前言一教学内容概括本课程适应已经具备了一定会计基础后, 对考试的重点和难点进行精讲, 以巩固和强化二 2015 年较 2014 年教材变化 1 根据最新企业会计准则的内容对长期股权投资应付职工薪酬财务报告进行重新编写 2 增加了其他综合收益的相关内容 3 修改了各章教材例题的年份,

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外歙羿
7 years ago
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1 2015 初级会计资格考试初级会计实务

2 前言一教学内容概括本课程适应已经具备了一定会计基础后, 对考试的重点和难点进行精讲, 以巩固和强化二 2015 年较 2014 年教材变化 1 根据最新企业会计准则的内容对长期股权投资应付职工薪酬财务报告进行重新编写 2 增加了其他综合收益的相关内容 3 修改了各章教材例题的年份, 并对部分章节的内容进行了勘误, 除此之外, 其他章节没有实质性变化

3 三题型题量及分值 2014 年的题型及大致分数分布情况 : 题型数量分值特点单项选择题多项选择题题目比较基础, 以教材为基本, 考查基本理论和基本会计处理, 相对来说难度较小题目多以判断选项正误为主, 将一个知识点的各个环节综合在一起, 或者将不同知识点涉及相同因素内容综合在一起, 更加侧重于应用, 多选少选错选不选均不得分判断题答题正确得一分, 答错题目倒扣 0.5 分,, 不答题的不得分, 多以教材原文内容作为考察对象, 需多注意细节, 回归教材是根本不定项选择题 15 小题 30 每小题全部选对得 2 分, 少选得相应的分值, 多选错选不选均不得分, 考察内容往往涉及多个业务事项, 综合性强, 难度较大合计在 3 个半小时内完成初级会计职称的两门课程的考试, 其中, 初级会计实务考试时长为 2 小时

4 四各章考试分值分布 ( ) 第一部分第二部分章节标题 2014 年分值分布第 1 章资产第 2 章负债第 3 章所有者权益第 4 章收入第 5 章费用 6 2 第 6 章利润 5 5 第 7 章财务报告 9 14 第 8 章产品成本核算第 9 章产品成本计算与分析第三部分第 10 章事业单位会计基础年分值分布

5 第一章资产本章 2014 年考试分值高达 38 分, 在各种题型中均有涉及第一节货币资金一库存现金存放于企业财务部门由出纳人员经管的货币企业内部各部门周转使用的备用金, 可以单独设置备用金核算

6 主要考点 : 现金清查审批前后的账务处理审批前 : 根据实际情况调整账存数, 使账实相符, 同时计入待处理财产损溢审批后 : (1) 现金短缺借 : 处理去向 ( 其他应收款 +)( 管理费用 +) 贷 : 待处理财产损溢有人赔 : 应由责任人赔偿或保险公司赔偿的 -- 其他应收款无人赔 : 无法查明原因的 ( 收不回 )-- 管理费用 (2) 现金溢余借 : 待处理财产损溢贷 : 处理去向 (+ 其他应付款 )(+ 营业外收入 ) 有主 : 应支付给有关人员或单位的 --- 其他应付款无主 : 无法查明原因的 ( 不用付的 )--- 营业外收入

8 二银行存款反映和监督企业银行存款的收入支出和结存情况, 企业设置银行存款科目银行存款日记账应定期与银行对账单核对, 至少每月核对一次企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额, 应编制银行存款余额调节表调节, 如没有记账错误, 调节后的双方余额应相等主要考点 : 余额调节表的编制

9 三其他货币资金考点一其他货币资金包含的内容包括银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款外埠存款等注意 : 存放在企业其他部门和个人的备用现金, 不属于货币资金, 而作为企业的债权 --- 其他应收款

10 本节习题精选 1 多选题 : 编制银行存款余额调节表时, 下列未达账项中, 会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有 ( ) A. 企业送存支票, 银行尚未入账 B. 企业开出支票, 银行尚未支付 C. 银行代付的电话费, 企业尚未接到付款通知 D. 银行代收货款, 企业尚未接到收款通知答案 : AC

11 2 判断题: 企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时, 应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账 ( 错误 ) 3 多选题 : 下列各项中, 应确认为企业其他货币资金的有 ( ) A. 企业持有的 3 个月内到期的债券投资 B. 企业为购买股票向证券公司划出的资金 C. 企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D. 企业向银行申请银行本票时拨付的资金答案 :BCD

12 4 多选题 : 企业现金清查中, 经检查仍无法查明原因的现金短款, 经批准后应计入 ( ) A. 财务费用 B. 管理费用 C. 营业费用 D. 营业外支出 5 多选题 : 企业在进行现金清查时, 查出现金溢余, 并将溢余数记入待处理财产损溢科目后经进一步核查, 无法查明原因, 经批准后, 对该现金溢余正确的会计处理方法是 ( ) A. 将其从待处理财产损溢科目转入管理费用科目 B. 将其从待处理财产损溢科目转入营业外收入科目 C. 将其从待处理财产损溢科目转入其他应付款科目 D. 将其从待处理财产损溢科目转入其他应收款科目

13 第二节应收及预付款项一应收票据考点一应收票据核算什么票据应收票据 : 因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票 :( 区别于银行汇票 ) 商业汇票的付款期限, 最长不得超过六个月商业汇票的提示付款期限, 自汇票到期日起 l0 日付款方 : 作为应付票据核算

14 考点二应收票据如何进行账务处理

15 考点三票据到期付款方没钱的会计处理商业承兑汇票 : 持票人转为应收账款银行承兑汇票 : 持票人按期收到银行存款二应收账款考点一应收账款的入账价值包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费运杂费等具体包括 : 货款劳务款销项税额代购货单位垫付包装费运杂费

16 考点二商业折扣现金折扣商业折扣是销售实现先给予的价格优惠, 不构成收入组成现金折扣是确认收入后为鼓励尽早还款给予的现金优惠现金折扣要求用总价法核算, 给予折扣计入财务费用

17 应收账款的具体账务处理

18 具体业务处理如下 :

19 如某企业期末应收账款余额为 100 万但因为预收账款在应收账款里核算, 在编制资产负债表时要考虑各明细账

20 三预付账款考点一预付账款的会计处理

21 考点二预付款项情况不多的企业, 可以不设置预付账款科目, 而直接通过应付账款科目核算均反映购货业务, 只不过是货款结算时间上有差异

22 四其他应收款主要考点 : 核算什么内容 1. 应收的各种赔款罚款, 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 ; 2. 应向职工收取的各种垫付款项, 如为职工垫付的水电费应由职工负担的医药费房租费等 ; 3. 应收的出租包装物租金 ;--- 出租方 4. 存出保证金, 如租入包装物支付的押金 ;--- 承租方 5. 其他各种应收暂付款项

23 五应收款项减值考点一什么是应收款项减值损失何时确认? 1. 应收款项 : 应收账款应收票据其他应收款预付账款 2. 减值损失 : 坏账损失 3. 确认时间 : (1) 实际发生时确认 : 直接转销法 (2) 可能发生时 ( 减值时 ) 确认 : 备抵法 ( 准则规定的方法 )

24 考点二备抵法下的应收账款减值的会计处理

25 考点三坏账金额的确定例 :2007 年末应收 A 公司 100 万元, 预计未来现金流量为 90 万元, 因此 2007 年末应计提坏账准备 10 万 2008 年 6 月 30 日, 该账款仍未收回, 预计未来现金流量为 75 万元, 则 2008 年 6 月 30 日坏账准备贷方应有余额 25 万元, 由于 2007 年末坏账准备贷方已有余额 10 万元, 因此当期应补提坏账准备 15 万元 2008 年 12 月 31 日, 预计未来现金流量 82 万, 则 2008 年 12 月 31 日坏账准备贷方应有余额为 18 万, 由于 2008 年 6 月 30 日, 坏账准备贷方已有余额 25 万, 因此应转回坏账准备 7 万元

26 本节习题精选 1. 单选题 : 某企业采用托收承付结算方式销售一批商品, 增值税专用发票注明的价款为万元, 增值税税额为 170 万元, 销售商品为客户代垫运输费 5 万元, 全部款项已办妥托收手续该企业应确认的应收账款为 ( ) 万元 A B C D.1 175

27 2 单选题 :2012 年 12 月初, 某企业坏账准备科目贷方余额为 6 万元 12 月 31 日应收账款科目借方余额为 100 万元, 经减值测试, 该企业应收账款预计未来现金流量现值为 95 万元该企业 2012 年末应计提的坏账准备金额为 ( ) 万元 A.-1 B.1 C.5 D.11 3 判断题 : 企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本 ( ) 其他应收款

28 第三节交易性金融资产一交易性金融资产概念和账户考点一什么是交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票债券基金等考点二交易性金融资产计量交易性金融资产科目核算企业为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资等交易性金融资产的公允价值

29 二交易性金融资产的取得主要考点 : 入账价值的确定 1. 取得成本 : 按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入交易性金融资产成本科目 2. 交易费用 : 支付给代理机构咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出 ; 发生的相关交易费用在发生时计入投资收益 ( 买卖时发生的交易费用处理方法相同 ) 3. 垫支股利或垫支利息 : 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收项目, 记入应收股利或应收利息科目 ( 带崽母牛 )

30 三现金股利或利息的核算考点一收到购买时垫支的股利或利息时考点二收到持有期间的股利或利息确认收益股利 : 宣告时确认, 收到时不再确认利息 : 资产负债表日计算时增加应收股利或应收利息, 并增加投资收益

31 四期末计量 ( 公允价值变动 ) 考点一公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目资产负债表日, 交易性金融资产应当按照公允价值计量, 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 ( 公允价值变动损益 )

32 五交易性金融资产的出售考点一出售分录如何编制? 1. 出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益 ; 2. 同时调整公允价值变动损益

33 考点二处置日与投资期间的损益计算 1. 处置日影响投资收益的金额 2. 处置日影响当期损益的金额 3. 投资期间影响当期损益的金额变动损失公允价值变动损益变动收益

34 例 : 假定 2013 年 1 月 15 日, 甲公司出售了所持有的丙公司债券, 售价为万元 ( 交易性金融资产成本明细万元, 公允价值变动明细借方余额为 10 万元 ) 1 处置时 : 借 : 其他货币资金 -- 存出投资款贷 : 交易性金融资产成本公允价值变动 10 投资收益 5 同时 : 借 : 公允价值变动损益 10 贷 : 投资收益 10

35 2 处置日影响投资收益的金额 ( 投资收益账户 :15) 处置日影响当期损益的金额 ( 售价与账户余额差额 : 5) 出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润 3 如处置前, 交易性金融资产公允价值变动明细为贷方余额, 则应从借方结转

36 本节习题精选 1 单选题 : 甲公司对外提供中期财务会计报告, 2007 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产, 其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利 0.1 元, 另付相关交易费用 0.4 万元, 于 6 月 5 日收到现金股利,6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元,7 月 15 日以每股 5.50 元的价格将股票全部售出, 则出售该交易性金融资产的影响 7 月营业利润的金额为 ( D ) 万元 A.54 B.36 C.24 D.30

37 答案解析参考会计分录: 借 : 交易性金融资产 - 成本 60 (6-0.1)=354 应收股利 =6 投资收益 0.4 贷 : 银行存款借 : 银行存款 6 贷 : 应收股利 6 借 : 公允价值变动损益 =54 贷 : 交易性金融资产 - 公允价值变动 54

38 借 : 银行存款 =330 交易性金融资产 - 公允价值变动 54 贷 : 交易性金融资产 - 成本 354 投资收益 30 借 : 投资收益 54 贷 : 公允价值变动损益 54 总结 : (1) 出售而影响损益的金额 = 出售取得的价款 330- 账面价值 (60 5)=30( 万元 ) (2) 出售而计入投资收益的金额 = 出售取得的价款 330- 初始投资成本 354=-24( 万元 ) (3) 确认全部投资收益的金额 = 出售取得的价款初始投资成本 354- 初始投资的费用 0.4=-24.4( 万元 )

39 第四节存货一存货的内容和成本计量考点一 : 存货的内容在途 : 在途物资材料采购备用 : 原材料 ( 原料外购半成品 ) 周转材料在产 : 在产品备售 : 库存商品发出商品委托代销商品

40 考点二工业企业存货成本计量存货按照成本进行初始计量包括采购成本加工成本和其他成本运输途中的合理损耗 : 指商品在运输过程中, 因商品性质自然条件及技术设备等因素 : 所发生的自然的或不可避免的损耗例如, 汽车在运输煤炭化肥等过程中自然散落以及易挥发产品在运输过程中的自然挥发

42 本节习题精选 1 单选题 : 下列各项中, 不应包括在资产负债表存货项目的有 ( A ) A. 工程物资 B. 委托加工材料 C. 正在加工中的在产品 D. 发出展览的商品 2 多选题 : 下列项目中, 应计入企业存货成本的有 ( ) A. 进口原材料支付的关税 B. 自然灾害造成的原材料净损益 C. 原材料入库前的挑选整理费用 D. 原材料入库后的保管费用

43 考点三商业企业存货成本计量 1. 商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用, 应当计入存货采购成本 2. 也可以先行归集, 期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用, 计入当期损益 ( 主营业务成本 ), 对于未售商品的进货费用, 计入期末存货成本 3. 如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小, 可以在发生时直接计入当期损益 ( 销售费用 )

44 本节习题精选 1 单选题:(2008 年考题 ) 某企业为增值税小规模纳税人, 本月购入甲材料公斤, 每公斤单价 ( 含增值税 )50 元, 另外支付运杂费元, 运输途中发生合理损耗 60 公斤, 入库前发生挑选整理费用 620 元该批材料入库的实际单位成本为每公斤 ( ) 元 A.50 B C.52 D ( ) ( )=53.56 元

45 二发出存货的计价方法考点一个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致, 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别, 分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法优点 : 成本计算准确符合实际 ; 缺点 : 存货收发频繁情况下, 发出成本分辩工作量大 ;

46 考点二先进先出法指以先购入的存货应先发出 ( 销售或耗用 ) 这样一种存货实物流转假设为前提, 对发出存货进行计价的一种方法优点 : 先进先出法可以随时结转存货发出成本, 但较繁琐 ; 缺点 : 如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时, 其工作量较大接近于市价 : 期末存货成本在物价持续上升时, 而发出成本偏低, 会高估企业当期利润和库存存货价值, 反之, 会低估企业存货价值和当期利润

47 考点三月末一次加权平均法定义 : 指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数, 去除本月全部进货成本加上月初存货成本, 计算出存货的加权平均单位成本, 以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法优点 : 月末一次计算加权平均单价, 比较简单, 有利于简化成本计算工作缺点 : 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额, 因此不利于存货成本的日常管理与控制

48 本节习题精选 1 单选题 :(2006 年考题 ) 某企业采用先进先出法计算发出材料的成本 2006 年 3 月 1 日结存 A 材料 200 吨, 每吨实际成本为 200 元 ;3 月 4 日和 3 月 17 日分别购进 A 材料 300 吨和 400 吨, 每吨实际成本分别为 180 元和 220 元 ;3 月 10 日和 3 月 27 分别发出 A 材料 400 吨和 350 吨 A 材料月末账面余额为 ( ) 元 A B C D 月 10 日发出材料成本为 200* *180=76000 元 ;3 月 27 日发出材料成本为 100* *220=73000 元 ; 则 A 材料月末账面余额为 ( )*220=33000 元

49 2 单选题 : 某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本 20 7 年 2 月 1 日, 甲材料结存 200 公斤, 每公斤实际成本为 100 元 ;2 月 10 日购入甲材料 300 公斤, 每公斤实际成本为 110 元 ; 2 月 25 日发出甲材料 400 公斤 2 月末, 甲材料的库存余额为 ( ) 元 A B C D 计算加权单价 :(200* *110)/( )=106 期末结存数量 : =100 结存余额 :100*106=10600 元

50 考点四移动加权平均法定义 : 指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本, 除以每次进货数量加上原有库存存货的数量, 据以计算加权平均单位成本, 作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法存货单位成本 =( 原有库存的成本 + 本次进货的成本 )/( 原有存货数量 + 本次进货数量 ) 本次发出存货的成本 = 本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本 = 月末库存存货的数量本月月末存货单位成本

51 三原材料按实际成本核算考点一材料采购的核算 1. 基本采购分录 ( 付款入库 ): 借 : 在途物资原材料 10 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 1.7 贷 : 银行存款其他货币资金 11.7

52 (1) 借方变化货款已付, 而材料未入库 (2) 贷方变化材料入库, 货款尚未支付 : 材料入库, 开出商业汇票 : 材料入库, 以银行汇票支付 : 材料入库, 款已预付 ; 2. 暂估入库

53 考点二材料发出的核算

54 1. 建筑物工程领用 : 在建工程 ( 进项税额转出计入成本 ) 如 : 因经营用仓库建设, 领用材料 1000, 原进项税 170; 借 : 在建工程贷 : 原材料应交税费 - 应交增值税 ( 进项税转出 ) 集体福利领用 : 应付职工薪酬 ( 进项税额转出计入成本 ) 如 : 职工浴池领用材料 1000, 原进项税额 170; 借 : 应付职工薪酬贷 : 原材料应交税费 - 应交增值税 ( 进项税转出 )170

55 四原材料按计划成本核算 ( 重点考点 ) 材料按计划成本核算时, 材料的收发及结存, 无论总分类核算还是明细分类核算, 均按计划成本计价

56 考点一三个账户 1. 原材料科目 : 库存的计划成本 2. 材料采购科目 : 反映企业在途材料的采购成本实际成本 = 计划成本加减差异额原材料均按计划成本入库和发出核算 ; 实际成本通过材料采购核算, 二者成本差异通过材料成本差异记录考点二采购的核算

57 银行存款 120

58 考点三发出的核算材料成本差异率 =( 期初结存材料的成本差异 + 本期验收入库材料的成本差异 )/( 期初结存材料的计划成本 + 本期验收入库材料的计划成本 ) 100% 发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本本期材料成本差异率期初材料成本差异和本期验收入库的材料成本差异额均有可能出现正 ( 超支 ) 负值 ( 节约 ), 因此差异率也可能出现正负值

61 本节习题精选 1 单选题:(2010 年考题 ) 某企业材料采用计划成本核算月初结存材料计划成本为 130 万元, 材料成本差异为节约 20 万元当月购入材料一批, 实际成本 110 万元, 计划成本 120 万元, 领用材料的计划成本为 100 万元该企业当月领用材料的实际成本为 ( ) 万元 A.88 B.96 C.100 D.112 本月原材料成本差异率 =[(-20)+( )] ( ) 100%=-12% 发出原材料的计划成本 =100( 万元 ) 发出原材料应负担的成本差异 =100 (-12%)=-12( 万元 ) 发出原材料的实际成本 =100+(-12)=88( 万元 )

62 单选题 (2009 年考题 ) 某企业对材料采用计划成本核算 2008 年 12 月 1 日, 结存材料的计划成本为 400 万元, 材料成本差异贷方余额为 6 万元 ; 本月入库材料的计划成本为万元, 材料成本差异借方发生额为 12 万元 ; 本月发出材料的计划成本为万元该企业 2008 年 12 月 31 日结存材料的实际成本为 ( ) 万元 A.798 B.800 C.802 D.1604

63 五包装物 ( 包装本企业商品可售可租 ) 考点 - 费用科目 1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 --- 生产成本 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物 --- 销售费用 3. 随同商品出售单独计价的包装物 --- 其他业务成本 4. 出租给购买单位使用的包装物 --- 其他业务成本 5. 出借给购买单位使用的包装物 --- 销售费用考点二随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本考点三随同商品出售不单独计价的包装物销售费用

64 六低值易耗品低值易耗品通常被视同存货, 作为流动资产进行核算和管理,- 般划分为 - 般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他用具等 ( 自用生产资料 ) 科目 : 周转材料低值易耗品考点摊销方法 1. 分次 : 低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的, 按照使用次数分次计入成本费用 2.- 次 : 金额较小的, 可在领用时 - 次计入成本费用, 以简化核算, 但为加强实物管理, 应当在备查簿上进行登记

66 七委托加工物资 ( 几乎每年都考 ) 考点一委托加工物资成本的构成 :

67 考点二应计入委托加工物资成本的税金 :

68 本节习题精选 1 例题甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人 (1) 甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料, 委托乙企业加工 (2) 甲企业向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元, 另支付消费税 16 万元假定不考虑其他相关税费假定 : 收回后用于连续生产应税消费品假定 : 收回后用于对外出售分别编制会计分录借 : 委托加工物资 140 贷 : 原材料 140 假定 : 收回后用于连续生产应税消费品借 : 委托加工物资 4 应交税费应交消费税 16 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )0.68 贷 : 银行存款借 : 原材料 144 贷 : 委托加工物资 144 假定 : 收回后用于对外出售借 : 委托加工物资 20 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )0.68 贷 : 银行存款借 : 原材料 160 贷 : 委托加工物资 160

69 2 单选题 :(2009 年考题 ) 甲乙公司均为增值税一般纳税人, 甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品, 收回后用于连续生产应税消费品甲公司发出原材料实际成本 210 万元, 支付加工费 6 万元增值税 1.02 万元消费税 24 万元假定不考虑其他相关税费, 甲公司收回该半成品的入账价值为 ( ) 万元 A.216 B C.240 D =240

70 八库存商品考点一库存商品包含的内容库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品, 不应作为企业的库存商品, 而应作为代管商品处理, 单独设置代管商品备查簿进行登记考点二增加减少的核算

71 考点三毛利率法根据本期销售净额乘以上期实际 ( 或本期计划 ) 毛利率匡算本期销售毛利, 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法

72 考点四售价金额核算法期末存货售价 = 期初存货售价 + 本期购货售价一本期销售售价售价金额核算法是指平时商品的购入加工收回销售均按售价记账, 售价与进价的差额通过商品进销差价科目核算, 期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价, 并据以调整本期销售成本的一种方法

74 本节习题精选 1 单选题(2013 年考题 ) 某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算 2012 年 5 月初, 库存商品的进价成本为 34 万元, 售价金额为 45 万元当月购进商品的进价成本为 126 万元, 售价金额为 155 万元当月销售收入为 130 万元月末结存商品的实际成本为 ( ) 万元 A.30 B.56 C.104 D.130 解析商品进销差价率 =(11+29)/(45+155) 100%= 20% 本期销售商品的成本 = %=104( 万元 ) 月末结存商品的实际成本 = =56( 万元 )

75 九存货清查企业清查的各种存货损溢, 应期末结账前处理完毕, 期末处理后, 待处理财产损溢无余额考点一盘盈 ( 冲管理费用 ) 考点二盘亏应收赔偿其他应收款定额损耗管理费用非常损耗营业外支出

76 十存货减值考点一期末计量原则在会计期末, 存货的价值并不一定按成本计量, 而是应按成本与可变现净值孰低计量可变现净值是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量, 而不是存货的售价或合同价当存货成本低于可变现净值时, 存货按成本计价 ; 当存货成本高于可变现净值时, 存货按可变现净值入账

77 考点二存货成本高于可变现净值时处理计提跌价准备当存货成本高于其可变现净值时, 表明存货可能发生损失, 应在存货销售之前提前确认这一损失, 计入当期损益, 并相应减少存货的账面价值考点三转回 --- 减值后价值恢复以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益考点四计提准备的存货销售了, 准备应如何处理? 企业结转存货销售成本时, 对于已计提存货跌价准备的, 借记存货跌价准备科目, 贷记主营业务成本其他业务成本等科目

78 本节习题精选 1 不定项选择题 (2013 年考题 ): 甲企业为增值税一般纳税人, 适用增值税税率为 17% 原材料按实际成本核算,2012 年 12 月初,A 材料账面余额元, 该企业 12 月份发生的有关经济业务如下 : (1)5 月, 购入 A 材料 1000 千克, 增值税专用发票上注明的价款元, 增值税税额元, 购入该种材料发生保险费 1000 元, 发生运输费 4000 元 ( 已取得运输发票 ), 运输过程中发生合理损耗 10 千克, 材料已验收入库, 款项均已通过银行付清, 运输费用的增值税扣除率 7%

79 (2)15 日, 委托外单位加工 B 材料 ( 属于应税消费品 ), 发出 B 材料成本元, 支付加工费元, 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 3400 元, 由受托方代收代缴的消费税为元, 材料加工完毕验收入库, 款项均已支付, 材料收回后用于继续生产应税消费品 (3)20 日, 领用 A 材料元, 用于企业专设销售机构办公楼的日常维修, 购入 A 材料的支付的相关增值税税额为元 (4)31 日, 生产领用 A 材料一批, 该批材料成本元

80 1. 材料资料 (1), 下列各项中, 应计入外购原材料实际成本的是 ( ) A. 运输过程中的合理损耗 B. 采购过程中发生的保险费 C. 增值税专用发票上注明的价款 D. 增值税发票上注明的增值税税额

81 2. 根据资料 (1), 下列各项中, 关于甲企业采购 A 材料的会计处理, 结果正确的是 ( ) A. 记入原材料科目的金额为元 B. 记入原材料科目的金额为元 C. 记入应交税费 - 应交增值税 ( 进 ) 科目的金额为元 D. 记入应交税费 - 应交增值税 ( 进 ) 科目的金额为元 BD 解析甲企业采购 A 材料的成本 = (1-7%)=304720( 元 ) 应交增值税进项税额 = %=51280( 元 )

82 3. 根据资料 (2), 关于甲企业委托加工业务会计处理, 正确的是 ( ) A. 收回委托加工物资成本为元 B. 收回委托加工物资的成本为元 C. 受托方代收代缴的消费税元应计入委托加工物资成本 D. 受托方代收代缴的消费税元应计入应交税费科目的借方

83 4. 根据资料 (3), 下列各项中, 甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用 A 材料会计处理正确的是 ( ) A. 借 : 销售费用贷 : 原材料 B. 借 : 在建工程贷 : 原材料应交税费 - 应交增值税增 ( 进项税额转出 )10200 C. 借 : 销售费用贷 : 原材料应交税费 - 应交增值税增 ( 进项税额转出 ) D. 借 : 在建工程贷 : 原材料 60000

84 5. 根据期初材料 (1)-(4), 甲企业 31 日 A 材料结存成本 ( ) 元 A B C D 答案 C 解析甲企业 31 日 A 材料结存成本 = = ( 元 )

85 第五节持有至到期投资一持有至到期投资的内容考点 : 定义 --- 长期持有的准备至到期的债券投资持有至到期投资指到期日固定回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产权益工具投资不能划分为持有至到期投资 ( 即股票投资 )

86 二账务处理 ( 一 ) 取得考点一账户持有至到期投资核算摊余成本, 交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额例如 : 面值 200 万付 180 万即可另付费用 10 万如果 : 该债券需 210 万购买, 支付交易费用 5 万

87 其他货币资金 200 万 10 万 15 万 190 万 215 万

88 持有至到期投资应当按照公允价值计量, 发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目, 不计入投资成本

89 ( 二 ) 资产负债表日计算利息收入持有至到期投资的会计期间, 应当按照摊余成本计量应收利息 = 面值 * 票面利率 ( 计入应收利息或持有至到期投资应计利息 ) 投资收益 = 持有至到期投资摊余成本 * 实际利率摊余成本 --- 金融资产初始确认金额经下列调整后的结果 : 1 扣除已偿还的本金 ; 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 ; 3 扣除已发生的减值损失例 1-69

90 12 年 12 月 31 日 : 应收利息 : 面值 * 票面利率 =11.8 万投资收益 200*10%=20 万差额 :8.2 万 2012 年 1 月 1 日购入 14 年 12 月 31: 应收利息投资收益 :217.22*10% 差额 :9.922 终点 : 购入日公允价值即摊余成本 :200 万持到成本 13 年 12 月 31 日 : 应收利息 :11.8 投资收益 :208.2*10% 差额 :9.02 万持到利息调整 15 年 12 月 31 日投资收益 : 调整 : 万 50 万摊余成本 :200 万 8.2 万摊余成本 :208.2 万 9.02 万摊余成本 : 万摊余成本 : 摊余成本 :

91 如上述案例中持有至到期投资确实持有至到期 : 则最后一年年末 ( ) 的会计处理为 : 确认收益时 : 借 : 应收利息 11.8 持有至到期投资利息调整 = 贷 : 投资收益收到收益 : 借 : 其他货币资金存出投资款 11.8 贷 : 应收利息 11.8 收回本金时 : 借 : 其他货币资金存出投资款 250 贷 : 持有至到期投资成本 250

92 本节习题精选 1 单选题(2013 年考题 ):2012 年 1 月 1 日, 甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为万元的债券, 期限为 5 年, 到期一次还本付息票面利率 8%, 支付价款万元, 另支付相关税费 10 万元, 甲公司将其划分为持有至到期投资, 甲公司应确认持有至到期投资利息调整的金额为 ( ) A.70 B.80 C.90 D.110 借 : 持有至到期投资 -- 成本 1000 利息调整 90 贷 : 其他货币资金 1090

93 ( 三 ) 持有至到期投资的减值考点一计提资产负债表日, 账面价值高于预计未来现金流量现值的, 应当将账面价值减记至预计未来现金流量现值, 将减记的金额作为资产减值损失, 同时计提持有至到期投资减值准备计提减值后 : 持有至到期投资摊余成本计算也应该扣除减值金额考点二转回已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢复的, 应当在原已计提的减值准备金额范围内, 按照已恢复的金额转回

94 ( 四 ) 出售出售时, 将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益如果计提了减值准备, 还应当同时结转减值准备出售日 (1) 按实际收到款项借记 : 其他货币资金或银行存款 (2) 将持有至到期投资各明细账全部从相反方向结平其中 : 持有至到期投资成本必在贷方应计利息必在贷方利息调整可能在借方或贷方 (3) 借贷方差额计入投资收益

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格会计基础第八讲 : 材料采购业务的账务处理讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理