一单选题存货的初始计量 1. 甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 2015 年 12 月 12 日, 接受丙公司的来料加工业务, 来料加工原材料的公允价值为 600 万元至 12 月 31 日, 来料加工业务尚未完成, 共计领用来料加工原材料的 40%, 实际发生加工成本

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舞扈
5 years ago
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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 习题讲解会计第四讲第三章存货讲师 :Sunny Cheng ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 一单选题存货的初始计量 1. 甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 2015 年 12 月 12 日, 接受丙公司的来料加工业务, 来料加工原材料的公允价值为 600 万元至 12 月 31 日, 来料加工业务尚未完成, 共计领用来料加工原材料的 40%, 实际发生加工成本 500 万元甲公司来料加工业务 2015 年 12 月 31 日形成存货的账面价值为 ( ) 万元 A.500 B.1100 C.740 D.860 解析来料加工原材料不属于甲公司存货, 形成存货的账面价值为其加工成本答案 A 2

3 一单选题发出存货成本的计量 2. 甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台, 月初账面余额为 8000 万元 ;A 在产品的月初数量为 400 台, 月初账面余额为 600 万元当月为生产 A 产品耗用原材料发生直接人工和制造费用共计万元, 其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元当月, 甲公司完成生产并入库 A 产成品 2000 台, 销售 A 产成品 2400 台当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台, 无在产品甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本甲公司 A 产成品当月月末的账面余额为 ( ) 万元 A.4710 B.4740 C.4800 D.5040 解析因台风灾害而发生的停工损失 300 万元, 属于非常损失, 应当作为营业外支出处理, 月末一次加权平均法计算的 A 产成品的单位成本 =( )/( )=7.9( 万元 / 台 ), 当月月末 A 产品的账面余额 = =4740( 万元 ) 答案 B 3

4 一单选题加工取得存货的成本 3. 甲公司为增值税一般纳税人, 销售业务适用的增值税税率为 17% 2015 年 10 月 5 日, 购入 A 原材料一批, 支付价款 702 万元 ( 含增值税 ), 另支付运杂费 20 万元 A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品, 无法以其他原材料替代 12 月 1 日起, 开始为乙公司专门制造一台 B 产品至 12 月 31 日,B 产品尚未制造完成, 共计发生直接人工 82 万元 ; 领用所购 A 原材料的 60% 和其他材料 60 万元 ; 发生制造费用 120 万元在 B 产品制造过程中, 发生其他材料非正常损耗 20 万元 2015 年 12 月 31 日 B 在产品的账面价值为 ( ) 万元 A.634 B.614 C.862 D.494 解析 B 在产品在 2015 年 12 月 31 日的账面价值 =82+[702/(1+17%) +20] 60%+(60-20)+120=614( 万元 ) 答案 B 4

5 一单选题存货的期末计量 4. 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量, 甲公司 2015 年 12 月 31 日库存配件 100 套, 每套配件的账面成本为 12 万元, 市场价格为 10 万元该批配件专门用于加工 100 件 A 产品, 将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元 A 产品 2015 年 12 月 31 日的市场价格为每件 30.7 万元, 估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元该配件此前未计提存货跌价准备, 假定不考虑其他因素, 甲公司 2015 年 12 月 31 日该配件的账面价值为 ( ) 万元 A.1000 B.1080 C.1200 D.1750 解析该配件所生产的 A 产品成本 =100 (12+17)=2900( 万元 ), 其可变现净值 =100 ( )=2950( 万元 ),A 产品没有发生减值该配件不应计提跌价准备, 其账面价值为其成本 1200 万元 (100 12) 答案 C 5

6 一单选题存货的期末计量 5. 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量,2015 年 10 月 1 日甲公司与乙公司签订销售合同, 约定于 2016 年 2 月 1 日向乙公司销售 A 产品台, 每台售价为 3.04 万元,2015 年 12 月 31 日甲公司库存 A 产品台, 单位成本 2.8 万元,2015 年 12 月 31 日 A 产品的市场销售价格是 2.8 万元 / 台, 预计销售税费为 0.2 万元 / 台 2015 年 12 月 31 日前,A 产品未计提存货跌价准备 2015 年 12 月 31 日甲公司对 A 产品应计提的存货跌价准备为 ( ) 万元 A.0 B.400 C.200 D.600 解析有销售合同部分的 A 产品 : 可变现净值 =( ) 10000=28400( 万元 ), 或者直接单价比较成本 = =28000( 万元 ), 合同数量内不需要计提存货跌价准备没有销售合同部分的 A 产品 : 可变现净值 =( ) 3000=7800( 万元 ), 成本 = =8400( 万元 ), 应计提存货跌价准备 600 万元 ( ) 或者 =600 答案 D 6

7 二多选题存货的核算范围 1. 企业期末编制资产负债表时, 下列各项应包括在存货项目中的有 ( ) A. 施工企业工程施工小于工程结算的金额 B. 已发出但不符合收入确认条件的存货 C. 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权 D. 约定未来购入的商品解析 A. 工程施工小于工程结算, 其差额应作为预收款项列示, 工程施工大于工程结算, 其差额应作为存货列示 ( 建造合同收入 ); B. 已发出但不符合收入确认条件的存货, 记入发出商品科目 ; C. 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货 ; D. 对于约定未来购入的商品, 所有权不在企业, 不作为购入方的存货处理答案 BC 7

8 二多选题存货的会计处理 2. 下列有关存货的会计处理方法中, 正确的有 ( ) A. 存货购买价款指购货价格扣除现金折扣以后的金额 B. 存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用 C. 期末对存货进行计量时, 无需区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 应将存货总成本和总可变现净值进行比较, 确定是否需计提存货跌价准备 D. 通过提供劳务取得的存货, 其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定解析选项 A, 销售商品时采用总价法确认收入, 总价法不扣除现金折扣, 现金折扣在实际付款时冲减财务费用, 而不冲减采购成本 ; 选项 C, 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 分别确定其期末可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 从而分别确定是否需计提存货跌价准备答案 BD 8

9 二多选题存货的会计处理 3. 甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 2015 年 12 月 20 日, 甲公司发出 D 产品一批, 委托戊公司以收取手续费方式代销, 该批产品的成本为 600 万元戊公司按照 D 产品销售价格的 10% 收取代销手续费, 并在应付甲公司的款项中扣除 12 月 31 日, 收到戊公司的代销清单, 代销清单载明戊公司已销售上述委托代销 D 产品的 20%, 销售价格为 250 万元甲公司尚未收到上述款项根据上述事项下列各项甲公司会计处理中, 正确的有 ( ) A. 甲公司应确认销售费用 25 万元 B. 甲公司应确认收入 600 万元 C. 委托代销 D 产品的账面价值为 480 万元 D. 应收戊公司账款的账面价值为万元解析 A. 甲公司应确认销售费用 =250 10%=25( 万元 ), 选项 A 正确 ; B. 甲公司应确认收入 250 万元, 选项 B 错误 ; C. 委托代销 D 产品的账面价值 =600 (1-20%)=480( 万元 ), 选项 C 正确 ; D. 应收戊公司账款的账面价值 =250 (1+17%) %=267.5( 万元 ), 选项 D 正确答案 ACD 9

10 二多选题土地使用权的会计处理 4. 甲公司从事土地开发与建设业务,2014 年 7 月 1 日, 甲公司以出让方式取得一宗土地使用权, 实际成本为万元, 预计使用年限为 70 年 2015 年 5 月 15 日, 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区, 建成后对外出售至 2015 年 12 月 31 日, 住宅小区尚未完工, 共发生开发成本万元 ( 不包括土地使用权成本 ) 甲公司下列会计处理中错误的有( ) A. 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 B. 住宅小区 2015 年 12 月 31 日作为存货列示, 并按照万元计量 C. 住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本 D. 住宅小区 2015 年 12 月 31 日作为在建工程列示, 并按照万元计量解析 A. 住宅小区的土地使用权计入开发成本, 属于存货, 选项 A 错误 ; B. 住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本, 应作为存货列示, 其应确认的金额 = =26000( 万元 ), 选项 B 错误 ; C. 住宅小区所在地块的土地使用权属于存货, 不摊销, 选项 C 错误 ; D. 用于对外出售, 作为存货列示答案 ABCD 10

11 二多选题存货的期末计量 5. 甲房地产开发公司, 期末存货采用成本与可变现净值孰低计量, 按单个项目计算结转成本和计提存货跌价准备, 该公司 2015 年年初存货中包含已完工开发产品项目 6 项, 其实际成本均为 3600 万元 / 项, 已计提的存货跌价准备均为 180 万元 / 项,2015 年由于市场变化,6 个项目均已按照 4500 万元 / 项实现销售, 每项销售税费 400 万元甲公司 2015 年以 8000 万元购置土地使用权后开始一项新开发项目, 至 2015 年末已经投入材料人工等开发成本 1600 万元, 预计下年还要投入 3200 万元相关成本后完成开发达到预计可销售状态,2015 年年末该项在建项目无不可撤销合同, 由于政府调控政策, 预计该项目市场销售价格为万元, 预计还将发生销售费用及相关税金 800 万元假定不考虑其他因素的影响, 该公司 2015 年以下确认计量正确的有 ( ) A. 销售已完工开发产品应结转已计提的存货跌价准备 B. 销售已完工开发产品增加当期利润总额为 4080 万元 C. 正在开发的在建项目在资产负债表上列示为期末存货 9000 万元 D. 正在开发的在建项目在资产负债表上列示为期末存货 9600 万元解析 B. 选项 B, 销售已完工开发产品增加当期利润总额 = ( )- ( ) 6=4080( 万元 ); 选项 C, =12800> =12200 类似产品发生减值正在开发的在建项目成本 = =9600( 万元 ), 可变现净值 = =9000( 万元 ), 发生减值, 期末在资产负债表上存货按照可变现净值 9000 万元列示答案 ABC 11

12 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 谢谢!

1 专题课存货秀秀老师

1 专题课存货秀秀老师专题课之存货 1 专题课存货秀秀老师 2 本专题框架 3 1. 存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等经济利益很可能流入, 成本能够可靠计量三个角度 (1) 不看外在形态, 关键看持有意图 ; (2) 不看存放地点, 看是否拥有 ; (3) 对于特殊情况, 应当特殊处理例 : 汽车楼房