第五节企业重组所得税处理一企业重组的一般性税务处理 ( 掌握, 能力等级 3) 提示企业重组的一般性税务处理, 体现了厘清并承担税收责任的税务处理思路 ( 一 ) 企业由法人转变为个人独资企业合伙企业等非法人组织, 或将登记注册地转移至中华人民共和国境外 ( 包括港澳台

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板谢
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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解税法第三十四讲 : 企业重组所得税处理 ( 二 ) 税收优惠与应纳税额的计算讲师 :Jennifer Chen ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 第五节企业重组所得税处理一企业重组的一般性税务处理 ( 掌握, 能力等级 3) 提示企业重组的一般性税务处理, 体现了厘清并承担税收责任的税务处理思路 ( 一 ) 企业由法人转变为个人独资企业合伙企业等非法人组织, 或将登记注册地转移至中华人民共和国境外 ( 包括港澳台地区 ), 应视同企业进行清算分配, 股东重新投资成立新企业企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定 ( 二 ) 企业债务重组, 相关交易应按以下规定处理 : 1. 以非货币性资产清偿债务, 应当分解为转让相关非货币性资产按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务, 确认相关资产的所得或损失 2. 发生债权转股权的, 应当分解为债务清偿和股权投资两项业务, 确认有关债务清偿所得或损失 3. 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额, 确认债务重组所得 ; 债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额, 确认债务重组损失 2!

3 第五节企业重组所得税处理二特殊性税务处理规定 ( 熟悉, 能力等级 3) 企业重组同时符合 5 个条件的, 适用特殊性税务处理规定 : 一个目的两个比例两个连续 ( 二 ) 企业重组符合规定的 5 个条件的, 交易各方对其交易中的股权支付部分, 可以按以下规定进行特殊性税务处理 : 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50% 以上, 可以在 5 个纳税年度的期间内, 均匀计入各年度的应纳税所得额特殊性税务重组要符合 " 一个目的两个比例两个连续 " 的条件股权收购资产收购企业合并企业分立, 特殊性税务重组规定的比例条件 : 股权收购和资产收购不低于被收购股权资产比例的 50%, 股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%; 企业合并和分立股权支付金额不低于其交易支付总额的 85% 3

4 第六节税收优惠一居民企业的主要税收优惠规定 ( 一 ) 税额式减免优惠 ( 免税减税税额抵免 ) 1. 企业的从事农林牧渔业项目的所得, 可以免征减征企业所得税 ; 2. 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 ( 第一笔生产经营收入年度起三免三减半 ); 3. 从事符合条件的环境保护节能节水项目的所得 ( 第一笔生产经营收入年度起三免三减半 ); 4. 符合条件的技术转让所得 ( 一个纳税年度 500 万元以下免, 超过的减半 ); 5. 节能服务公司实施合同能源管理项目 ( 第一笔生产经营收入年度起三免三减半 ); 6. 企业购置用于环境保护节能节水安全生产等专用设备 ( 有目录 ) 的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免 ( 按投资额的 10% 抵免当年和结转 5 年的所得税 ) 4

5 第六节税收优惠例题 1 多选题企业取得下列各项所得, 可以免征企业所得税的有 ( ) A. 林产品的采集所得 B. 海水养殖内陆养殖所得 C. 香料作物的种植所得 D. 农作物新品种的选育所得答案 AD 例题 2 单选题 2015 年某居民企业 ( 增值税一般纳税人 ) 购买安全生产专用设备用于生产经营, 取得普通发票上注明设备金额 11.7 万元己知该企业 2013 年亏损 40 万元,2014 年所得 20 万元 2015 年度经审核的应纳税所得额 60 万元 2015 年度该企业实际应缴纳企业所得税 ( ) 万元 A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 答案 B 解析考核亏损弥补税收优惠税额计算企业购置并实际使用安全生产专用设备的, 该专用设备投资额的 10% 可以从企业当年应纳税额中抵免当年应纳税额 =[60-(40-20)] 25%=10( 万元 ) 实际应纳税额 = %=8.83( 万元 ) 5

6 第六节税收优惠 ( 二 ) 税基式减免优惠 ( 加计扣除加速折旧减计收入 ) 1. 用减计收入的方法缩小税基的优惠 : 企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入, 可以在计算应纳税所得额时减计收入 ( 减按 90% 计入收入 ) 2. 用加计扣除的方法减少税基的优惠 : 企业开展研发活动中实际发生的开发费用 ( 加计 50% 扣除 ); 安置残疾人员所支付的工资 ( 加计 100% 扣除 ); 安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 ( 国务院另行规定 ) 3. 用单独计算扣除的方法减少税基的优惠 : 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 1 享受主体 : 创投企业 2 投资对象 : 未上市中小高新技术企业 3 投资期限 : 两年以上 4 抵减所得 : 按照投资额的 70% 抵减创投企业的应纳税所得额 5 抵减所得的年份 : 股权持有满 2 年的当年起, 不足抵扣的可加转以后年度抵扣 6

7 第六节税收优惠 4. 用加速折旧的方法影响税基 : 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法限制性规定 : 企业按规定缩短折旧年限的, 对其购置的新固定资产, 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的 60%; 企业购置已使用过的固定资产, 其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60% ( 三 ) 税率式减免优惠 ( 减低税率 ) 1. 国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税 2. 自2011 年 1 月1 日至2020 年 12 月31 日, 对设在西部地区的鼓励类产业企业减按 15% 的税率征收企业所得税 3. 符合条件的小型微利企业, 减按 20% 的税率征收企业所得税 7

8 第六节税收优惠特别提示小型微利企业的税收优惠实质上是要满足四方面的条件 : 税基式减免与税率式减免混合发挥作用 ( 新变化 ): 1 按照财税 [2015]34 号规定, 自2015 年 1 月1 日至2017 年 12 月31 日, 对年应纳税所得额低于 20 万元 ( 含 20 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税 2 按照财税 [2015]99 号规定, 自2015 年 10 月1 日至2017 年 12 月31 日, 对年应纳税所得额在 20 万元到 30 万元 ( 含 30 万元 ) 之间的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税 8

9 第六节税收优惠二非居民企业税收优惠三特殊行业优惠 ( 一 ) 鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 ( 二 ) 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 ( 三 ) 关于促进节能服务产业发展的税收优惠对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目, 符合企业所得税税法有关规定的, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年按照 25% 的法定税率减半征收企业所得税 9

10 第七节应纳税额的计算一居民企业应纳税额的计算 ( 掌握, 能力等级 3) ( 一 ) 直接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除金额 - 弥补亏损 ( 二 ) 间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目金额提示考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额例题单选题 2008 年某居民企业实现产品销售收入 1200 万元, 视同销售收入 400 万元, 债务重组收益 100 万元, 发生的成本费用总额 1600 万元, 其中业务招待费支出 20 万元假定不存在其他纳税调整事项,2008 年度该企业应缴纳企业所得税 ( ) 万元 (2009 年 ) A.16.2 B.16.8 C.27 D.28 答案 D 解析业务招待费税前扣除限额计算:( ) 5 =8( 万元 )<20 60%=12( 万元 ); 业务招待费应调增应纳税所得额 =20-8=12( 万元 ); 应纳税所得额 = =112( 万元 ); 该企业应纳企业所得税税额 =112 25%=28( 万元 ) 10

11 第七节应纳税额的计算二居民企业核定征收应纳税额的计算 ( 能力等级 3) ( 一 ) 核定征收的范围 :6 条 (P306) 注意专门从事股权( 股票 ) 投资业务的企业, 不得核定征收企业所得税 ( 二 ) 核定征收的办法分为定率 ( 核定应税所得率 ) 和定额 ( 核定应纳所得税额 ) 两种方法 1. 税务机关采用下列方法核定征收企业所得税 : (1) 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定 ; (2) 按照应税收入额或成本费用支出额定率核定 ; (3) 按照耗用的原材料燃料动力等推算或测算核定 ; (4) 按照其他合理方法核定 2. 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的, 应纳所得税额计算公式如下 : 应纳所得税额 = 应纳税所得额适用税率应纳税所得额 = 应税收入额应税所得率或 : 应纳税所得额 = 成本 ( 费用 ) 支出额 /(1- 应税所得率 ) 应税所得率 11

12 第七节应纳税额的计算例题单选题某批发兼零售的居民企业,2010 年度自行申报营业收入总额 350 万元成本费用总额 370 万元, 当年亏损 20 万元经税务机关审核, 该企业申报的收入总额无法核实, 成本费用核算正确假定对该企业采取核定征收企业所得税, 应税所得率为 8%, 该居民企业 2010 年度应缴纳企业所得税 ( ) 万元 (2011 年 ) A.7.00 B.7.40 C.7.61 D.8.04 答案 D 解析该居民企业 2010 年度应缴纳企业所得税 =370 (1-8%) 8% 25%= %=8.04 ( 万元 ) 12

13 第七节应纳税额的计算四非居民企业应纳税额的计算 ( 能力等级 3) 非居民企业在中国境内未设立机构场所的, 或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税其应纳税所得额按照下列方法计算 : 1. 股息红利等权益性投资收益和利息租金特许权使用费所得, 以收入全额为应纳税所得额 ; 2. 转让财产所得, 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 ; 3. 其他所得, 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 13

14 第七节应纳税额的计算五非居民企业所得税核定征收办法非居民企业因会计账簿不健全, 资料残缺难以查账, 或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的, 税务机关有权采取一定方法核定其应纳税所得额常用的核定方法 14

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业