库存现金账实一致账面金额 2000 借 : 账面金额库现 500 实存金额实存金额 2500 注意 : 并不是所有资产的盘盈盘亏都通过待处理财产损溢核算, 如固定资产盘盈通过以前年度损益调整核算, 应收账款的盘亏通过坏账准备核算, 无法偿付的

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纭邬
5 years ago
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1 第三节财产清查结果的处理一财产清查结果处理的要求 (1) 分析产生差异的原因和性质, 提出处理建议 ; (2) 积极处理多余积压财产, 清理往来款项 ; (3) 总结经验教训, 建立和健全各项管理制度 ; (4) 及时调整账簿记录, 保证账实相符二财产清查结果处理的步骤与方法 1. 审批之前的处理根据清查结果报告表盘点报告表等已经查实的数据资料, 填制记账凭证, 记入有关账簿, 使账簿记录与实际盘存数相符, 同时根据权限, 将处理建议报股东大会或董事会, 或经理 ( 厂长 ) 会议或类似机构批准注意 : 审批之前处理完毕后, 账实一致 2. 审批之后的处理企业清查的各种财产的损溢, 应于期末前查明原因, 并根据企业的管理权限, 经股东大会或董事会, 或经理 ( 厂长 ) 会议或类似机构批准后, 在期末结账前处理完毕企业清查的各种财产的损溢, 如果在期末结账前尚未经批准, 在对外提供财务报表时, 先按上述规定进行处理, 并在附注中作出说明 ; 其后批准处理的金额与已处理金额不一致的, 调整财务报表相关项目的年初数三财产清查结果的账务处理 ( 一 ) 设置待处理财产损溢账户借方待处理财产损溢贷方财产物资的盘亏数毁损数和批准转销的财产物资盘盈数财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数明细核算 : 该账户属于双重性质的资产类账户, 下设待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢两个明细分类账户进行明细分类核算

2 库存现金账实一致账面金额 2000 借 : 账面金额库现 500 实存金额实存金额 2500 注意 : 并不是所有资产的盘盈盘亏都通过待处理财产损溢核算, 如固定资产盘盈通过以前年度损益调整核算, 应收账款的盘亏通过坏账准备核算, 无法偿付的应付账款转入营业外收入例题单选题待处理财产损溢账户期末 () A 可能有借方余额 B 可能有贷方余额 C 无余额 D 以上都不对答案 C 解析企业的待处理财产损溢, 应查明原因, 在期末结账前处理完毕, 处理后本科目应无余额例题单选题财产物资的盘盈额应计入待处理财产损溢账户的 () 方 A 借 B 贷 C 借或贷 D 借和贷答案 B 解析财产物资的盘盈额应计入待处理财产损溢的贷方 ( 二 ) 库存现金清查结果的账务处理 1. 库存现金盘盈的账务处理营业外收入批准后结转盘盈其他应付款待处理流动库存现金发生盘盈

3 1 发生盘盈 : 借 : 库存现金贷 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 经批准处理 : 借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 : 营业外收入 ( 无法查明原因等 ) 其他应付款 ( 应付未付的 ) 2. 库存现金盘亏的账务处理管理费用库存现金待处理流动批准后结转盘亏发生盘亏营业外支出其他应收款 1 发生盘亏 : 借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 : 库存现金 2 经批准处理 : 借 : 营业外支出 ( 自然灾害意外事故 ) 管理费用 ( 管理不善无法查明原因 ) 其他应收款 ( 应得的赔偿 ) 贷 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢例题计算分析题 1. 某企业 3 月 31 日清查发现库存现金账面数 500, 实有数 550, 原因不明答案 (1) 借 : 库存现金 50 贷 : 待处理财产损溢流动 50 (2) 借 : 待处理财产损溢流动 50 贷 : 营业外收入 50

4 2. 某企业 7 月 31 日清查发现库存现金盘亏 500 元, 原因不明, 决定由出纳员赔偿 300 元答案 (1) 借 : 待处理财产损溢流动 500 贷 : 库存现金 500 (2) 借 : 管理费用 200 其他应收款 300 贷 : 待处理财产损溢流动 500 ( 三 ) 存货清查结果的账务处理 1. 存货盘盈的账务处理管理费用待处理流动原材料等批准后结转盘盈发生盘盈 1 发生盘盈 : 借 : 原材料 / 库存商品贷 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 经批准处理 : 借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 : 管理费用 2. 存货盘亏的账务处理原材料等待处理流动管理费用发生盘亏批准后结转盘亏营业外支出其他应收款原材料

5 1 发生盘亏 : 借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 : 原材料 / 库存商品等 2 经批准处理 : 借 : 原材料 ( 残料入库 ) 营业外支出 ( 自然灾害意外事故 ) 管理费用 ( 管理不善计量差错自然损耗定额损耗无法查明原因 ) 其他应收款 ( 应得的赔偿 ) 贷 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢注意 : 材料产成品商品采用计划成本 ( 或售价 ) 核算的, 还应同时结转成本差异 ( 或商品进销差价 ) 涉及增值税的, 还应进行相应处理例题单选题某公司 2009 年某月某日因水灾导致库存商品发生毁损, 总价值元, 经清理, 收回残料估价元, 已入库, 保险公司经查证同意赔偿元, 款项已收存银行 ; 其余的经批准后应记人 () 账户 A 管理费用 B 营业外收入 C 营业外支出 D 其他应收款答案 C 解析因自然灾害产生的存货盘亏, 应扣除残料价值和过失人赔偿后计入营业外支出例题单选题某企业在财产清查过程中, 盘盈材料一批, 价值为元, 报经批准后, 会计处理上应贷记 () 科目 A 营业外收入 B 管理费用 C 原材料 D 营业外支出答案 B 解析存货盘盈应冲减管理费用

6 例题多选题某企业在财产清查过程中, 发现盘亏原材料元经查明核实, 其中属于定额范围内的合理损耗 2000 元, 由于保管人员失职造成损失 1000 元, 由于自然灾害造成损失元经批准, 定额范围内的合理损耗按照规定处理保管人员失职造成损失由其个人全额赔偿, 自然灾害造成损失已取得保险公司全部理赔通知, 上述两项应收款项均未收到该企业下列做法中正确的是 () A 将定额范围内的合理损耗金额 2000 元计入批准当期的管理费用 B 将由保管人员失职造成的应收赔款 1000 元计入其他应收款 C 将应由保险公司全部理赔的非常损失元计入其他应收款 D 因尚未收到保管人员保险公司的赔款, 企业可暂不作会计处理答案 ABC 例题计算分析题某企业在财产清查过程中, 发现盘亏原材料元经查明核实, 其中属于定额范围内的合理损耗 2000 元, 由于保管人员失职造成损失 1000 元, 由保管员赔偿 500 元, 由于自然灾害造成损失元, 保险公司赔偿元, 写出本业务相关的会计分录答案 1. 借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 : 原材料借 : 营业外支出 2200 管理费用 2500 其他应收款保管员 500 保险公司贷 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 ( 四 ) 固定资产清查结果的账务处理 1. 固定资产盘盈的账务处理企业在财产清查过程中盘盈的固定资产, 经查明确属企业所有, 应作为前期差错处理, 通过以前年度损益调整科目核算盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记固定资产科目, 贷记以前年度损益调整科目涉及增值税所得税和盈余公积的, 还应按相关规定处理

7 以前年度损益调整固定资产重置成本 2. 固定资产盘亏的账务处理固定资产待处理固定发生盘亏累计折旧 1 发生盘亏 : 借 : 待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷 : 固定资产 2 经批准处理 : 借 : 营业外支出贷 : 待处理财产损溢待处理固定资产损溢例题多选题某企业在财产清查中, 发现短缺设备一台, 账面原值元, 已计提折旧元, 在报经批准前企业应作会计分录的借方为 () A 待处理财产损溢元 B 营业外支出元 C 累计折旧元 D 待处理财产损溢元答案 CD 解析该业务的分录为, 借 : 待处理财产损溢 -- 待处理固定资产损溢 20000, 累计折旧贷 : 固定资产 30000

8 例题单选题下列业务中, 需要通过待处理财产损溢账户核算的有 () A 固定资产的盘盈 B 存货的盘亏或毁损 C 无法偿付的应付账款 D 固定资产的清理损失答案 B 解析固定资产盘盈应在发现时直接计入以前年度损益调整, 无法偿付的应付款项应计入营业外收入, 固定资产的清理损失应计入固定资产清理例题计算分析题某企业在财产清查过程中, 发现盘亏电脑一台, 原值 2000 元, 已提折旧 1200 元盘盈打印机一台, 其重置成本 400 元, 写出本业务的会计分录电脑 : 1. 借 : 待处理财产损溢固定 800 累计折旧 1200 贷 : 固定资产借 : 营业外支出 800 贷 : 待处理财产损溢固定 800 打印机 : 借 : 固定资产 400 贷 : 以前年度损益调整 400 ( 五 ) 结算往来款项盘存的账务处理 1. 盘盈在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项, 应及时清查对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后, 转作营业外收入借 : 应付账款贷 : 营业外收入 2. 盘亏对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项由于发生坏账而产生的损失, 称为坏账损失

9 企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账 : (1) 债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回 ; (2) 债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回 ; (3) 债务人较长时间内未履行其偿债义务, 并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项, 经批准后作为坏账损失注意 : 对于已确认为坏账的应收款项, 并不意味着企业放弃了追索权, 一旦重新收回, 应及时入账坏账准备的账务处理已在第五章讲解例题计算分析题甲企业 2013 年 12 月 31 日进行财产清查, 发现如下事项 : (1) 库存现金盘盈 200 元, 系应支付但忘记支付给职工王某的差旅费 (2)A 产品盘盈 10 元, 具体原因不明 (3) 甲材料盘亏 500 元, 经查, 保管不善 300 千克, 由保管员赔偿 2000 元, 收发计量差错 100 千克, 洪水所致 100 千克, 由保险公司赔偿 1500 元 (4) 乙材料盘亏 200 元, 经查是根据记账凭证登记账簿时登错 (5) 盘盈打印机一台, 重置成本 150 元 (6) 盘亏电脑一台, 原值 2500, 已提折旧 2000 元写出上述业务的处理方法

10 本章总结范围清查分类时间执行财产清查清查方法库存现金存货固定资产银行存款债权债务账务处理库存现金存货固定资产应收账款第九章复习 1. 以下情况中, 宜采用局部清查的有 () A 年终决算前进行的清查 B 企业清产核资时进行的清查 C 企业更换财产保管人员时 D 企业改组为股份制试点企业进行清查答案 C 2. 采用永续盘存制, 平时财产物资的记录是 ()

11 A 只登记收入 B 既登记收入, 又登记支出 C 只登记发出 D 既不登记收入, 也不登记支出答案 B 3. 对于企业已付款并入账而银行尚未入账的未达账项, 在编制 " 银行存款余额调节表 " 时, 应在 () A 银行对账单余额方调减 B 企业存款余额方向调减 C 银行对账单余额方向调增 D 企业存款余额方向调增答案 A 4. 下列各项中, 关于库存现金清查的说法错误的有 () A 库存现金只需要定期清查 B 库存现金清查时出纳人员应该回避 C 清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金 D 现金清查后, 如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账答案 ABCD 5. 对企业的各项应收应付款项和暂收暂付款项, 适合采用的财产清查方法是 () A 实地盘点法 B 技术推算法 C 抽查检验法 D 发函询证法答案 D 6. 下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证有 () A 库存现金盘点报告表 B 盘存单 C 银行存款余额调节表 D 盘盈盘亏报告表答案 AD

12 7. 某公司 2009 年某月某日因水灾导致库存商品发生毁损, 总价值元, 经清理, 收回残料估价元, 已入库, 保险公司经查证同意赔偿元, 款项已收存银行 ; 其余的经批准后应记人 ( ) 账户 A 管理费用 B 营业外收入 C 营业外支出 D 其他应收款答案 C 8. 某企业在财产清查过程中, 盘盈材料一批, 价值为元, 报经批准后, 会计处理上应贷记 () 科目 A 营业外收入 B 管理费用 C 原材料 D 营业外支出答案 B 9. 某企业在财产清查中, 发现短缺设备一台, 账面原值元, 已计提折旧元, 在报经批准前企业应作会计分录的借方为 () A 固定资产元 B 营业外支出元 C 累计折旧元 D 待处理财产损溢元答案 CD 10. " 待处理财产损溢 " 账户借方登记的内容有 () A 待批准处理的财产盘亏毁损 B 经批准转销的财产盘亏毁损 C 经批准处理的财产盘盈 D 待批准转销的财产盘盈答案 AC

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清查财产物资学习任务清查的准备财产物资的清查清查结果的处理清查财产物资学习任务清查的准备财产物资的清查清查结果的处理知识目标 : 了解财产清查的意义和作用 ; 掌握财产物资盘存制度 ; 熟练掌握财产清查的方法和结果的账务处理能力目标 : 能够进行库存现金与银行存款的清查能够进行实物资产往来款项的清查能用适用的方法进行财产清查, 能正确处理财产清查的结果本次授课内容 : 财产清查 --- 处理财产清查的结果任务三处理财产清查的结果