : 销售人员薪酬元, 销售部专用办公设备折旧费元, 业务费元 ( 用银行存款支付 ) 借. 销售费用贷 : 应付职工薪酬累计折旧银行存款

23 5.3 期间费用例题某公司 2014 年 1 月 12 日销售一批产品, 销售过程中发生运输费 5000 元装卸费 2000 元, 均用银行存款支付借 : 销售费用运输费 5000 装卸费 2000 贷 : 银行存款 7000 例题某公司 2014 年 3 月 1 日用银行存款支付所销产品保险费元该公司应编制如下会计分录 : 借 : 销售费用保险费 5000 贷 : 银行存款 5000

24 5.3 期间费用例题某公司 2014 年 3 月 31 日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为元该公司应编制如下会计分录 : 借 : 销售费用贷 : 应付职工薪酬例题某公司 2014 年 3 月 31 日计算出当月专设销售机构使用房屋应计提的折旧 7800 元, 该公司应编制如下会计分录 : 借 : 销售费用折旧费 7800 贷 : 累计折旧 7800

25 例题多选题 (2014 年 ) 下列各项中, 应计入销售费用的有 ( ) A. 销售商品发生的售后服务费 B. 委托代销商品支付的手续费 C. 结转的随商品出售且单独计价的包装物成本 D. 预计的产品质量保证损失

26 正确答案 ABD 答案解析选项 C 应该记入其他业务成本科目

27 5.3 期间费用二管理费用 : 是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用

28 5.3 期间费用例题某公司 2014 年 7 月 22 日为拓展产品销售市场发生业务招待费元, 用银行存款支付该公司应编制如下会计分录 : 借 : 管理费用业务招待费贷 : 银行存款例题某公司 2014 年 4 月 5 日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询, 以现金支付咨询费元. 该公司支付咨询费的会计分录如下 : 借 : 管理费用咨询费贷 : 库存现金

29 5.3 期间费用例题某公司行政部 2014 年 9 月份共发生费用元, 其中 : 行政人员薪酬元, 行政部专用办公设备折旧费元, 报销行政人员差旅费元 ( 假定报销人员均未预借差旅费 ), 其他办公水电费 8000 元 ( 均用银行存款支付 ) 借 : 管理费用贷 : 应付职工薪酬累计折旧库存现金银行存款

30 5.3 期间费用例题 2014 年 12 月 31 日, 甲公司计提公司管理部门固定资产折旧元, 摊销公司管理部门用无形资产成本元甲公司应编制如下会计分录 : 借 : 管理费用贷 : 累计折旧累计摊销例题某公司 2014 年 12 月 31 日将管理费用科目余额元转入本年利润科目该公司应编制如下会计分录 : 借 : 本年利润贷 : 管理费用

31 例题单选题 (2011 年 ) 下列各项中, 应计入管理费用的是 ( ) A. 预计产品质量保证损失 B. 聘请中介机构年报审计费 C. 专设售后服务网点的职工薪酬 D. 企业负担的生产职工养老保险费

32 正确答案 B 答案解析选项 A, 预计产品质量保证损失记入销售费用科目 ; 选项 B, 聘请中介机构年报审计费记入管理费用科目 ; 选项 C, 专设销售部门服务网点的职工薪酬记入销售费用科目 ; 选项 D, 企业负担的生产职工的养老保险费记入生产成本科目

33 5.3 期间费用三财务费用 1 利息支出短期借款利息不符合资本化条件的长期债务利息支出 2 汇兑损失 3 相关手续费: 4 销售企业发生的现金折扣或采购企业获得的现金折扣

34 5.3 期间费用例题某公司 2014 年 4 月 30 日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息元该公司应编制如下会计分录 : 借 : 财务费用利息支出贷 : 银行存款例题某公司 2014 年 9 月 2 日用银行存款支付银行手续费 400 元该公司应编制如下会计分录 : 借 : 财务费用手续费 400 贷 : 银行存款 400

35 5.3 期间费用例题 2012 年 8 月 7 日, 某公司在购买材料业务中, 获得对方给予的现金折扣元该公司应编制如下会计分录 : 借 : 应付账款贷 : 财务费用例题某公司于 2014 年 1 月 1 日向银行借入生产经营用短期借款元, 期限 6 个月, 年利率 5%, 该借款本金到期后一次归还, 利息分月预提, 按季支付每月末, 预提当月应计利息 : %/12=1 500( 元 ) 借 : 财务费用利息支出贷 : 应付利息 1 500

36 例题单选题 (2012 年 ) 下列各项中, 不应计入财务费用的是 ( ) A. 银行承兑汇票的手续费 B. 发行股票的手续费 C. 外币应收账款的汇兑损失 D. 销售商品的现金折扣

37 正确答案 B 答案解析本题考核财务费用发行股票时的手续费冲减股票发行的溢价收入, 会计分录为 : 借 : 资本公积股本溢价贷 : 银行存款故答案选 B

38 例题多选题 (2011 年 ) 下列各项中, 应计入财务费用的有 ( ) A. 银行承兑汇票手续费 B. 购买交易性金融资产手续费 C. 外币应收账款汇兑损失 D. 商业汇票贴现发生的贴现息

39 正确答案 ACD 答案解析财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用, 包括利息支出 ( 减利息收入 ) 汇兑损益以及相关的手续费企业发生或收到的现金折扣等而交易性金融资产手续费应当计入投资收益

40 本章小结第五章费用第一节营业成本第二节营业税金及附加第三节期间费用

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格会计基础第十讲 : 销售业务的账务处理讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章 费用 ( 分值 :5 分 授课时长 :h)

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