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牵郁
7 years ago
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1 企业所得税

2 企业所得税一基本了解 : 1. 征税对象 : 经营所得和其他所得 ; 2. 征税范围 : 境内企业和组织 ; 3. 纳税人与负税人关系 : 一致

3 企业所得税二应纳税所得额权责发生制直接法 : 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 扣除额 - 可以弥补的亏损间接法 : 利润总额 +(-) 调整项目

4 企业所得税三应纳所得税额 = 应纳税所得额税率 - 减免税额四缴纳方式平时 : 预缴年度终了 :5 个月内汇算清缴经营终了 :60 日之内会算清缴

5 企业所得税五纳税人纳税人居民纳税人非居民纳税人依中国法律法规在中国境内成立实际管理机构总机构在中国境内依外国法律法规成立且实际管理机构不在中国境内在中国境内未设机构场所但有来源于中国境内所得就来源于中国境内外所得征税仅就来源于中国境内所得征税

6 一个纳税年度内技术转让所得 500 万, 免, 超过部分, 企业所得税六税收优惠 (2008 年 1 月 1 日起 ) 具体政策具体细节优惠促进技术创新和科技进步国家需要重点扶持的高新技术企业 15% 经济特区和浦东新区企业开发新技术新工艺新产品的研究开发费用, 未形成无形资产的企业开发新技术新工艺新产品的研究开发费用, 形成无形资产的创业投资采用股权投资未上市中小企业 2 年以上的更新换代易于腐蚀的固定资产两免三减半按 150% 的研究开发费用扣除按无形资产成本的 150% 扣除按投资额的 70% 抵扣应税所得, 可以延续抵扣加速折旧, 最低年限不得低于规定年限 60%

7 企业所得税具体政策具体细节优惠鼓励基础设施建设国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半农林牧渔业发展农林牧渔花卉茶以及其他饮料香料作物的种植海水内陆养殖免税减半征税

8 企业所得税具体政策具体细节优惠环保节环保节水节能项目能节水资源综合利用安资源综合利用企业所得全生产税优惠目录规定的资源购置环保节水节能安全生产设备三免三减半按 90% 应纳税所得额计税投资额的 10% 可以抵免, 可在 5 个年度内结转抵免

9 企业所得税具体政策具体细节优惠公益事业和弱势群体事宜公益性捐赠支出年度利润总额的 12% 以内可扣安置残疾人员据实扣除并加计 100% 扣除国家鼓励的人员就业可以加计扣除 , 应纳税所得额小于 3 万元所得减半计征

10 企业所得税七税率法定税率 :25%; 小型微利企业 :20% 非居民纳税人 :10%

11 企业所得税例题某小型微利企业经主管税务机关核定,2007 年度亏损 20 万元,2008 年度盈利 35 万元该企业 2008 年度应缴纳的企业所得税为 ( ) 万元 A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75 解析如果上一年度发生亏损, 可用当年应纳税所得额进行弥补, 一年弥补不完的, 可连续弥补 5 年, 按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额 ; 符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按 20%

12 应纳税所得额的计算居民企业 : 1. 直接计算法应纳税所得额 = 收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2. 间接计算法应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目金额

13 应纳税所得额的计算第一步 : 按照会计准则计算利润总额第二步 : 按照税法规定对利润总额进行调整第三步 : 计算应纳税所得额

14 调整项目的计算 1. 收入类调整项目 (1) 视同销售收入 ( 调增 ) A. 非货币性交易收入 ; B. 货物财产劳务用于捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利或者利润分配等 ; C. 其他视同销售的收入

15 调整项目的计算 (2) 接受捐赠收入如接受捐赠计入资本公积, 调增 ; 如已计入营业外收入, 不调整 (3) 不符合税收规定折扣折让, 调增 (4) 不允许扣除的境外投资损失 : 合并撤销依法清算形成的收入 (5) 权益法下计入的营业外收入的收益, 调减 (6) 境外应税所得 : 调减后单独计算 (7) 不征税收入免税收入, 调减 (8) 会计准则与税法准则产生的差异

16 调整项目的计算差异内容会计 ( 权责发生制 ) 税法 ( 收付实现制与权责发生制结合 ) 时间分期收款销售商品按合同约定的时间确认收入特殊性利息收入差异租金收入持续时间超过 12 个月的收入

17 持有非上市企业及连续持有上市公司股票 12 个月以上的股息红利收入, 给予免税调整项目的核算差异内容会计 ( 权责发生制 ) 税法 ( 收付实现制与权责发生制结合 ) 时间性差异权益法核算的投资收益被投资企业盈利或亏损被投资企业宣告发放股利确认投资收益会计确认收到不确认收入确认为应税所得

18 调整项目的计算注意 : 纳税人因收回转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失, 可以税前扣除, 当年税前扣除损失不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得, 超过部分可按规定向以后年度结转扣除

19 调整项目的计算公允价值变动损益 : 会计 : 增加利润 ; 税法 : 按收付实现制确认为应税所得涉及 : 交易性金融资产投资性房地产

20 调整项目的核算 2. 可扣除类的调整项目 (1) 工会经费支出 (2%) 职工福利费支出 (14%) 职工教育经费支出(2.5%) 注意 :A 按照工资薪金总额的比例; 度结转 B 职工教育经费超过部分可以在以后年

21 调整项目的核算 (2) 业务招待费 : 扣除标准 : 业务招待费发生额 60% 销售收入 5% (3) 广告宣传费 A 医药饮料化妆品制造, 营业收入 30%; B 烟草企业广告宣传费不得扣除 ; C 一般企业 : 营业收入 15%

22 调整项目的核算例 : 企业将自产成本为 90 万元的产品用于公益性捐赠, 对外销售价为 100 万元 ( 不含税 ), 会计上和纳税时则应怎么处理? 借 : 营业外支出 107 贷 : 库存商品 90 应交税费 - 应交增值税 ( 销项税额 )17 因会计账务不确认收入, 因此所得税核算时, 应调增收入 100 万元, 同时可结转成本 90 万元会计利润调整法时应调增应纳税所得额 10 万元

23 例题某企业 08 年为本企业员工支付工资 300 万元奖金 40 万元地区补贴 20 万元家庭财产保险 10 万元, 则当年职工福利费工会经费职工教育经费税前扣除限额是多少 1 工资总额 = =360 2 职工福利费税前扣除限额 =360 14%=50.4; 3 工会经费税前扣除限额 =360 2%=7.2 4 职工教育经费税前扣除限额 = %=9

24 例题某企业 08 年销售收入 4000 万元, 当年实际发生业务招待费 30 万元, 该企业当年可在税前列支的业务招待费是多少 %=18 万元 =20 万元因此当年可税前扣除的业务招待费为 18 万元

25 例题某企业 08 年销售收入 4000 万元, 当年实际发生广告费 800 万元, 该企业当年可在税前列支的广告费是多少. 参考答案 08 年扣除限额 = %=600, 本年只能扣 600 万元. 如 09 年实际发生广告费 200 万元, 销售收入 4000 万元, 则 09 年扣除限额 = %=600, 本年实际发生 200 万可以扣除, 上年未扣完的部分本年可补扣 200 万元

26 例题某企业收入 500 万, 可以扣除的成本 280 万, 费用 100 万, 税金 50 万营业外支出中, 公益性捐赠 30 万, 工商罚款 10 万计算该企业当年交多少企业所得税? 参考答案公益捐赠的扣除限额 = ( ) 12%=3.6 万应纳税所得额 = =66.4 万税额 = %=16.6 万元

27 根据企业所得税法律制度的规定, 下列各项中, 纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有 ( ) A. 关税 B. 土地增值税 C. 城镇土地使用税 D. 城市维护建设税答案 ABCD 解析本题考核企业所得税税前扣除税金的种类, 以上四种都可以扣除

28 例题某企业所得税纳税人发生的下列支出中, 在计算应纳税所得额时不得扣除的有 ( ) A. 缴纳罚金 10 万元 B. 直接赞助某学校 8 万元 C. 缴纳税收滞纳金 4 万元 D. 支付法院诉讼费 1 万元答案 ABC 解析本题考核企业所得税前准予扣除的项目根据规定, 税收滞纳金罚金不可以税前扣除 ; 直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除 3. 按照规定计算的固定资产折旧 ;

29 六亏损弥补 1. 基本规定 : 纳税人发生年度亏损的, 可以用下一纳税年度的所得弥补 ; 下一纳税年度的所得不足弥补的, 可以逐年延续弥补, 但是延续弥补期最长不得超过 5 年 5 年内不论是盈利或亏损, 都作为实际弥补期限计算提示 1 这里的亏损, 是税务机关按税法规定核实调整后的金额, 不是企业财务报表中反映的亏损额提示 2 如连续发生年度亏损, 也必须从第一个亏损年度算起, 先亏先补, 按顺序连续计算亏损弥补期, 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加, 更不得断开计算

31 例题 1 建荣公司 2008 年度实现利润总额为 320 万元, 无其他纳税调整事项经税务机关核实的 2007 年度亏损额为 300 万元该公司 2005 年度应缴纳的企业所得税税额为 ( ) 万元 A B.5 C.5.4 D.3.6 答案 B 应缴纳的企业所得税税额 =( ) 25%=5( 万元 ) 例题 2 纳税人在纳税年度发生的经营亏损, 可以用下一年度的所得弥补 ; 下一纳税年度的年所得不足弥补的, 可以逐年延续弥补, 但是延续弥补期最长不得超过 5 年 ( ) 答案

32 练习 1 某企业为居民企业,2008 年经营业务如下 : ⑴ 取得销售收入 2500 万元 ⑵ 销售成本 1100 万元 ⑶ 发生销售费用 670 万元 ( 其中广告费 450 万元 ); 管理费用 480 万元 ( 其中业务招待费 15 万元 ); 财务费用 60 万元. ⑷ 销售税金 160 万元 ( 含增值税 120 万元 ) ⑸ 营业外收入 70 万元, 营业外支出 50 万元 ( 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 3 0 万元, 支付税收滞纳金 6 万元 ) ⑹ 计入成本费用中的实发工资总额 150 万元拨缴职工工会经费 3 万元支出职工福利费和职工教育经费 29 万元. 要求 : 计算该企业本年度实际应纳的企业所得税.

33 ⑴ 会计利润总额 = =170 ⑵ 广告费和业务宣传费调增应纳税所得额 = %=75 ⑶ 业务执行费庙增所得额 = %= =12.5>15 60%=9 ⑷ 捐赠支出应调增所得额 = %=9.6 ⑸ 三费应调增所得额 = %=4.25 ⑹ 应纳税所得额 = = ⑺ 应纳所得税额 = %=67.71

34 资产计税基础概念 : 资产的计税基础是企业在收回资产的账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额计税基础 = 资产取得成本 - 以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额账面余额 = 资产取得成本 - 以前期间按照会计准则在利润计算时扣除的金额

35 资产的税务处理资产账面余额计税基础存货成本 - 存货跌价准备 - 损失成本 - 税法损失交易性金融资产成本 +(-) 公允价值变动损益 = 公允价值成本固定资产成本 - 会计折旧 - 减值损失成本 - 税法折旧 - 税法损失长期投资 ( 权益法 ) 成本 +(-) 损益调整 - 减值损失成本无形资产成本 - 摊销 - 减值损失成本 - 税法摊销 - 税法损失

36 交易性金融资产初始计量金额 : 会计与税法规定相同后续计量 : 会计账面价值 = 公允价值, 公允价值变动进损益 ; 税法计税基础 = 成本, 不认可持有利得或损失例 1 企业持有的一项交易性金融资产, 取得成本为 100 万元, 该时点的计税基础为 100 万元, 即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为 100 万元会计期末, 公允价值变为 90 万元, 会计确认账面价值为 90 万元, 税法规定的计税基础保持不变, 仍为 100 万元账面价值与计税基础之间的差异 10 万元, 即为暂时性差异

37 固定资产会计账面价值 = 实际成本 - 累计折旧 - 减值准备税法计税基础 = 实际成本 - 累计折旧例 2 某项环保设备, 原价为万元, 使用年限为 10 年, 会计处理时按照直线法计提折旧, 税收处理允许加速折旧, 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧, 净残值为 0 计提了 2 年的折旧后, 会计期末, 企业对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减值准备账面价值 = =720 万元计税基础 = =640 万元账面价值大于计税基础 80 万元, 形成暂时性差异 ( 应纳税 )

38 固定资产会计准则与税法规定可能产生差异的原因 : 1. 折旧方法的选择 ; 2. 折旧年限的选择 ; 3. 折旧范围的差异 ; 4. 减值准备的规定差异 5. 税收优惠

39 (3) 无形资产无形资产会计 : 使用寿命确定 : 账面价值 = 实际成本 - 累计摊销 - 减值准备使用寿命不确定的无形资产, 账面价值 = 实际成本 - 减值准备税法 : 计税基础 = 实际成本 - 累计摊销例某项无形资产取得成本为 160 万元, 因其使用寿命无法合理估计, 会计上视为使用寿命不确定的无形资产, 不予摊销, 但税法规定按不短于 10 年的期限摊销取得该项无形资产 1 年后账面价值 =160 万元计税基础 =144 万元

40 例题甲公司 2008 年 12 月购入一台设备, 原值 120 万元, 预计使用年限三年, 预计净残值为零, 按年数总和法计提折旧假设所得税率为 25% 税法采用直线法, 其他同会计假定各年会计利润为 100 万元

41 项目历史成本会计折旧税法折旧账面价值计税基础累计差异差异会计利润应税所得

42 项目历史成本 120 会计折旧税法折旧账面价值计税基础累计差异差异会计利润应税所得所得税

43 ( 二 ) 境外所得抵扣税额的计算 1 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额, 可以从其当期应纳税额中抵免, 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 ; 超过抵免限额的部分, 可以在以后 5 个年度内, 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 : 2 抵免税额是指企业来源于中国境外的所得, 依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额该抵免限额应当分国 ( 地区 ) 不分项计算, 计算公式如下 : 抵免限额 = 中国境内境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国 ( 地区 ) 的应纳税所得额中国境内境外应纳税所得总额

例题某公司 08 年度境内应纳税所得额为 100, 适用 25% 的企业所得税税率. 另外, 该企业分别在 A B 两国设有分支机构, 在 A 国分支机构的应纳税所得额为 50,A 国企业所得税税率 20%; 在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 30,B 国企业所得税税率为 30%, 两分支机构在 A B 两国分别缴纳了 10 万和 9 万的企业所得税.

44 例题某公司 08 年度境内应纳税所得额为 100, 适用 25% 的企业所得税税率. 另外, 该企业分别在 A B 两国设有分支机构, 在 A 国分支机构的应纳税所得额为 50,A 国企业所得税税率 20%; 在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 30,B 国企业所得税税率为 30%, 两分支机构在 A B 两国分别缴纳了 10 万和 9 万的企业所得税. 要求 : 该企业按我国税法计算的境内境外所得的应纳税额. 答案 (1)A 国所得抵免限额 =50 25%=12.5( 万元 ) 抵免限额大于已纳税额, 应予抵免的税额是已纳税额 10 万元 (2)B 国所得抵免限额 =30 25%=7.5( 万元 ) 已纳税额大于抵免限额, 应予抵免的税额是抵免限额即 7.5 万元汇总时在我国应缴纳的所得税 =( ) 25% =27.5 万元

45 企业所得税的纳税申报与缴纳 1. 征收方式 : 我国的企业所得税实行按年计算, 分月或者分季预缴的方法 (1) 企业应当自月份或者季度终了之日起 l5 日内, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表, 预缴税款 (2) 预缴所得税时, 应当按纳税期限的实际数预缴如按实际数预缴有困难的, 可以按上一年度应纳税所得额的 1 /l2 或 l/4, 或税务机关承认的其他方法预缴 (3) 年度终了之日起 5 个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款

46 纳税地点居民企业 : 一般以企业登记注册地为纳税地点 ; 但登记注册地在境外的, 以实际管理机构所在地为纳税地点例题下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中, 说法正确的有 ( ) A. 企业一般在实际经营管理地纳税 B. 企业一般在登记注册地纳税 C. 登记注册地在境外的, 以登记注册地纳税 D. 登记注册地在境外的, 以实际管理机构所在地纳税

47 例题计算分析题 2008 年度某企业会计报表上的利润总额为 100 万元, 已累计预缴企业所得税 25 万元已知 : 该企业适用所得税税率为 25% 该企业 2008 年度其他有关情况如下 : (1) 发生的公益性捐赠支出 18 万元 (2) 开发新技术的研究开发费用 20 万元 ( 已计入管理费用 ), 假定税法规定研发费用可实行 l50% 加计扣除政策 (3) 支付在建办公楼工程款 20 万元, 已列入当期费用 (4) 直接向某足球队捐款 15 万元, 已列入当期费用 (5) 支付诉讼费 2.3 万元, 已列入当期费用 (6) 支付违反交通法规罚款 0.8 万元, 已列入当期费用要求 : (1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额 ; (2) 计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额 ; (3) 计算该企业 2008 年度应纳税所得额 ; (4) 计算该企业 2008 年度应纳所得税税额 ; (5) 计算该企业 2008 年度应汇算清缴的所得税税额

48 (1) 根据现行规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12% 以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除公益性捐赠支出所得税前扣除限额 =100 12%=12 万元实际发生的公益性捐赠支出 18 万元, 超过限额 6 万元, 应调所得额 6 万元 (2) 假定税法规定研发费用可实行 l50% 加计扣除政策, 那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为 20 万元, 就可按 30 万元 (20 150%) 数额在税前进行扣除, 利润总额中已扣除 20 万元, 应调减所得额 10 万元 (3) 该企业 2008 年度应纳税所得额 : 在建办公楼工程款不得扣除, 应调增应纳税所得额 20 万元向某足球队捐款不得扣除, 应调增应纳税所得额 15 万元支付违反交通法规罚款不得扣除, 应调增应纳税所得额 0.8 万元该企业 2008 年度应纳税所得额 = =131.8( 万元 ) (4) 该企业 2008 年度应纳所得税税额 = %=32.95( 万元 ) (5) 该企业 2008 年度应汇算清缴的所得税税额 = ( 已预缴 )=7.95( 万元 )

49 练习 2 某一业企业为居民企业,2008 年经营情况如下 : 产品销售收入为 560 万元, 产品销售成本 400 万元 ; 其他业务收入 80 万元 ; 其他业务成本 66 万元 ; 固定资产出租收入 6 万元 ; 非增值税销售税金及附加 32.4 万元 ; 当期发生的管理费用 86 万元 ; 其中新技术的研究开发费用为 30 万元 ; 财务费用 20 万元 ; 权益性投资收益 34 万元 ;( 已在投资方所在地按 15% 的税率缴纳了所得税 ); 营业外收入 10 万元 ; 营业外支出 25 万元 ;( 其中含公益捐赠 18 万元 ). 要求 : 计算该企业本年应纳企业所得税.

50 参考答案 ⑴ 会计利润 = =60.6 ⑵ 权益性投资调增所得额 34 (1-15%)-34=6 ⑶ 技术开发费调减所得额 =30 50%=15 ⑷ 捐赠扣除标准 = %=7.27 实际捐赠额 18 大于标准 7.27 按标准扣除 ; ⑸ 应调增应纳税所得 = =10.73 ⑹ 应纳企业所得税额 =( ) 25%-34 (1-15%) 15%=9.58

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业