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炮积敏
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1 专题课之存货

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3 2 本专题框架

4 3 1. 存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等经济利益很可能流入, 成本能够可靠计量三个角度 (1) 不看外在形态, 关键看持有意图 ; (2) 不看存放地点, 看是否拥有 ; (3) 对于特殊情况, 应当特殊处理例 : 汽车楼房土地使用权例 : 在途物资发出商品委托加工物资委托代销商品例 : 周转材料生产成本代制品和代修品受托代销商品

5 4 练一练例题多选题下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有 ( ) A. 委托其他单位加工物资 B. 接受来料加工的原材料 C. 为建造工程而准备的各种物资 D. 房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权正确答案 BC 答案解析选项 B, 属于外单位的存货 ; 选项 C, 应该计入工程物资, 不属于企业存货

6 5 2. 存货的初始计量原则 : 企业取得存货应当按照成本进行计量内容 : 采购成本加工成本其他成本 ( 一 ) 外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本, 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出, 包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

7 6 练一练例题 2 多选题下列各项费用中, 应计入存货采购成本的有 ( ) A. 在购买材料过程中发生的不能抵扣的增值税 B. 材料采购过程中发生的仓储费 C. 材料入库后发生的挑选整理费 D. 为达到下一个生产阶段所必须的仓储费正确答案 AB 答案解析选项 B, 采购过程中发生的仓储费是需要计入成本的, 比如说北京的一家企业从湖南采购一批物资, 用拖挂车运输, 途中下雪, 由于物资怕冷, 以至于在途中租赁库房, 这里发生的仓储费是需要计入存货的成本的 ; 选项 C, 应计入当期损益 ; 选项 D, 属于加工成本

8 7 2. 存货的初始计量链接采购过程中发生的物资毁损短缺等: (1) 发生合理的损耗, 计入采购成本 (2) 应收回的物资短缺或其他赔款, 冲减物资的采购成本 (3) 遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗, 应暂作为待处理财产损溢进行核算, 查明后再处理链接在存货入库后管理过程中发生的盘亏或毁损: (1) 属于计量收发差错和管理不善原因的, 将净损失计入管理费用 (2) 属于自然灾害等非正常原因造成的, 将净损失计入营业外支出 (3) 按规定不能抵扣的增值税进项税额应予以转出

9 8 2. 存货的初始计量例题 3 单选题甲公司为增值税一般纳税人企业本月购进原材料 200 公斤, 货款为 6000 元, 增值税为 1020 元 ; 发生的保险费为 350 元, 运输费用 ( 含税 )1110 元 ( 增值税率为 11%) 入库前的挑选整理费用为 130 元 ; 验收入库时发现数量短缺 10%, 经查属于运输途中合理损耗甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤 ( ) 元 A.32.4 B C D.41.56

10 9 2. 存货的初始计量 ( 二 ) 加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本和加工成本等构成存货加工成本由直接人工和制造费用构成制造费用是一项间接生产成本, 包括企业生产部门 ( 如生产车间 ) 管理人员的职工薪酬折旧费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性和修理期间的停工损失等

11 10 2. 存货的初始计量例题 4 单选题甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料, 委托乙企业加工成半成品, 收回后用于连续生产应税消费品, 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人, 甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元, 另支付消费税 16 万元, 假定不考虑其他相关税费, 甲企业收回该批半成品的入账价值为 ( ) 万元 A.144 B C.160 D

12 11 2. 存货的初始计量正确答案 A 答案解析本题中加工半成品收回之后用于连续生产应税消费品, 由受托方代收代缴的消费税, 计入应交税费的借方, 用于抵扣, 不计入半成品的成本甲企业收回该半成品的成本 =140+4 =144( 万元 )

13 12 2. 存货的初始计量 ( 三 ) 通过提供劳务取得的存货企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品, 制造和修理完成验收入库后, 应视同企业的产成品其成本按从事劳务提供人员直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定在确定存货成本的过程中, 下列费用不应当计入存货成本, 而应当在其发生时计入当期损益 : (1) 非正常消耗的直接材料, 直接人工及制造费用 ; (2) 仓储费用 ( 采购入库后的 ); (3) 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 ; (4) 企业采购用于广告营销活动的特定商品 ( 销售费用 )

14 13 3. 发出存货的计量发出存货成本计量方法先进先出法假设先购入的存货应先发出 ; 月末一次加权平均法每月计算加权平均单位成本 ; 移动加权平均法每次计算加权平均单位成本 ; 个别计价法实物流转和成本流转相一致 ; 企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本企业销售存货, 应当将已售存货的成本结转为当期损益, 计入业务成本存货为非商品存货的, 应将已出售的存货的实际成本予以结转, 计入当期其他业务成本对已售存货计提了存货跌价准备, 还应结转已计提的存货跌价准备, 冲减当期主营业务成本或其他业务成本

15 14 练一练例题 6 单选题甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台, 月初账面余额为 8000 万元 ;A 在产品的月初数量为 400 台, 月初账面余额为 600 万元当月为生产 A 产品耗用原材料发生直接人工和制造费用共计万元, 其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元当月, 甲公司完成生产并入库 A 产成品 2000 台, 销售 A 产成品 2400 台当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台, 无在产品甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本要求 : 根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列问题

16 15 练一练 1. 甲公司 A 产成品当月末的账面余额为 ( ) A.4710 万元 B.4740 万元 C.4800 万元 D.5040 万元

17 16 练一练正确答案 B 答案解析发出 A 产成品的加权平均单位成本 =( )/( ) =7.9( 万元 ) A 产品当月发出产品成本 = =18960( 万元 ) A 产品当月末的账面余额 = =4740( 万元 )

18 17 4. 期末存货的计量一存货期末计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量当存货成本低于可变现净值时, 存货按成本计量 ; 当存货成本高于可变现净值时, 存货按可变现净值计量, 同时, 按照成本髙于可变现净值的差额计提存货跌价准备, 计入当期损益二存货的可变现净值可变现净值, 是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额不同存货可变现净值的构成不同, 应区分商品存货和材料存货

19 18 4. 期末存货的计量三存货可变现净值的确定 ( 一 ) 商品存货可变现净值的确定 ( 关键是估计售价 ) 1. 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 按照合同价格 ; 2. 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量, 按市场价格 ; 3. 如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量, 按合同价格 ; 4. 没有销售合同约定的存货 ( 不包括用于出售的材料 ), 按市场价格 ; 5. 用于出售的材料等, 有合同按合同, 没合同按市场

20 19 练一练例题 7 多选题下列有关确定存货可变现净值基础的表述, 正确的有 ( ) A. 无销售合同的库存商品以该库存商品的一般销售价格为基础 B. 有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C. 用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D. 用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础正确答案 ABC 答案解析选项 D, 用于生产有销售合同产品的材料以产品的合同价格为基础

21 20 4. 期末存货的计量 ( 二 ) 材料存货可变现净值的确定 ( 关键看产成品是否减值 ) 1. 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本, 则该材料仍然应当按照成本计量 2. 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本, 则该材料应当按可变现净值计算, 按其差额计提存货跌价准备

22 21 练一练例题 8 单选题 2012 年 12 月 31 日, 甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元, 不含增值税的销售价格为 80 万元, 拟全部用于生产 1 万件丁产品将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元由于丙材料市场价格持续下降, 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元不考虑其他因素,2012 年 12 月 31 日甲公司该批丙材料的账面价值应为 ( ) 万元 A.68 B.70 C.80 D.100

23 22 练一练正确答案 A 答案解析丁产品可变现净值 =110-2=108( 万元 ) 丁产品成本 =100+40=140( 万元 ) 丙材料的成本 =100 万元丙材料的可变现净值 = =68( 万元 )

24 23 5. 存货跌价准备的计提 1. 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 2. 对于数量繁多单价较低的存货也可以按照存货类别计提存货跌价准备 3. 对于一些特殊存货还可以合并计提存货跌价准备

25 24 5. 存货跌价准备的计提例题 9 单选题 2013 年末, 甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元, 数量为 10 吨该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品合同约定, 甲公司应于 2014 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品, 每件售价为 30 万元 ( 不含增值税 ) 将 A 原材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元, 预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元 2013 年末, 市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元, 预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.2 万元 2013 年初,A 原材料未计提存货跌价准备不考虑其他因素, 甲公司 2013 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是 ( )

26 25 练一练 A.5 万元 B.20 万元 C.10 万元 D.15 万元

27 26 练一练正确答案 D 答案解析 B 产品的成本 = =310( 万元 ) B 产品的可变现净值 = =295( 万元 ) A 原材料对应的成本 =200 万元 A 原材料的可变现净值 = =185( 万元 ) 应当计提存货跌价准备 = =15( 万元 )

28 27 5. 存货跌价准备的转回企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值当符合存货跌价准备的转回条件时, 应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系, 但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限

29 28 6. 存货跌价准备的结转企业在结转存货销售成本时, 应同时结转对其已计提的存货跌价准备对于因债务重组非货币性资产交换转出的存货, 也应同时结转已计提的存货跌价准备如果按存货类别计提存货跌价准备的, 应当按比例结转相应的存货跌价准备

30 END

二存货初始计量企业取得的存货按照成本进行计量取得方式不同, 成本构成也不同 ( 一 ) 外购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 途中运输费 + 装卸费 + 途中保险费 + 入库前挑选整理费等注意 : 1 相关税费 : 进口关税消费税资源税和不能抵扣的增值税进项税额 ( 如小规模纳税人产生的

二存货初始计量企业取得的存货按照成本进行计量取得方式不同, 成本构成也不同 ( 一 ) 外购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 途中运输费 + 装卸费 + 途中保险费 + 入库前挑选整理费等注意 : 1 相关税费 : 进口关税消费税资源税和不能抵扣的增值税进项税额 ( 如小规模纳税人产生的第三章存货考情分析本章属于比较简单和基础性的章节, 考试多以客观题形式进行考查, 或者在主观题中有所涉及, 但是学习本章会为后续章节 ( 如非货币性资产交换债务重组等 ) 的学习打下坚实的基础, 分值 4 分左右本章学习目标 : 存货成本的构成 ; 存货跌价准备的计算本章内容一存货的定义和确认条件二存货初始计量三发出存货的计量四存货期末计量一存货的定义和确认条件项目概念内容

1 专题课 存货 秀秀老师

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