二存货初始计量企业取得的存货按照成本进行计量取得方式不同, 成本构成也不同 ( 一 ) 外购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 途中运输费 + 装卸费 + 途中保险费 + 入库前挑选整理费等注意 : 1 相关税费 : 进口关税消费税资源税和不能抵扣的增值税进项税额 ( 如小规模纳税人产生的

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坂郊师
5 years ago
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1 第三章存货考情分析本章属于比较简单和基础性的章节, 考试多以客观题形式进行考查, 或者在主观题中有所涉及, 但是学习本章会为后续章节 ( 如非货币性资产交换债务重组等 ) 的学习打下坚实的基础, 分值 4 分左右本章学习目标 : 存货成本的构成 ; 存货跌价准备的计算本章内容一存货的定义和确认条件二存货初始计量三发出存货的计量四存货期末计量一存货的定义和确认条件项目概念内容存货, 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料等确认条件 1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ; 2. 该存货的成本能够可靠地计量举例 1. 委托代销商品 ; 2. 委托加工物资 ; 3. 企业接受外来原材料加工的代制品为外单位加工修理的代修品, 制造和修理完存货成验收入库后, 加工成本和修理成本形成企业存货 ; 4. 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权及商品房属于企业的存货 ( 开发产品 ); 5. 已经取得商品所有权, 但尚未验收入库的在途物资 ; 6. 已发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品 1. 受托代销商品 ; 非存货 2. 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料, 属于工程物资 ; 3. 企业为进行广告营销等活动购入的材料, 计入销售费用练习 ( 多选题 ) 下列属于企业存货的有 ( ) A. 委托代销商品 B. 受托代销商品 C. 尚未完工入库的在产品 D. 尚未提货的已售商品答案 AC 解析受托代销商品和尚未提货的已售商品, 属于对方的存货 1

2 二存货初始计量企业取得的存货按照成本进行计量取得方式不同, 成本构成也不同 ( 一 ) 外购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 途中运输费 + 装卸费 + 途中保险费 + 入库前挑选整理费等注意 : 1 相关税费 : 进口关税消费税资源税和不能抵扣的增值税进项税额 ( 如小规模纳税人产生的增值税 ) 2 不能计入存货成本的相关费用不计入存货成本的相关费用 : 项目处理原则非合理损耗入库后的仓储费用用于广告营销活动费用商品流通企业进货费用计入管理费用或营业外支出等提示 : 合理损耗计入成本计入管理费用提示 : 生产环节所必需的的仓储费计入成本计入销售费用进货费用金额较小的, 可直接计入销售费用练习 1.( 多选题 ) 下列各项中, 应计入制造企业存货成本的有 ( ) (2012 年 ) A. 进口原材料支付的关税 B. 采购原材料发生的运输费 C. 自然灾害造成的原材料净损失 D. 用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失答案 ABD 解析选项 C, 自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出补充知识停工损失的核算非正常停工损失 ( 如自然灾害导致 ) 正常停工损失 ( 如生产周期导致 ) 计营业外支出计制造费用 2.( 单选题 )A 公司为增值税小规模纳税人, 本月从 B 公司 ( 增值税一般纳税人 ) 处购入甲材料 1030 公斤, 每公斤单价 ( 含增值税 )60 元, 另外支付运杂费 2000 元, 运输途中发生合理损耗 30 公斤, 入库前发生挑选整理费用 500 元该批材料入库的实际单位成本为每公斤 ( ) 元 A.40 B.55.8 C.64.3 D.75 答案 C 解析因为 A 公司属于增值税小规模纳税人, 购买材料的进项税额不能抵扣, 应该计入材料成本中, 运输途中合理损耗也计入成本中 2

实际单位成本 =(1030 60+2000+500)/(1030-30)=64.3( 元 / 公斤 ) ( 二 ) 加工成本 = 采购成本 + 加工成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用借 : 生产成本贷 : 原材料应付职工薪酬制造费用等借 : 库存商品贷 : 生产成本 3.

3 实际单位成本 =( )/( )=64.3( 元 / 公斤 ) ( 二 ) 加工成本 = 采购成本 + 加工成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用借 : 生产成本贷 : 原材料应付职工薪酬制造费用等借 : 库存商品贷 : 生产成本 3.( 单选题 )A 公司为增值税一般纳税人, 为加工生产 M 产品购入一批原材料, 价款总额为 234 万元 ( 含税价 ) 2015 年 10 月 10 日开始生产, 至 12 月 31 日尚未加工完成, 已经领用原材料的 40%; 加工生产过程中发生直接人工 18.4 万元, 制造费用 42 万元, 领用其他材料 30 万元 ( 其中超定额损耗 7 万元 ) 2015 年 12 月 31 日该在产品的账面价值为 ( ) A 万元 B 万元 C 万元 D 万元答案 A 解析在产品账面价值 = 直接材料 [234 (1+17%) 40%]+ 直接人工制造费用 42+ 其他辅助材料 (30-7)=163.4( 万元 ) ( 三 ) 委托加工应税消费品成本 = 实际耗用存货成本 + 加工费 + 运杂费税法规定, 企业委托加工的应税消费品, 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托方对该消费税分情况处理 : 情形一 : 直接出售计成本 ( 售价收回成本 ) 情形二 : 继续生产可抵扣 ( 如果售价 > 收回成本, 也按情形二处理 ) 直接出售计成本借 : 委托加工物资贷 : 原材料等借 : 委托加工物资 ( 加工费 + 消费税 ) 贷 : 应付账款等借 : 库存商品贷 : 委托加工物资继续生产可抵扣借 : 委托加工物资贷 : 原材料等借 : 委托加工物资 ( 加工费 ) 应交税费应交消费税贷 : 应付账款等借 : 库存商品贷 : 委托加工物资 3

4 例题 A 单位委托外单位加工材料 ( 非金银首饰 ), 原材料价款为 30 万元, 加工费为 10 万元, 由受托方代收代缴的消费税 1 万元 ( 不考虑增值税 ), 材料已经加工完毕验收入库, 加工费尚未支付假定该企业材料采用实际成本核算 A 单位账务处理为 : 分析直接出售计成本 (1) 发出原材料时 : 借 : 委托加工物资 30 贷 : 原材料 30 (2) 收回加工物资时 : 借 : 委托加工物资 11(10+1) 贷 : 应付账款 11 (3) 加工完成 : 借 : 原材料 41 贷 : 委托加工物资 41 继续生产可抵扣 (1) 发出原材料时 : 借 : 委托加工物资 30 贷 : 原材料 30 (2) 收回加工物资时 : 借 : 委托加工物资 10 应交税费应交消费税 1 贷 : 应付账款 11 (3) 加工完成 : 借 : 原材料 40 贷 : 委托加工物资 40 ( 四 ) 其他方式取得存货投资者投入盘盈非货币性资产交换债务重组企业合并投资合同或协议约定的价值 ( 不公允的除外 ) 借 : 库存商品等合同或协议约定的价值应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 实收资本按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分资本公积资本溢价或股本溢价差额按重置成本入账报经批准后冲减当期管理费用换出资产公允价值 / 账面价值 + 销项税 - 进项税 + 为换入资产支付的相关税费 ± 补价重组日公允价值账面价值或公允价值三发出存货的计量方法特点先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法先购进的存货先发出每购进一次存货计算一次单位成本月末算一次单位成本逐一确认计算以题带点举例说明 4

例 : 甲公司 1 月份有关 A 产品的收发存情况如下 : 日期购入发出结存 1.1 100 5.5 1.10 100 6 200 1.15 150 50 1.20 200 6.5 250 1.28 200 50 1.31 300 6.

5 例 : 甲公司 1 月份有关 A 产品的收发存情况如下 : 日期购入发出结存要求 : 分别先进先出法移动加权平均法和月末一次加权平均法计算 1 月份发出 A 产品成本和月末结存 A 产品成本 ( 一 ) 计量方法 : 先进先出法日期购入发出结存合计 ( 二 ) 计量方法 : 移动加权平均法日期购入发出结存

1.28 200 6.35 50 6.35 1.31 350 6.2214 合计 3760 2132.5 2177.5 ( 三 ) 计量方法 : 月末一次加权平均法日期购入发出结存 1.1 100 5.5 1.10 100 6 200 1.15 150 50 1.20 200 6.5 250 1.28 200 50 1.31 300 6.2 350 合计 3760 350 6.

6 合计 ( 三 ) 计量方法 : 月末一次加权平均法日期购入发出结存合计 = =2155 练习 (2013 年单选题 ) 甲公司为增值税一般纳税人, 采用先进先出法计量发出 A 原材料的成本 20 1 年年初, 甲公司库存 200 件 A 原材料的账面余额为 200 万元, 未计提跌价准备 6 月 1 日购入 A 原材料 250 件, 成本万元 ( 不含增值税 ) 运输费用 80 万元 ( 运输费用发票上注明的增值税税额为 8.8 万元 ) 保险费用 0.23 万元 1 月 31 日 6 月 6 日 11 月 12 日分别发出 A 原材料 150 件 200 件和 30 件甲公司 20 1 年 12 月 31 日库存 A 原材料的成本是 ( ) A.665 万元 B.686 万元 C 万元 D.700 万元答案 C 解析 6 月 1 日购入 A 原材料的实际单位成本 =[ ] 250=9.82( 万元 / 件 ) 20 1 年 12 月 31 日库存 A 原材料结存数量 = =70( 件 ) 6

7 月末库存 A 原材料的成本 = =687.4( 万元 ) A 公司月初库存产成品数量为 1000 件, 账面余额为 6000 万元 ; 月初库存在产品数量为 400 件, 账面余额 600 万元当月为生产产品消耗料工费共计 2640 万元, 其中包括因自然灾害发生的停工损失 100 万元当月,A 公司生产完工并入库的产成品有 828 件, 当月销售 1568 件, 月末结存 242 件, 月末无在产品 A 公司采用月末一次加权平均法计算存货成本, 则 A 公司存货当月月末的账面余额为 ( ) 万元 A B C D 答案解析存货单位成本 =( 月初存货成本本月购进存货总成本 )/ ( 月初存货数量本月进货总数量 828)=9140/1828=5( 万元 / 件 ) 月末结存存货成本 =5 242=1210( 万元 ) ( 四 ) 存货成本的结转企业销售存货时, 应按公允价值确认营业收入, 按账面价值结转营业成本因此如果已售存货计提了存货跌价准备, 还应同时结转已计提的存货跌价准备, 冲减营业成本借 : 银行存款等贷 : 主营业务收入 / 其他业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 主营业务成本 / 其他业务成本存货跌价准备贷 : 库存商品 / 原材料四存货期末计量 ( 一 ) 计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益可变现净值 = 估计售价 - 加工成本 - 预计销售税费 ( 二 ) 计量方法企业确认存货可变现净值时, 应分别拟出售的存货和需要加工的材料 1. 拟出售的存货可变现净值 = 估计售价 ( 合同价 / 市价 )- 估计销售税费例题甲公司持有一批存货 1000 件, 其中 600 件已签订销售合同, 约定以每件 10 元的价格销售给乙公司, 该批存货总成本为元, 每件市场价格为 10.5 元, 甲公司估计销售该商品将发生销售费用及相关税费每件 0.3 元年末计提存货跌价准备前, 该批存货账面跌价准备余额为 100 元则甲公司该批存货期末应计提存货跌价准备金额为 : 分析 (1) 签合同部分 : 成本 = %=6 000( 元 ), 可变现净值 =600 (10-0.3)=5820 ( 元 ), 应确认减值损失 = =180( 元 ) (2) 未签合同部分 : 成本 =4 000( 元 ), 可变现净值 =400 ( )=4080( 元 ), 该部分存货未减值本期存货跌价准备发生额 = 期末余额 (180+0)- 期初余额 100=80( 万元 ) 借 : 资产减值损失 80 贷 : 存货跌价准备需加工的材料 7

甲公司对期末存货按成本与可变现净值孰低计量 (1)2015 年 12 月 31 日, 甲公司期末存货资料如下 : 1A 产品, 数量 200 件, 单位成本 12 万元 / 件, 账面余额 2400 万元 2B 材料, 数量 150 公斤, 单位成本 15 万元 / 公斤, 账面余额 2250 万元 32015 年 12 月 31 日存货跌价准备账面余额为 160 万元 ( 假设全部为 A

8 甲公司对期末存货按成本与可变现净值孰低计量 (1)2015 年 12 月 31 日, 甲公司期末存货资料如下 : 1A 产品, 数量 200 件, 单位成本 12 万元 / 件, 账面余额 2400 万元 2B 材料, 数量 150 公斤, 单位成本 15 万元 / 公斤, 账面余额 2250 万元年 12 月 31 日存货跌价准备账面余额为 160 万元 ( 假设全部为 A 产品 ) (2)2015 年 12 月 31 日,A 产品市场销售价格为每台 11 万元, 预计销售费用及税金为每台 0.5 万元当日甲公司已与乙公司签订一份不可撤销销售合同, 合同规定甲公司应于 2016 年 3 月 1 日之前向乙公司销售 100 件 A 产品, 合同价为每件 13 元 (3)B 材料专门用于生产丁产品,150 公斤 B 材料可生产出 150 件丁产品 2015 年 12 月 31 日,B 材料市价为每公斤 11 万元, 预计销售费用及税金为每公斤 0.5 万元 ; 丁产品市价为每件 20 万元, 预计销售费用及税金为每件 0.8 万元 ; 将 B 材料加工成丁产品预计还将发生加工成本共计 825 万元其他资料 : 甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备, 不考虑所得税等其他因素要求 : 计算 2015 年 12 月 31 日甲公司应计提存货跌价准备的金额, 并编制相关会计分录 (1)A 产品 : 1 有合同部分 : 成本 =100 12=1200( 万元 ); 可变现净值 =100 (13-0.5)=1250( 万元 ); 成本 < 可变现净值, 未减值 2 无合同部分 : 成本 =100 12=1200( 万元 ); 可变现净值 =100 (11-0.5)=1050( 万元 ); 成本 > 可变现净值, 减值存货跌价准备 = 期末余额 ( )- 期初余额 160=-10( 万元 )( 冲减原多计提的存货跌价准备 ) (2)B 材料 : 1 判断 : 丁产品成本 = =3075( 万元 ); 丁产品可变现净值 =150 (20-0.8)=2880( 万元 ); 成本 > 可变现净值, 产品减值, 材料减值 2 计算 : B 材料成本 =2250( 万元 ); 可变现净值 = =2055( 万元 );B 材料存货跌价准备 = 期末余额 ( )- 期初余额 0=195( 万元 ) (3) 合计 : 甲公司 2015 年 12 月 31 日应对存货计提存货跌价准备 8

9 = =185( 万元 ) 借 : 资产减值损失 185 贷 : 存货跌价准备 185 练习甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价期初存货跌价准备余额为零 2014 年 12 月 31 日, 库存 B 产品的成本为 900 万元, 其可变现净值为 820 万元 ;2015 年 6 月 1 日, 甲公司以 950 万元的价格将该批 A 产品出售 ( 款项已经存入银行 ), 不考虑其他因素的影响, 出售时对当期利润总额的影响金额为 ( ) 万元 A.120 B.130 C.150 D.170 答案 B 解析存货出售时对利润总额的影响 = 营业收入 950- 营业成本 900+ 存货跌价准备 ( )=130( 万元 ) ( 三 ) 存货减值的计提转回和结转了解计提转回结转成本 > 可变现净值借 : 资产减值损失贷 : 存货跌价准备应在原减值范围内进行减值转回借 : 存货跌价准备贷 : 资产减值损失销售已计提存货跌价准备的存货, 应同时结转存货跌价准备, 冲减营业成本借 : 主营业务成本 / 其他业务成本存货跌价准备贷 : 库存商品 / 原材料 ( 四 ) 存货盘盈盘亏或损毁的处理了解盘盈盘亏报批前报批后报批前报批后借 : 原材料库存商品等重置成本贷 : 待处理财产损溢借 : 待处理财产损溢贷 : 管理费用借 : 待处理财产损溢贷 : 原材料库存商品等应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 ) 因管理不善造成的存货损毁, 进项税额不得抵扣, 应予转出 ; 但自然灾害导致的仍可继续抵扣借 : 管理费用计量收发差错其他应收款应收赔偿款营业外支出自然灾害等非常损失贷 : 待处理财产损溢 9

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1 专题课存货秀秀老师

1 专题课存货秀秀老师专题课之存货 1 专题课存货秀秀老师 2 本专题框架 3 1. 存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等经济利益很可能流入, 成本能够可靠计量三个角度 (1) 不看外在形态, 关键看持有意图 ; (2) 不看存放地点, 看是否拥有 ; (3) 对于特殊情况, 应当特殊处理例 : 汽车楼房