金陵科技学院商学院

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扬毛
7 years ago
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1 营改增对物流业税负的影响及对策一营改增政策 2016 年 5 月 1 日, 试点 4 年的营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 在我国正式全面推开, 在社会各界引起了广泛热议 2012 年我国开始推行营改增, 覆盖了交通运输业邮政业电信业和部分现代服务业等领域今年 3 月 23 日, 财政部和国家税务总局联合下发关于全面推开营业税改征增值税试点的通知指出, 从今年 5 月 1 日起, 建筑业房地产业金融业生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围, 由缴纳营业税改为缴纳增值税收费公路通行费抵扣等政策进一步明确, 在收费公路通行费抵扣及征收政策方面,2016 年 5 月 1 日至 7 月 31 日, 一般纳税人支付的道路桥闸通行费, 暂凭取得的通行费发票 ( 不含财政票据, 下同 ) 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 : 高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 (1+3%) 3%; 一级公路二级公路桥闸通行费可抵扣进项税额 = 一级公路二级公路桥闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5% 一般纳税人收取试点前开工的一级公路二级公路桥闸通行费,

2 可以选择适用简易计税方法, 按照 5% 的征收率计算缴纳增值税二营改增前后的应纳税额计算 1. 营改增前, 应缴纳的流转税由应纳营业税及应纳城建税教育费附加和地方教育费附加组成, 应纳营业税以期含税的营业收入为计算依据, 应纳城建税教育费附加和地方教育费附加以应纳城建税教育费附加和地方教育费附加以应纳的营业税为计税依据, 计算公式如下 : 应纳营业税 = 营业收入 ( 不含税 )* 营业税税率应纳城建税教育费附加和地方教育费附加 = 应纳营业税 * (7%+3%+2%) 合计缴纳流转税 = 应纳营业税 + 应纳城建税教育费附加和地方教育费附加 2. 营改增后, 增值税由应纳营业税, 应纳城建税教育费附加和地方教育费附加组成, 应纳增值税以期不含税的营业收入为计税依据, 应纳城建税教育费附加和地方教育费附加以应纳城建税教育费附加和地方教育费附加以应纳的增值税为计税依据, 计算公式如下 ( 一般纳税人 : 交通运输业增值税率 11%, 物流辅助服务业为 6%, 小规模纳税人为 3%) 小规模纳税人 : 应纳营业税 = 营业收入 ( 含税 )/(1+3%)*3% 一般纳税人 : 应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 = 营业收入 ( 不含税 )* 增值税税率应纳城建税教育费附加和地方教育费附加 = 应纳增值税 * 2

3 (7%+3%+2%) 合计缴纳流转税 = 应纳增值税 + 应纳城建税教育费附加和地方教育费附加中类小类征收品目原来营业税税率增值税税率陆路运输服务铁路运输服务其他陆路运输服务交通运输服务邮政服务现代服务水路运输服务水路运输服务航空运输服务航空运输服务管道运输服务管道运输服务邮政普遍服务邮政普遍服务邮政特殊服务邮政特殊服务其他邮政服务其他邮政服务航空服务港口码头服务 11% 3% ( 小规模纳税人增值税征收率为 3%) 6%( 小规模纳税物流辅助服务货运客运场站服务 3%-5% 人增值税征收率装卸搬运服务为 3%) 仓储服务收派服务三营改增后的物流企业纳税情况 1. 小规模纳税人税负有所下降依据物流企业目前的规模业务状况以及财务核算状况, 绝大多数中小型物流企业均会选择改成增值税小规模纳税人根据相关的规定, 小规模纳税人主要是适用于简易计税的方法, 也就是按照其所取得的应税服务的销售额与增值税征收率, 计算出应缴的应纳增值税额, 而且不能抵扣进项的税额假设某物流企业 ( 从事装卸搬运与货物运输服务 ) 年营业收入 100 万元, 由于小规模纳税人不能抵扣, 那么 : 3

4 1) 实施营改增前, 该企业每年需缴纳营业税 :100 3%=3( 万元 ) 2) 实施营改增后, 该企业每年需缴纳增值税 :100 (1+3%) 3%=2.91( 万元 ) 3) 对比 : 每年比原来少缴税 900 元, 税负略有下降, 下降幅度为 3% 假设某物流企业 ( 从事仓储配送货运代理等物流辅助服务 ) 年营业收入 100 万元, 由于小规模纳税人不能抵扣, 那么 : 1) 实施营改增前, 该企业每年需缴纳营业税 :100 5%=5( 万元 ) 2) 实施营改增后, 该企业每年需缴纳增值税 :100 (1+3%) 3%=2.91( 万元 ) 3) 对比 : 每年比原来少缴税 2.09 元, 税负明显下降, 下降幅度为 41.8% 2. 一般纳税人税负有所增加依据营改增相关规定 : 在营改增之后, 一般纳税人物流企业主要是依据其所取得的应税服务销售额的 11% 或者 6% 税率来计算其增值税销项税额的同时, 一般纳税人物流企业能够引入抵扣制, 也就是用在物流企业生产经营中的外购燃料外购设备以及外购劳务过路过桥费保险费租赁费等进项税额, 允许按照规定抵扣销项税额假设某物流企业年营业收入 1000 万元, 按照行业毛利率 10% 以及经营成本平均水平计算, 该企业可能作为进项税抵扣的燃油费和修理费共 360 万元, 那么 : 4

5 1) 实施营改增前, 该企业每年需缴纳营业税 :1000 3%=30( 万元 ) 2) 实施营改增后, 该企业每年需缴纳增值税 : A) 销项税 :1000 (1+11%) 11%=99.1( 万元 ) B) 进项税 : 1000 (1-10%) 40% (1+17%) 17%=52.3( 万元 ) C) 增值税 (a-b): =46.8( 万元 ) 3) 对比 : 比实施增值税前多缴税 16.8 万元, 税负增加 56% 3. 今年 5 月某公路运输物流企业增值税中可抵扣项目占比情况可抵扣项目抵用情况 ( 元 ) 占总的抵扣金额比例 (%) 柴油 % 固定资产 % 路桥费 % 轮胎 % 场地租赁费 % 保险费 % 修理费 % 水电费 % 劳保用品暂无暂无场地建设费暂无暂无其他暂无暂无注 : 该公司的保险期限集中在 9-11 月, 保险的抵扣也会集中在 9-11 月份中体现四营改增后物流行业税收筹划工作物流企业要提高税务筹划工作的重视程度, 在国家法律允许的范围内, 通过事先筹划企业经营活动, 合法合规合理地降低企业税负在营改增的背景下, 物流企业要充分研究营改增政策, 结合政策实施后的实际情况, 做好税收筹划工作, 具体如下 : 5

6 1. 合理使用增值税纳税人身份营改增之后, 物流行业主要分为增值税一般纳税人和小规模纳税人, 两者适用的税率分别为 11% 和 3% 小规模纳税人采用简易的计税方法, 进项税额不得抵扣, 并将销售收入与征收税率的乘积作为应纳税额对于不同纳税人身份而言, 其税收负担有着明显差别, 所以物流企业应当充分利用纳税人身份的不同进行税收筹划如,B 物流企业主要经营交通运输业务和物流辅助业务, 通过对两项业务进行测算, 确定收入处于一般纳税人和小规模纳税的临界点之下, 所以 B 物流企业可选择拆分公司的方式进行税收筹划 B 企业拆分为从事运输服务的甲公司和从事物流辅助服务的乙公司, 并且各公司的业务收入没有达到 500 万元的一般纳税人认定标准, 最终被税务机关认定为小规模纳税人假设, 甲公司 2013 年的运输服务收入为 400 万元 ( 含税 ), 且取得 18 万元的可抵扣进项税额, 那么甲公司应纳增值税为 400/(1+3%) 3%=11.65 万元 ; 乙公司 2013 年的物流辅助服务收入为 300 万元 ( 含税 ), 且取得 8 万元的可抵扣进项税额, 那么乙公司应纳增值税为 300/(1+3%) 3%=8.74 万元甲乙公司共计缴纳万元增值税若 B 物流企业未进行拆分, 被认定为增值税一般纳税人, 则需要缴纳增值税为 [400/(1+11%) 11%-18]+[300(/ 1+6%) 6%-8]=30.62 万元通过对比可知, 采用税收筹划方案可节约增值税 =10.23 万元这种税收筹划方案较为适用试点前经营规模较小或试点后新成立 6

7 的物流企业 2. 有效区分兼营运输业务与物流服务业务随着营改增政策的实施, 交通运输与物流辅助业被分立为两个税收科目, 前者适用 11% 的税率, 而后者则适用 6% 的税率交通运输业 : 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地, 使其空间位置得到转移的业务活动, 包括陆运运输服务水路运输服务航空运输服务和管道运输服务物流辅助服务 : 包括航口服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务货物运输代理服务代理报关服务仓储服务和装卸搬运服务同时, 营改增政策中还规定, 试点纳税人兼不同税率的应税服务时, 应当对适应不同税率的业务进行分开核算, 未分开进行核算业务的, 应当从高确定使用税率所以, 在原有税收体制下的税收筹划思路将无法为交通运输企业带来效益, 并且还可能会导致企业税负增加鉴于此, 在营改增的背景下, 要对税收筹划思路进行优化调整物流企业应进一步强化会计核算工作, 在税收允许的范围内, 将税率高的运输业务收入转化为税率较低的物流辅助业务收入此外, 对于以联运业务从事货运代理的纳税人而言, 应当对经营范围进行适当调整, 将联运业务从现有的经营范围中刨除, 这样便可以使经营变为纯粹的货运代理, 由此能够有效防止税务机关从高对企业进行计征税收的情况发生 3. 加强增值税专用发票管理 7

8 物流企业要转变粗放的经营模式, 加强会计核算, 重视增值税专用发票的取得和管理, 从而增加可抵扣项目, 降低企业税负具体措施如下 : 首先, 调研汽车修理修配企业的实际经营状况, 选择信誉好服务质量高价格合理的汽车修理企业作为长期合作企业, 并确保该企业能够提供增值税专用发票物流企业要求驾驶人员必须到指定的汽车修理企业维修车辆, 以便获取足额的增值税专用发票其次, 物流企业要与石油销售企业建立起良好的合作关系, 为车辆办理统一的加油卡 ( 中石化加油卡办理流程请见附件 1), 规定企业内部所有的经营车辆均要到指定的加油站加油, 对燃油费进行统一结算, 从而提高进项税额的抵扣额最后, 办理货车 ETC 卡, 统一开通, 统一开票, 提高进项税的抵扣额经了解, 浙通卡从 2016 年 4 月 18 日开始在浙江电子口岸办理 ( 具体办理方式见附件 2 ),( 路桥费抵扣操作办法见附件 3) 五对政府部门的建议 1. 解决路桥费抵扣的实际问题目前来说, 物流业的税负增加很大一部分原因是进项抵扣不足根据有关规定, 一般纳税人支付的道路桥闸通行费, 暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照一定比例可以作为进项税额, 在一定程度上减轻了物流企业的税负但实际操作过程中, 发现还有不少问题亟待解决 : 一是税务系统的报税问题据调研, 物流企业尽管知道有这样的政 8

9 策, 但目前仍然没有进行网上申报主要是税务系统网络尚未开通这一项目二是 ETC 的办理问题目前有不少企业反映办理浙江 ETC 手续麻烦, 不方便很多企业都采用鲁通卡, 赣通卡等, 发票抵扣时间间隔较长, 给企业造成不便 2. 借鉴其他省市经验, 降低货车 ETC 过路过桥费用参考其他省市经验, 在全省范围内为货车 ETC 用户给予一定的折扣优惠, 促使企业加快办理货车 ETC, 提高通行效率, 降低物流成本如, 安徽省, 从 2016 年 7 月 1 日起, 船闸收费在现行收费标准的基础上下调 10%, 降费期限暂定 3 年对享受安徽省 ETC 卡收费优惠的货运车辆, 在现行通行费 95 折的基础上, 再给予降低 10 个百分点的优惠, 优惠期限暂定 3 年支持全省高速公路服务区 ( 含服务区内加油站 ) 物流园区 ( 含物流园区加油站 ) 使用安徽交通卡, 并给予优惠湖北省从今年 6 月 1 日起, 全省的高速公路收费标准将整体下调 10% 对于安装高速公路 ETC 的用户, 其额外优惠政策维持不变, 在新标准的基础上还可享受折扣 3. 提高过路过桥费抵扣比例或降低交通运输增值税缴纳比例据调研, 物流企业普遍反映, 路桥费的抵扣比例严重偏低对于公路运输为主的物流企业来说, 路桥费占其成本的三分之一以上, 但用来抵扣的金额仅占抵扣额的 4% 如下图所示: 9

10 各类物流企业 5 月份营改增进项抵扣情况汽柴油固定资产路桥费轮胎场地租保险费修理费水电气其他赁费公路运输 52.12% 40.19% 4.13% 1.41% 1.27% 0.81% 0.06% 0.01% 0 医药物流 2.04% 23.5% 0% 0% 0% 0% 3.59% 3.32% 67.55% 化工物流 82.73% % 4.73% % 0.34% 0.55% 快递物流 10.07% 4.59% % 1.72% 0.81% 0.4% 2.75% 77.23% 部分企业营改增前后税负变化情况公司名称纳税人类型主营业务公司税负变化的比率 =[( 改后税费 - 改前税费 )/ 改前税费 ]*100% 一通物流一般纳税人公路运输 60% 托你福物流一般纳税人公路运输 59.33% 越顺物流一般纳税人公路运输 55% 东北物流一般纳税人公路运输 50% 世峰物流一般纳税人公路运输 43% 统冠物流一般纳税人冷链物流 30% 湖州大地物流一般纳税人公路运输 30% 杭州口岸物流一般纳税人内陆港口 25% 浙江陆港物流一般纳税人内陆港口 20% 10

11 浙金物流一般纳税人仓储配送 13% 盛飞实业物流一般纳税人危化品运输 5.2% 崇贤港物流一般纳税人港口码头 4.8% 天地物流一般纳税人公路运输 -0.33% 湖州鹿富物流一般纳税人公路运输差不多黄岩洲鍠实业一般纳税人仓储配送差不多杭州一运物流一般纳税人公路运输差不多天达物流一般纳税人公路运输差不多安吉陆顺物流一般纳税人公路运输差不多嘉兴四海运输一般纳税人公路运输差不多英特物流一般纳税人医药物流差不多巨化物流一般纳税人危化品物流差不多海洲国际货代一般纳税人国际货代免税期百纳物流一般纳税人国际货代免税期温州邮政 EMS 一般纳税人邮政快递 -20% 对公路运输企业来说, 各项成本中, 占比最大的是油费人工费和路桥费, 其中人工成本不断上涨, 且不能抵扣, 因此油费和路桥费成了企业降成本的关键据调研, 按照年均来看, 企业对于油费的抵扣, 基本实现三分之一的抵扣额, 但对于路桥费的抵扣, 从 5 月 1 日开始实施的情况来看, 抵扣额严重不足企业开出的增值税是 11%, 而路桥费所能抵扣仅为 3%, 杯水车薪建议提高路桥费的抵扣比例, 降至上升至 6-8%, 切实减轻企业的税负 11

12 附件 1: 中国石化加油卡办理单位中国石化加油卡分个人单用户卡个人多用户卡和单位单用户卡单位多用户卡 4 个类型对于物流公司, 一般开通个人多用户卡一所需材料增值税发票用户需携带经办人身份证原件复印件 ; 加盖公章的单位证明 ; 加盖公章的单位营业执照复印件 ; 加盖公章的税务登记证复印件 ; 加盖公章的一般纳税人资格证书复印件 ; 加盖公章的单位开票资料到开卡网点柜台办理二办理流程 1 填表: 客户填写中国石化加油卡开户申请 ; 个人卡申请表中声明事项下必须经申办本人签字 ; 单位卡开户申请表中声明事项下必须加盖申办单位公章或申办单位经办人签字并递交申办单位介绍信方能生效单位卡开户时, 一定要注明是小规模纳税人, 还是一般纳税人, 一般纳税人开户时要携带税务登记证原件和复印件 2 开户: 凭申请人有效身份证件或单位证明开户申请表办理开户手续, 发卡网点经办人员根据开户申请表所列内容为申请人开户发出一张主卡, 将打印出的开户申请表交客户留存 3 附卡申领: 申办多用户卡的客户在开户和日常使用过程中可凭主卡根据需要申领附卡, 申领时需填写石化卡开户申请表, 发卡网点经办人员根据客户填写的石化卡开户申请表为客户发出附卡, 并将打出的加 12

13 油卡清单交客户留存所需资料 : 用户需携带主卡和持卡人身份证件原件及复印件到原发卡开户网点办理, 单位多用户卡还需同时提供加盖公章的单位证明增开副卡免收工本费 ( 此业务仅限于多用户卡, 单用户卡不能增加副卡 ) 挂靠车辆如何办理附卡? 用户需携带主卡和持卡人身份证件原件及复印件本单位与所挂靠车辆的租赁协议原件到原发卡开户网点办理三工本费用 : 加油卡工本费为 20 元 / 张四充值方式单位卡可以通过现金银联卡支票或转帐方式充值 ; 或者中石化网站或手机 APP 实现充值如使用支票和转账方式, 需要到账后才可以充值在网上充值成功后需持卡到就近销售点办理圈存才能加油使用五发票领取增值税发票按原增值税发票开具办法, 加油消费后 90 天以内, 按照消费额开具增值税专用发票 13

14 附件 2: 浙江货车 ETC 支付卡办理流程货运支付卡是浙江省公路局发行的全国高速公路联网收费专用缴费卡, 为广大车主和物流企业提供全国范围的高速公路非现金支付服务货运支付卡是用于支付货车高速通行费的 IC 卡 ( 电子钱包 ) 司机用户办理货车支付卡后, 无需长时间停车即可实现通行费便捷, 无需出门即可在线充值高效, 无需携带大量现金即可长途通行安全, 无需办理其它省份通行卡, 即可享受外省高速通行折扣优惠办理指南 1. 申请货车支付卡需要什么材料? 单位用户需携带营业执照或组织机构代码证经办人身份证车辆行驶证原件 ; 个人用户需携带个人身份证车辆行驶证原件到服务网点办理货车支付卡申请业务 14

15 2. 到哪里办理货车支付卡? 为共同推进浙江省高速公路收费管理的现代化进程, 浙江省公路管理局委托浙江电子口岸有限公司作为货车高速通行非现金支付业务发行及运营服务商可去浙江电子口岸有限公司, 地址 : 杭州下城区长城街 22 号三楼办卡点办理, 详询 ; 也可登录浙江 ETC 服务网站预约办理 3. 如何办理货车支付卡? 个人用户和单位用户到服务网点提供相应资料, 由网点服务人员审核通过后, 即可办理货车支付卡货车支付卡为一车一卡, 用户通过网上或者在服务网点预充值一笔费用后, 即可在高速人工车道享受刷卡支付快速通行的极致体验 4. 挂靠车辆如何办理? 15

16 按照谁办理 ETC 卡, 谁可以开具发票为原则单位用户到服务网点提供相应资料 ( 单位用户需携带营业执照或组织机构代码证经办人身份证车辆行驶证原件 ), 行驶证原件并不一定是所在单位的车辆, 也可以办理 ETC, 也可以开具相应的发票 ( 可抵扣 3%) 16

17 附件 3 路桥费抵扣操作办法 (1) 可抵扣凭证 : 通行费发票, 不含财政票据, 即取得财政票据收费公路通行费不能计算抵扣进项税额 (2) 可抵扣凭证实务区别通行费发票, 票面监制的章是地方税务局监制或国家税务总局监制, 由于国家税务总局公告 2016 年第 23 号文件规定, 试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票, 可继续使用至 2016 年 6 月 30 日, 也就是说 2016 年 7 月 1 日到 7 月 31 日, 就必须取得国家税务总局监制的增值税发票财政票据 : 票据监制的章是财政部监制 (3) 可抵扣进项税额计算方法分两种高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 (1+3%) 3% 一级公路二级公路桥闸通行费可抵扣进项税额 = 一级公路二级公路桥闸通行费发票上注明的金额 (1+5%) 5% (4) 实务抵扣 ( 含如何区分高速公路通行费票据和一级公路二级公路桥闸通行费票据 ) 17

18 18

19 (5) 会计分录借 : 成本 / 费用科目 19

20 通行费发票上注明的金额 (1+3%/5%) 应缴税费应缴增值税进项税额通行费发票上注明的金额 (1+3%/5%) 3%/5% 贷 : 银行存款 / 现金 (6) 申报表填报一一增值税一般纳税人支付道路桥闸通行费, 按照政策规定, 以取得的通行费发票 ( 不含财政票据 ) 上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额, 填入国家税务总局公告 2016 年第 13 号附件 1 中增值税纳税申报表附列资料 ( 二 ) ( 本期进项税额明细 ) 第 8 栏其他 20

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PowerPoint Presentation 2016 PKF China 营改增 1 李兆婴 Jason Li CPAC, ACCA, CTA 上海四达会计师事务所税务合伙人邮箱 :Jason@pkfchina.com 手机 :13764303151 2 3 36 号文以后的政策梳理财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若千政策的通知 ( 财税 [2016]39 号 ) 4 特殊行业特殊业务的原优惠政策平移, 免税差额纳税简易征收等