01 投资概述

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撮蓁左
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1 0 投资

2 01 投资概述

3 2 1.1 投资的概念和特点投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富, 或为谋求其他利益, 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产广义的投资包括对外投资和对内投资狭义的投资一般仅包括对外的投资, 而不包括对内投资财务会计中的投资一般指狭义投资, 不包括购买固定资产存货等对内投资投资的特点 1. 投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产 2. 投资所带来的经济利益, 与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同

4 3 1.2 投资的分类

5 4 练一练例题多选题 (2008) 投资按照其性质进行分类, 可以分为 ( ) A. 易于实现的投资 C. 债权性投资 B. 权益性投资 D. 混合性投资 E. 非流动性投资

6 5 练一练例题多选题 (2008) 投资按照其性质进行分类, 可以分为 ( ) A. 易于实现的投资 C. 债权性投资 B. 权益性投资 D. 混合性投资 E. 非流动性投资正确答案 BCD

7 02 交易性金融资产的核算

8 7 2.1 金融资产及分类金融资产, 是指企业的下列资产 ( 除实物资产无形资产以外的资产 ) (1) 现金 (2) 持有的其他单位的权益工具 (3) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 (4) 在潜在有利条件下, 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 (5) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利 (6) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利

9 8 2.1 金融资产及分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类 (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (2) 持有至到期投资 (3) 贷款和应收款项 (4) 可供出售金融资产上述分类一经确定, 不应随意变更, 但在符合规定的情况下, 可以重分类

10 9 练一练例题单选题 (2009) 下列各项中, 不属于企业金融资产的是 ( ) A. 存货 B. 从其他单位收取现金的合同权利 C. 持有的其他单位的权益工具 D. 现金

11 10 练一练例题单选题 (2009) 下列各项中, 不属于企业金融资产的是 ( ) A. 存货 B. 从其他单位收取现金的合同权利 C. 持有的其他单位的权益工具 D. 现金正确答案 A

12 金融资产的重分类

13 金融资产的重分类企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类, 通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 ( 即企业全部持有至到期投资 ) 在出售或重分类前的总额较大 ( 通常比例为 10%), 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 ( 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分 ) 重分类为可供出售金融资产

14 金融资产的重分类但是, 需要说明的是, 遇到以下情况时可以例外 ( 即不需重分类的情况 ): 1. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 ( 如到期前三个月内 ), 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 ; 2. 根据合同约定的偿付方式, 企业已收回几乎所有初始本金 ; 3. 出售或重分类是由于企业无法控制预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起比如因金融危机政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售

15 交易性金融资产的划分具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类都通过交易性金融资产科目核算

16 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得交易性持有期间取得股利和利息的处理交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况, 应设置交易性金融资产科目交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别成本公允价值变动进行明细核算

17 16 练一练例题单选题 (2008) 企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票债券基金等, 一般应属于 ( ) A. 长期股权投资 B. 可供出售金融资产 C. 持有至到期投资 D. 交易性金融资产正确答案 D

18 17 练一练例题单选题 (2008) 企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票债券基金等, 一般应属于 ( ) A. 长期股权投资 B. 可供出售金融资产 C. 持有至到期投资 D. 交易性金融资产

19 交易性金融资产的账务处理 ( 一 ) 交易性金融资产的取得购入时借 : 交易性金融资产成本 ( 公允价值 ) 投资收益 ( 交易费用 ) 应收利息 ( 已到付息期但尚未领取的利息 ) 应收股利 ( 已宣告但尚未发放的现金股利 ) 贷 : 银行存款等收到现金股利或利息时借 : 银行存款贷 : 应收股利 ( 应收利息 )

20 19 练一练例题 1 某企业 20 7 年 3 月 5 日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票股, 作为交易性投资, 每股成交价 19.6 元, 其中,0.4 元为已宣告但尚未分派的现金股利, 股权截止日为 3 月 10 日另支付相关税费等交易费用 8000 元企业于 4 月 10 日收到甲公司发放的现金股利该企业应作如下会计分录 :

21 20 练一练正确答案 (1)3 月 5 日购入股票时借 : 交易性金融资产成本投资收益 8000 应收股利 ( ) 贷 : 银行存款 (2)4 月 10 日收到现金股利时借 : 银行存款贷 : 应收股利 40000

22 交易性金融资产的账务处理 ( 二 ) 交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时 : 宣告发放或资产负债表日收到现金股利或利息时借 : 应收股利应收利息贷 : 投资收益借 : 银行存款贷 : 应收股利应收利息票面利率与实际利率差异较大的, 应采用实际利率计算确定债券利息收入

23 交易性金融资产的账务处理 ( 三 ) 交易性金融资产的期末计量资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时借 : 交易性金融资产公允价值变动贷 : 公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时借 : 公允价值变动损益贷 : 交易性金融资产公允价值变动

24 23 练一练例题 2 海城公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量假设该公司 20 7 年 6 月 30 日交易性金融资产的账面价值和公允价值的资料如表 4 1 所示

25 24 练一练正确答案根据上述资料, 海城公司应在 20 7 年 6 月 30 日会计分录如下 : 借 : 公允价值变动损益 6250 贷 : 交易性金融资产公允价值变动 6250 这样, 海城公司 20 7 年 6 月 30 日资产负债表上交易性金融资产的金额应为元, 反映企业交易性金融资产的公允价值

26 交易性金融资产的账务处理 ( 四 ) 交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时 : 借 : 银行存款 ( 实际收到的金额 ) 交易性金融资产公允价值变动 ( 公允价值低于其账面余额的差额 ) 投资收益 ( 差额 ) 贷 : 交易性金融资产成本 ( 该项交易性金融资产的成本 ) 交易性金融资产公允价值变动 ( 公允价值高于其账面余额的差额 ) 投资收益 ( 差额 )

27 交易性金融资产的账务处理同时 : 借或贷 : 公允价值变动损益贷或借 : 投资收益

28 27 练一练例 (1)20 9 年 5 月 20 日, 甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股, 占乙公司有表决权股份的 5%, 支付价款合计元, 其中, 证券交易税等交易费用元, 已宣告发放现金股利元甲公司没有在乙公司董事会中派出代表, 甲公司将其划分为交易性金融资产 (2)20 9 年 6 月 20 日, 甲公司收到乙公司发放的 20 8 年现金股利元 (3)20 9 年 6 月 30 日, 乙公司股票收盘价为每股 5.20 元 (4)20 9 年 12 月 31 日, 甲公司仍持有乙公司股票 ; 当日, 乙公司股票收盘价为每股 4.90 元 (5)2 10 年 4 月 20 日, 乙公司宣告发放 20 9 年现金股利元

29 28 练一练 (6)2 10 年 5 月 10 日, 甲公司收到乙公司发放的 20 9 年现金股利 (7)2 10 年 5 月 17 日, 甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让, 同时支付证券交易税等交易费用元假定不考虑其他因素要求 : 根据上面的资料, 编制甲公司相关的账务处理

30 29 练一练正确答案甲公司的账务处理如下 : (1)20 9 年 5 月 20 日, 购入乙公司股票股借 : 交易性金融资产乙公司股票成本应收股利乙公司投资收益贷 : 银行存款乙公司股票的单位成本 = =5.00( 元 / 股 )

31 30 练一练 (2)20 9 年 6 月 20 日, 收到乙公司发放的 20 8 年现金股利元借 : 银行存款贷 : 应收股利乙公司 (3)20 9 年 6 月 30 日, 确认乙公司股票公允价值变动 =( ) = ( 元 ) 借 : 交易性金融资产乙公司股票公允价值变动贷 : 公允价值变动损益乙公司股票

32 31 练一练 (4)20 9 年 12 月 31 日, 确认乙公司股票公允价值变动 =( ) = ( 元 ) 借 : 公允价值变动损益乙公司股票贷 : 交易性金融资产乙公司股票公允价值变动

33 32 练一练 (5)2 10 年 4 月 20 日, 确认乙公司发放 20 9 年现金股利中应享有的份额 = % = ( 元 ) 借 : 应收股利乙公司贷 : 投资收益 (6)2 10 年 5 月 10 日, 收到乙公司发放的 20 9 年现金股利借 : 银行存款贷 : 应收股利乙公司

34 33 练一练 (7)2 10 年 5 月 17 日, 甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让, 同时支付证券交易税等交易费用元借 : 银行存款 ( 卖价 - 费用 ) 投资收益 ( 倒挤 ) 交易性金融资产乙公司股票公允价值变动贷 : 交易性金融资产乙公司股票成本

35 34 练一练乙公司股票出售价格 = = ( 元 ) 出售乙公司股票取得的价款 = = ( 元 ) 同时 : 借 : 投资收益乙公司股票贷 : 公允价值变动损益乙公司股票

36 03 持有至到期投资的核算

37 持有至到期投资及其划分持有至到期投资, 是指到期日固定回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产企业从二级市场上购入的固定利率国债浮动利率公司债券等, 符合持有至到期投资条件的, 可以划分为持有至到期投资持有至到期投资具有以下特征 : 1. 到期日固定回收金额固定或可确定 ; 2. 属于非衍生金融资产

37 3.2 持有至到期投资的账务处理为了核算企业持有至到期投资的价值, 应设置

38 持有至到期投资的账务处理为了核算企业持有至到期投资的价值, 应设置持有至到期投资科目本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种, 分别成本利息调整应计利息进行明细核算

39 持有至到期投资的账务处理 ( 一 ) 持有至到期投资的取得购入时 : 借 : 持有至到期投资成本 ( 面值 ) 持有至到期投资利息调整 ( 溢价 ) 应收利息 ( 已到付息期但尚未领取的利息 ) 贷 : 银行存款等持有至到期投资利息调整 ( 折价 )

40 39 练一练例题年 1 月 3 日年初, 甲公司购买了乙公司 2006 年 1 月 1 日发行的债券 800 张, 该债券剩余年限 5 年, 划分为持有至到期投资, 该债券的面值每张为 100 元, 票面利率为 12%, 按年付息, 付息日为每年的 1 月 10 日成交价为每张 114 元, 其中 12 元为已到付息期但尚未收取的利息交易费用共为元

41 40 练一练正确答案取得该持有至到期投资时应作如下会计分录 : 借 : 持有至到期投资成本 ( ) 应收利息 (800 12) 持有至到期投资利息调整贷 : 银行存款 ( ) 2007 年 1 月 10 日收到债券利息时, 应作如下会计分录 : 借 : 银行存款贷 : 应收利息 9 600

42 持有至到期投资的账务处理 ( 二 ) 资产负债表日的持有至到期投资资产负债表日, 持有至到期投资为分期付息一次还本的债券投资的, 应 : 借 : 应收利息或银行存款 ( 面值票面利率 ) 持有至到期投资利息调整 ( 折价摊销额 ) 贷 : 投资收益 ( 摊余成本实际利率 ) 持有至到期投资利息调整 ( 溢价摊销额 )

43 持有至到期投资的账务处理 ( 二 ) 资产负债表日的持有至到期投资资产负债表日, 持有至到期投资为分期付息一次还本的债券投资的, 应 : 借 : 持有至到期投资应计利息 ( 面值票面利率 ) 持有至到期投资利息调整 ( 折价摊销额 ) 贷 : 投资收益 ( 摊余成本实际利率 ) 持有至到期投资利息调整 ( 溢价摊销额 )

44 43 练一练例题年 1 月 3 日年初, 甲公司购买了乙公司 2006 年 1 月 1 日发行的债券 800 张, 该债券剩余年限 5 年, 划分为持有至到期投资, 该债券的面值每张为 100 元, 票面利率为 12%, 按年付息, 付息日为每年的 1 月 10 日成交价为每张 114 元, 其中 12 元为已到付息期但尚未收取的利息交易费用共为元

45 44 练一练在初始确认时, 计算实际利率如下采用内插法, 计算出例 4 的实际利率为 10.66% 各年的摊余成本利息收益以及应收利息的计算如表 4 3 所示 :

46 45 练一练注 : 按照上述公式计算的金额应为元 ( %), 差额 6 元 ( ), 这是由于计算时小数点保留位数造成的, 在最后一年调整

47 46 练一练根据表 4 3 的计算结果, 各年的会计分录如下 : 2007 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息贷 : 投资收益持有至到期投资利息调整年 1 月 10 日收到利息时, 作如下会计分录 : 借 : 银行存款贷 : 应收利息 9600

48 47 练一练 2008 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息贷 : 投资收益持有至到期投资利息调整年 1 月 10 日收到利息时, 作如下会计分录 : 借 : 银行存款贷 : 应收利息 9600

49 48 练一练 2009 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息贷 : 投资收益持有至到期投资利息调整年 1 月 10 日收到利息时, 作如下会计分录 : 借 : 银行存款贷 : 应收利息 9600

50 49 练一练 2010 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息贷 : 投资收益持有至到期投资利息调整年 1 月 10 日收到利息时, 作如下会计分录 : 借 : 银行存款贷 : 应收利息 9600

51 50 练一练 2011 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息贷 : 投资收益持有至到期投资利息调整年 1 月 10 日收到利息时, 作如下会计分录 : 借 : 银行存款贷 : 应收利息 9600

52 持有至到期投资的账务处理 ( 三 ) 持有至到期投资的处置 : 出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时 : 借 : 银行存款 ( 实际收到的金额 ) 持有至到期投资减值准备 ( 已计提的减值准备 ) 持有至到期投资利息调整 ( 未摊销的折价 ) 投资收益 ( 出售损失 ) 贷 : 持有至到期投资成本 ( 面值 ) 持有至到期投资应计利息 ( 已计提的利息 ) 持有至到期投资利息调整 ( 未摊销的溢价 ) 投资收益 ( 出售收益 )

53 持有至到期投资的账务处理企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的, 应 : 借 : 可供出售金融资产 ( 重分类日该项持有至到期投资的公允价值 ) 持有至到期投资减值准备 ( 已计提的减值准备 ) 持有至到期投资利息调整 ( 未摊销的折价 ) 资本公积其他资本公积 ( 损失 )

54 持有至到期投资的账务处理贷 : 持有至到期投资成本 ( 面值 ) 持有至到期投资应计利息 ( 已计提的利息 ) 持有至到期投资利息调整 ( 未摊销的溢价 ) 资本公积其他资本公积 ( 收益 ) 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资

55 54 练一练例题 6 假设因被投资单位信用严重恶化,A 公司将其拥有的持有至到期投资 B 公司债券出售, 实际得到价款元, 已存入银行在出售前该持有至到期投资的账面余额为元 : 其中持有至到期投资成本为元, 持有至到期投资应计利息为元, 持有至到期投资利息调整为贷方余额元根据以上资料应作会计分录如下 :

56 55 练一练借 : 银行存款投资收益 500 持有至到期投资利息调整贷 : 持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息

57 持有至到期投资的减值对于企业的持有至到期投资, 有客观证据表明其发生了减值的, 应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失表明持有至到期投资发生减值的客观证据包括下列各项 : 1) 发行方或债务人发生严重财务困难 ; 2) 债务人违反了合同条款, 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 ; 3) 债权人出于经济或法律等方面因素考虑, 对发生财务困难债务人作出让步 4) 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 ; 5) 因发行方发生重大财务困难, 该金融资产无法在活跃市场继续交易 ; 6) 其他表明发生减值的客观证据

58 持有至到期投资的减值资产负债日, 持有至到期投资发生减值的 : 借 : 资产减值损失贷 : 持有至到期投资减值准备资产负债日, 已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的, 应在原已计提的减值准备金额内, 按恢复增加的金额 : 借 : 持有至到期投资减值准备贷 : 资产减值损失

59 58 练一练例题年 12 月 31 日, 丙企业持有的某债券为持有至到期投资, 账面价值为元, 经测算, 预计未来现金流量的现值为元, 该债券已提减值准备元根据以上资料编制会计分录如下 :

60 59 练一练借 : 资产减值损失 ( ) 贷 : 持有至到期投资减值准备

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