准则1号：存货

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1 准则 1 号 : 存货上海国家会计学院 2006 年

2 一制定背景 1994 年 7 月 4 日, 财政部以 (94) 财会字第 32 号发布了企业会计准则存货 ( 征求意见稿 ) 2001 年 11 月 9 日, 财政部以财会 [2001]57 号发布了企业会计准则存货,2002 年 1 月 1 日起在暂在股份有限公司执行, 鼓励其他企业先行执行 2006 年 2 月 15 日, 财政部以财会 [2006]3 号发布了企业会计准则第 1 号存货, 于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范围内施行, 鼓励其他企业执行执行该 38 项具体准则的企业不再执行现行准则企业会计制度和金融企业会计制度二主要内容 ( 一 ) 存货的确认 ( 二 ) 存货的初始计量 ( 三 ) 存货的后续计量 ( 四 ) 存货的披露

3 ( 一 ) 存货的确认 1 符合存货的定义: 存货, 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 2 满足存货的确认条件: (1) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 ; (2) 该存货的成本能够可靠计量

4 ( 二 ) 存货的初始计量存货应当按照成本计量存货成本包括采购成本加工成本和其他成本 (1) 存货的采购成本, 包括购买价款进口关税和其他税费运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 (2) 存货的加工成本, 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用制造费用, 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用企业应当根据制造费用的性质, 合理地选择制造费用分配方法在同一生产过程中, 同时生产两种或两种以上的产品, 并且每种产品的加工成本不能直接区分的, 其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配 (3) 存货的其他成本, 是指除采购成本加工成本以外的, 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出注意, 下列费用应当在发生时确认为当期损益, 不计入存货成本 : (1) 非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用 ; (2) 仓储费用 ; (3) 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

5 ( 二 ) 存货的初始计量特殊情形 : 1 存货发生的借款费用应计入存货成本的借款费用, 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理 2 其他方式取得的存货的初始计量投资者投入 : 投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外投资者投入存货, 协议约定价格 100 万, 公允价值 80 万, 则 : 借 : 存货类科目 80 万资本公积 20 万贷 : 实收资本 100 万农产品 : 生物资产非货币性资产交换债务重组企业合并

6 ( 三 ) 存货的后续计量 1 发出存货成本的确定 (1) 四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法对于性质和用途相似的存货, 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本对于不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本, 通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本

7 ( 三 ) 存货的后续计量 1 发出存货成本的确定 (2) 周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法

8 ( 三 ) 存货的后续计量 2 期末计量 : 按成本与可变现净值孰低进行可变现净值 = 预计售价 - 预计完工成本 - 预计销售税费可变现净值是指未来净现金流入, 而不是指存货的售价或合同价企业销售存货预计取得的现金流入, 并不完全构成存货的可变现净值由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用, 以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本, 这些相关税费销售费用和成本支出, 均构成存货销售产生现金流入的抵减项目, 只有在扣除这些现金流出后, 才能确定存货的可变现净值

9 3 可变现净值的确定 (1) 不同存货构成不同商品存货 : 可变现净值 = 预计售价 - 预计销售税费材料存货 : 可变现净值 = 预计售价 - 预计完工成本 - 预计销售税费用于生产而持有的材料等, 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的, 则该材料仍然应当按成本计量 ; 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的, 该材料应当按照可变现净值计量

10 3 可变现净值的确定 (2) 估计售价的选择合同价格 : 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算一般销售价格 : 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算

11 3 可变现净值的确定 (3) 可变现净值的确凿证据和持有目的等的考虑 : 企业确定存货的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的资产负债表日后事项的影响等因素以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据, 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明, 如产品或商品的市场销售价格与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料生产成本资料等

12 准则 1 号 : 存货考虑持有的目的 : 案例 :2005 年 12 月 31 日, 内蒙古某羊绒服装厂库存 2003 年的羊绒衫件, 每件成本 230 元, 因为款式过时, 其在上海商场的售价为 250 元, 相关的税费 30 元, 是否需要计提减值准备? 根据分析, 与该件羊绒衫相当的原材料羊绒生产的新款羊绒衫售价为 500 元每件, 相关税费为 50 元, 羊绒衫还原成羊绒的成本为每件 20 元, 问是否还需要对件羊绒衫计提减值准备?

13 (4) 表明可变现净值低于成本的迹象 1) 该存货的市场价格持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望 ; 2) 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 ; 3) 企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 ; 4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌 ; 5) 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

14 (5) 表明可变现净值为零的迹象 1) 已霉烂变质的存货 ; 2) 已过期且无转让价值的存货 ; 3) 生产中已不再需要, 并且已无使用价值和转让价值的存货 ; 4) 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

15 4 存货跌价准备的计提与转回 (1) 成本与可变现净值进行比较成本 > 可变现净值计提跌价准备成本 < 可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备提取跌价准备时借 : 资产减值损失 (6701) 贷 : 存货跌价准备 (1461) 恢复跌价准备时借 : 存货跌价准备 (1461) 贷 : 资产减值损失 (6701)

16 4 存货跌价准备的计提与转回 (2) 不同计提方法单项类别合并 : 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多单价较低的存货, 可以按照存货类别计提存货跌价准备与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关, 且难以与其他项目分开计量的存货, 可以合并计提存货跌价准备 (3) 转回的条件资产负债表日, 企业应当确定存货的可变现净值以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回, 转回的金额计入当期损益

17 举例 : 可变现净值的确定资料 1: 假定 A 公司 20 5 年 12 月 31 日库存 W 型机器 16 台, 成本 ( 不含增值税 ) 为 496 万元, 单位成本为 31 万元 20 5 年 11 月 1 日与 B 公司签订的销售合同约定,20 6 年 1 月 20 日,A 公司应按每台 30 万元的价格 ( 不含增值税 ) 向 B 公司提供 W 型机器 12 台资料 2:A 公司销售部门提供的资料表明, 向长期客户 B 公司销售的 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12 万元 / 台 ; 向其他客户销售 W 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.1 万元 / 台 20 5 年 12 月 31 日,W 型机器的市场销售价格为 32 万元 / 台

18 举例 : 可变现净值的确定分析 : 在本例中, 能够证明 W 型机器的可变现净值的确凿证据 1)A 公司与 B 公司签订的有关 W 型机器的销售合同 ;2) 市场销售价格资料 ; 3) 账簿记录 ;4)A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等根据该销售合同规定, 库存的 12 台 W 型机器的销售价格由销售合同约定为 30 万元, 另外 4 台由市场销售价格 31 万元决定 12 台 W 型机器的可变现净值 = = =358.56( 万元 ) 低于 W 型机器的成本 (31 12=372 万元 ), 应按其差额万元计提存货跌价准备 ( 假定以前未对 W 型机器计提跌价准备 ) 如果 W 型机器的成本为 350 万元, 不需计提跌价准备另外 4 台机器的可变现净值为 =127.6 大于成本 124, 无需计提跌价准备两部分之间不能互相抵消

19 存货毁损与盘亏的处理企业发生的存货毁损, 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益企业存货盘亏造成的损失, 应当计入当期损益存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额在资产负债表上以存货的账面价值列示

20 ( 四 ) 存货的披露 1 各类存货的期初和期末账面价值 2 确定发出存货成本所采用的方法 3 存货可变现净值的确定依据, 存货跌价准备的计提方法, 当期计提的存货跌价准备的金额, 当期转回的存货跌价准备的金额, 以及计提和转回的有关情况 4 用于担保的存货账面价值

3. 采购费用采购费用, 包括 :P15 采购费用处理 : 1 能分清负担对象 : 直接存货采购成本 2 不能分清负担对象 : 分配存货采购成本分配方法 P15 注 : 商品流通企业采购商品过程中发生的进货费用 P15 a. 较大时 (a) 计入存货采购成本 (b) 先进行归集计入待

3. 采购费用采购费用, 包括 :P15 采购费用处理 : 1 能分清负担对象 : 直接存货采购成本 2 不能分清负担对象 : 分配存货采购成本分配方法 P15 注 : 商品流通企业采购商品过程中发生的进货费用 P15 a. 较大时 (a) 计入存货采购成本 (b) 先进行归集计入待第一节存货的确认第二章存货一存货的概念 P14 注 : 三类有形资产 1 以备出售 2 处在生产过程中 3 以备耗用二存货的性质属于流动资产具有较大的流动性上海立信会计学院李正华 1 2 三存货的确认及范围 ( 一 ) 确认的基本原则盘存日, 法定所有权属于企业的一切货物不论其存放地点在何处, 都作为企业的存货 ( 二 ) 存货的确认条件 P14 1. 符合存货的定义 2. 同时满足两项基本条件