经国务院批准, 自 2016 年 5 月 1 日起, 在全国范围内全面推开 营改增 试点, 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由营业税改为缴纳增值税 现已发布的主要法律文件 : 营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 增值税会计处理规定 等 一 纳税人 ( 一 ) 纳税人根据 营业税改征增值税试点实施办法 的规定, 在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 销售服务 无形资产或者不动产 ( 以下称应税行为 ) 的单位和个人, 为增值税纳税人
单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人, 是指个体工商户和其他个人 单位以承包 承租 挂靠方式经营的, 承包人 承租人 挂靠人 ( 以下统称承包人 ) 以发包人 出租人 被挂靠人 ( 以下统称发包人 ) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以该发包人为纳税人 否则, 以承包人为纳税人 ( 二 ) 纳税人分类及标准 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额 ( 以下称应税销售额 ) 超过 500 万元的纳税人为一般纳税人, 未超过 500 万元的纳税人为小规模纳税人 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 年应税销售额未超过规定标准的纳税人, 会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记, 成为一般纳税人 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记 具体登记办法由国家税务总局制定 除国家税务总局另有规定外, 一经登记为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人 ( 三 ) 扣缴义务人 中华人民共和国境外 ( 以下称境外 ) 单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有 经营机构的, 以购买方为增值税扣缴义务人 财政部和国家税务总局另有规定的除外
( 四 ) 合并纳税 两个或者两个以上的纳税人, 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳 税 具体办法由财政部和国家税务总局另行制定 ( 五 ) 纳税人会计核算 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算 例题 多选题 下列属于 营改增 试点纳税人的是 ( ) A 某餐饮公司 B 某建筑公司 C 某工业企业 D 某旅游公司 答案 ABD 解析 建筑业 房地产业 生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围 二 征税范围 应税行为包括在我国境内销售应税服务 销售无形资产和不动产 具体范围按照 销售 服务 无形资产和不动产注释 执行 ( 一 ) 销售服务 无形资产或者不动产, 是指有偿提供服务 有偿转让无形资产或者不 动产, 但属于下列非经营活动的情形除外 : 1. 行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ; 2 收取时开具省级以上 ( 含省级 ) 财政部门监 ( 印 ) 制的财政票据 ; 3 所收款项全额上缴财政 2. 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 3. 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形 ( 二 ) 在境内销售服务 无形资产或不动产 1. 服务 ( 租赁不动产除外 ) 或者无形资产 ( 自然资源使用权除外 ) 的销售方或者购买方
在境内 ; 2. 所销售或者租赁的不动产在境内 ; 3. 所销售自然资源使用权的自然资源在境内 ; 4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形 ( 三 ) 下列情形不属于在境内销售服务或无形资产 1. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 2. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 3. 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形 ( 四 ) 下列情形视同销售服务 无形资产或者不动产 1. 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 2. 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产, 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 3. 财政部和国家税务总局规定的其他情形 ( 五 ) 不征收增值税项目 1. 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务, 属于 营改增试点实施办法 规定的用于公益事业的服务 ; 2. 存款利息 3. 被保险人获得的保险赔付 4. 房地产主管部门或其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 ; 5. 在资产重组过程中, 通过合并 分立 出售 置换等方式, 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人, 其中涉及的不动产 土地使用权转让行为 例题 多选题 下列项目中, 属于 营改增 征税范围的有 ( ) A 境内单位在境内提供电信服务 B 境内单位在境内销售无形资产 C 境内单位在境外提供建筑服务
D 境外单位在境外出租不动产 答案 ABC 三 税目 ( 一 ) 销售服务 销售服务, 是指提供交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务 1. 交通运输服务包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 1 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用, 按照陆路运输服务缴纳增值税 2 水路运输的程租 期租业务, 属于水路运输服务 a. 程租业务, 是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务 b. 期租业务, 是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限, 承租期内听候承租方调遣, 不论是否经营, 均按天向承租方收取租赁费, 发生的固定费用均由船东负担的业务 3 航空运输的湿租业务, 属于航空运输服务 湿租业务, 是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限, 承租期内听候承租方调遣, 不论是否经营, 均按一定标准向承租方收取租赁费, 发生的固定费用均由承租方承担的业务 4 航天运输服务, 按照航空运输服务缴纳增值税 5 无运输工具承运业务, 按照交通运输服务缴纳增值税 无运输工具承运业务, 是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同, 收取运费并承担承运人责任, 然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动 2. 邮政服务包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 邮政普遍服务, 是指函件 包裹等邮件寄递, 以及邮票发行 报刊发行和邮政汇兑等业务活动 邮政特殊服务, 是指义务兵平常信函 机要通信 盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 其他邮政服务, 是指邮册等邮品销售 邮政代理等业务活动
3. 电信服务包括基础电信服务和增值电信服务 基础电信服务, 是指利用固网 移动网 卫星 互联网, 提供语音通话服务的业务活动, 以及出租或者出售带宽 波长等网络元素的业务活动 增值电信服务, 是指利用固网 移动网 卫星 互联网 有线电视网络, 提供短信和彩信服务 电子数据和信息的传输及应用服务 互联网接入服务等业务活动 卫星电视信号落地转接服务, 按照增值电信服务缴纳增值税 4. 建筑服务包括工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务和其他建筑服务 固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气等经营者向用户收取的安装费 初装费 开户费 扩容费以及类似收费, 按照安装服务缴纳增值税 5. 金融服务经营金融保险的业务活动 包括贷款服务 直接收费金融服务 保险服务 ( 人身保险和财产保险 ) 和金融商品转让 1 各种占用 拆借资金取得的收入, 包括金融商品持有期间 ( 含到期 ) 利息 ( 保本收益 报酬 资金占用费 补偿金等 ) 收入 信用卡透支利息收入 买入返售金融商品利息收入 融资融券收取的利息收入, 以及融资性售后回租 押汇 罚息 票据贴现 转贷等业务取得的利息及利息性质的收入, 按照贷款服务缴纳增值税 2 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润, 按照贷款服务缴纳增值税 6. 现代服务包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 商务辅助服务和其他现代服务 1 研发和技术服务包括研发服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 专业技术服务 2 信息技术服务包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务和信息系统增值服务 3 文化创意服务, 包括设计服务 知识产权服务 广告服务和会议展览服务 4 物流辅助服务, 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 装卸搬运服务 仓储服务和收派服务 5 租赁服务, 包括融资租赁服务和经营租赁服务 a. 融资性售后回租按照金融服务 贷款服务缴纳增值税 b. 将建筑物 构筑物等不动产或者飞机 车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者
个人用于发布广告, 按照经营租赁服务缴纳增值税 C. 水路运输的光租业务 航空运输的干租业务, 属于经营租赁 6 鉴证咨询服务包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税 7 广播影视服务包括广播影视节目 ( 作品 ) 的制作服务 发行服务和播映 ( 含放映 ) 服务 8 商务辅助服务包括企业管理服务 经纪代理服务 人力资源服务 安全保护服务 9 其他现代服务除上述以外的其他现代服务 7. 生活服务为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动 包括文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务和其他生活服务 ( 二 ) 销售无形资产 销售无形资产, 是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产, 是指不具实物形态, 但能带来经济利益的资产, 包括技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 1. 技术, 包括专利技术和非专利技术 2. 自然资源使用权, 包括土地使用权 海域使用权 探矿权 采矿权 取水权和其他自然资源使用权 3. 其他权益性无形资产, 包括基础设施资产经营权 公共事业特许权 配额 经营权 ( 包括特许经营权 连锁经营权 其他经营权 ) 经销权 分销权 代理权 会员权 席位权 网络游戏虚拟道具 域名 名称权 肖像权 冠名权 转会费等
( 三 ) 销售不动产 转让不动产所有权的业务活动 不动产, 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产, 包括建筑物 构筑物等 1. 建筑物, 包括住宅 商业营业用房 办公楼等可供居住 工作或者进行其他活动的建造物 2. 构筑物, 包括道路 桥梁 隧道 水坝等建造物 3. 转让建筑物有限产权或者永久使用权的, 转让在建的建筑物或者构筑物所有权的, 以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的, 按照销售不动产缴纳增值税 例题 多选题 下列项目中, 属于 营改增 征税范围的有 ( ) A 广告设计 B 会议展览 C 技术咨询 D 有形动产租赁 答案 ABCD 例题 多选题 下列项目中, 按照 商务辅助服务 税目征收增值税的有 ( ) A 企业管理服务 B 经纪代理服务 C 人力资源服务 D 安全保护服务 答案 ABCD 例题 多选题 下列项目中, 不属于 营改增 征税范围的有 ( ) A 销售货物 B 转让土地使用权 C 受托加工产品 D 出租不动产 答案 AC 四 税率和征收率
五 应纳税额的计算 ( 一 ) 一般性规定 增值税的计税方法, 包括一般计税方法和简易计税方法 1. 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以选择适用简易计税方法计税, 但一经选择, 36 个月内不得变更 境外单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 : 应扣缴税额 = 购买方支付的价款 ( 1+ 税率 ) 税率 2. 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 ( 二 ) 一般计税方法 1. 应纳税额的计算公式一般计税方法的应纳税额, 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 : 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下期继续抵扣 销项税额 = 不含税销售额 税率不含税销售额 = 含税销售额 ( 1+ 税率 )
2. 销售额 ( 1) 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 价外费用不包括 : 1 代为收取的符合规定的政府性基金或行政事业性收费 ; 2 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 销售额以人民币计算 以外币结算的, 应当折算成人民币计算, 折合率可以选择销售额发生当天或当月 1 日的人民币汇率中间价, 折合率确定后 12 个月不得变更 ( 2) 混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物, 为混合销售 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售货物缴纳增值税 ; 其他单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售服务缴纳增值税 ( 3) 兼营试点纳税人销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 按照以下方法适用税率或者征收率 : 1. 兼有不同税率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用税率 2. 兼有不同征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用征收率 3. 兼有不同税率和征收率的销售货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产或者不动产, 从高适用税率 ( 4) 有关行业销售额的特殊规定 1 贷款服务, 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 2 直接收费金融服务, 以提供直接收费金融服务收取的手续费 佣金 酬金 管理费 服务费 经手费 开户费 过户费 结算费 转托管费等各类费用为销售额 3 金融商品转让, 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 转让金融商品出现的正负差, 按盈亏相抵后的余额为销售额 若相抵后出现负差, 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵, 但年末时仍出现负差的, 不得转入下一个会计年度 金融商品的买入价, 可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算, 选择后 36 个月内不得变更 金融商品转让, 不得开具增值税专用发票
4 经纪代理服务, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费, 不得开具增值税专用发票 5 航空运输企业的销售额, 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 6 试点纳税人中的一般纳税人 ( 以下称一般纳税人 ) 提供客运场站服务, 以其取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额 7 试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 选择上述办法计算销售额的试点纳税人, 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用, 不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票 8 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 9 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目 ( 选择简易计税方法的房地产老项目除外 ), 以取得的全部价款和价外费用, 扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额 房地产老项目, 是指 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地产项目 ( 5) 销售额的其他规定 1 纳税人兼营免税 减税项目的, 应当分别核算免税 减税项目的销售额 ; 未分别核算的, 不得免税 减税 2 纳税人发生应税行为, 开具增值税专用发票后, 发生开票有误或者销售折让 中止 退回等情形的, 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 ; 未按照规定开具红字增值税专用发票的, 不得扣减销项税额或者销售额 3 纳税人发生应税行为, 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的, 以折扣后的价款为销售额 ; 未在同一张发票上分别注明的, 以价款为销售额, 不得扣减折扣额 4 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的, 或者发生视同销售服务 无形资产和不动产行为而无销售额的, 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 : a. 按照纳税人最近时期销售同类服务 无形资产或者不动产的平均价格确定 b. 按照其他纳税人最近时期销售同类服务 无形资产或者不动产的平均价格确定
c. 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 : 组成计税价格 = 成本 ( 1+ 成本利润率 ) 成本利润率由国家税务总局确定