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慰甄
5 years ago
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1 2018 年 CPA 税法基础班讲师 : 陈英老师会计学堂出品

2 5. 借款费用 (1) 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用, 准予扣除费用化 (2) 企业为购置建造固定资产无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的资本化, 作为资本性支出计入有关资产的成本 ; 有关资产交付使用后发生的借款利息, 可在发生当期扣除 (3) 通过发行债券取得贷款等方式融资发生的合理费用, 按资本化和费用化处理

3 例题计算题某企业 4 月 1 日向银行借款 500 万元用于建造厂房, 借款期限 1 年, 当年向银行支付了 3 个季度的借款利息 22.5 万元, 该厂房于 10 月 31 日竣工并投入使用,11 月 20 日结算计算当年税前可扣除的利息费用

4 例题计算题某企业 4 月 1 日向银行借款 500 万元用于建造厂房, 借款期限 1 年, 当年向银行支付了 3 个季度的借款利息 22.5 万元, 该厂房于 10 月 31 日竣工并投入使用,11 月 20 日结算计算当年税前可扣除的利息费用正确答案税前可扣除的利息费用 = = 5( 万元 )

5 6. 汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失, 准予扣除 ; 已经计入有关资产成本与向所有者进行利润分配相关的部分, 不得扣除

6 7. 业务招待费 (1) 会计计入管理费用 (2) 税法税前限额扣除扣除 2 个扣除标准中的较小者 : 1 最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 ; 2 有合法票据的, 实际发生额的 60% 扣除计算限额的依据, 包括 : 销售货物收入劳务收入利息收入租金收入特许权使用费收入视同销售收入等 ; 但不得扣除现金折扣即 : 会计主营业务收入 + 其他业务收入 + 会计不做收入的税法视同销售收入

7 扣除最高限额实际发生额 60%; 不超过销售 ( 营业 ) 收入 5 扣除最高限额与实际发生数额的 60% 孰低原则例题纳税人销售收入 2000 万元, 业务招待费扣除最高限额 =10 万元两种情况 : 实际扣除数额 (1) 假设实际发生业务招待费 40 万元 :40 60%= 24 万元 ; 税前可扣除 10 万元 ; 纳税调整额 =40-10 =30 万元 (2) 假设实际发生业务招待费 15 万元 :15 60%= 9 万元 ; 税前可扣除 9 万元 ; 纳税调整额 =15-9=6 万元

8 (3) 对从事股权投资业务的企业 ( 包括集团公司总部创业投资企业等 ), 其从被投资企业所分配的股息红利以及股权转让收入, 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 (4) 企业筹建期间, 与筹办有关的业务招待费支出, 按实际发生额的 60% 计入筹办费, 按规定税前扣除筹建期间发生的筹办费扣除 : 生产经营当年一次性扣除, 或作为长期待摊费用不短于 3 年摊销

9 8. 广告费和业务宣传费 (1) 会计计入销售费用 (2) 税法限额税前扣除一般不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 例举行业限额比率为 30% 化妆品制造与销售医药制造饮料制造 ( 不含酒类制造 (3) 超过限额标准部分, 准予结转以后纳税年度扣除以后年度未超标时纳税调减 (4) 企业筹建期间, 发生的广告费业务宣传费, 按实际发生额计入筹办费, 按规定税前扣除 (5) 与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支

10 扣除最高额销售 ( 营业 ) 收入 15% 实际扣除额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则例题计算题某食品生产企业 2016 年销售收入 4000 万元, 广告费发生扣除最高限额 %=600( 万元 ) (1) 广告费发生 700 万元 : 税前可扣除 600 万元, 纳税调整 100 万元 (2) 广告费发生 500 万元 : 税前可扣除 500 万元, 纳税调整 0 超标准处理结转以后纳税年度扣除如 : 以前年度累计结转广告费扣除额 65 万元, 本年发生额 380 万元, 扣除限额 480 万元, 纳税调减 65 万元

11 例题计算题某制药厂 2016 年销售收入 3000 万元, 发生现金折扣 100 万元 ; 特许权使用费收入 200 万元, 营业外收入 150 万元广告费支出 1000 万元, 业务宣传费 40 万元

12 例题计算题某制药厂 2016 年销售收入 3000 万元, 发生现金折扣 100 万元 ; 特许权使用费收入 200 万元, 营业外收入 150 万元广告费支出 1000 万元, 业务宣传费 40 万元正确答案广告费和业务宣传费扣除标准 =( ) 30%=960( 万元 ) 广告费和业务宣传费实际发生额 = =1040 万元, 超标准 =80 万元, 调增所得额 80 万元

13 9. 环境保护专项资金企业依照法律行政法规有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金准予扣除 ; 上述专项资金提取后改变用途的, 不得扣除 10. 保险费企业参加财产保险, 按照规定缴纳的保险费, 准予扣除

14 11. 租赁费 : 从承租方角度方式租赁费租入固定资产折旧费经营租赁按照租赁期限均匀扣除不得计提折旧, 不扣折旧费融资租赁不得扣除计提折旧, 扣折旧费

15 12. 劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出, 准予扣除区分劳动保护费与职工福利费根据其工作性质和特点, 由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用, 准予税前扣除

16 13. 公益性捐赠支出 (1) 会计对外捐赠计入营业外支出 (2) 税法区分限额扣除 ( 公益性捐赠 ) 和不得扣除 ( 非公益性捐赠 ) (3) 公益性捐赠税前扣除标准 : 企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额 12% 的部分, 准予扣除公益捐赠 : 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润

17 (4) 非货币资产对外捐赠 :1 企业将自产货物用于捐赠, 按公允价值交纳增值税 ;2 视同对外销售交纳所得税 ;3 会计上不确认收入和结转成本 (5) 纳税人直接向受赠人的捐赠, 所得税前不得扣除, 应作纳税调增处理

18 例题计算题捐款某制药公司为增值税一般纳税人, 2016 年主营业务收入 5500 万元, 其他业务收入 400 万元, 营业外收入 300 万元, 主营业务成本 2800 万元, 其他业务成本 300 万元, 营业外支出 210 万元, 营业税金及附加 420 万元, 管理费用 550 万元, 销售费用 900 万元, 财务费用 180 万元, 投资收益 120 万元其中 : 营业外支出包括对外捐赠货币资金 140 万元 ( 通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元, 直接向某学校捐赠 20 万元 ) 要求 : 计算上述业务应调整的应纳税所得额

19 正确答案 (1) 会计利润 = =960( 万元 ) (2) 公益捐赠扣除限额 =960 12%=115.2( 万元 ), 调增应纳税所得额 = =4.8( 万元 ) (3) 直接向某学校捐赠 20 万元不能税前扣除 (4) 上述业务应调增所得额 =4.8+20=24.8( 万元 )

20 例题计算题捐物某企业 2016 年将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设营业外支出中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计万元每台设备市场售价为 140 万元 ( 不含增值税 ) 当年会计利润 1000 万元要求 : 计算上述业务的纳税调整额

21 正确答案 (1) 公益性捐赠的扣除限额 = %=120( 万元 ) 捐赠调增应纳税所得额 = =127.6( 万元 ) (2) 捐赠设备视同销售处理视同销售收入应调增应纳税所得额 =140 2=280( 万元 ) 视同销售成本应调减应纳税所得额 =100 2=200( 万元 ) 视同销售调增应纳税所得额 = =80( 万元 ) (3) 共调增应纳税所得 = =207.6( 万元 )

22 14. 有关资产的费用 (1) 企业转让各类固定资产发生的费用 : 允许扣除 ; (2) 企业按规定计算的固定资产折旧费无形资产和递延资产的摊销费 : 准予扣除

23 15. 总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构场所, 就其中国境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用, 能够提供总机构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件, 并合理分摊的, 准予扣除

24 16. 资产损失 (1) 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏毁损净损失, 由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后, 准予扣除 ; (2) 企业因存货盘亏毁损报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金, 应视同企业财产损失, 准予与存货损失起在所得税前按规定扣除

25 例题计算题某企业 2016 年发生意外事故, 损失库存外购原材料万元 ( 含运费 2.79 万元 ), 取得保险公司赔款 8 万元要求 : 计算所得税前扣除的损失数额

26 例题计算题某企业 2016 年发生意外事故, 损失库存外购原材料万元 ( 含运费 2.79 万元 ), 取得保险公司赔款 8 万元要求 : 计算所得税前扣除的损失数额正确答案税前扣除的损失 =32.79+( ) 17% %-8=30.20( 万元 )

27 例题计算题某企业自行计算全年利润总额 7000 万元, 已扣减全年发生营业外支出 3600 万元, 这其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠 900 万元 ; 但因管理不善库存原材料损失万元 ( 其中含运费 18.6 万元 ) 需要转出的增值税未作处理要求 : (1) 计算会计利润扣除的营业外支出 ; (2) 计算会计调整后利润 ; (3) 计算应纳税所得额扣除的营业外支出

28 正确答案 (1) 计算会计利润扣除的营业外支出 = % %= ( 万元 ) (2) 会计调整后利润 =7000-(600 17% %)= ( 万元 ) (3) 计算应纳税所得额扣除的营业外支出 =3600-( %) % %= ( 万元 )

29 17. 其他项目如会员费合理的会议费差旅费违约金诉讼费用等, 准予扣除

30 直播休息中

31 18. 手续费及佣金支出 (1) 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出, 不超过以下规定计算限额以内的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 不得扣除 1 保险企业 : 企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额, 财产保险按 15% 计算限额人身保险按 10% 计算限额 2 其他企业 : 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 ( 不含交易双方及其雇员代理人和代表人等 ) 所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5% 计算限额

32 (2) 支付方式 : 向具有合法经营资格中介服务机构支付的, 必须转账支付 ; 向个人支付的, 可以以现金方式, 但需要有合法的凭证 (3) 特殊行业 : 从事代理服务, 主营业务收入为手续费佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本 ( 包括手续费佣金 ), 据实扣除

33 19. 依据财务会计制度规定, 并实际在财务会计处理上已确认的支出, 凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的, 可按企业实际会计处理确认的支出, 在企业所得税前扣除

34 20. 企业维简费支出 : 实际发生的, 划分资本性和收益性 ; 预提的, 不得扣除维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金 21. 棚户区改造支出 : 企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造林区棚户区改造垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出, 准予税前扣除

35 22. 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除 (1) 金融企业根据贷款风险分类指引, 按照比例计提的贷款损失准备金, 准予在计算应纳税所得额时扣除 ; (2) 涉农贷款和中小企业贷款 ( 对年销售额和资产总额均不超过 2 亿元的企业 ) 损失, 应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金, 不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除

36 23. 金融企业贷款损失准备金税前扣除政策 (1) 准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围 : 贷款 ( 含抵押质押担保等贷款 ); 银行卡透支贴现信用垫款 ( 含银行承兑汇票垫款信用证垫款担保垫款等 ) 进出口押汇同业拆出应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产等 ;

37 (2) 金融企业的委托贷款代理贷款国债投资应收股利上交央行准备金等不承担风险和损失的资产, 不得提取贷款损失准备金在税前扣除 (3) 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金 = 本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额 1%- 截至上年末已在税前和除的贷款损失准备金的余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数, 应当相应调增当年应纳税所得额

38 知识点 4 不得扣除的项目 1. 向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项 2. 企业所得税税款 3. 税收滞纳金 4. 罚金罚款和被没收财物的损失 5. 超过规定标准的捐赠支出 6. 赞助支出, 指与生产经营无关的非广告性质支出

39 7. 未经核定的准备金支出, 指不符合规定各项资产减值准备风险准备等准备金支出 8. 企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息, 不得扣除 9. 与取得收入无关的其他支出

40 例题计算题某公司持有的原账面价值 300 万元的交易性金融资产, 到 12 月底公允价值下降为 210 万元 ( 企业以公允价值核算 ); 还计提资产减值损失准备金 1500 万元, 该资产减值损失准备金未经税务机关核定计算应调整的应纳税所得额

41 例题计算题某公司持有的原账面价值 300 万元的交易性金融资产, 到 12 月底公允价值下降为 210 万元 ( 企业以公允价值核算 ); 还计提资产减值损失准备金 1500 万元, 该资产减值损失准备金未经税务机关核定计算应调整的应纳税所得额正确答案 (1) 交易性资产减值应调增的应纳税所得额 = =90( 万元 ) (2) 资产减值准备调增应纳税所得额 1500 万元

42 知识点 5 亏损弥补一一般规定 1. 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补, 下一年度的所得不足以弥补的, 可以逐年延续弥补, 但最长不得超过 5 年亏损是应纳税所得额, 不是会计口径 2. 企业在汇总计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利

43 如下 : 第九章企业所得税 2010 年成立, 至 2016 年的 7 年间获利 ( 调整后的所得额 ) 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年年间应纳企业所得税 =?

44 如下 : 第九章企业所得税 2010 年成立, 至 2016 年的 7 年间获利 ( 调整后的所得额 ) 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年年间应纳企业所得税 =25 25%=6.25( 万元 )

45 二其它规定 1. 企业筹办期间不计算为亏损年度, 企业自开始生产经营的年度, 为开始计算企业损益的年度 2. 税务检查调增的以前年度应纳税所得额, 可弥补规定期限内的亏损仍有余额的, 按税法规定计算缴纳企业所得税 3. 以前年度实际发生的应扣未扣或少扣的, 企业做出专项申报及说明后, 准予追补至该项目发生年度计算扣除, 追补期不超过 5 年

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