持有至到期投资的相关会计处理 1. 甲公司 2013 年度至 2015 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下 : (1)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 2000 万元, 票面年利率

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甫僧严
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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 习题讲解会计第三讲金融资产 (2) 讲师 :Sunny Cheng ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 持有至到期投资的相关会计处理 1. 甲公司 2013 年度至 2015 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下 : (1)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 2000 万元, 票面年利率为 5%, 每年年末支付当年利息, 到期一次偿还本金, 但不得提前赎回甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47% (2)2013 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 该债券投资不存在减值迹象 (3)2014 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 甲公司获悉乙公司发生财务困难, 对该债券投资进行了减值测试, 预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元 (4)2015 年 1 月 1 日, 甲公司以 1505 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券, 款项已收存银行 2

3 假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资除上述资料外, 不考虑其他因素要求 : (1) 计算甲公司 2013 年度持有至到期投资的投资收益 (2) 计算甲公司 2014 年度持有至到期投资的减值损失 (3) 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益 (4) 根据资料 (1) 至 (4), 逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录 ( 持有至到期投资科目要求写出必要的明细科目 ) 3

4 (1) 计算甲公司 2013 年度持有至到期投资的投资收益题干 (1)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 2000 万元, 票面年利率为 5%, 每年年末支付当年利息, 到期一次偿还本金, 但不得提前赎回甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47% 答案 (1) 甲公司 2013 年度持有至到期投资应确认的投资收益 = 期初摊余成本实际利率 = %=134.46( 万元 ) 4

5 (2) 计算甲公司 2014 年度持有至到期投资的减值损失题干 (1)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 2000 万元, 票面年利率为 5%, 每年年末支付当年利息, 到期一次偿还本金, 但不得提前赎回甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47% (2)2013 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 该债券投资不存在减值迹象 (3)2014 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 甲公司获悉乙公司发生财务困难, 对该债券投资进行了减值测试, 预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元答案 (2)2013 年 12 月 31 日, 持有至到期投资的摊余成本 =1800 (1+7.47%) %= ( 万元 ); 2014 年 12 月 31 日, 持有至到期投资未减值前的摊余成本 = (1+7.47%) %= ( 万元 ), 甲公司 2014 年度持有至到期投资的减值损失 = =371.49( 万元 ) 5

6 (3) 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益题干 (3)2014 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 甲公司获悉乙公司发生财务困难, 对该债券投资进行了减值测试, 预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元 (4)2015 年 1 月 1 日, 甲公司以 1505 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券, 款项已收存银行答案 (3) 甲公司 2015 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益 ( 投资收益 ) = 售价 - 出售时的账面价值 = =5( 万元 ) 6

7 (4) 根据资料 (1) 至 (4) 逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录题干 (1)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 2000 万元, 票面年利率为 5%, 每年年末支付当年利息, 到期一次偿还本金, 但不得提前赎回甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47% 会计分录 2013 年 1 月 1 日购入债券借 : 持有至到期投资成本 2000 贷 : 银行存款 1800 持有至到期投资利息调整 200 7

8 (4) 根据资料 (1) 至 (4) 逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录题干 (2)2013 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 该债券投资不存在减值迹象会计分录 2013 年 12 月 31 日确认应收利息, 收到票面利息借 : 应收利息 100(2000 5%)1 持有至到期投资利息调整贷 : 投资收益 ( %)1 借 : 银行存款 100 贷 : 应收利息 100 8

9 (4) 根据资料 (1) 至 (4) 逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录题干 (3)2014 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 100 万元当日, 甲公司获悉乙公司发生财务困难, 对该债券投资进行了减值测试, 预计该债券投资未来现金流量的现值为 1500 万元会计分录 2014 年 12 月 31 日借 : 应收利息 100(2000 5%)1 持有至到期投资利息调整贷 : 投资收益 ( %)1 借 : 银行存款 100 贷 : 应收利息 100 借 : 资产减值损失贷 : 持有至到期投资减值准备

10 (4) 根据资料 (1) 至 (4) 逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录题干 (4)2015 年 1 月 1 日, 甲公司以 1505 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券, 款项已收存银行会计分录 2015 年 1 月 1 日借 : 银行存款 1505 持有至到期投资利息调整 ( ) 持有至到期投资减值准备贷 : 持有至到期投资成本 2000 投资收益 5 10

11 金融资产的分类和重分类 2. 甲公司为一家非金融类上市公司甲公司在编制 2015 年年度财务报告时, 内审部门就 2015 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议 : (1)2015 年 6 月 1 日, 甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5% 有表决权股份, 该股份的限售期为 12 个月 (2015 年 6 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日 ) 除规定具有限售期的股份外, 乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易甲公司对乙上市公司不具有控制共同控制或重大影响, 甲公司准备长期持有该股份, 将该项投资确认为长期股权投资, 并采用成本法进行核算 (2)2015 年 7 月 1 日, 甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份该债券面值总额为 5000 万元, 票面年利率为 4.5%, 于每年年初支付上一年度债券利息甲公司购买丙公司债券合计支付了万元 ( 包括交易费用 ) 准备长期持有, 但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期, 因此, 甲公司将该债券分类为可供出售金融资产 (3)2014 年 2 月 1 日, 甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份, 该债券面值总额为 8000 万元, 票面年利率为 5%, 支付款项为 8010 万元 ( 包括交易费用 ) 甲公司准备持有至到期, 并且有能力持有至到期, 将其分类为持有至到期投资甲公司 2015 年下半年资金周转困难, 遂于 2015 年 11 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券, 出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元出售 60 万份丁公司债券后, 甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产 11

12 金融资产的分类和重分类 2. 甲公司为一家非金融类上市公司甲公司在编制 2015 年年度财务报告时, 内审部门就 2015 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议 : (4)2013 年 7 月, 甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W 汽车金融公司 2013 年 1 月发行的三年期固定利率债券, 票面年利率 4.5%, 债券面值为 2000 万美元甲公司将其划分为持有至到期投资 2015 年年初,A 国汽车行业受燃油价格上涨劳资纠纷成本攀升等诸多因素影响, 盈利能力明显减弱,W 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑为此, 国际公认的评级公司将 W 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调至 BAA3, 认为 W 汽车金融公司的清偿能力较弱, 风险相对越来越大, 对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感, 容易受到冲击, 具有较大的不确定性综合考虑上述因素, 甲公司认为, 尽管所持有的 W 汽车金融公司债券剩余期限较短, 但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性, 继续持有这些债券会有较大的信用风险为此, 甲公司于 2015 年 8 月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售, 但未将其他持有至到期投资进行重分类 (5)2015 年 11 月, 甲公司采用控股合并方式合并了丁公司, 在合并前甲公司和丁公司无关联关系, 甲公司的管理层在发生合并后也作了调整甲公司的新管理层认为, 丁公司的某些持有至到期债券时间较长, 合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理为此, 在购买日编制的合并资产负债表内, 甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产要求 : 根据上述资料, 逐项分析判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确, 并简要说明理由 12

13 (1)2015 年 6 月 1 日, 甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5% 有表决权股份, 该股份的限售期为 12 个月 (2015 年 6 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日 ) 除规定具有限售期的股份外, 乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易甲公司对乙上市公司不具有控制共同控制或重大影响, 甲公司准备长期持有该股份, 将该项投资确认为长期股权投资, 并采用成本法进行核算答案 (1) 资料 (1) 甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确理由 : 长期股权投资核算具有控制共同控制和重大影响的股权投资如果对上市公司不具有控制共同控制或重大影响的, 应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定, 将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产本题中, 甲公司准备长期持有该限售股权, 所以应该将其作为可供出售金融资产核算 13

14 (2)2015 年 7 月 1 日, 甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份该债券面值总额为 5000 万元, 票面年利率为 4.5%, 于每年年初支付上一年度债券利息甲公司购买丙公司债券合计支付了万元 ( 包括交易费用 ) 准备长期持有, 但没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期, 因此, 甲公司将该债券分类为可供出售金融资产答案 (2) 资料 (2) 甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确理由 : 甲公司购入丙公司 3 年期的债券, 没有随时出售的意图, 也没有明确的意图和能力持有至到期, 所以应划分为可供出售金融资产 14

15 (3)2014 年 2 月 1 日, 甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份, 该债券面值总额为 8000 万元, 票面年利率为 5%, 支付款项为 8010 万元 ( 包括交易费用 ) 甲公司准备持有至到期, 并且有能力持有至到期, 将其分类为持有至到期投资甲公司 2015 年下半年资金周转困难, 遂于 2015 年 11 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券, 出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元出售 60 万份丁公司债券后, 甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产答案 (3) 资料 (3) 甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确理由 : 根据金融工具确认和计量会计准则的规定, 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况, 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的, 企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 15

16 (4)2013 年 7 月, 甲公司支付 1980 万美元从市场上以折价方式购入一批 A 国 W 汽车金融公司 2013 年 1 月发行的三年期固定利率债券, 票面年利率 4.5%, 债券面值为 2000 万美元甲公司将其划分为持有至到期投资 2015 年年初,A 国汽车行业受燃油价格上涨劳资纠纷成本攀升等诸多因素影响, 盈利能力明显减弱,W 汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑为此, 国际公认的评级公司将 W 汽车金融公司的长期信贷等级从 BAA2 下调至 BAA3, 认为 W 汽车金融公司的清偿能力较弱, 风险相对越来越大, 对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感, 容易受到冲击, 具有较大的不确定性综合考虑上述因素, 甲公司认为, 尽管所持有的 W 汽车金融公司债券剩余期限较短, 但由于其未来业绩表现存在相当大的不确定性, 继续持有这些债券会有较大的信用风险为此, 甲公司于 2015 年 8 月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售, 但未将其他持有至到期投资进行重分类答案 (4) 资料 (4) 甲公司会计处理正确理由 : 甲公司出售所持有的 W 汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起, 因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类 16

17 (5)2015 年 11 月, 甲公司采用控股合并方式合并了丁公司, 在合并前甲公司和丁公司无关联关系, 甲公司的管理层在发生合并后也作了调整甲公司的新管理层认为, 丁公司的某些持有至到期债券时间较长, 合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理为此, 在购买日编制的合并资产负债表内, 甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产答案 (5) 资料 (5) 甲公司会计处理正确理由 : 根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则, 甲公司在购买日合并资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的有明确意图和能力 17

18 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 谢谢!

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PowerPoint 演示文稿 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解会计第四讲金融资产 (2) 讲师 :Suki Zhou ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第二章金融资产 1 金融资产的定义和分类 2