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远侦曹
5 years ago
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2 纳税义务人及征税范围一纳税义务人 : 在我国境内生产委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人, 为消费税纳税义务人在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人在我国境内销售国务院确定的应税消费品的其他单位和个人 3 纳税义务人及征税范围在委托加工应税消费品中存在代收代缴消费税的规定委托加工的应税消费品, 除受托方为个人外, 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托个人加工应税消费品的, 由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 4 2

3 纳税义务人及征税范围二征税范围 : 生产委托加工进口批发环节 ( 卷烟 ) 零售, 指定环节一次性缴纳, 其他环节不再缴纳生产环节批发环节 ( 卷烟 ) 委托加工环节进口环节零售环节金银首饰 ( 含镶嵌首饰 ) 钻石及钻石饰品 5 税目与税率一税目 : 目前应税消费品被定为 14 类货物, 即消费税有 14 个税目烟 : 包括卷烟雪茄烟和烟丝三个子目酒及酒精 : 酒包括粮食白酒薯类白酒黄酒啤酒果啤和其他酒化妆品 : 包括各类美容修饰类化妆品高档护肤类化妆品和成套化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油 : 包括汽油柴油石脑油溶剂油航空煤油润滑油燃料油 7 个子目 6 3

4 税目与税率一税目 : 目前应税消费品被定为 14 类货物, 即消费税有 14 个税目汽车轮胎小汽车 : 小轿车中轻型商用客车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板 7 税目与税率二税率 : 比例税率 : 适用于大多数应税消费品, 税率从 3% 至 56% 定额税率 : 适用于三种液体应税消费品, 它们是啤酒黄酒成品油 8 4

5 税目与税率税目税率征收环节一烟 1. 卷烟工业 (1) 甲类卷烟 56% 加元 / 支生产环节 ( 调拨价 70 元 ( 不含增值税 )/ 条以上 ( 含 70 元 )) (2) 乙类卷烟 36% 加元 / 支生产环节 ( 调拨价 70 元 ( 不含增值税 )/ 条以下 ) 商业批发 5% 批发环节 2. 雪茄 36% 生产环节 3. 烟丝 30% 生产环节 9 税目与税率税目税率二酒及酒精 1. 白酒 20% 加 0.5 元 /500 克 ( 或者 500 毫升 ) 2. 黄酒 240 元 / 吨 3. 啤酒 (1) 甲类啤酒 250 元 / 吨 (2) 乙类啤酒 220 元 / 吨 4. 其他酒 10% 5. 酒精 5% 三化妆品 30% 10 5

6 税目与税率税目税率四贵重首饰及珠宝玉石 1. 金银首饰铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2. 其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五鞭炮焰火 15% 六成品油 1. 汽油 (1) 含铅汽油 1.4 元 / 升 (2) 无铅汽油 1 元 / 升 2. 柴油 0.8 元 / 升 3. 航空煤油 0.8 元 / 升 4. 石脑油 1 元 / 升 5. 溶剂油 1 元 / 升 6. 润滑油 1 元 / 升 7. 燃料油 0.80 元 / 升七汽车轮胎 3% 11 税目与税率八摩托车税目税率 1. 气缸容量 ( 排气量, 下同 ) 在 250 毫升 ( 含 250 毫升 ) 以下的 3% 2. 气缸容量在 250 毫升以上的 10% 九小汽车 1. 乘用车 (1) 气缸容量 ( 排气量, 下同 ) 在 1.0 升 ( 含 1.0 升 ) 以下的 1% (2) 气缸容量在 1.0 升以上至 1.5 升 ( 含 1.5 升 ) 的 3% (3) 气缸容量在 1.5 升以上至 2.0 升 ( 含 2.0 升 ) 的 5% (4) 气缸容量在 2.0 升以上至 2.5 升 ( 含 2.5 升 ) 的 9% (5) 气缸容量在 2.5 升以上至 3.0 升 ( 含 3.0 升 ) 的 12% (6) 气缸容量在 3.0 升以上至 4.0 升 ( 含 4.0 升 ) 的 25% (7) 气缸容量在 4.0 升以上的 40% 2. 中轻型商用客车 5% 12 6

7 税目与税率税目税率十高尔夫球及球具 10% 十一高档手表 20% 十二游艇 10% 十三木制一次性筷子 5% 十四实木地板 5% 13 计税依据一三种计税方法从价定率计税应纳税额 = 销售额比例税率从量定额计税 ( 啤酒黄酒成品油 ) 应纳税额 = 销售数量单位税额复合计税 ( 卷烟白酒 ) 应纳税额 = 销售额比例税率 + 销售数量单位税额 14 7

8 计税依据二计税销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用, 是指价外向购买方收取的手续费补贴基金集资费返还利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但下列项目不包括在内 : ( 一 ) 同时符合以下条件的代垫运输费用 : 1. 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 ; 2. 纳税人将该项发票转交给购买方的 ( 二 ) 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 : 1. 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ; 2. 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ; 3. 所收款项全额上缴财政 15 计税依据二计税销售额全部价款中包含消费税税额, 但不包括增值税税额如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的, 在计算消费税时, 应当换算为不含增值税税款的销售额应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 (1+ 增值税税率或征收率 ) 16 8

9 计税依据三包装物押金收入 (1) 包装物连同产品销售, 无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算, 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税 (2) 包装物不作价随同产品销售, 而是收取押金, 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过 12 个月的押金, 应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 (3) 既作价随同应税消费品销售, 又另外收取押金的包装物的押金, 凡纳税人在规定的期限内没有退还的, 均应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 17 计税依据三包装物押金收入 (4) 对酒类产品生产企业销售酒类产品 ( 黄酒啤酒除外 ) 而收取的包装物押金, 无论押金是否返还与会计上如何核算, 均需并入酒类产品销售额中, 依酒类产品的适用税率征收消费税 18 9

10 计税依据四销售数量销售应税消费品的, 为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的, 为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的, 为纳税人收回的应税消费品数量进口的应税消费品, 为海关核定的应税消费品的进口数量 19 计税依据五计税依据特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税用于换取生产资料和生活资料投资入股抵偿债务等方面的应税消费品, 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税从高适用税率征收消费税, 有两种情况 : (1) 纳税人兼营不同税率应税消费品, 未分别核算各自销售额 (2) 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 ( 即使分别核算也从高税率 ) 20 10

11 一生产销售应税消费品 ( 一 ) 直接对外销售应纳消费税的计算从价定率计税销售额 ( 除列举项目之外的应税消费品 ) 应纳税额 = 销售额比例税率从量定额计税销售数量 ( 啤酒黄酒成品油 ) 应纳税额 = 销售数量单位税额复合计税销售额销售数量 ( 白酒卷烟 ) 应纳税额 = 销售额比例税率 + 销售数量单位税额 21 一生产销售应税消费品 ( 二 ) 自产自用应税消费税计算用于本企业连续生产应税消费品 : 不缴纳消费税用于其它方面 : 于移送使用时纳税 (1) 本企业连续生产非应税消费品和在建工程 (2) 管理部门非生产机构 (3) 提供劳务 (4) 馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面组成计税价格及税额计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税 ; 无同类消费品售价的, 按组成计税价格计税 22 11

12 一生产销售应税消费品 ( 二 ) 自产自用应税消费税计算组成计税价格公式实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 ) (1- 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 成本 + 利润 + 自产自用数量定额税率 ) (1- 比例税率 ) 应纳消费税 = 组成计税价格比例税率应纳消费税 = 组成计税价格比例税率 + 自产自用数量单位税额应纳增值税 ( 销项税额 )= 组成计税价格增值税税率 23 (1) 对从价定率征收消费税的应税消费品例某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利, 化妆品的成本 8,000 元, 该化妆品无同类产品市场销售价格, 但已知其成本利润率为 5%, 消费税税率为 30% 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额解析 1 组成计税价格 =[ 成本 (1+ 成本利润率 )] (1- 消费税税率 )=[8,000 (1+5%)] (1-30%) =8, =12,000( 元 ) 2 应纳税额 =12,000 30%=3,600( 元 ) 24 12

13 (2) 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组成计税价格无关 ; 增值税按组成计税价格计算时, 公式中的成本利润率按增值税法中规定的 10% 确定, 组成计税价格中应含消费税税金例某啤酒厂自产啤酒 10 吨, 无偿提供给某啤酒节, 已知每吨成本 1,000 元, 无同类产品售价 ( 税务机关核定的消费税单位税额为 220 元 / 吨 ) 解析 1 应纳消费税 =10 220=2,200( 元 ) 2 应纳增值税 =[10 1,000 (1+10%)+2,200] 17% =2,244( 元 ) 25 (3) 对复合计税办法征收消费税的应税消费品复合计税的消费税的组成计税价格需注意 :1 成本利润率按消费税规定确定 ;2 组价中需要考虑从量计征的消费税税额例某酒厂以自产特制粮食白酒 2,000 斤用于厂庆庆祝活动, 每斤白酒成本 12 元, 无同类产品售价计算应纳消费税和增值税 ( 成本利润率为 10%) 解析 1 组成计税价格 = [12 2,000 (1+10%)+ 2, ] (1-20%)= 34,250 ( 元 ) 从价征收的消费税 = 34,250 20%= 6,850( 元 ) 从量征收的消费税 =2, =1,000( 元 ) 应纳消费税 = 6, ,000 = 7,850 ( 元 ) 2 应纳增值税 =( 34, ,850 ) 17%=7,157 ( 元 ) 26 13

14 (3) 对复合计税办法征收消费税的应税消费品例某烟厂 ( 地处市区 )9 月份销售卷烟 100 标准箱 ( 每标准箱 50,000 支 ), 每条 ( 每标准条 200 支 ) 对外调拨价 : 每标准条 80 元 ( 不含税 ) 要求 : 计算该烟厂 9 月份应缴纳的消费税解析 1 标准箱 =250 标准条 1 标准条 =200 标准支 1 标准箱 =50,000 标准支应纳消费税 =100 50, ,000 56% =1,135,000( 元 ) 27 二委托加工应税消费品 ( 一 ) 委托加工的应税消费品的含义委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品下列情况不属于委托加工应税消费品 : 1 由受托方提供原材料生产的应税消费品 ; 2 受托方先将原材料卖给委托方, 再接受加工的应税消费品 ; 3 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 28 14

15 二委托加工应税消费品 ( 二 ) 委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方加工完毕向委托方交货时, 由受托方代收代缴消费税如果受托方是个体经营者, 委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税如果受托方没有代收代缴消费税, 委托方应补交税款, 补税的计税依据为 : (1) 已直接销售的 : 按销售额计税 (2) 未销售或不能直接销售的 : 按组成计价格计税受托方代收代缴消费税时, 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 ; 没有同类价格的, 按照组成计税价格计算纳税 29 二委托加工应税消费品 ( 三 ) 委托加工应税消费品组成计税价格公式为 : 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 ) (l- 比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 + 委托加工数量定额税率 ) (1- 比例税率 ) 应纳消费税 = 组成计税价格比例税率应纳消费税 = 组成计税价格比例税率 + 委托加工数量单位税额 30 15

16 二委托加工应税消费品例某鞭炮企业 2009 年 4 月受托为某单位加工一批鞭炮, 委托单位提供的原材料金额为 30 万元, 收取委托单位不含增值税的加工费 4 万元, 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格要求计算鞭炮企业应代收代缴的消费税解析 (1) 鞭炮的适用税率 15% (2) 组成计税价格 =(30+4) (1-15%)=40( 万元 ) (3) 应代收代缴消费税 =40 15% =6( 万元 ) 31 三进口应税消费品从量量定额办法计税 : 应纳消费税 = 进口数量消费税单位税额从价定率办法计税 : 计税依据为组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 ) (1- 消费税比例税率 ) 应纳消费税 = 组成计税价格消费税比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 : 组成计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 + 进口数量消费税定额税率 ) (1- 消费税比例税率 ) 应纳消费税 = 组成计税价格消费税比例税率 + 进口数量消费税单位税额 32 16

17 三进口应税消费品例某商贸公司,2008 年 7 月从国外进口一批应税消费品, 已知该批应税消费品的关税完税价格为 90 万元, 按规定应缴纳关税 18 万元假定进口的应税消费品的消费税税率为 10% 请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额解析 (1) 组成计税价格 =(90+18) (1-10%) =120( 万元 ) (2) 应缴纳消费税税额 =120 10% =12( 万元 ) 33 四已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时, 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款扣税范围 : 在消费税 14 个税目中, 除酒及酒精成品油 ( 石脑油润滑油除外 ) 小汽车手高档表游艇五个税目外, 其余税目有扣税规定 (1) 用外购已税烟丝生产的卷烟 (2) 用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 (3) 用外购已税化妆品生产的化妆品 (4) 用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 (5) 用外购已税汽车轮胎 ( 内胎和外胎 ) 生产的汽车轮胎 34 17

18 四已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳消费税的扣除 (6) 用外购已税摩托车生产的摩托车 (7) 以外购已税杆头杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 (8) 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 (9) 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板 (10) 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 (11) 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油扣税计算 : 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存的外购应税消费品买价 + 当期购进的外购应税消费品买价 - 期末库存的外购应税消费品买价 35 四已纳消费税扣除的计算例某卷烟生产企业, 某月初库存外购应税烟丝金额 20 万元, 当月又外购应税烟丝金额 50 万元 ( 不含增值税 ), 月末库存烟丝金额 10 万元, 其余被当月生产卷烟领用请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额解析 (1) 烟丝适用的消费税税率为 30% (2) 当期准许扣除的外购烟丝买价 = =60( 万元 ) (3) 当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 =60 30%=18( 万元 ) 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额 ( 不包括增值税税款 ) 36 18

19 四已纳消费税扣除的计算扣税环节对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 ( 含镶嵌首饰 ) 钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除对自己不生产应税消费品, 而只是购进后再销售应税消费品的工业企业, 其销售的化妆品鞭炮焰火和珠宝玉石, 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场, 而需进一步生产加工的, 应当征收消费税, 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品, 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 37 四已纳消费税扣除的计算用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣对委托加工收回消费品已纳的消费税, 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除, 其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围扣税方法扣税环节相同五消费税的减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车越野车小客车减征 30% 的消费税 38 19

20 出口应税消费品退 ( 免 ) 税基本规定退税率 : 消费税的退税率 ( 额 ), 就是该应税消费品消费税的征税率 ( 额 ) 企业出口不同税率的应税消费品, 须分别核算申报, 按各自适用税率计算退税额 ; 否则, 只能从低适用税率退税出口退 ( 免 ) 消费税政策既免又退 : 有出口经营权的外贸企业 ; 只免不退 : 有出口经营权的生产性企业 ; 不免不退 : 除生产企业外贸企业外的一般商贸企业 39 出口应税消费品退 ( 免 ) 税基本规定退税计算只有外贸企业出口应税消费品, 才有退采购环节消费税应退消费税 = 出口货物工厂销售额退税率应退消费税 = 出口数量单位税额出口退免税后管理外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货 : 必须及时补交已退消费税 ; 生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货 : 暂不补交消费税, 待转做内销后再补交消费税 40 20

21 征收管理一纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品, 于纳税人销售时纳税纳税人自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税 ; 用于其他方面的, 于移送使用时纳税委托加工的应税消费品, 除受托方为个人外, 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品, 委托方用于连续生产应税消费品的, 所纳税款准予按规定抵扣进口的应税消费品, 于报关进口时纳税 41 征收管理一纳税义务发生时间 ( 一 ) 纳税人销售应税消费品的, 按不同的销售结算方式分别为 : 1. 采取赊销和分期收款结算方式的, 为书面合同约定的收款日期的当天, 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的, 为发出应税消费品的当天 ; 2. 采取预收货款结算方式的, 为发出应税消费品的当天 ; 3. 采取托收承付和委托银行收款方式的, 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 ; 4. 采取其他结算方式的, 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 42 21

22 征收管理一纳税义务发生时间 ( 二 ) 纳税人自产自用应税消费品的, 为移送使用的当天 ( 三 ) 纳税人委托加工应税消费品的, 为纳税人提货的当天 ( 四 ) 纳税人进口应税消费品的, 为报关进口的当天 43 征收管理二纳税期限消费税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 ; 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税人进口应税消费品, 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 44 22

23 征收管理三纳税地点纳税人销售的应税消费品, 以及自产自用的应税消费品, 除国家另有规定的外, 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税委托加工的应税消费品, 除受托方为个体经营者外, 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款纳税人到外县 ( 市 ) 销售或委托外县 ( 市 ) 代销自产应税消费品的, 于应税消费品销售后, 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税 45 征收管理三纳税地点纳税人的总机构与分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税但经国家税务总局及所属省国家税务局批准, 纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳进口的应税消费品, 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税纳税人销售的应税消费品, 如因质量等原因由购买者退回时, 经所在地主管税务机关审核批准后, 可退还已征收的消费税, 但不能自行直接抵减应纳税款 46 23

24 会计核算生产销售应税消费品在销售实现时, 应按产品全部价款 : 借 : 应收账款 ( 或银行存款等科目 ) 贷 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 同时, 应当按照应缴消费税额, 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费应交消费税 47 会计核算生产销售应税消费品以生产的应税消费品换取生产资料消费资料或抵偿债务, 支付代购手续费等时, 应按全部价款 : 借 : 材料采购 ( 或应收账款等科目 ) 贷 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 同时, 应当按照应缴消费税额, 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费应交消费税 48 24

25 会计核算生产销售应税消费品以生产的应税消费品用于投资, 按税法规定视同销售缴纳消费税按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本 : 借 : 长期股权投资贷 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 应交税费应交消费税 49 会计核算自产自用应税消费品自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税 ; 用于其他方面的, 于移送使用时缴纳消费税缴纳消费税时, 按同类消费品的销售价格计算 ; 没有同类消费品销售价格的, 按组成计税价格计算会计分录为 : 借 : 固定资产 ( 或在建工程营业外支出销售费用等科目 ) 贷 : 库存商品应交税费应交消费税应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 50 25

26 会计核算包装物缴纳消费税随同产品销售且不单独计价的包装物借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费应交消费税随同产品销售但单独计价的包装物借 : 其他业务成本贷 : 应交税费应交消费税出租出借包装物收取的押金借 : 其他业务成本贷 : 应交税费应交消费税 51 会计核算包装物缴纳消费税包装物已作价随同产品销售, 对包装物逾期未收回而没收的押金应缴纳的消费税应先自其他应付款科目中冲抵借 : 其他应付款贷 : 营业外收入其他业务收入应交税费应交消费税应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 52 26

27 会计核算委托加工应税消费品委托加工产品收回后, 直接用于销售的, 应将受托方代扣代缴的消费税随同支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借 : 库存商品贷 : 应交税费应交消费税委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的, 应将受托方代扣代交的消费税记入应交税金应交消费税科目的借方, 待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣, 而不是计入委托加工应税消费品的成本中借 : 应交税费应交消费税贷 : 银行存款 53 会计核算进口应税消费品进口应税消费品, 应在进口时, 由进口者缴纳消费税, 缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本借 : 库存商品贷 : 应交税费应交消费税 54 27

28 会计核算一生产销售应税消费品的账务处理例某汽车制造厂本月销售小轿车 30 辆, 汽缸容量为 2,200 毫升, 出厂每辆不含税售价 120,000 元, 款项已到, 存入银行 ( 假设消费税税率为 8%) 企业应纳消费税税额 :30 120,000 8%=288,000( 元 ) 借 : 银行存款 4,212,000 贷 : 主营业务收入 3,600,000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )612,000 借 : 营业税金及附加 288,000 贷 : 应交税费应交消费税 288, 会计核算二自产自用应税消费品的账务处理例某珠宝店 ( 系增值税一般纳税人 ) 某月将自产的金项链 150 克奖励优秀职工, 成本为 15,000 元, 当月同样金项链的零售价格为 130 元 / 克则 : 应纳消费税 =130 (1+17%) 150 5%=833.33( 元 ) 应纳增值税 =130 (1+17%) %=2,833.33( 元 ) 借 : 应付职工薪酬 19,500 贷 : 主营业务收入 16, 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )2, 借 : 主营业务成本 15,000 借 : 营业税金及附加贷 : 库存商品 15,000 贷 : 应交税费应交消费税

29 会计核算三包装物缴纳消费税的账务处理例某企业 2009 年 8 月 27 日, 销售卷烟 20 大箱, 取得收入 100 万元, 销售外购烟丝取得收入 10 万元,8 月 28 日, 没收逾期未收回的卷烟包装物押金 23,400 元要求 : 计算没收包装物应交纳的税款应纳增值税 =23,400 (1+17%) 17% = 3,400 ( 元 ) 应纳消费税为 23,400 (1+17%) 56% =11,200 ( 元 ) 这里只要注意将包装物押金 23,400 元还原为不含增值税的销售额计算应缴消费税即可借 : 其他应付款 23,400 贷 : 营业外收入 8,800 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )3, 应交税费应交消费税 11,200 会计核算例某工业企业向外销售粮食酒精 100 吨, 收取价款 16 万元 ( 不含增值税 ), 收取随同产品出售但单独计价包装物款项 2.34 万元要求 : 计算应纳消费税及增值税应纳消费税 =[ /(1+17%)] 5%=0.9 ( 万元 ); 应纳增值税 =[ /(1+17%)] 17%=3.06( 万元 ) 借 : 银行存款 210,600 贷 : 主营业务收入 160,000 其他业务收入 20,000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )30,600 借 : 营业税金及附加 9,000 贷 : 应交税费应交消费税 9,

30 会计核算四委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理例新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎 500 套, 新兴摩托车厂提供橡胶 5,000 公斤, 单位成本为 12 元, 江南橡胶厂加工一套轮胎耗料 10 公斤, 收取加工费 10 元, 代垫辅料 10 元新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税 =500 [( ) (1-10%)] 10%=7,780( 元 ) 江南橡胶厂应纳增值税 =(10+10) %=1,700( 元 ) 相关账务处理为 : (1) 发出原材料时借 : 委托加工物资 60,000 贷 : 原材料 60, 会计核算 (2) 支付加工费增值税借 : 委托加工物资 10,000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 1,700 贷 : 银行存款 11,700 (3) 支付代收代缴的消费税借 : 委托加工物资 7,780 贷 : 银行存款 7,780 (4) 收回入库后借 : 原材料 77,780 贷 : 委托加工物资 77,780 (5) 对外销售时除了作收入实现的账务处理外, 同时结转成本 : 借 : 其他业务成本 77,780 贷 : 原材料 77,

31 会计核算五视同销售应纳税款的核算例某酒厂 2006 年 7 月份用自产的散装白酒 10 吨, 不含税单价 4,500 元 / 吨, 单位成本为 3,000 元 / 吨从农民手中换玉米, 玉米已验收入库, 开出收购专用发票要求 : 计算应交纳的消费税该项业务属于视同销售, 应纳消费税为 : 10 4,500 20% +10 2, =9, ,000 = 19,000 ( 元 ) 应纳增值税为 : 10 4,500 17%=7,650 ( 元 ) 换入的玉米增值税的进项税额为 : 10 4,500 13%=5,850 ( 元 ) 61 会计核算相关账务处理为 : 借 : 原材料 46,800 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )5,850 贷 : 主营业务收入 45,000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 )7,650 借 : 主营业务成本 30,000 贷 : 库存商品 30,000 借 : 营业税金及附加 19,000 贷 : 应交税费应交消费税 19,

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