应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值, 减记的金额确认为减值损失, 计提坏账准备 (2) 坏账准备的会计处理 第一, 当期应计提的坏账准备 = 期末应收款项的期末余额 估计比例 - 坏账准备 调整前账户贷 方余额 ( 若为借方余额则减负数 ) 第二, 应收款项作坏账转销第三, 已确认的坏账又

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1 第一章资产 一 命题规律 本章属于非常重要的内容, 各种题型均会涉及, 尤其是计算题或综合题, 所占分数较高, 一般在 30 分左右 本章经常考察主观题的知识点包括 : 交易性金融资产的核算 ; 应收账款及其减值的核算 ; 存货的核算 长期股权投资的核算 ; 固定资产的核算等 二 重点难点 ( 一 ) 货币资金 1. 现金清查的核算 通过 待处理财产损溢 科目核算 溢余经批准后计入 其他应付款 或 营业外收入 ; 短缺计 入 其他应收款 或 管理费用 该科目在期末结账前处理完毕 2. 银行存款清查 银行存款日记账与银行对账单核对, 调整未达账项, 编制银行存款余额调节表 3. 其他货币资金的内容 ( 二 ) 交易性金融资产的核算 1. 设置的科目 : 企业应当设置 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 等科目 ; 在 交易性金融资产 科目下设置 成本 公允价值变动 等明细科目 2. 取得的核算 (1) 公允价值作为初始确认金额 (2) 交易费用计入当期 投资收益 (3) 实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息, 计入 应 收股利 或 应收利息 3. 现金股利和利息的处理 : 确认为投资收益 4. 期末计量 : 按公允价值计量, 公允价值变动计入 公允价值变动损益 5. 处置 : 出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为 投资收益 ( 三 ) 应收及预付款项 1. 应收账款的入账价值及其核算 (1) 应收账款的入账价值 应收账款通常按实际发生额计价入账, 但应当考虑商业折扣和现金折扣 (2) 会计处理注意 : 与收入的核算结合 2. 预付账款核算的内容 (1) 预付账款是企业的一项资产, 核算的是采购业务 ; (2) 预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算 ; (3) 在资产负债表中列示, 应付 预付所属明细借方余额列示在预付账款项目, 贷方余额列示在应付账款项目 3. 应收款项减值 (1) 应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查, 若证明应收款项发生减值的, 应当将该 1

2 应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值, 减记的金额确认为减值损失, 计提坏账准备 (2) 坏账准备的会计处理 第一, 当期应计提的坏账准备 = 期末应收款项的期末余额 估计比例 - 坏账准备 调整前账户贷 方余额 ( 若为借方余额则减负数 ) 第二, 应收款项作坏账转销第三, 已确认的坏账又收回 ( 四 ) 存货 1. 存货成本的确定 存货应当以其实际成本入账 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 2. 存货发出的计价方法 ( 计算发出存货及结存存货的成本 ) (1) 个别计价法 (2) 先进先出法 在物价上涨时, 期末存货成本接近市价, 而发出成本偏低, 利润偏高 (3) 月末一次加权平均法加权平均单价 = 实际成本 / 存货数量 ; 发出存货实际成本 = 发出数量 单价 注意 : 平时只核算发出和结存的数量, 不核算其金额, 不利于存货的管理 (4) 移动加权平均法 每购进一次存货, 就计算一次平均单价 3. 原材料按实际成本核算 注意 : 第一, 运输途中的合理损耗 第二, 发出时计价 第三, 在途材料单设科目 4. 原材料按计划成本核算 注意 : 第一, 差异率 = 差异额 / 计划成本 发出材料应负担的差异额 = 发出材料的计划成本 差异率第二, 在途物资 第三, 运输途中的合理损耗的处理 5. 周转材料 (1) 包装物 第一, 生产领用的包装物 生产成本 第二, 随同产品出售但不单独计价 销售费用 第三, 随同产品出售且单独计价 其他业务成本 (2) 低值易耗品 设置 周转材料 低值易耗品 科目 按计划成本核算的, 在发出时, 应同时结转应负担的材料 成本差异 低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和分次摊销法 6. 委托加工物资 注 :(1) 如果以计划成本核算, 在发出委托加工物资时, 同时结转发出材料应负担的材料成本差异 收回委托加工物资时, 应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异 2

3 (2) 应计入的税金 第一, 增值税 (1) 一般纳税人 不计入委托加工物资成本 ( 计入 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) ); (2) 小规模纳税人 计入委托加工物资成本 第二, 消费税 (1) 直接销售 计入委托加工物资成本 ; (2) 连续加工再出售 不计入委托加工物资成本 ( 计入 应交税费 应交消费税 借方 ) 7. 商品流通企业库存商品的计价 (1) 毛利率法 销售成本 = 销售净额 - 销售净额 毛利率期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本 (2) 售价金额核算法 本期销售商品的实际成本 = 本期商品销售收入 - 本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品的实际成本 = 期初库存商品的进价成本 + 本期购进商品的进价成本 - 本期销售商品 的实际成本 8. 存货清查 存货清查发生盘盈和盘亏通过 待处理财产损溢 核算, 期末处理后该账户无余额 核算时分两步 : 第一步, 批准前调整为账实相符 ; 第二步, 批准后结转处理 (1) 盘盈 (2) 盘亏 注意 : 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失其进项税额不能抵扣, 应从进项税额中转出 9. 存货减值 (1) 方法 : 成本与可变现净值孰低, 可变现净值低于成本的应计提存货跌价准备 (2) 可变现净值的确定 第一, 以备销售的商品 第二, 生产用材料 (3) 应计提跌价准备金额的确定及会计处理 应计提的存货跌价准备 =( 成本 - 可变现净值 )- 已提跌价准备 ( 五 ) 长期股权投资 1. 长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被 投资单位不具有控制 共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 2. 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种 3. 设置的科目 设置 长期股权投资 科目 在权益法核算下, 还要在该科目下设置 成本 损益调整 其他权益变动 明细科目 4. 长期股权投资初始成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外, 以支付现金取得的长期股权投资, 应按实际支付的购买价款, 作为初始投资成本 企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出应计入长 3

4 期股权投资的初始投资成本 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利, 作为应收股利 单独核算, 不计入初始投资成本 5. 长期股权投资成本法的具体核算 ( 取得 被投资单位宣告现金股利 处置 ) 在成本法核算下, 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 投资持有期间被投资单位宣告分派 利润或现金股利时, 投资方应享有的部分确认为当期投资收益 6. 长期股权投资权益法的核算 长期股权投资在权益法核算下, 其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整 (1) 取得长期股权投资时, 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的, 不调整长期股权投资的初始投资成本 ; 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的, 其差额计入当期损益 ( 营业外收入 ), 同时调整长期股权投资的成本 (2) 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 投资企业取得长期股权投资后, 应按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额, 确认投资收益并 调整长期股权投资的账面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部 分, 相应减少长期股权投资的账面价值 投资企业确认被投资单位发生的净亏损, 应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投 资单位净投资的长期权益减记至零为限, 投资企业负有承担额外损失义务的除外 (3) 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 在持股比例不变的情况下, 企业按持股比例计算应享有的部分, 调整长期股权投资的账面价值, 同时增加或减少资本公积 ( 其他资本公积 ) (4) 处置 ( 六 ) 固定资产 1. 取得固定资产 (1) 外购固定资产 外购固定资产, 其成本包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员的服务费等 注意 : 第一, 若企业为一般纳税人, 购进机器设备等固定资产支付的增值税可计入 进项税额 从当期销项税额中抵扣 第二, 购入需安装的固定资产, 应先通过 在建工程 科目归集其成本, 待达到预定可使用状态时, 再由 在建工程 科目转入 固定资产 科目 第三, 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 按各固定资产公允价值的比例对总成本 进行分配, 分别确定各项固定资产的成本 (2) 建造固定资产 自行建造的固定资产, 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 作为入账价值 在核算时应先通过 在建工程 科目, 待达到预定可使用状态时再转入 固定资产 自营工程 2. 固定资产折旧 (1) 影响折旧的因素主要有 : 固定资产原价 ; 固定资产的净残值 ; 固定资产减值准备 ; 固定资产的使用寿命 (2) 计提折旧的范围 : 4

5 除以下情况外, 企业应对所有固定资产计提折旧 : 第一, 已提足折旧并继续使用的固定资产 ; 第二, 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 注意 : 第一, 在具体计提折旧时, 当月增加的固定资产当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产当月照提折旧, 从下月起不提折旧 第二, 自建固定资产达到预定可使用状态时转入固定资产, 开始计提折旧 ; 办理竣工决算后需要调 整固定资产价值的, 只调整固定资产原值, 不调整已提折旧 (3) 折旧方法 折旧方法可以采用年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法等 折旧方法的选择应当遵循一致性原则, 如需变更, 在会计报表附注中予以说明 3. 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出包括 : 更新改造支出 修理费用等 固定资产的更新改造等后续支出, 满足固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本 如有被替换 的部分, 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等, 应当在发生时计入当期损益 支 4. 固定资产的清理 企业出售 报废或者毁损的固定资产通过 固定资产清理 核算, 清理的净损益计入当期营业外收 5. 固定资产清查 (1) 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产, 作为前期差错处理 第一, 盘盈固定资产入账价值的确定 重置成本 第二, 通过 以前年度损益调整 科目核算 (2) 固定资产盘亏 盘亏的固定资产通过 待处理财产损溢 科目核算 盘亏或毁损的固定资产, 在减去过失人或者保 险公司等赔款和残料价值之后, 计入当期营业外支出 ( 七 ) 投资性房地产 1. 投资性房地产的范围 投资性房地产包括 : 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 ; 投资性房地产不包括 : 自用房地产和作为存货的房地产 注意 特殊情况对投资性房地产判断的影响 2. 投资性房地产的取得 按照取得时的成本进行计量 3. 投资性房地产的后续计量 (1) 采用成本模式 ( 视同固定资产核算 ) 计提折旧, 折旧费用计入 其他业务成本 ; 取得的 收入计入 其他业务收入 ; 发生减值时, 计提减值准备 (2) 采用公允价值模式 期末按照公允价值计量, 公允价值变动调整其账面价值的同时, 计入 公允价值变动损益 注意 第一, 采用公允价值进行后续计量的前提 ; 第二, 不计提折旧, 不计提减值准备 ; 第三, 成本模式可以转为公允价值模式, 但公允价值模式不能转为成本模式 5

6 4. 投资性房地产的处置取得的收入计入 其他业务收入, 账面价值计入 其他业务成本 注意 将已计入 公允价值变动损益 的部分, 调整 其他业务成本 ( 八 ) 无形资产 1. 无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量 (1) 外购的无形资产, 其成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途 前所发生的其他支出 (2) 企业自行研究开发的无形资产, 其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用 途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支 出总和 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出 研究阶段支出计入当期 管理费用 ; 开发阶段支出符合资本化条件的, 应当确认为无形资产 ; 不符合资本化条件的, 应当计入当期管理费用 2. 无形资产的摊销 (1) 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 使用寿命有限的无形资产应进行摊销, 使 用寿命不确定的无形资产不应摊销 (2) 无形资产应自可供使用当月起开始摊销, 处置当月不再摊销 (3) 无形资产摊销方法包括直线法 生产总量法等 (4) 无形资产摊销的会计处理 通过 累计摊销 科目核算, 根据无形资产的用途, 如果是用于生产, 计入制造费用 ; 如果不是用 于生产, 计入管理费用等 3. 无形资产的处置企业出售无形资产, 应将所得价款与该项无形资产的账面价值 应交的营业税的差额, 计入当期损 益 ( 营业外收入或营业外支出 ) 三 典型考题 ( 一 ) 单项选择题 1. 企业将款项汇往异地银行开立采购专户, 编制该业务的会计分录时应当 ( ) A. 借记 应收账款 科目贷记 银行存款 科目 B. 借记 其他货币资金 科目贷记 银行存款 科目 C. 借记 其他应收款 科目贷记 银行存款 科目 D. 借记 材料采购 科目贷记 其他货币资金 科目 答案解析 企业将款项汇往异地银行开立采购专户 借 : 其他货币资金 外埠存款 贷 : 银行存款 2. 某增值税一般纳税企业自建一幢仓库, 购入工程物资 200 万元, 增值税税额为 34 万元, 已全部用于建造仓库 ; 耗用库存材料 50 万元, 应负担的增值税税额为 8.5 万元 ; 支付建筑工人工资 36 万元 该仓库建造完成并达到预定可使用状态, 其入账价值为 ( ) 万元 A.250 B C.286 D

7 正确答案 D 答案解析 仓库的入账价值 = =328.5( 万元 ) 3. 某商场采用毛利率法计算期末存货成本 甲类商品 2010 年 4 月 1 日期初成本为 万元, 当月购货成本为 500 万元, 当月销售收入为 万元 甲类商品第一季度实际毛利率为 25% 2010 年 4 月 30 日, 甲类商品结存成本为 ( ) 万元 A.50 B C.625 D 正确答案 C 答案解析 本期销售毛利 = %=1 125( 万元 ) 销售成本 = =3 375( 万元 ) 期末存货成本 = =625( 万元 ) 年 1 月 1 日, 甲公司以 万元购入乙公司 30% 的股份, 另支付相关费用 8 万元, 采用权益法核算 取得投资时, 乙公司所有者权益的账面价值为 万元 ( 与可辨认净资产的公允价值相同 ) 乙公司 2010 年度实现净利润 300 万元 假定不考虑其他因素, 甲公司该长期股权投资 2010 年 12 月 31 日的账面余额为 ( ) 万元 元 ) A B.1598 C D 正确答案 D 答案解析 2010 年 12 月 31 日长期股权投资账面余额 =( ) % =1 698( 万 5. 下列税金中, 不应计入存货成本的是 ( ) A. 一般纳税企业进口原材料支付的关税 B. 一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C. 小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D. 一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 答案解析 一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本, 小规模纳税企业购进原材料 支付的增值税计入存货成本 年 12 月 31 日, 甲公司购入一台设备并投入使用, 其成本为 25 万元, 预计使用年限 5 年, 预计净残值 1 万元, 采用双倍余额递减法计提折旧 假定不考虑其他因素,2010 年度该设备应计提的 折旧为 ( ) 万元 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 正确答案 D 答案解析 2010 年该设备应计提的折旧为 25 2/5=10( 万元 ) 7. 某增值税一般纳税企业因管理不善毁损库存原材料一批, 其成本为 200 万元, 经确认应转出的增 值税税额为 34 万元 ; 收回残料价值 8 万元, 收到保险公司赔偿款 112 万元 假定不考虑其他因素, 经 7

8 批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是 ( ) A. 借 : 营业外支出 114 贷 : 待处理财产损溢 114 B. 借 : 管理费用 114 贷 : 待处理财产损溢 114 C. 借 : 营业外支出 80 贷 : 待处理财产损溢 80 D. 借 : 管理费用 80 贷 : 待处理财产损溢 80 答案解析 该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是 =234( 万元 ), 扣除 收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是 =114( 万元 ) 8. 某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本 2010 年 3 月 1 日结存甲材料 200 件, 单位成本 40 元 ;3 月 15 日购入甲材料 400 件, 单位成本 35 元 ;3 月 20 日购入甲材料 400 件, 单位成本 38 元 ; 当月共发出甲材料 500 件 3 月份发出甲材料的成本为 ( ) 元 A B C D 答案解析 材料单价是 ( )/( )=37.2( 元 / 件 ),3 月份发出甲材料成本 = =18 600( 元 ), 答案是 B 9. 甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售, 售价为 万元 ; 出售前该金融资产的账面价值 为 万元 ( 其中成本 万元, 公允价值变动 300 万元 ) 假定不考虑其他因素, 甲公司对该交易应确认的投资收益为 ( ) 万元 A.200 B.-200 C.500 D.-500 正确答案 C 答案解析 处置交易性金融资产的应确认的投资收益 = =500( 万元 ), 分录如 下 : 借 : 银行存款 贷 : 交易性金融资产 成本 公允价值变动 300 投资收益 200 借 : 公允价值变动损益 300 贷 : 投资收益 甲公司长期持有乙公司 10% 的股权, 采用成本法核算 2009 年 1 月 1 日, 该项投资账面 价值为 万元 2009 年度乙公司实现净利润 万元, 宣告发放现金股利 万元 假设不考虑其他因素,2009 年 12 月 31 日该项投资账面价值为 ( ) 万元 A B C D 正确答案 A 答案解析 对于乙公司宣告发放现金股利, 甲公司应按照持股比例确认为投资收益, 乙公司实现 8

9 净利润, 甲公司不做账务处理, 则甲公司 2010 年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值 1300 万元 11. 某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本 2009 年 9 月 1 日, 甲材料结存 200 千克, 每千克实际成本为 300 元 ;9 月 7 日购入甲材料 350 千克, 每千克实际成本为 310 元 ;9 月 21 日购入甲材料 400 千克, 每千克实际成本为 290 元 ;9 月 28 日发出甲材料 500 千克 9 月份甲材料发出成本为 ( ) 元 A B C D 正确答案 C 答案解析 发出材料成本 = = ( 元 ) 12. 甲公司为增值税一般纳税人,2009 年 1 月 5 日以 2700 万元购入一项专利权, 另支付相关税费 120 万元 为推广由该专利权生产的产品, 甲公司发生广告宣传费 60 万元 该专利权预计使用 5 年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销 假设不考虑其他因素,2009 年 12 月 31 日该专利权的账面价值为 ( ) 万元 A B C D 答案解析 2009 年 12 月 31 日该专利权的账面价值 =[( ( )/5]=2 256 ( 万元 ), 广告宣传费不计入无形资产入账价值 13. 某企业材料采用计划成本核算 月初结存材料计划成本为 130 万元, 材料成本差异为节约 20 万 元 当月购入材料一批, 实际成本 110 万元, 计划成本 120 万元, 领用材料的计划成本为 100 万元 该企业当月领用材料的实际成本为 ( ) 万元 A.88 B.96 C.100 D.112 正确答案 A 答案解析 当月领用材料的实际成本 = (-20-10)/( )=88( 万元 ) 14. 甲企业为房地产开发企业, 现有存货商品房一栋, 实际开发成本为 万元,2009 年 3 月 31 日, 甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用, 租赁期为 10 年 甲公司对该商品房采用成 本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧, 预计使用寿命为 50 年, 预计净残值为零 假定不考虑 其他因素, 下列关于甲公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表项目列报正确的是 ( ) A. 存货为 万元 B. 固定资产 万元 C. 投资性房地产为 万元 D. 投资性房地产为 万元 正确答案 D 答案解析 2009 年 4 月至 12 月投资性房地产的累计折旧 =9 000/50 (9/12)=135( 万元 ), 投资性房地产的账面价值 = =8 865( 万元 ),2009 年 12 月 31 日资产负债表项目列报的金额为 万元 15. 甲公司为增值税一般纳税人, 委托外单位加工一批应交消费税的商品, 以银行存款支付加工费 9

10 200 万元 增值税 34 万元 消费税 30 万元, 该加工商品收回后将直接用于销售 甲公司支付上述相关 款项时, 应编制的会计分录是 ( ) A. 借 : 委托加工物资 264 贷 : 银行存款 264 B. 借 : 委托加工物资 230 应交税费 34 贷 : 银行存款 264 C. 借 : 委托加工物资 200 应交税费 64 贷 : 银行存款 264 D. 借 : 委托加工物资 264 贷 : 银行存款 200 应交税费 64 答案解析 收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入 委托加工物资 成本 16. 甲公司为增值税一般纳税人,2009 年 12 月 31 日购入不需要安装的生产设备一台, 当日投入使 用 该设备价款为 360 万元, 增值税税额为 61.2 万元, 预计使用寿命为 5 年, 预计净残值为零, 采用 年数总和法计提折旧 该设备 2010 年应计提的折旧为 ( ) 万元 A.72 B.120 C D 答案解析 本题固定资产购入的生产设备, 所支付的增值税进项税额是可以抵扣的, 不计入固定 资产成本 固定资产入账价值为 360 万, 采用年数总和法计提折旧,2010 年应该计提的折旧是 360 5/ ( ) =120( 万元 ) 17. 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回, 按管理权限报经批准作为坏账转销时, 应编制 的会计分录是 ( ) A. 借记 资产减值损失 科目贷记 坏账准备 科目 B. 借记 管理费用 科目贷记 应收账款 科目 C. 借记 坏账准备 科目贷记 应收账款 科目 D. 借记 坏账准备 科目贷记 资产减值损失 科目 正确答案 C 答案解析 企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额, 同时冲减计提的坏账准备, 所以分录是借记 坏账准备, 贷记 应收账款 二 多项选择题 1. 下列各项中, 权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有 ( ) A. 确认长期股权投资减值损失 B. 投资持有期间被投资单位实现净利润 C. 投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D. 投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 10

11 正确答案 ABD 答案解析 权益法下, 确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少, 实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加, 宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少 而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动, 就不影响长期股权投资账面价值 2. 下列各项中, 应计提固定资产折旧的有 ( ) A. 经营租入的设备 B. 融资租入的办公楼 C. 已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D. 已达到预定可使用状态但未投产的生产线 CD 答案解析 企业应当对所有的固定资产计提折旧, 但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产 和单独计价入账的土地除外 企业对经营租入的设备不具有所有权, 因此不对其计提折旧 3. 下列各项中, 企业需暂估入账的有 ( ) A. 月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B. 已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D. 董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利 正确答案 AC 答案解析 选项 B 确认发出商品的成本, 不确认收入 ; 董事会已通过但股东大会尚未批准的拟 分配现金权利, 此时不作处理 4. 下列关于长期股权投资会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B. 处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C. 成本法下, 按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益 D. 成本法下, 按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益 正确答案 ABD 答案解析 成本法下, 被投资方实现净利润时, 投资单位不作处理 5. 下列与存货相关会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B. 资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C. 按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D. 结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 正确答案 ABCD 6. 下列各项中, 属于投资性房地产的有 ( ) 11

12 A. 房地产企业持有的待售商品房 B. 以经营租赁方式出租的商用房 C. 以经营租赁方式出租的土地使用权 D. 以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 C 答案解析 选项 A 属于存货 ; 选项 D 企业没有所有权, 不作为自有资产核算 7. 企业计提固定资产折旧时, 下列会计分录正确的有 ( ) A. 计提行政管理部门固定资产折旧 : 借记 管理费用 科目, 贷记 累计折旧 科目 B. 计提生产车间固定资产折旧 : 借记 制造费用 科目, 贷记 累计折旧 科目 C. 计提专设销售机构固定资产折旧 : 借记 销售费用 科目, 贷记 累计折旧 科目 D. 计提自建工程使用的固定资产折旧 : 借记 在建工程 科目, 贷记 累计折旧 科目 正确答案 ABCD 答案解析 计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别计入管理费用 制造费用 销售费用和在建工程等科目 8. 下列各项中, 影响固定资产清理净损益的有 ( ) A. 清理固定资产发生的税费 B. 清理固定资产的变价收入 C. 清理固定资产的账面价值 D. 清理固定资产耗用的材料成本 正确答案 ABCD 答案解析 清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方, 清理过程中发生的各项税费 支出计入固定资产清理科目的借方, 变价收入计入固定资产清理科目的贷方, 因此, 选项 ABCD 均影 响固定资产清理的净损益 9. 下列各项资产减值准备中, 一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有 ( ) A. 坏账准备 B. 固定资产减值准备 C. 存货跌价准备 D. 投资性房地产减值准备 D 答案解析 应收款项 存货等流动资产计提的减值准备可以转回 10. 下列各项中, 应计提坏账准备的有 ( ) A. 应收账款 B. 应收票据 C. 预付账款 D. 其他应收款 正确答案 ABCD 11. 下列各项中, 关于企业存货的表述正确的有 ( ) A. 存货应按照成本进行初始计量 B. 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 12

13 C. 存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D. 存货采用计划成本核算的, 期末应将计划成本调整为实际成本 正确答案 ABCD 12. 下列各项中, 应确认为企业其他货币资金的有 ( ) A. 企业持有的 3 个月内到期的债券投资 B. 企业为购买股票向证券公司划出的资金 C. 企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D. 企业向银行申请银行本票时拨付的资金CD 答案解析 其他货币资金是指企业除库存现金 银行存款以外的各种货币资金, 主要包括银行汇 票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款 存出投资款等 选项 A 属于持 有至到期投资 三 判断题 1. 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的, 应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账 面价值 ( ) 正确答案 答案解析 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的, 不计提折旧和摊销, 资产负债表日 按照公允价值调整其账面价值 2. 企业应收款项发生减值时, 应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益 ( ) 正确答案 答案解析 有客观证据表明应收款项发生减值时, 应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来 现金流量现值, 减记的金额确认减值损失, 计提坏账准备 3. 企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的, 应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资 产成本 ( ) 答案解析 研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段, 则发生的支出应该全部费用化处理, 通过管理费用科目核算 4. 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出, 应直接计入当期损益 ( ) 答案解析 经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用, 以后分期摊销记入相应的成 本和费用 13

14 5. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产, 其后续计量原则与固定资产或无形资产相同 ( ) 正确答案 四 计算分析题甲公司为一家上市公司,2009 年对外投资有关资料如下 : (1)1 月 20 日, 甲公司以银行存款购买 A 公司发行的股票 200 万股准备长期持有, 实际支付价款 万元, 另支付相关税费 120 万元, 占 A 公司有表决权股份的 40%, 能够对 A 公司施加重大影响, 投资时 A 公司可辨认净资产公允价值为 万元 ( 各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相 同 ) (2)4 月 17 日, 甲公司委托证券公司从二级市场购入 B 公司股票, 并将其划分为交易性金融资产 支付价款 万元 ( 其中包含宣告但尚未发放的现金股利 40 万元 ), 另支付相关交易费用 4 万元 (3)5 月 5 日, 甲收到 B 公司发放的现金股利 40 万元并存入银行 (4)6 月 30 日, 甲公司持有 B 公司股票的公允价值下跌为 万元 (5)7 月 15 日, 甲公司持有的 B 公司股票全部出售, 售价为 万元, 款项存入银行, 不考虑相关税费 (6)A 公司 2009 年实现净利润 万元 (7)A 公司 2009 年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 700 万元 假定除上述资料外, 不考虑其他相关因素 要求 : 根据上述资料, 逐笔编制甲公司相关会计分录 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 正确答案 本题考核交易性金融资产 长期股权投资权益法的会计处理 (1) 借 : 长期股权投资 贷 : 银行存款 营业外收入 (2) 借 : 交易性金融资产 成本 应收股利 40 投资收益 4 贷 : 其他货币资金 (3) 借 : 银行存款 40 贷 : 应收股利 40 (4) 借 : 公允价值变动损益 80 贷 : 交易性金融资产 公允价值变动 80 (5) 借 : 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动 80 贷 : 交易性金融资产 成本 投资收益 160 借 : 投资收益 80 贷 : 公允价值变动损益 80 (6) 借 : 长期股权投资 损益调整 贷 : 投资收益 (7) 借 : 长期股权投资 其他权益变动 280 贷 : 资本公积 其他资本公积

15 四 典型例题 ( 一 ) 单项选择题 1. 在下列各项中, 使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是 ( ) A. 企业开出支票, 对方未到银行兑现 B. 银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C. 银行代扣水电费, 企业尚未接到通知 D. 银行收到委托收款结算方式下结算款项, 企业尚未收到通知 正确答案 C 2. 某企业购入 W 上市公司股票 180 万股, 并划分为交易性金融资产, 共支付款项 万元, 其中 包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元 另外支付相关交易费用 4 万元 该项交易性金融资产的入 账价值为 ( ) 万元 A B C D 答案解析 入账价值 = =2 704( 万元 ) 3. 下列各项中, 应当确认为投资损益的是 ( ) A. 长期股权投资减值损失 B. 长期股权投资处置净损益 C. 期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D. 支付与取得长期股权投资直接相关的费用 4. 某企业 2011 年 5 月 1 日购买 A 公司股票 股, 每股价格 10 元, 另支付相关费用 200 元 ;5 月 10 日又购入 A 公司股票 股, 每股价格 12 元, 另支付相关费用 240 元, 均划分为交易性金融资 产 该企业 6 月 10 日将该股票全部予以转让, 取得转让价款 元, 则企业通过该交易性金融资产 累计影响 投资收益 科目的金额为 ( ) 元 A B C D 正确答案 C 答案解析 取得的投资收益 =( ) =2 560( 元 ) 5. 某企业 2011 年 11 月 1 日销售商品, 并于当日收到面值 元 期限 3 个月的银行承兑汇票一 张 12 月 10 日, 将该票据背书转让给 A 公司以购买材料 所购材料的价格为 元, 增值税率为 17%, 运杂费 350 元 则企业应补付的银行存款为 ( ) 元 A B C D 正确答案 C 答案解析 应补付的银行存款 = (1+17%) =3 000( 元 ) 6. 某企业在 2011 年 10 月 8 日销售商品 100 件, 增值税专用发票上注明的价款为 元, 增值税 15

16 额为 元 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 :2/10,1/20,N/30( 假定计 算现金折扣时不考虑增值税 ) 买方 2011 年 10 月 24 日付清货款, 该企业实际收款金额应为 ( ) 元 A B C D 正确答案 D 答案解析 如买方在 20 天内付清货款, 可享受 1% 的现金折扣, 因此, 该企业实际收款金额 = (1-1%)+1 700=11 600( 元 ) 7. 下列各项中, 应记入 预付账款 借方的是 ( ) A. 收到货物验收入库 B. 预付购货款 C. 收到购货款 D. 发出商品 答案解析 预付账款账户借方核算预付的款项, 贷方核算收到的货物 8. 某工业企业为增值税一般纳税人,2011 年 10 月 9 日购入材料一批, 取得的增值税专用发票上注 明的价款为 元, 增值税额为 元 该企业适用的增值税率为 17%, 材料入库前的挑选整理 费为 200 元, 材料已验收入库 则该企业取得的该材料的入账价值应为 ( ) 元 A B C D 答案解析 该企业取得的该材料的入账价值 = =21 400( 元 ) 9. 某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2011 年 2 月 1 日, 结存甲材料 200 公斤, 每公斤 实际成本 100 元 ;2 月 10 日购入甲材料 300 公斤, 每公斤实际成本 110 元 ;2 月 15 日发出甲材料 400 公斤 2 月末, 库存甲材料的实际成本为 ( ) 元 A B C D 正确答案 D 答案解析 剩余的甲材料的数量 =300-( )=100( 公斤 ), 剩余的甲材料都是 2 月 10 日购入的, 所以月末甲材料的实际成本 =11 000( 元 ) 10. 某企业为增值税小规模纳税人, 本月购入甲材料 公斤, 每公斤单价 ( 含增值税 )50 元, 另外支付运杂费 元, 运输途中发生合理损耗 60 公斤, 入库前发生挑选整理费用 620 元 该批材 料入库的实际单位成本为每公斤 ( ) 元 A.50 B C.52 D 正确答案 D 答案解析 小规模纳税人购买原材料时支付的增值税应计入原材料成本, 所以原材料的成本 = = ( 元 ), 单位成本 = /( )=53.56( 元 / 公斤 ) 11. 某企业 20 9 年 3 月 31 日, 乙存货的实际成本为 100 万元, 加工该存货至完工产成品估计还将 16

17 发生成本 20 万元, 估计销售费用和相关税费为 2 万元, 估计用该存货生产的产成品售价 110 万元 假 定乙存货月初 存货跌价准备 科目余额为 0,20 9 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为 ( ) 万元 A.-10 B.0 C.10 D.12 正确答案 D 答案解析 本题考核存货跌价准备的计提 乙存货的成本 =100( 万元 ); 乙存货的可变现净值为 = =88( 万元 ), 成本高于可变现净值, 所以要计提的跌价准备 =100-88=12( 万元 ) 12. 某商业企业采用零售价计算期末存货成本 本月月初存货成本为 元, 售价总额为 元 ; 本月购入存货成本为 元, 相应的售价总额为 元 ; 本月销售收入为 元 该企业本月销售成本为 ( ) 元 A B C D 答案解析 13. 甲公司与乙公司共同出资设立丙公司, 经甲 乙双方协议, 丙公司的董事长由乙公司委派, 甲 方的出资比例为 40%, 股东按出资比例行使表决权 下列各项中, 处理正确的是 ( ) A. 甲公司采用权益法核算该长期股权投资, 乙公司采用成本法核算该长期股权投资 B. 甲公司采用成本法核算该长期股权投资, 乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C. 甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D. 甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资 正确答案 A 答案解析 甲公司能对丙公司实施重大影响, 应采用权益法核算 ; 乙公司对丙公司能够控制, 按准则规定应该采用成本法进行核算 14.A 公司以 万元取得 B 公司 30% 的股权, 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为 万元 如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响, 则 A 公司计入长期股权投资的金额为 ( ) 万 元 A B C D 正确答案 A 答案解析 A 公司能够对 B 公司施加重大影响, 企业对该长期股权投资采用权益法核算 由于 初始投资成本 万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 = %=1 800( 万元 ), 所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本 15. 某企业 2011 年 1 月 1 日购入 B 公司 10% 的有表决权股份, 实际支付价款 300 万元 4 月 1 日 B 公司宣告派发 2010 年现金股利 100 万元, 当年 B 公司经营获利 100 万元,2011 年年末企业的股票投资 账面余额为 ( ) 万元 A.290 B.300 C.310 D

18 16. 采用成本法核算长期股权投资的情况下, 被投资企业发生亏损时, 投资企业应当 ( ) A. 借记 投资收益 科目 B. 借记 资本公积 科目 C. 贷记 长期股权投资 科目 D. 不作处理 正确答案 D 17. 甲公司 2011 年 1 月 5 日支付价款 万元购入乙公司 30% 的股份, 准备长期持有, 另支付相 关税费 20 万元, 购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 万元 甲公司取得投资后对乙公司具有 重大影响 假定不考虑其他因素, 甲公司因确认投资而影响利润的金额为 ( ) 万元 A.-20 B.0 C D 正确答案 C 答案解析 初始投资成本为 万元, 而享有的份额为 万元, 故应确认营业外收入 万元, 所以应选 C 18. 某企业 2 10 年 12 月 31 日购入一台设备, 入账价值为 200 万元, 预计使用寿命为 10 年, 预计 净残值为 20 万元, 采用年限平均法计提折旧 2 11 年 12 月 31 日该设备存在减值迹象, 经测试预计 可收回金额为 120 万元 2 11 年 12 月 31 日该设备账面价值应为 ( ) 万元 A.120 B.160 C.180 D.182 正确答案 A 答案解析 确定减值之前固定资产的账面价值 =200-(200-20)/10=182( 万元 ), 大于可收 回金额 120 万元, 因此固定资产发生了减值, 减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值, 因 此 2 11 年 12 月 31 日该设备账面价值应为 120 万元, 答案是 A 19. 某企业转让一台旧设备, 取得价款 56 万元, 发生清理费用 2 万元 该设备原值为 60 万元, 已 提折旧 10 万元 假定不考虑其他因素, 出售该设备影响当期损益的金额为 ( ) 万元 A.4 B.6 C.54 D.56 正确答案 A 答案解析 出售该设备影响当期损益的金额 =56-(60-10)-2=4( 万元 ), 是固定资产清理 净收益, 应该计入营业外收入 20. 某企业购入一台生产用需要安装的设备, 取得的增值税发票上注明的设备买价为 元, 增值税额为 元, 支付的运输费为 元, 设备安装时领用工程用材料价值 元 ( 不含税 ), 购 进该批工程用材料的增值税为 170 元, 设备安装时支付有关人员工资 元 该固定资产的成本为 ( ) 元 A B C D 答案解析 该固定资产的成本 = =54 500( 元 ) 21. 某企业对一条生产线进行改建 原价为 100 万元, 已提折旧为 40 万元 改建过程中发生支出 30 18

19 万元, 被替换部分的账面价值为 10 万元 该生产线改建后的成本为 ( ) 万元 A.65 B.70 C.80 D.130 正确答案 C 答案解析 改建后的入账价值 =(100-40)+30-10=80( 万元 ) 22. 某企业 2009 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用, 该生产线建造成本为 740 万元, 预 计使用年限为 5 年, 预计净残值为 20 万元 在采用年数总和法计提折旧的情况下,2010 年该设备应计 提的折旧额为 ( ) 万元 A.240 B.216 C.196 D.192 答案解析 [(740-20) 5/15/2]+[(740-20) 4/15/2]=216( 万元 ) 年 8 月 1 日, 某企业开始研究开发一项新技术, 当月共发生研发支出 800 万元, 其中, 费用化的金额 650 万元, 符合资本化条件的金额 150 万元 8 月末, 研发活动尚未完成 该企业 2010 年 8 月应计入当期利润总额的研发支出为 ( ) 万元 A.0 B.150 C.650 D.800 正确答案 C 答案解析 研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用, 会影响当期利润总额 24. 某企业转让一项专利权, 与此有关的资料如下 : 该专利权的账面余额 50 万元, 已摊销 20 万元, 计提资产减值准备 5 万元, 取得转让价款 28 万元, 应交营业税 1.4 万元 假设不考虑其他因素, 该企 业应确认的转让无形资产净收益为 ( ) 万元 A.-2 B.1.6 C.3 D.8 答案解析 转让无形资产的净收益 = ( )=1.6( 万元 ) 25. 下列关于投资性房地产核算的表述中, 正确的是 ( ) A. 采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产, 公允价值的变动金额应计入资本公积 D. 采用成本模式计量的投资性房地产, 符合条件时可转换为公允价值模式计量 正确答案 D 答案解析 投资性房地产采用成本模式计量的期末应考虑计提减值损失 ; 以公允价值模式核算的 投资性房地产不能再转为成本模式核算, 而成本模式核算的投资性房地产符合一定条件的可以转为公允 价值模式 选项 C 应是计入公允价值变动损益 26.A 公司 2010 年 3 月 20 日外购一幢建筑物 该建筑物的买价 ( 含税 ) 为 800 万元, 预计使用年限为 10 年, 净残值为 80 万元, 款项以银行存款支付 该建筑物购买后立即用于出租, 租期 3 年, 租金总额 300 万元 2010 年应收取的租金为 75 万元 该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 2010 年 12 月 31 日, 该建筑物的公允价值为 830 万元 不考虑其他因素, 则该项投资性房地产对 19

20 2010 年度损益的影响金额为 ( ) 万元 A.105 B.56 C.21 D.75 正确答案 A 答案解析 该公司 2010 年取得的租金收入 75 万元计入到其他业务收入, 期末公允价值变动损益的金额为 30 万元, 所以影响当期损益的金额 =75+30=105( 万元 ) ( 二 ) 多项选择题 1. 下列各项中, 符合资产定义的有 ( ) A. 委托加工物资 B. 尚待加工的半成品 C. 受托代销商品 D. 融资租入的固定资产 正确答案 ABD ( ) 2. 企业现金清查中, 经检查仍无法查明原因的现金溢余, 经批准后处理时, 可能涉及的会计科目有 A. 其他应付款 B. 管理费用 C. 待处理财产损溢 D. 营业外收入 正确答案 CD 3. 企业因销售商品发生的应收账款, 其入账价值应当包括 ( ) A. 销售商品的价款 B. 增值税销项税额 C. 代购货方垫付的包装费 D. 代购货方垫付的运杂费 正确答案 ABCD 4. 下列项目中, 应通过 其他应收款 核算的有 ( ) A. 应向责任人收取的赔款 B. 应收的各种罚款 C. 收取的各种押金 D. 租入包装物支付的押金 正确答案 ABD 答案解析 其他应收款是指除应收票据 应收账款和预付账款以外的, 企业应收 暂付其他单位 和个人的各种款项 主要包括 : 预付给企业各内部单位的备用金 ; 应收保险公司或其他单位和个人的各 种赔款 ; 应收的各种罚款 ; 应收出租包装物的租金 ; 存出的保证金 ; 应向职工收取的各种垫付款项 ; 应 收 暂付上级单位或所属单位的款项等 收取的押金在 其他应付款 中核算 5. 下列各项中, 会引起应收账款账面价值发生变化的有 ( ) A. 计提坏账准备 B. 收回应收账款 20

21 C. 确认坏帐损失 D. 收回已转销的坏账 正确答案 ABD 6. 下列各项, 构成企业委托加工物资成本的有 ( ) A. 加工中实际耗用物资的成本 B. 支付的加工费用和保险费 C. 收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D. 收回后继续加工物资的代收代缴消费税 正确答案 ABC 答案解析 选项 D 应该记入 应交税费 应交消费税 科目中核算 7. 下列各项中, 企业不应确认为当期投资收益的有 ( ) A. 采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠 B. 采用成本法核算时投资后被投资单位宣告派发现金股利 C. 已计提减值准备的长期股权投资价值又恢复 D. 收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利 正确答案 ACD 8. 下列各项中, 能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有 ( ) A. 被投资单位实现净利润 B. 被投资单位宣告发放股票股利 C. 被投资单位宣告发放现金股利 D. 被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 正确答案 ACD 答案解析 选项 B, 投资方不作账务处理 9. 下列关于固定资产计提折旧的表述, 正确的有 ( ) A. 提前报废的固定资产不再补提折旧 B. 当月增加的固定资产, 从当月起开始计提折旧 C. 已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D. 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 正确答案 AC 答案解析 选项 B, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起开始计提折旧 ; 选项 D, 自行建造的固定资产, 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧, 待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额 10. 下列各项, 影响固定资产折旧的因素有 ( ) A. 预计净残值 B. 原价 C. 已计提的减值准备 D. 使用寿命 正确答案 ABCD 答案解析 在计算固定资产折旧时, 应该考虑的因素有 : 固定资产的原价 固定资产的预计净残 21

22 值 固定资产的使用寿命, 如果固定资产发生减值, 还需要考虑固定资产的减值准备 11. 在采用自营方式建造固定资产的情况下, 下列项目中应计入固定资产取得成本的有 ( ) A. 工程项目耗用的工程物资 B. 工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额 C. 生产车间为工程提供的水 电等费用 D. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 正确答案 ABC 12. 下列各项支出, 应计入无形资产成本的有 ( ) A. 购入专利权发生的支出 B. 购入非专利技术发生的支出 C. 研究开发新技术发生的研究支出 D. 研究开发新技术发生的可以资本化的开发支出 正确答案 ABD 答案解析 选项 C 研究开发新技术发生的研究支出都应该费用化 13. 下列关于无形资产会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 D 答案解析 对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销, 所以选项 A 说法错误 ; 内部研发项目 开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产, 不符合资本化条件的研发支出应该费用化计入当期损益, 所以选项 C 说法错误 14. 企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时, 其摊销额应根据不同情况分别计入 ( ) A. 管理费用 B. 制造费用 C. 财务费用 D. 其他业务成本 正确答案 ABD 答案解析 无形资产摊销目前没有计入财务费用的情况 若无形资产专门用于产品的生产, 无形 资产的摊销应计入制造费用 ( 三 ) 判断题 1. 现金清查中, 对于无法查明原因的现金短缺, 经批准后应计入营业外支出 ( ) 答案解析 现金清查中, 对于无法查明原因的现金短缺, 经批准后应计入管理费用 2. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用, 应当计入存货采购成本 进货费用数额较小的, 也可以在发生时直接计入当期费用 ( ) 正确答案 22

23 3. 委托加工物资收回后, 用于连续生产的, 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本 ( ) 答案解析 应在 应交税费 应交消费税 科目的借方反映 4. 企业为取得交易性金融资产发生的手续费 税金等应计入交易性金融资产初始确认金额 ( ) 答案解析 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入 投资收益 科目 5. 已完成销售手续 但购买方在当月尚未提取的产品, 销售方仍应作为本企业库存商品核算 ( ) 答案解析 这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了, 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬, 这批商品不再属于本企业的资产 6. 企业采用计划成本对材料进行日常核算, 应按月分摊发出材料应负担的成本差异, 不应在季末或 年末一次计算分摊 ( ) 正确答案 7. 企业对长期股权投资计提的减值准备, 在该长期股权投资价值回升期间应当转回, 但转回的金额不应超过原计提的减值准备 ( ) 答案解析 长期股权投资减值损失一经确认, 以后期间不可以转回 8. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命 适用不同折旧率的, 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 ( ) 正确答案 9. 甲公司 2009 年 1 月以 200 万元一次购入三项没有单独标价的设备 A B 和 C 三项设备的公允 价值分别为 70 万元 80 万元和 90 万元 则这三项设备取得时的成本应分别为 55 万元 65 万元和 80 万元 ( ) 答案解析 10. 固定资产的后续支出应全部计入当期损益 ( ) 答案解析 固定资产的后续支出, 如果符合固定资产确认条件的要计入固定资产成本中, 只有不符合固定资产确认条件的才计入当期损益 11. 专门用于生产某产品的无形资产, 其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的, 该无形资产的摊销额应计入管理费用 ( ) 答案解析 专门用于生产某产品的无形资产, 其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的, 该 23

24 无形资产的摊销额应计入产品成本 12. 企业对其他单位的长期股权投资, 即使其持股比例不超过 20%, 只要能对被投资单位的财务和 经营政策施加重大影响, 仍应采用权益法进行核算 ( ) 正确答案 13. 采用权益法核算的长期股权投资, 其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的, 应调整已确认的初始投资成本 ( ) 答案解析 采用权益法核算的长期股权投资, 其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不需要调整长期股权投资的入账价值 14. 企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时, 应按照银行存款余额调节 表调整银行存款日记账 ( ) 答案解析 银行存款余额调节表只是为了核对账目, 不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 15. 采用售价金额核算法核算库存商品时, 期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品 进销差价率 ( ) 答案解析 本期商品销售成本 = 销售收入 (1- 商品进销差价率 ), 期末结存商品的成本 = 期初 库存商品的进价成本 + 本期购进商品的进价成本 - 本期销售商品的成本 16. 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 待办理竣工决算后, 若实际成本 与原暂估价值存在差异的, 应调整已计提折旧 ( ) 答案解析 待办理竣工决算后, 按照实际成本调整原暂估价值, 不应该调整已经计提的折旧 17. 企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益, 均应作为其他业务收入 ( ) 答案解析 企业出售无形资产取得的收益, 应计入营业外收入 18. 无形资产成本在取得的当月不进行摊销, 从下月开始进行摊销 ( ) 答案解析 无形资产成本在取得的当月开始摊销, 处置无形资产的当月不再摊销 19. 企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的, 应将其摊余价值全部转入当期损益 ( ) 正确答案 ( 四 ) 计算分析题 年 3 月至 5 月, 甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下 : (1)3 月 2 日, 以银行存款购入 A 上市公司股票 100 万股, 每股 8 元, 另发生相关的交易费用 2 万元, 并将该股票划分为交易性金融资产 (2)3 月 31 日, 该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元 24

25 税费 (3)4 月 30 日, 该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10 元 (4)5 月 10 日, 将所持有的该股票全部出售, 所得价款 825 万元, 已存入银行 假定不考虑相关 要求 : 逐笔编制甲上市公司上述业务 (1)~(4) 的会计分录 ( 会计科目要求写出明细科目, 答案中的金额单位用万元表示 ) 正确答案 (1) 借 : 交易性金融资产 成本 800 投资收益 2 贷 : 银行存款 802 (2) 借 : 公允价值变动损益 30( ) 贷 : 交易性金融资产 公允价值变动 30 (3) 借 : 交易性金融资产 公允价值变动 40( ) 贷 : 公允价值变动损益 40 (4) 借 : 银行存款 825 贷 : 交易性金融资产 成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借 : 公允价值变动损益 10 贷 : 投资收益 甲企业为增值税一般纳税人, 增值税税率为 17% 2010 年 12 月 1 日, 甲企业 应收账款 科目 借方余额为 500 万元, 坏账准备 科目贷方余额为 25 万元, 企业通过对应收款项的信用风险特征进行 分析, 确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的 5% 12 月份, 甲企业发生如下相关业务 : (1)12 月 5 日, 向乙企业赊销商品 批, 按商品价目表标明的价格计算的金额为 万元 ( 不含增值税 ), 由于是成批销售, 甲企业给予乙企业 10% 的商业折扣 (2)12 月 9 日, 一客户破产, 根据清算程序, 有应收账款 40 万元不能收回, 确认为坏账 (3)12 月 11 日, 收到乙企业的销货款 500 万元, 存入银行 (4)12 月 21 日, 收到 2008 年已转销为坏账的应收账款 10 万元, 存入银行 (5)12 月 30 日, 向丙企业销售商品一批, 增值税专用发票上注明的售价为 100 万元, 增值税额为 17 万元 甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30 假定现金 折扣不考虑增值税 要求 : (1) 编制甲企业上述业务的会计分录 (2) 计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录 ( 应交税费 科目要求写出明细科目和专栏名称, 答案中的金额单位用万元表示 ) 正确答案 (1) 1 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 900 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 坏账准备 40 贷 : 应收账款 40 3 借 : 银行存款

26 贷 : 应收账款 借 : 应收账款 10 贷 : 坏账准备 10 借 : 银行存款 10 贷 : 应收账款 10 5 借 : 应收账款 117 贷 : 主营业务收入 100 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 17 (2)( ) 5%-( )=56.5+5=61.5( 万元 ) 借 : 资产减值损失 61.5 贷 : 坏账准备 甲公司于 2008 年 2 月 1 日购入乙公司普通股 股, 每股面值 1 元, 实际支付价款共 元, 另支付佣金手续费等 元, 占乙公司有表决权资本的 10%, 甲公司用成本法核算对乙公 司的股票投资 2008 年 4 月 10 日乙公司宣告派发现金股利 100 万元,2008 年 5 月 10 日乙公司支付现金股利 ;2008 年乙公司净利润为 元, 未宣告现金股利 ;2009 年发生亏损 元,2010 年 1 月 20 日甲公司将上述股票转让 股, 实得款项 元 要求 : 编制甲公司上述业务的会计分录 正确答案 (1)2008 年 2 月 1 日投资时 : 借 : 长期股权投资 乙公司 贷 : 银行存款 (2)2008 年 4 月 10 日乙公司宣告现金股利 借 : 应收股利 贷 : 投资收益 (3)2008 年 5 月 10 日收到股利时 : 借 : 银行存款 贷 : 应收股利 (4)2010 年 1 月 20 日转让部分股票 借 : 银行存款 贷 : 长期股权投资 乙公司 投资收益 甲企业为增值税一般纳税人, 增值税税率为 17% 2010 年发生固定资产业务如下 : (1)1 月 20 日, 企业管理部门购入一台不需安装的 A 设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 万元, 增值税为 万元, 另发生运输费 4.5 万元, 款项均以银行存款支付, 根据税 法相关规定增值税可以抵扣 (2)A 设备经过调试后, 于 1 月 22 日投入使用, 预计使用 10 年, 净残值为 35 万元, 决定采用双 倍余额递减法计提折旧 (3)7 月 15 日, 企业生产车间购入一台需要安装的 B 设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 700 万元, 增值税为 119 万元, 另发生保险费 10 万元, 款项均以银行存款支付 根据税法规定 增值税可以抵扣 (4)8 月 19 日, 将 B 设备投入安装, 以银行存款支付安装费 3 万元 B 设备于 8 月 25 日达到预 定使用状态, 并投入使用 26

27 (5)B 设备采用工作量法计提折旧, 预计净残值为 万元, 预计总工时为 5 万小时 9 月,B 设备实际使用工时为 720 小时 假设上述资料外, 不考其他因素 要求 : (1) 编制甲企业 2010 年 1 月 20 日购入 A 设备的会计分录 (2) 计算甲企业 2010 年 2 月 A 设备的折旧额并编制会计分录 (3) 编制甲企业 2010 年 7 月 15 日购入 B 设备的会计分录 (4) 编制甲企业 2010 年 8 月安装 B 设备及其投入使用的会计分录 (5) 计算甲企业 2010 年 9 月 B 设备的折旧额并编制会计分录 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 正确答案 (1) 借 : 固定资产 648( ) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 (2)2010 年 2 月 A 设备的折旧额 =648 2/10/12=10.8( 万元 ) 借 : 管理费用 10.8 贷 : 累计折旧 10.8 (3) 借 : 在建工程 710(700+10) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 119 贷 : 银行存款 829 (4) 借 : 在建工程 3 贷 : 银行存款 3 借 : 固定资产 713 贷 : 在建工程 713 (5)2010 年 9 月 B 设备的折旧额 =( )/ ( 万元 ) 借 : 制造费用 9.75 贷 : 累计折旧 甲上市公司发生下列长期股权投资业务 : (1)20 7 年 1 月 3 日, 购入乙公司股票 580 万股, 占乙公司有表决权股份的 25%, 对乙公司的财务和经营决策具有重大影响, 甲公司采用权益法对长期股权投资核算 每股买入价 8 元 每股价格中 包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.25 元, 另外支付相关税费 7 万元 款项均以银行存款支付 当日, 乙公司所有者权益的账面价值 ( 与其公允价值不存在差异 ) 为 万元 (2)20 7 年 3 月 16 日, 收到乙公司宣告分派的现金股利 (3)20 7 年度, 乙公司实现净利润 万元 (4)20 8 年 2 月 16 日, 乙公司宣告分派 20 7 年度股利, 每股分派现金股利 0.20 元 (5)20 8 年 3 月 12 日, 甲上市公司收到乙公司分派的 20 7 年度的现金股利 (6)20 9 年 1 月 4 日, 甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票, 共取得价款 万元 ( 不 考虑长期股权投资减值及相关税费 ) 要求 : 根据上述资料, 逐笔编制甲上市公司长期股权投资的会计分录 ( 长期股权投资 科目要求写出明细科目, 答案中的金额单位用万元表示 ) 正确答案 (1) 借 : 长期股权投资 成本 应收股利

28 贷 : 银行存款 4 647( ) 因为甲上市公司享有 乙公司可辨认净资产公允价值 的份额为 万元 ( %), 付出 的成本大于应享有的份额, 所以不调整投资成本 (2) 借 : 银行存款 145 贷 : 应收股利 145 (3) 借 : 长期股权投资 损益调整 750( %) 贷 : 投资收益 750 (4) 借 : 应收股利 116( ) 贷 : 长期股权投资 损益调整 116 (5) 借 : 银行存款 116 贷 : 应收股利 116 (6) 借 : 银行存款 贷 : 长期股权投资 成本 损益调整 634( ) 投资收益 甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量 甲企业于 2007 年 1 月 1 日以银行存款 万 元购入一幢建筑物用于对外出租, 租期为 3 年, 每年 12 月 31 日收取租金 300 万元, 营业税税率为 5% 2007 年 12 月 31 日, 该幢商品房的公允价值为 万元,2008 年 12 月 31 日, 该幢商品房的公允价 值为 万元,2009 年 12 月 31 日, 该幢商品房的公允价值为 万元,2010 年 1 月 10 日将该幢商品房对外出售, 收到 万元存入银行 要求 : 编制甲企业上述经济业务的会计分录 ( 假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入 ) 正确答案 (1)2007 年 1 月 1 日借 : 投资性房地产 成本 贷 : 银行存款 (2)2007 年 12 月 31 日 借 : 银行存款 300 贷 : 其他业务收入 300 借 : 营业税金及附加 15 贷 : 应交税费 应交营业税 15 借 : 投资性房地产 公允价值变动 300 贷 : 公允价值变动损益 300 (3)2008 年 12 月 31 日借 : 银行存款 300 贷 : 其他业务收入 300 借 : 营业税金及附加 15 贷 : 应交税费 应交营业税 15 借 : 投资性房地产 公允价值变动 200 贷 : 公允价值变动损益 200 (4)2009 年 12 月 31 日 借 : 银行存款 300 贷 : 其他业务收入

29 借 : 营业税金及附加 15 贷 : 应交税费 应交营业税 15 借 : 投资性房地产 公允价值变动 100 贷 : 公允价值变动损益 100 (5)2010 年 1 月 10 日借 : 银行存款 贷 : 其他业务收入 借 : 营业税金及附加 390 贷 : 应交税费 应交营业税 390 借 : 其他业务成本 贷 : 投资性房地产 成本 公允价值变动 600 借 : 公允价值变动损益 600 贷 : 其他业务成本