支持大众创新万众创业税收优惠政策

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山秘
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1 支持企业科技创新所得税优惠政策摘编浙江省国家税务局浙江省地方税务局

2 目录一政策规定...2 ( 一 ) 高新技术企业...2 ( 二 ) 软件企业...4 ( 三 ) 研发费用税前加计扣除...7 ( 四 ) 技术转让...13 ( 五 ) 创业投资企业投资额抵扣应纳税所得额...18 ( 六 ) 固定资产加速折旧...21 ( 七 ) 技术先进型服务企业...25 二备案程序及资料

3 一政策规定 ( 一 ) 高新技术企业 1 中华人民共和国企业所得税法第二十八条第二款国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税 2 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业, 是指拥有核心自主知识产权, 并同时符合下列条件的企业 : (1) 产品 ( 服务 ) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 ; (2) 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 ; (3) 高新技术产品 ( 服务 ) 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 ; (4) 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 ; (5) 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技财政税务主管部门商国务院有关部门制订, 报国务院批准后公布施行注 : 新高新技术企业认定管理办法 ( 国科发火号 ) 以及国家重点支持的高新技术领域已于 2016 年 1 月发布 2

4 3 财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知 ( 财税号 ) 主要内容高新技术企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 8% 的部分, 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 3

5 ( 二 ) 软件企业 1 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 ( 财税号 ) 主要内容 (1) 符合条件的软件企业, 在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期, 第一年至第二年免征企业所得税, 第三年至第五年按照 25% 的法定税率减半征收企业所得税, 并享受至期满为止 (2) 国家规划布局内的重点软件企业, 如当年未享受免税优惠的, 可减按 10% 的税率征收企业所得税 (3) 符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知 ( 财税号 ) 规定取得的即征即退增值税款, 由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算, 可以作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 (4) 符合条件软件企业的职工培训费用, 应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 (5) 企业外购的软件, 凡符合固定资产或无形资产确认条件的, 可以按照固定资产或无形资产进行核算, 其折旧或摊销年限可以适当缩短, 最短可为 2 年 ( 含 ) (6) 符合条件的软件企业, 是指以软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业 : 年 1 月 1 日后依法在中国境内成立并经认定取得软 4

6 件企业资质的法人企业 ; 2 签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于 40%, 其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于 20%; 3 拥有核心关键技术, 并以此为基础开展经营活动, 且当年度的研究开发费用总额占企业销售 ( 营业 ) 收入总额的比例不低于 6%; 其中, 企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于 60%; 4 软件企业的软件产品开发销售 ( 营业 ) 收入占企业收入总额的比例一般不低于 50%( 嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售 ( 营业 ) 收入占企业收入总额的比例不低于 40%), 其中软件产品自主开发销售 ( 营业 ) 收入占企业收入总额的比例一般不低于 40%( 嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售 ( 营业 ) 收入占企业收入总额的比例不低于 30%); 5 主营业务拥有自主知识产权, 其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书 ; 6 具有保证设计产品质量的手段和能力, 并建立符合软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录 ; 7 具有与软件开发相适应的生产经营场所软硬件设施等开发环境 ( 如 EDA 工具合法的开发工具等 ), 以及与所提供服务相关的技术支撑环境 ; 2 国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 43 号 ) 5

7 主要内容 (1) 软件企业的收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 (2) 软件企业的获利年度, 是指软件企业开始生产经营后, 第一个应纳税所得额大于零的纳税年度, 包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算, 不得因中间发生亏损或其他原因而间断 (3)2010 年 12 月 31 日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业, 仍按照财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 ( 财税号 ) 第一条的规定以及软件企业认定标准及管理办法( 试行 ) ( 信部联产号 ) 的认定条件, 办理相关手续, 并继续享受到期满为止 6

8 ( 三 ) 研发费用税前加计扣除 1 中华人民共和国企业所得税法第三十条第( 一 ) 款企业开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时扣除 2 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条企业所得税法第三十条第 ( 一 ) 款所称研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销 3 财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 ( 财税号 ) 主要内容 (1) 允许加计扣除的研发费用 : 1 人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费和住房公积金, 以及外聘研发人员的劳务费用 2 直接投入费用研发活动直接消耗的材料燃料和动力费用 ; 用于中间试验和产品试制的模具工艺装备开发及制造费, 不构成固定资产的样品样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费 ; 用于研发活动的仪器设备的运行维护调整检验维修等费用, 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器设备租赁费 7

9 3 折旧费用用于研发活动的仪器设备的折旧费 4 无形资产摊销用于研发活动的软件专利权非专利技术 ( 包括许可证专有技术设计和计算方法等 ) 的摊销费用 5 新产品设计费新工艺规程制定费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费 6 其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用, 如技术图书资料费资料翻译费专家咨询费高新科技研发保险费, 研发成果的检索分析评议论证鉴定评审评估验收费用, 知识产权的申请费注册费代理费, 差旅费会议费等此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10% 7 财政部和国家税务总局规定的其他费用 (2) 下列活动不适用税前加计扣除政策 : 1 企业产品 ( 服务 ) 的常规性升级 2 对某项科研成果的直接应用, 如直接采用公开的新工艺材料装置产品服务或知识等 3 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 4 对现存产品服务技术材料或工艺流程进行的重复或简单改变 5 市场调查研究效率调查或管理研究 6 作为工业 ( 服务 ) 流程环节或常规的质量控制测试分析维修维护 7 社会科学艺术或人文学方面的研究 (3) 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用, 按照费用实际发生额的 80% 计入委托方研发费用并计算加计扣 8

10 除, 受托方不得再进行加计扣除委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定委托方与受托方存在关联关系的, 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用, 不得加计扣除 (4) 企业共同合作开发的项目, 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 (5) 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高投资数额大, 需要集中研发的项目, 其实际发生的研发费用, 可以按照权利和义务相一致费用支出和收益分享相配比的原则, 合理确定研发费用的分摊方法, 在受益成员企业间进行分摊, 由相关成员企业分别计算加计扣除 (6) 企业为获得创新性创意性突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用, 可按照本通知规定进行税前加计扣除创意设计活动是指多媒体软件动漫游戏软件开发, 数字动漫游戏设计制作 ; 房屋建筑工程设计 ( 绿色建筑评价标准为三星 ) 风景园林工程专项设计; 工业设计多媒体设计动漫及衍生产品设计模型设计等 (7) 企业应按照国家财务会计制度要求, 对研发支出进行会计处理 ; 同时, 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账, 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的, 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用企业应对研发费用和生 9

11 产经营费用分别核算, 准确合理归集各项费用支出, 对划分不清的, 不得实行加计扣除 (8) 不适用税前加计扣除政策的行业 1 烟草制造业 ;2 住宿和餐饮业 ;3 批发和零售业 ;4 房地产业 ;5 租赁和商务服务业 ;6 娱乐业 ;7 财政部和国家税务总局规定的其他行业 (9) 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在 2016 年 1 月 1 日以后未及时享受该项税收优惠的, 可以追溯享受并履行备案手续, 追溯期限最长为 3 年 (10) 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理, 定期开展核查, 年度核查面不得低于 20% 4 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 97 号 ) 主要内容 (1) 研究开发人员范围 : 企业直接从事研发活动人员包括研究人员技术人员辅助人员研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员 ; 技术人员是指具有工程技术自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验, 在研究人员指导下参与研发工作的人员 ; 辅助人员是指参与研究开发活动的技工企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议 ( 合同 ) 和临时聘用的研究人员技术人员辅助人员 (2) 研发费用归集 : 1 加速折旧费用的归集企业用于研发活动的仪器设备, 10

12 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的, 在享受研发费用税前加计扣除时, 就已经进行会计处理计算的折旧费用的部分加计扣除, 但不得超过按税法规定计算的金额 2 多用途对象费用的归集企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器设备无形资产, 同时从事或用于非研发活动的, 应对其人员活动及仪器设备无形资产使用情况做必要记录, 并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配, 未分配的不得加计扣除 3 其他相关费用的归集与限额计算企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的, 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算 : 其他相关费用限额 = 通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第 1 项至第 5 项的费用之和 10%/(1-10%) 当其他相关费用实际发生数小于限额时, 按实际发生数计算税前加计扣除数额 ; 当其他相关费用实际发生数大于限额时, 按限额计算税前加计扣除数额 4 特殊收入的扣减企业在计算加计扣除的研发费用时, 应扣减已按通知规定归集计入研发费用, 但在当期取得的研发过程中形成的下脚料残次品中间试制品等特殊收入 ; 不足扣减的, 允许加计扣除的研发费用按零计算企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的, 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 5 财政性资金的处理企业取得作为不征税收入处理的财政 11

13 性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产, 不得计算加计扣除或摊销 6 不允许加计扣除的费用法律行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除已计入无形资产但不属于通知中允许加计扣除研发费用范围的, 企业摊销时不得计算加计扣除 (3) 委托研发 : 企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用, 可按规定税前扣除 ; 加计扣除时按照研发活动发生费用的 80% 作为加计扣除基数委托个人研发的, 应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除, 其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区 ( 含港澳台 ) 法律成立的企业和其他取得收入的组织受托研发的境外个人是指外籍 ( 含港澳台 ) 个人 (4) 不适用加计扣除政策行业的判定 : 不适用税前加计扣除政策行业的企业, 是指以通知所列行业业务为主营业务, 其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额 50%( 不含 ) 以上的企业 (5) 核算要求 : 企业应按照国家财务会计制度要求, 对研发支出进行会计处理研发项目立项应设置研发支出辅助账, 由企业留存备查 ; 年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表, 在报送年度财务会计报告同时随附注一并报送税务机关研发支出辅助账研发支出辅助账汇总表可参照公告所附样式编制 12

14 ( 四 ) 技术转让 1 中华人民共和国企业所得税法第二十七条第( 四 ) 款企业从事符合条件的技术转让所得, 可以免征减征企业所得税 2 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十条企业所得税法第二十七条第 ( 四 ) 款所称符合条件的技术转让所得免征减征企业所得税, 是指一个纳税年度内, 居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分, 免征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税 3 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 ( 国税函号 ) 主要内容 (1) 根据企业所得税法第二十七条第 ( 四 ) 款规定, 享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件 : 1 享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业 ; 2 技术转让属于财政部国家税务总局规定的范围 ; 3 境内技术转让经省级以上科技部门认定 ; 4 向境外转让技术经省级以上商务部门认定 ; 5 国务院税务主管部门规定的其他条件 (2) 符合条件的技术转让所得应按以下方法计算 : 技术转让所得 = 技术转让收入 - 技术转让成本 - 相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款, 13

15 不包括销售或转让设备仪器零部件原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询技术服务技术培训等收入, 不得计入技术转让收入技术转让成本是指转让的无形资产的净值, 即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费, 包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加合同签订费用律师费等相关费用及其他支出 (3) 享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业, 应单独计算技术转让所得, 并合理分摊企业的期间费用 ; 没有单独计算的, 不得享受技术转让所得企业所得税优惠 4 财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 ( 财税号 ) 主要内容 (1) 技术转让的范围, 包括居民企业转让专利技术计算机软件著作权集成电路布图设计权植物新品种生物医药新品种, 以及财政部和国家税务总局确定的其他技术其中 : 专利技术, 是指法律授予独占权的发明实用新型和非简单改变产品图案的外观设计 (2) 技术转让, 是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或 5 年以上 ( 含 5 年 ) 全球独占许可使用权的行为 (3) 居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100% 的关联 14

16 方取得的技术转让所得, 不享受技术转让减免企业所得税优惠政策 5 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 62 号 ) 主要内容 (1) 可以计入技术转让收入的技术咨询技术服务技术培训收入, 是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用实现产业化而提供的必要的技术咨询技术服务技术培训所产生的收入, 并应同时符合以下条件 : 1 在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询技术服务技术培训 ; 2 技术咨询技术服务技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款 6 国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 82 号 ) 财政部国家税务总局关于将国家自主创业示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知 ( 财税号 ) 主要内容 (1) 自 2015 年 10 月 1 日起, 全国范围内的居民企业转让 5 年 ( 含, 下同 ) 以上非独占许可使用权取得的技术转让所得, 纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围居民企业的年度技术转让所得不超过 500 万元的部分, 免征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税所称技术包括专利 ( 含国防专利 ) 计算机软件著作权集 15

17 成电路布图设计专有权植物新品种权生物医药新品种, 以及财政部和国家税务总局确定的其他技术其中, 专利是指法律授予独占权的发明实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计 (2) 企业转让符合条件的 5 年以上非独占许可使用权的技术, 限于其拥有所有权的技术技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定其中, 专利由国家知识产权局确定权属 ; 国防专利由总装备部确定权属 ; 计算机软件著作权由国家版权局确定权属 ; 集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属 ; 植物新品种权由农业部确定权属 ; 生物医药新品种由国家食品药品监督管理总局确定权属 (3) 符合条件的 5 年以上非独占许可使用权技术转让所得应按以下方法计算 : 技术转让所得 = 技术转让收入 - 无形资产摊销费用 - 相关税费 - 应分摊期间费用技术转让收入是指转让方履行技术转让合同后获得的价款, 不包括销售或转让设备仪器零部件原材料等非技术性收入不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询服务培训等收入, 不得计入技术转让收入技术许可使用权转让收入, 应按转让协议约定的许可使用权人应付许可使用权使用费的日期确认收入的实现无形资产摊销费用是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用涉及自用和对外许可使用的, 应按照受益原则合理划分 16

18 相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费, 包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加合同签订费用律师费等相关费用应分摊期间费用 ( 不含无形资产摊销费用和相关税费 ) 是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用 17

19 ( 五 ) 创业投资企业投资额抵扣应纳税所得额 1 中华人民共和国企业所得税法第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 2 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额, 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的, 可以按照其投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 ; 当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣 3 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 ( 国税发号 ) 主要内容 (1) 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年 (24 个月 ) 以上, 凡符合以下条件的, 可以按照其对中小高新技术企业投资额的 70%, 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 ; 当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣 1 经营范围符合创业投资企业管理暂行办法规定, 且工商登记为创业投资有限责任公司创业投资股份有限公司等专业性法人创业投资企业 2 按照创业投资企业管理暂行办法规定的条件和程序完成备案, 经备案管理部门年度检查核实, 投资运作符合创业投 18

20 资企业管理暂行办法的有关规定 3 创业投资企业投资的中小高新技术企业, 除应通过高新技术企业认定以外, 还应符合职工人数不超过 500 人, 年销售 ( 营业 ) 额不超过 2 亿元, 资产总额不超过 2 亿元的条件 4 财政部国家税务总局规定的其他条件 (2) 中小企业接受创业投资之后, 经认定符合高新技术企业标准的, 应自其被认定为高新技术企业的年度起, 计算创业投资企业的投资期限该期限内中小企业接受创业投资后, 企业规模超过中小企业标准, 但仍符合高新技术企业标准的, 不影响创业投资企业享受有关税收优惠 4 国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 81 号 ) 财政部国家税务总局关于将国家自主创业示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知 ( 财税号 ) 主要内容 (1) 有限合伙制创业投资企业是指依照中华人民共和国合伙企业法创业投资企业管理暂行办法 ( 国家发展和改革委员会令第 39 号 ) 和外商投资创业投资企业管理规定 ( 外经贸部科技部工商总局税务总局外汇管理局令 2003 年第 2 号 ) 设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业 (2) 有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满 2 年 (24 个月, 下同 ) 的, 其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的 70% 抵扣该法 19

21 人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额, 当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣所称满 2 年是指 2015 年 10 月 1 日起, 有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满 2 年, 同时, 法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满 2 年如果法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业, 可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额当年不足抵扣的, 可结转以后纳税年度继续抵扣 ; 当年抵扣后有结余的, 应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税 (3) 有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额, 按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定其中, 有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额按实缴投资额计算 ; 法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例按法人合伙人对有限合伙制创业投资企业的实缴出资额占该有限合伙制创业投资企业的全部实缴出资额的比例计算 (4) 有限合伙制创业投资企业应纳税所得额的确定及分配, 按照财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 ( 财税号 ) 相关规定执行 20

22 ( 六 ) 固定资产加速折旧 1 中华人民共和国企业所得税法第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 2 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十八条国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发号 ) 企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产, 由于以下原因确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 :(1) 由于技术进步, 产品更新换代较快的 ;(2) 常年处于强震动高腐蚀状态的采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定折旧年限的 60%; 采取加速折旧方法的, 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 3 财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ( 财税号 ) 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 ) 主要内容 (1) 对生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路船舶航空航天和其他运输设备制造业, 计算机通信和其他电子设备制造业, 仪器仪表制造业, 信息传输软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业,2014 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 ( 包括自 21

23 行建造 ), 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法对上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器设备, 单位价值不超过 100 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务, 其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上的企业所称收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 (2) 对所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器设备, 单位价值不超过 100 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 (3) 对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧企业在 2013 年 12 月 31 日前持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产, 其折余价值部分,2014 年 1 月 1 日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 (4) 企业按规定缩短折旧年限的, 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60%, 企业购置已使用过的固定资产, 其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%; 采取加速折旧方法的, 可采取双倍余额递减法或者年数总和法本通知第一条 22

24 至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题, 继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行 4 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ( 财税号 ) 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 (2015 年第 68 号 ) 主要内容 (1) 对轻工纺织机械汽车等四个领域重点行业的企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 ( 包括自行建造 ), 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务, 其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上的企业所称收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 (2) 对上述行业的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器设备, 单位价值不超过 100 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除, 不再分年度计算折旧 ; 单位价值超过 100 万元的, 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 (3) 企业按规定缩短折旧年限的, 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60%, 对其购置的已使用过的固定资产, 最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%; 采取加速折旧方法的, 可采取双倍余额递减法或者年数总和法 23

25 按照企业所得税法及其实施条例有关规定, 企业根据自身生产经营需要, 也可选择不实行加速折旧政策 24

26 ( 七 ) 技术先进型服务企业 1 财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 ( 财税号 ) 主要内容 (1) 自 2014 年 1 月 1 日起至 2018 年 12 月 31 日止, 在北京天津上海重庆大连深圳广州武汉哈尔滨成都南京西安济南杭州合肥南昌长沙大庆苏州无锡厦门等 21 个中国服务外包示范城市 ( 以下简称示范城市 ) 继续实行以下企业所得税优惠政策 : 1 对经认定的技术先进型服务企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税 2 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 8% 的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 (2) 享受本通知第一条规定的企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件 : 1 从事技术先进型服务业务认定范围 ( 试行 ) 中的一种或多种技术先进型服务业务, 采用先进技术或具备较强的研发能力 ; 2 企业的注册地及生产经营地在示范城市 ( 含所辖区县县级市等全部行政区划 ) 内 ; 3 企业具有法人资格 ; 25

27 4 具有大专以上学历的员工占企业职工总数的 50% 以上 ; 5 从事技术先进型服务业务认定范围 ( 试行 ) 中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的 50% 以上 6 从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的 35% 从事离岸服务外包业务取得的收入, 是指企业根据境外单位与其签订的委托合同, 由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供技术先进型服务业务认定范围 ( 试行 ) 中所规定的信息技术外包服务 (ITO) 技术性业务流程外包服务(BPO) 和技术性知识流程外包服务 (KPO), 而从上述境外单位取得的收入 (3) 符合条件的技术先进型服务企业应向所在示范城市人民政府科技部门提出申请, 由示范城市人民政府科技部门会同本级商务财政税务和发展改革部门联合评审并发文认定 26

28 二备案程序及资料 ( 一 ) 国家税务总局关于发布 < 企业所得税优惠政策事项办理办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年 76 号 ) 主要内容企业享受税收优惠, 应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时向税务机关进行备案享受定期减免税的, 在享受优惠起始年度备案, 在减免税起止时间内, 企业享受优惠政策条件无变化的, 不再履行备案手续具体的备案资料及主要留存备查资料如下表 : 序号 1 优惠事项名称高新技术企业备案资料 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 高新技术企业资格证书主要留存备查资料 1. 高新技术企业资格证书 ; 2. 高新技术企业认定资料 ; 3. 年度研发费专账管理资料 ; 4. 年度高新技术产品 ( 服务 ) 及对应收入资料 ; 5. 年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例, 以及研发费用辅助账 ; 6. 研发人员花名册 ; 2 软件企业 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 软件企业认定证书 ( 已经认定的单位提交 ) 1. 软件企业认定文件或其他相关证明资料 ; 3 研发费用税前加计扣除 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 研发项目立项文件 1 自主委托合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主委托合作研究开发项目立项的决议文件 ; 2 自主委托合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 ; 3 经科技行政主管部门登记的委托合作研究开发项目的合同 ; 4 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器设备无形资产的费用分配说明 ( 包括工作使用情况记录 ); 5 集中研发项目研发费决算表集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 ; 6 研发支出辅助账 ; 7 企业如果已取得地市级 ( 含 ) 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见, 应作为资料留存备查 27

29 序号优惠事项名称备案资料主要留存备查资料 4 技术转让 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 所转让技术产权证明 1. 所转让的技术产权证明 ; 2. 企业发生境内技术转让 : (1) 技术转让合同 ( 副本 ); (2) 省级以上科技部门出具的技术合同登记证明 ; (3) 技术转让所得归集分摊计算的相关资料 ; (4) 实际缴纳相关税费的证明资料 3. 企业向境外转让技术 : (1) 技术出口合同 ( 副本 ); (2) 省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证 ; (3) 技术出口合同数据表 ; (4) 技术转让所得归集分摊计算的相关资料 ; (5) 实际缴纳相关税费的证明资料 ; (6) 有关部门按照商务部科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录出具的审查意见 4. 转让技术所有权的, 其成本费用情况 ; 转让使用权的, 其无形资产摊销费用情况 ; 5. 技术转让年度, 转让双方股权关联情况 5 创业投资企业投资额抵扣应纳税所得额 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 创业投资企业经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书 1. 创业投资企业经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书 ; 2. 中小高新技术企业投资合同或章程实际所投资金验资报告等相关材料 ; 3. 由省自治区直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件 ( 注明与一致, 并加盖公章 ); 4. 中小高新技术企业基本情况 ( 包括企业职工人数年销售 ( 营业 ) 额资产总额等 ) 说明 ; 5. 关于创业投资企业投资运作情况的说明 ; 6 有限合伙制创业投资企业法人合伙人投资额抵扣应纳税所得额 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表 ; 3. 有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表 1. 创业投资企业年检合格通知书 ; 2. 中小高新技术企业投资合同或章程实际所投资金的验资报告等相关材料 ; 3. 省自治区直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件 ( 注明与原件一致, 并加盖公章 ); 4. 中小高新技术企业基本情况 ( 职工人数年销售 ( 营业 ) 额资产总额等 ) 说明 ; 5. 法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表 ; 6. 有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表 ; 7 固定资产加速折旧企业享受固定资产加速折旧 ( 含一次性扣除 ) 政策, 通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续 8 技术先进型服务企业 1. 企业所得税优惠事项备案表 ; 2. 技术先进型服务企业资格证书 1. 技术先进型服务企业资格证书 ; 2. 技术先进型服务企业认定资料 ; 3. 各年度技术先进型服务业务收入总额离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况说明 28

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支持大众创新万众创业税收优惠政策

支持大众创新万众创业税收优惠政策支持企业科技创新所得税优惠政策摘编浙江省国家税务局浙江省地方税务局目录一政策规定...1 ( 一 ) 高新技术企业...1 ( 二 ) 软件企业...4 ( 三 ) 研发费用税前加计扣除...8 ( 四 ) 技术转让...14 ( 五 ) 创业投资企业投资额抵扣应纳税所得额...19 ( 六 ) 固定资产加速折旧...22 ( 七 ) 技术先进型服务企业...26 二备案程序及资料...28