第三章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益本章是不太重要的一章, 学习时应注意将本章内容与有关资产的结合, 以及与收入费用利润的结合, 考试题型覆盖了单选多选判断等题型预计 2017 年考试分值在 5-8 分左右 1. 概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由

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门徐
5 years ago
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1 第三章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益本章是不太重要的一章, 学习时应注意将本章内容与有关资产的结合, 以及与收入费用利润的结合, 考试题型覆盖了单选多选判断等题型预计 2017 年考试分值在 5-8 分左右 1. 概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 又称为股东权益 2. 特征 ( 1) 除非发生减资清算或分派现金股利, 企业不需要偿还所有者权益 ; ( 2) 企业清算时, 只有在清偿所有的负债后, 所有者权益才返还给所有者 ; ( 3) 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 3. 分类

2 例题单选题下列各项中, 不属于所有者权益的是 ( ) A. 资本溢价 B. 计提的盈余公积 C. 投资者投入的资本 D. 应付高管人员基本薪酬答案 D 解析所有者权益包括实收资本 ( 或股本 ) 资本公积盈余公积和未分配利润选项 D 通过应付职工薪酬核算一实收资本概述二实收资本的账务处理一实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同协议约定, 接受投资者投入企业的资本股份有限公司以外的企业应通过实收资本科目, 股份有限公司通过股本科目核算投资者投入资本的增减变动情况股东可以用货币出资, 也可以用实物知识产权土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 ; 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的

3 30% 二实收资本的账务处理 ( 一 ) 实收资本增加 1. 接受现金资产投资借 : 银行存款贷 : 实收资本 / 股本 ( 所占份额或股票面值 ) 资本公积 - 资本溢价 / 股本溢价 ( 溢价 - 手续费 ) 例题计算题甲乙丙共同投资设立 A 有限责任公司, 注册资本为元, 甲乙丙持股比例分别为 60%,25% 和 15% 按照章程规定, 甲乙丙投入资本分别为元元和元 A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项借 : 银行存款贷 : 实收资本 - 甲乙丙例题计算题 B 股份有限公司发行普通股股, 每股面值 1 元, 每股发行价格 5 元, 股款元已全部收到, 不考虑发行过程中的税费等因素借 : 银行存款贷 : 股本资本公积 - 股本溢价例题单选题某上市公司发行普通股 1000 万股, 每股面值 1 元, 每股发行价格 5 元, 支付手续费 20 万元, 支付咨询费 60 万元该公司发行普通股计入股本的金额为 ( ) 万元 A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 答案 A 解析分录为 : 借 : 银行存款贷 : 股本

4 资本公积 - 股本溢价例题单选题某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股 2000 股, 每股股价 1 元, 发行价格每股 4 元证券公司按发行收入的 2% 收取手续费, 该公司这项业务应计入资本公积的金额为 ( ) 元 A.5840 B.5880 C.5960 D.6000 答案 A 解析 %=5840( 元 ) 提示购买方的账务处理 : 1 交易性金融资产借 : 交易性金融资产 8000 投资收益 160( %) 贷 : 银行存款可供出售金融资产借 : 可供出售金融资产 8160 贷 : 银行存款接受非现金资产投资 ( 1) 接受投入固定资产材料物资 ( 视同购进 ) 企业接受投资者作价投入的房屋建筑物机器设备等固定资产, 应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 ( 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 ) 和在注册资本中应享有的份额例题计算题甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台, 合同约定该机器设备的价值为元, 增值税进项税额为元 ( 允许抵扣 ) 经约定甲公司接受乙公司的投入资本为合同约定的固定资产价值与公允价值相符借 : 固定资产应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 )

5 贷 : 实收资本 - 乙公司提示如接受投资的是不动产, 适用分年抵扣方法例题计算题乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批, 该批原材料投资合同或协议约定价值为元, 增值税进项税额为元 B 公司已开具了增值税专用发票假设合同约定的价值与公允价值相符, 该进项税额允许抵扣, 不考虑其他因素, 原材料按实际成本进行日常核算借 : 原材料应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 实收资本 -B 公司 ( 2) 接受投入无形资产例题计算题丙有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项, 该非专利技术投资合同约定价值为元, 同时收到 B 公司作为资本投入的土地使用权一项, 投资合同约定价值为元假设丙公司按合同约定作实收资本入账, 合同约定的价值与公允价值相符, 不考虑其他因素借 : 无形资产 - 非专利技术土地使用权贷 : 实收资本 -A 公司 B 公司接受投资者追加投资, 盈余公积资本公积转增资本企业增加资本主要有三个途径 : 接受投资者追加投资资本公积转增资本盈余公积转增资本注意如果是股份有限公司或有限责任公司接受追加投资, 应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额例题计算题 1. 甲乙丙三人共同投资设立 A 有限责任公司, 原注册资本为元, 甲乙丙分别出资元元和元为扩大经营规模, 经批准, A 公司注册资本扩大为元, 甲乙丙按照原出资比例分别追加投资 A 公司如期收到甲乙丙

6 追加的现金投资甲持股比例 =50 400=12.5% 乙持股比例 = =50% 丙持股比例 = =37.5% 甲应追加投资 = %= 乙应追加投资 = %= 甲应追加投资 = %= 借 : 银行存款贷 : 实收资本 - 甲乙丙因扩大经营规模需要, 经批准, A 公司按原出资比例将资本公积元转增资本甲投资者所占份额 = %= 乙投资者所占份额 = %= 丙投资者所占份额 = %= 借 : 资本公积贷 : 实收资本 - 甲乙丙因扩大经营规模需要, 经批准, A 公司按原出资比例将盈余公积元转增资本甲投资者所占份额 = %= 乙投资者所占份额 = %= 丙投资者所占份额 = %= 借 : 盈余公积贷 : 实收资本 - 甲乙丙例题单选题甲乙公司均为增值税一般纳税人, 使用的增值税税率为 17% 甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批, 账面价值元, 投资协议约定的价值元, 假定投资协议约定的价值与公允价值相符, 该项投资没有产生资本溢价甲公司实收资本应增加 ( ) 元 A

7 B C D 答案 D 解析实收资本 = ( 1+ 17%) = ( 元 ) 例题多选题下列各项中, 会引起企业实收资本金额发生增减变动的有 ( ) A. 盈余公积转增资本 B. 处置长期股权投资 C. 资本公积转增资本 D. 对外进行债券投资答案 AC 例题多选题 A 有限公司收到 B 企业以机器设备出资, 该设备的原价为 100 万, 已提折旧 60 万, 投资合同约定该设备价值为 50 万 ( 假定是公允的且不考虑增值税 ), 占注册资本 40 万, 则关于 A 公司会计处理的表述正确的有 ( ) A.A 公司固定资产的入账价值为 40 万元 B.A 公司固定资产的入账价值为 50 万元 C.A 公司应当确认的资本公积为 10 万元 D.A 公司应当确认的资本公积为 20 万元答案 BC 解析 A 公司分录为 : 借 : 固定资产贷 : 实收资本资本公积资本溢价 B 公司会计分录为 ( 假定为交易性金融资产 ): 借 : 固定资产清理累计折旧贷 : 固定资产借 : 交易性金融资产贷 : 固定资产清理借 : 固定资产清理贷 : 营业外收入

8 例题判断题企业接受投资者以非现金资产投资时, 应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额, 并将其差额确认为资本公积, 但投资合同或协议约定的价值不公允的除外 ( ) 答案 ( 二 ) 实收资本减少 1. 有限责任公司 - 直接撤资 2. 股份公司 - 回购股票企业减少实收资本应按法定程序报经批准, 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资 ( 1) 回购股票借 : 库存股 ( 市价 ) 贷 : 银行存款 ( 2) 注销股份 1 购回股票支付的价款高于面值总额借 : 股本 ( 面值 ) 资本公积 - 股本溢价 / 盈余公积 / 未分配利润贷 : 库存股 ( 市价 ) 注意回购价大于对应的股本面值时, 先冲减股本溢价, 溢价余额不够扣除的, 再依次冲减盈余公积和未分配利润 2 购回股票支付的价款低于面值总额借 : 股本贷 : 库存股资本公积 - 股本溢价

9 例题计算题 1.A 公司 2 14 年 12 月 31 日的股本为股, 面值为 1 元, 资本公积 ( 股本溢价 ) 元, 盈余公积元经股东大会批准,A 公司以现金回购本公司股票股并注销假定 A 公司按每股 2 元回购股票, 不考虑其他因素资本公积 - 股本溢价 =3000 盈余公积 =4000 库存股成本 = = 4000 回购股本面值 =2000 1=2000 应冲减的资本公积 - 股本溢价 = =2000 ( 1) 回购本公司股票借 : 库存股贷 : 银行存款 ( 2) 注销本公司股票时 : 借 : 股本资本公积 - 股本溢价贷 : 库存股假定 A 公司按每股 3 元回购股票, 其他条件不变资本公积 - 股本溢价 =3000 盈余公积 =4000 库存股成本 = = 6000 回购股本面值 =2000 1=2000 应冲减的资本公积 - 股本溢价 =3000 应冲减的盈余公积 =1000 ( 1) 回购本公司股份时 : 借 : 库存股贷 : 银行存款 ( 2) 注销本公司股份时 : 借 : 股本资本公积 - 股本溢价盈余公积贷 : 库存股假定 A 公司按每股 0.9 元回购股票, 其他条件不变

10 资本公积 - 股本溢价 =3000 盈余公积 =4000 库存股成本 = = 1800 回购股本面值 =2000 1=2000 应增加的资本公积 - 股本溢价 =200 ( 1) 回购本公司股份时 : 借 : 库存股贷 : 银行存款 ( 2) 注销本公司股份时 : 借 : 股本贷 : 库存股资本公积 - 股本溢价例题单选题某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资, 购回股票支付价款低于股票面值总额的, 所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入 ( ) A. 盈余公积 B. 营业外收入 C. 资本公积 D. 未分配利润答案 C 例题单选题某股份有限公司股本为 1000 万元 ( 每股面值 1 元 ), 资本公积 ( 股本溢价 ) 为 150 万元, 盈余公积为 100 万元经股东大会批准以每股 3 元价格回购本公司股票 100 万股并予以注销, 不考虑其他因素, 下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是 ( ) A. 借 : 股本资本公积 - 股本溢价盈余公积贷 : 库存股 B. 借 : 股本资本公积 - 股本溢价盈余公积贷 : 银行存款 C. 借 : 库存股贷 : 银行存款

11 D. 借 : 股本贷 : 银行存款答案 A 解析 1 回购本公司股票 : 借 : 库存股贷 : 银行存款注销本公司股票时 : 借 : 股本资本公积 - 股本溢价盈余公积贷 : 库存股

应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 C. 答案 B 东奥解析该企业确认收入的会计处理为: 借 : 应收票据 356 贷 : 主营业务收入 300 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 选项 B 正确结转成本时 : 借 : 主营业务成本 225(270

应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 C. 答案 B 东奥解析该企业确认收入的会计处理为: 借 : 应收票据 356 贷 : 主营业务收入 300 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 选项 B 正确结转成本时 : 借 : 主营业务成本 225(270 四不定项选择题 ( 一 ) 某企业是增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%,2015 年 12 月初,M 产品的在产品数量为 2000 件, 其成本包括直接材料 150 万元 ( 原材料随加工进度陆续投入 ) 直接人工 100 万元制造费用 50 万元 ; 无产成品 2015 年 12 月该企业发生相关经济业务资料如下 : (1)10 日, 生产 M 产品的机器发生不符合资本化条件的维修支出