借 : 固定资产清理 1500 累计折旧 500 贷 : 固定资产 2000 借 : 长期股权投资 A 企业 1500 贷 : 固定资产清理 1500 (2) 借 : 应收股利 (300*15%) 45 贷 : 长期股权投资 A 企业 45 借 : 银行存款 45 贷 : 应收股利 45 (3)20

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个低凌
7 years ago
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1 真题园年中级会计职称考试真题及答案解析汇总一长期股权投资成本法改权益法 ( 一 ) 化新股份有限公司 ( 本题下称化新公司 ) 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%; 所得税采用应付税款法核算, 所得税税率 33%, 不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费化新公司对应摊销的股权投资差额按 10 年平均摊销化新公司 2003 年至 2006 年与投资有关的资料如下 : (1)2003 年 10 月 5 日, 化新公司与甲企业签订股权置换协议, 化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的 A 企业 15% 的股权该股权置换协议于 2003 年 11 月 29 日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准 ; 股权过户和办公楼产权过户手续于 2004 年 1 月 1 日办理完毕化新公司换出的办公楼账面原值 2000 万元, 已提折旧 500 万元, 未计提减值准备化新公司取得上述股权后, 对 A 公司无重大影响 2004 年 1 月 1 日,A 企业的所有者权益总额为万元 (2)2004 年 5 月 10 日,A 企业宣告发放 2003 年度现金股利 300 万元, 并于 2004 年 6 月 2 日实际发放 2004 年度,A 企业实现净利润 800 万元 (3)2004 年 11 月 20 日, 化新公司与乙公司签订股权转让协议, 将乙公司持有的 A 企业 45% 的股份转让给化新公司, 股权转让款 4835 万元上述协议于 2004 年 12 月 30 日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准 ; 股权转让款已在 2005 年 1 月 1 日支付, 涉及的股权变更手续于当日完成化新公司获得 A 企业股权后, 成为 A 企业的第一大股东, 在董事会中拥有多数席位 2005 年 1 月 1 日,A 企业所有者权益总额为万元 (4)2005 年 12 月,A 企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后, 增加资本公积 500 万元 2005 年度,A 企业实现净利润 900 万元 (5)2006 年 1 月 29 日, 化新公司与丙公司签订协议, 将其所持有 A 企业 60% 股权中的一半, 即 30% 转让给丙公司股权转让协议的有关条款如下 :1 股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效 ; 2 股权转让的总价款为 5000 万元, 协议生效日丙公司支付股权转让总价款的 60%, 协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 30%, 股权过户手续办理完成时支付其余 10% 的款项 2006 年 3 月 30 日, 化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议当日, 化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的 60% 2006 年 5 月 31 日, 化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的 30% 2005 年 7 月 1 日, 上述股权转让的过户手续办理完毕 2006 年度,A 企业实现净利润的情况如下 :l 月至 6 月份实现净利润 600 万元 ;7 12 月份实现净利润 660 万元, 无其他所有者权益变动要求 : (1) 指出化新公司对 A 企业投资成立的日期, 编制化新公司对 A 企业长期股权投资时的会计分录 (2) 对化新公司 2004 年收到现金股利作出账务处理 (3) 对化新公司 2005 年再投资作出账务处理 (4) 确认化新公司 2005 年持股期间权益的变化 (5) 计算化新公司对 A 企业长期股权投资于 2005 年 12 月 31 日的账面价值 (6) 计算化新公司取得的股权转让收益 (7) 判断上述情况下是否应将 A 企业纳入 2005 年的合并范围答案 (1) 化新公司对 A 企业投资成立的日期, 即股权受让日为 2004 年 1 月 1 日投资时按成本法核算 : 第 1 页共 13 页

2 借 : 固定资产清理 1500 累计折旧 500 贷 : 固定资产 2000 借 : 长期股权投资 A 企业 1500 贷 : 固定资产清理 1500 (2) 借 : 应收股利 (300*15%) 45 贷 : 长期股权投资 A 企业 45 借 : 银行存款 45 贷 : 应收股利 45 (3)20005 年 1 月 1 日, 化新公司持股比例达到 60%, 应由成本法核算改为权益法核算第一, 对原成本法核算进行追溯调整, 调整原投资的账面价值 2004 年投资时产生的股权投资差额 = *15%= 30( 万元 )( 贷方差额 ) 2004 年应确认的投资收益 =800*15%=120( 万元 ) 借 : 长期股权投资 A 企业 ( 投资成本 ) 1485 长期股权投资 A 企业 ( 损益调整 ) 120 贷 : 长期股权投资 A 企业 1455 资本公积股权投资准备 30 利润分配未分配利润 120 将损益调整明细科目余额转入投资成本明细 : 借 : 长期股权投资 A 企业 ( 投资成本 ) 120 贷 : 长期股权投资 A 企业 ( 损益调整 ) 120 第二, 追加投资时借 : 长期股权投资 A 企业 ( 投资成本 )4835 贷 : 银行存款 4835 计算再投资时的股权投资差额股权投资差额 = *45%= =20( 万元 )( 借方差额 ) 借 : 资本公积股权投资准备 20 贷 : 长期股权投资 A 企业 ( 投资成本 ) 20 (4) 借 : 长期股权投资 A 企业 ( 股权投资准备 )300 贷 : 资本公积股权投资准备 (500*60%) 300 借 : 长期股权投资 A 企业 ( 损益调整 ) 540 贷 : 投资收益 (900*60%) 540 (5)2005 年末长期股权投资账面价值 = 投资成本 ( )+ 损益调整 ( )+ 股权投资准备 (300)= =7260( 万元 ) (6) 股权转让成立日为 2005 年 7 月 1 日 ; 上半年 A 企业实现净利润 600 万元, 化新公司长期股权投资账面价值增加 360 万元 (600*60%), 转让前长期股权投资账面价值为 7620 万元 ( ) 股权转让收益 = *50%=1190( 万元 ) (7)2005 年化新公司对 A 企业持股比例 60%,A 企业为化新公司的子公司, 股权转让是期后事项, 应将 A 企业纳入 2005 年合并范围 ( 二 ) 长期股权投资业务的会计处理资料 : AN 公司于 2002 年 1 月 1 日用存款 119 万元购入 BM 公司发行在外的 10% 的股份, 另付相关税费 1 万元,AN 第 2 页共 13 页

3 公司用成本法核算 2002 年 5 月 1 日 BM 公司宣告用 100 万元分派 2001 年的现金股利,2003 年 1 月 1 日 AN 公司再次用存款 228 万元购入 BM 公司发行在外的 20% 的股份, 另付相关税费 2 万元 AN 公司改用权益法核算, 已知 BM 公司 2002 年 1 月 1 日所有者权益总额 1000 万元,2002 年度实现净利润 160 万元 2003 年度实现净利润 180 万元,AN BM 公司的所得税率均为 33%( 股权投资差额分别按 10 年分摊, 不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响 ) 要求 : (1) 对 AN 公司的初始投资追加投资编制会计分录 ; (2) 对 AN 公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整 ; (3) 计算 2003 年度的投资收益, 并作会计分录答案 : (1)2002 年 1 月 1 日初始投资时借 : 长期股权投资 BM 公司 120 万贷 : 银行存款 120 万 (2)2002 年 5 月 1 日 BM 公司宣告分派现金股利借 : 应收股利 10 万贷 : 长期股权投资 BM 公司 10 万 (3)2003 年 1 月 1 日追加投资时, 追溯调整 1 计算第一次投资产生的股权投资差额 = 万 10%=20 万 2 计算 2002 年应分摊的股权投资差额 =20 10=2 万 3 计算 2002 年应确认的投资收益 =160 10%=16 万 4 成本法改权益法的累积影响数 =16 2 万 =14 万 5 会计分录 : 借 : 长期股权投资 BM 公司 ( 投资成本 ) 90 万 (120 万 -10 万 -20 万 ) BM 公司 ( 股权投资差额 ) 18 万 (20 万 -2 万 ) BM 公司 ( 损益调整 ) 16 万贷 : 长期股权投资 BM 公司 110 万利润分配未分配利润 14 万追加投资 : 借 : 长期股权投资 BM 公司 ( 投资成本 ) 230 万贷 : 银行存款 230 万 (4) 第二次投资时产生的股权投资差额 =230 万 -(1000 万 -100 万 +160 万 ) 20% =18 万借 : 长期股权投资 BM 公司 ( 股权投资差额 ) 18 万贷 : 长期股权投资 BM 公司 ( 投资成本 ) 18 万同时 : 借 : 长期股权投资 BM 公司 ( 投资成本 ) 16 万贷 : 长期股权投资 BM 公司 ( 损益调整 ) 16 万 (1000 万 -100 万 +160 万 ) 30%=318 万 =90 万万 +16 万 (5) 分摊 2003 年的股权投资差额 = =3.8 万借 : 投资收益 3.8 万贷 : 长期股权投资 BM 公司 ( 股权投资差额 ) 3.8 万 (6) 计算 2003 年的投资收益 =180 万 30%=54 万借 : 长期股权投资 BM 公司 ( 损益调整 ) 54 万第 3 页共 13 页

4 贷 : 投资收益 54 万二收入确认 ( 各种收入 ) 1 5 月 1 日, 销售产品 100 万元, 增值税率 17%, 成本 60 万元, 款未收到, 现金折扣条件 :5/10,2/20, N/30 对方 9 日付款 50%,15 日付款 30%, 余款 28 日全部付清 ( 只对价款折扣 ) 2 5 月 2 日, 销售产品 10 万元, 增值税 1.7 万元, 款未收到 10 日因产品质量问题, 对方要求折让 40%, 达成协议, 货款通过银行结算 3 5 月 3 日, 预收 A 公司货款 50 万元, 存入银行,15 日, 发货一批价款 80 万元, 增值税 13.6 万元, 成本 60 万元 4 5 月 4 日, 发货一批, 价款 20 万元, 成本 12 万元, 增值税专用发票已开, 税率 17%, 款未收到, 合约规定, 如有质量问题,10 天内可以退货 5 月 12 日, 对方因产品质量退货 30% 5 5 月 5 日, 发出产品一批, 价款 10 万元, 增值税率 17%, 成本 6 万元, 货款及税金均已收存银行, 合约规定, 本公司 3 个月后将以 13 万元的价格收回 6 5 月 6 日,A 委托 B 代销一批商品, 价款 1 万元, 成本 0.6 万, 双方均为一般纳税人,5 月 20 日,A 收到 B 的代销清单, 商品全部售出 ( 若部分售出的部分确认收入 ),25 日, 收到款项 B 以 1.2 万元的价格外售, 款已收到 7 5 月 7 日, 发出产品一批, 货款 100 万元, 成本 60 万元, 增值税率 17%, 合约规定, 分三期平均收回货款 ( 分期收款, 分期确认收入和成本 ) 8 销售产品一批, 价款 50 万元, 成本 30 万元, 增值税率 17%, 商品已发出, 专用发票已开需要安装, 且为重要步骤, 安装尚未完工 9 对外提供劳务, 合同总收入 100 万元, 规定跨年度完工, 完工后一次付款, 当年年末已完成劳务成本 36 万元, 其中 20 万元为人工费,16 万元为其它费用, 用存款支付, 预计劳务总成本 60 万元, 营业税率 5% 10 本期销售一批家电产品, 价款 100 万元, 成本 60 万元, 增值税率 17%, 货款及税金均已收到, 但根据以往经验, 将会出现返修 5%, 退货 2%, 换货 3% 11 本公司一座收费桥梁, 将收费权转让给外单位, 期限 10 年, 一次性收到 100 万元, 本公司每年负责桥梁的维修和保养月 18 日, 收到 A 公司 10 万元定金, 合同规定, 本公司和 A 公司各负担运费及途中保险费 50%, 发货后,A 公司必须在 30 天内付清全部货款及税金 A 公司有 15 天的退货期, 本公司 12 月 26 日发货, 用存款支付运输费保险费 1 万元, 并开出专用发票, 货款 20 万元, 成本 12 万元, 增值税率 17% 要求 : 对上述经济业务事项进行会计处理答案 (1) 5 月 1 日借 : 应收账款 117 贷 : 主营业务收入 100 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 17 5 月 9 日借 : 银行存款 56 财务费用 2.5 贷 : 应收账款 58.5 (117*50%) 5 月 15 日借 : 银行存款 34.5 财务费用 0.6 第 4 页共 13 页

5 贷 : 应收账款 35.1 (117*30%) 5 月 28 日借 : 银行存款 23.4 贷 : 应收账款 23.4 (117*20%) (2) 2 日借 : 应收账款 11.7 贷 : 主营业务收入 10 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 日借 : 主营业务收入 4 (10*40%) 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )0.68 贷 : 应收账款 4.68 借 : 银行存款 7.02 贷 : 应收账款 7.02 (3) 3 日借 : 银行存款 50 贷 : 预收账款日借 : 预收账款 93.6 贷 : 主营业务收入 80 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )13.6 借 : 主营业务成本 60 贷 : 库存商品 60 (4) 4 日借 : 发出商品 12 贷 : 库存商品 12 借 : 应收账款 3.4 贷 : 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 日借 : 库存商品 3.6 贷 : 发出商品 3.6 (12*30%) 借 : 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )1.02 贷 : 应收账款 1.02 借 : 应收账款 14 贷 : 主营业务收入 14 (20*70%) 借 : 主营业务成本 8.4 贷 : 发出商品 8.4 (5) 销售购回不能确认收入借 : 银行存款 11.7 贷 : 库存商品 6 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )1.7 第 5 页共 13 页

6 待转库存商品差价 4 以后 3 月, 每月计提利息借 : 财务费用 1 贷 : 待转库存商品差价 1 3 个月后回购借 : 库存商品 6 应交税金应交增值税 ( 进项税额 )2.21 待转库存商品差价 7 贷 : 银行存款 (6) 此业务属于代销的视同买断 A:5 月 6 日借 : 委托代销商品 0.6 贷 : 库存商品月 20 日借 : 应收账款 1.17 贷 : 主营业务收入 1 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 月 25 日借 : 银行存款 1.17 贷 : 应收账款 1.17 借 : 主营业务成本 0.6 贷 : 委托代销商品 0.6 B:5 月 6 日借 : 受托代销商品 1 贷 : 代销商品款 5 月 20 日借 : 银行存款贷 : 主营业务收入 1.2 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )0.204 借 : 代销商品款 1 应交税金应交增值税 ( 进项税额 )0.17 贷 : 应付账款 1.17 借 : 主营业务成本 1 贷 : 受托代销商品 1 5 月 25 日借 : 应付账款 1.17 贷 : 银行存款 1.17 (7) 5 月 7 日借 : 分期收款发出商品 60 贷 : 库存商品 60 按合同约定日期确认收入和成本, 每期分录 : 借 : 银行存款 ( 应收账款 ) 39 第 6 页共 13 页

7 贷 : 主营业务收入应交税金应交增值税 ( 销项税额 )5.67 借 : 主营业务成本 20 贷 : 分期收款发出商品 20 (8) 借 : 发出商品 30 贷 : 库存商品 30 借 : 应收账款 8.5 贷 : 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )8.5 安装完毕确认收入借 : 应收账款 50 贷 : 主营业务收入 50 借 : 主营业务成本 30 贷 : 发出商品 30 (9) 完工进度 =36/60=60% 借 : 应收账款 60 贷 : 其他业务收入 60 借 : 其他业务支出 39 贷 : 应付工资 20 银行存款 16 应交税金应交营业税 3 (10) 退货部分不能确认收入, 包修和包换发生的费用进营业费用借 : 银行存款 117 贷 : 主营业务收入 98 预收账款 2 (100*2%) 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 17 借 : 发出商品 1.2 主营业务成本 58.8 贷 : 库存商品 60 退货期满时, 可以确认收入借 : 预收账款 2 贷 : 主营业务收入 2 借 : 主营业务成本 1.2 贷 : 发出商品 1.2(11) 准则规定 : 收到服务性的费用, 能否作为当期收入应看后续服务由谁负责, 如果由外单位承担, 则当期全部确认收入, 否则, 按年分期确认收入, 本题应按年确认收入借 : 银行存款 100 贷 : 预收账款 100 借 : 预收账款 10 贷 : 主营业务收入 ( 其他业务收入 ) 10 (12) 退货期为 15 天,26 日发货, 收入不成立 18 日借 : 银行存款 10 第 7 页共 13 页

8 贷 : 预收账款日借 : 营业费用 0.5 预收账款 0.5 贷 : 银行存款 1 借 : 发出商品 12 贷 : 库存商品 12 借 : 预收账款 3.4 贷 : 应交税金应交增值税 ( 销项税额 )3.4 三日后事项 ( 调整事项四种类型 ) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 为增值税一般纳税人, 增值税率 17%; 所得税核算采用债务法, 适用的所得税税率为 33% 该公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积, 按净利润的 10% 提取法定公益金 2005 年 2 月 20 日, 注册会计师在对甲公司 2004 年度会计报表进行审计时, 发现如下情况 : (1)2004 年 12 月 20 日甲公司将不带息应收票据出售给银行, 应收票据的账面价值为 300 万元, 出售收入为 280 万元, 企业将损失 20 万元计入了营业外支出审计中发现, 企业在与银行签订出售协议时约定, 当应收票据到期银行无法收回票据款时, 银行有权进行追索 (2)2004 年下半年, 一台管理用大型仪器因发生故障无法使用, 企业停止计提了下半年的折旧本仪器于 2003 年 4 月购买, 原值 400 万元, 预计使用年限 4 年, 净残值为零, 按双倍余额递减法计提折旧假定按税法规定, 未使用固定资产不得计提折旧, 但可以在清理时作为损失在税前扣除 (3)2004 年 12 月 15 日, 甲企业对乙企业发出商品一批, 企业确认收入 300 万元, 结转成本 250 万元企业签订的销售协议规定, 在乙企业接到代销商品后的一个月后, 按实际销售数量结算甲公司按账龄分析法计提坏账准备, 规定 3 个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备 (4)2004 年 12 月 31 日, 企业对一项账面余额为 500 万元的专利权进行检查时, 发现存在减值的迹象, 预计可收回金额为 470 万元, 计提了 30 万元的减值准备日后期间证据表明, 可收回金额为 400 万元按照税法规定, 计提的减值准备不得在税前扣除, 但可以是实际发生损失时扣除 (5)2004 年 12 月 25 日, 甲公司向丙公司销售商品确认了收入 800 万元, 成本 600 万元但由于产品质量存在问题, 丙公司坚持要求退货, 但答应可以换货, 已付的全款不用退回甲公司于 2005 年 1 月 15 日收到退货 (1) 甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 2 日完成 (2) 甲公司 2004 年度会计报表对外报出日为 2005 年 3 月 28 日 (3) 假定上述事项均为重大事项, 并且不考虑除增值税所得税以外其他相关税费的影响 (4) 预计甲公司在未来转回时间性差异的期间 (3 年内 ) 能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异要求 : (1) 分析甲公司上述业务 (1) (3) 的会计处理是否正确, 并说明理由 ; 如果不正确, 请对错误的会计处理进行更正涉及调整所得税的, 合并计算调整所得税 ; 涉及利润分配项目的, 合并编制相关会计分录, 其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的, 合并记入盈余公积科目 (2) 对上述业务 (4) (5) 作出会计处理 (3) 根据上述调整结果计算应该调整的所得税, 并进行账务处理 (4) 结转以前年度损益调整, 并调整盈余公积 (5) 根据上述调整结果, 填写甲公司 2004 年利润表相关项目金额 ( 调减用号 )( 表格见答案 ; 答案中的金额单位用万元表示 ) 答案第 8 页共 13 页

9 (1) 1 甲公司业务 (1) 的会计处理不正确理由是 : 应收票据出售, 在附追索权时, 不能确认损益, 只能按照以应收票据做抵押取得贷款处理企业应做的调整分录是 : 借 : 应收票据 300 贷 : 短期借款 280 以前年度损益调整 ( 调整营业外支出 )20 2 甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的理由是 : 按照规定, 企业对未使用不需用固定资产应计提折旧企业应做的调整分录是 : 借 : 以前年度损益调整 ( 调整管理费用 )50 贷 : 累计折旧 50 补提折旧额 =[( *50%)*50%]*(6/12)=50( 万元 ) 3 甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的理由是 : 按规定, 委托代销商品应在收到代销清单时确认收入企业应做的调整分录是 : 借 : 以前年度损益调整 ( 调整主营业务收入 )300 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 51 贷 : 应收账款 351 借 : 委托代销商品 250 贷 : 以前年度损益调整 ( 调整主营业务成本 )250 (2) 1 补提无形资产减值准备借 : 以前年度损益调整 ( 调整营业外支出 )70 贷 : 无形资产减值准备 70 2 日后期间销售退回作为调整事项处理借 : 以前年度损益调整 ( 调整主营业务收入 )800 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 136 贷 : 预收账款 936 借 : 库存商品 600 贷 : 以前年度损益调整 ( 调整主营业务成本 )600 (3) 1 应交所得税 =( 调整的利润总额 + 纳税调整额 )*33%=[( )+(50+70)]*33%= ( )*33%= 75.9( 万元 ) 2 计算时间性差异影响额折旧产生的可抵减时间性差异影响额 =50*33%=16.5( 万元 ) 无形资产减值准备产生的可抵减时间性差异影响额 =70*33%=23.1( 万元 ) 3 所得税费用 = 75.9 ( )= 115.5( 万元 ) 借 : 应交税金应交所得税 75.9 递延税款 39.6 贷 : 以前年度损益调整 ( 调整所得税 ) (4) 调整未分配利润借 : 利润分配未分配利润盈余公积 (234.5*15%) 贷 : 以前年度损益调整 234.5(5) 根据调整结果, 填写甲公司 2004 年利润表相关项目调整金额第 9 页共 13 页

10 利润表调整表 2004 年单位 : 万元项目调整金额 ( 调减用号 ) 主营业务收入 ( ) 1100 主营业务成本 ( ) 850 管理费用 50 营业外支出 ( 20+70)50 所得税四债务重组 ( 混合重组 )+ 应收票据 FT 公司 2004 年 8 月 1 日出售一批商品给 WL 公司, 价款 100 万元, 双方均为一般纳税人, 增值税率 17%, WL 公司用存款支付货款 17 万元, 余额开出一张带息的商业承兑汇票, 期限 6 个月, 利率 6%, 商业汇票到期时 WL 公司无力承兑,2005 年 3 月 20 日, 因 WL 公司财务困难, 与 FT 公司达成如下重组协议 : (1)WL 公司 2005 年 4 月 1 日以一项房产抵偿 60 万元债务, 房产的账面原价 50 万元, 已提折旧 10 万元, 已提减值准备 2 万元 (2)FT 公司减免 10 万元本金, 原商业汇票利息全免,2005 年 4 月 1 日生效, (3) 余额从 2005 年 4 月 1 日延期一年后按季平均支付, 分两个季度清偿债务要求 : 根据上述业务进行如下会计处理 : (1) 编制 FT 公司 WL 公司重组前的会计分录 ; (2) 计算 FT 公司重组债权的账面价值并确定债务重组日 ; (3) 编制 FT 公司 WL 公司的债务重组会计分录 ; (4) 编制 FT 公司 WL 公司实际清偿债务的会计分录答案 : 1. 编制 FT 公司 WL 公司重组前的会计分录 (1)FT 公司 (1.1) 借 : 银行存款 17 万应收票据 100 万贷 : 主营业务收入 100 万应交税金应交增值税 ( 销项税 ) 17 万 (1.2)6 月 30 日计息借 : 应收票据 1.5 万贷 : 财务费用 1.5 万 (1.3) 到期对方无力承付借 : 应收账款 103 万贷 : 应收票据万财务费用 1.5 万 2.WL 公司 (2.1) 借 : 库存商品 100 万应交税金应交增值税 ( 销项税 ) 17 万贷 : 银行存款 17 万应付票据 100 万 (2.2)6 月 30 日计息借 : 财务费用 1.5 万第 10 页共 13 页

11 贷 : 应付票据 1.5 万 (2.3) 到期无力支付有关款项借 : 应付票据万财务费用 1.5 万贷 : 应付账款 103 万 2.FT 公司重组债权的账面价值 =103 万 ; 重组日 2005 年 4 月 1 日 3.FT 公司 WL 公司债务重组的会计分录 (1)FT 公司 ( 债权人 ) (1.1) 借 : 应付账款重组 30 万固定资产 60 万营业外支出 13 万贷 : 应收账款 103 万 (2)WL 公司 (2.1) 借 : 固定资产清理 40 万累计折旧 10 万贷 : 固定资产 50 万 (2.2) 借 : 固定资产减值准备 2 万贷 : 固定资产清理 2 万 (2.3) 借 : 应付账款 103 万贷 : 固定资产清理 38 万应付账款重组 30 万资本公积其他资本公积 35 万年 6 月 30 日 (1)FT 公司 : 借 : 银行存款 15 万贷 : 应收账款 15 万 (2)WL 公司借 : 应付账款 15 万贷 : 银行存款 15 万 2005 年 9 月 30 日分录同上, 不再赘述五非货币性交易 ( 补价 )+ 债务重组中发股份有限公司 ( 下称中发公司 ) 为增值税一般纳税人, 增值税率为 17%( 凡资料中涉及的其它企业, 需交纳增值税的, 皆为 17% 的税率 ), 所得税税率为 33% 2004 年发生如下经济业务 : (1)2 月 5 日中发公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料已知土地使用权的账面余值为 2000 万元, 未计提减值准备, 在日的公允价值和计税价格为 2500 万元, 转让无形资产按 5% 交纳营业税换入的原材料公允价值和计税价格为 2200 万元, 并已取得增值税专用发票, 发票上注明的增值税额为 374 万元因材料价值较低, 中对方企业按协议补付了银行存款 300 万元 (2)6 月 30 日即中期末, 按规定计提各项资产的减值准备上述原材料经领用后, 截止 6 月 30 日止, 账面成本为 800 万元, 市场价值为 750 万元由于原材料价格下降, 造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降假设利用该材料所生产的产品售价总额由 1050 万元下降到 950 万元, 但生产成本仍为 970 万第 11 页共 13 页

12 元, 将上述材料加工成产品尚需投入 170 万元, 估计销售费用及相关税金为 15 万元 (3)8 月 15 日, 因中发公司欠某企业的原材料款 1000 万元不能如期归还, 遂与对方达成债务重组协议 : 1 用银行存款归还欠款 50 万元 ; 2 用上述原材料的一半归还欠款, 相应的公允价值和计税价格为 350 万元 ; 3 用所持股票 80 万股归还欠款, 股票的账面价值为 240 万元, 作为短期投资反映在账中, 没有计提短期投资跌价准备, 债务重组日的收盘价为 500 万元在办完有关产权转移手续后, 已解除债权债务关系 (4)12 月 31 日, 按规定计提存货跌价准备如果用上述原材料生产的产品预计售价为 700 万元, 相关的销售费用和税金为 20 万元, 预计生产成本 600 万元 ; 原材料的账面成本为 400 万元, 市场购买价格为 380 万元假设在上述交易中不考虑除增值税营业税以外的其他税费要求 : (1) 对中发公司 2 月 5 日以土地置换原材料进行账务处理 (2) 对中发公司 6 月 30 日计提存货跌价准备进行账务处理 (3) 对中发公司 8 月 15 日债务重组作出账务处理 (4) 对中发公司 12 月 31 日计提存货跌价准备进行账务处理答案 (1) 对中发公司 2 月 5 日以土地置换原材料进行账务处理 1 判断是否属于非货币性交易收到补价 / 换出资产的公允价值 =300/2500=12%< 25%, 因补价占交易金额的 12%, 属于非货币性交易 2 收到补价, 应确认的收益应确认的收益 =(1 换出资产的账面价值 / 换出资产的公允价值 )* 补价 ( 补价 / 换出资产的公允价值 * 应交的税金及教育费附加 =(1 2000/2500)*300 (300/2500*125)=60-15=45( 万元 ) 会计分录如下 : 借 : 银行存款 300 原材料 1496 应交税金应交增值税 ( 进项税额 ) 374 贷 : 无形资产土地使用权 2000 应交税金应交营业税 (2500 万 *5%) 125 营业外收入非货币性交易收益 45 ( 注 : 应交营业税, 应按转让无形资产的计税价格计算 ; 原材料的入账价值是在其他项目确定之后推算出来的 ) (2) 对中发公司 6 月 30 日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定, 材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时, 该材料应该按照材料的可变现净值计量 1 产品的可变现净值 = 产品估计售价估计销售费用及税金 =950-15=935( 万元 ) 产品的可变现净值低于其成本 970 万元, 即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本, 因此原材料应当按照可变现净值计量 2 计算原材料的可变现净值, 并确定期末价值原材料的可变现净值 = 产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本估计销售费用及税金 = =765( 万元 ) 原材料的可变现净值为 765 万元, 成本为 800 万元, 需计提跌价准备 35 万元借 : 管理费用 35 贷 : 存货跌价准备 35 (3)8 月 15 日中发企业债务重组账务处理如下第 12 页共 13 页

13 借 : 应付账款 1000 存货跌价准备 (35 万 *50%) 17.5 贷 : 银行存款 50 原材料 (800 万 *50%) 400 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) (350 万 *17%) 59.5 短期投资 240 资本公积其他资本公积 268 ( 注 : 用原材料的一半抵债, 应按相应比例结转存货跌价准备 ) (4)12 月 31 日计提存货跌价准备产品的可变现净值 = 产品的售价估计估计销售费用及税金 =700 20=680( 万元 ) 产品的可变现净值高于其生产成本 600 万元 ; 根据准则规定, 对于用于生产而持有的材料, 如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本, 则该材料应当按照成本计量年末时, 原材料的成本为 400 万元, 已计提存货跌价准备 17.5 万元, 故应冲回已计提的存货跌价准备 17.5 万元 : 借 : 存货跌价准备 17.5 贷 : 管理费用 17.5 第 13 页共 13 页

第一节公司基本情况简介

第一节公司基本情况简介 Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021