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1 目 录 第十章 企业所得... 2 一 本章考点精讲... 3 二 经典例题演练 三 经典例题演练答案 第十一章 个人所得 一 本章考点精讲 二 经典例题演练 三 经典例题演练答案

2 第十章 企业所得 本章考情分析 企业所得税是我国现行税种中的主体税种 也是考试的重点税种之一 历年考试中各种题型都有 出现 特别是作为综合题 每年必有一题 经常与商品和劳务税以及税收征管法相联系 跨章节出题 综 合性强 难度大 今年教材变化比较大 删减了部分内容 同时增加了许多新的规定 本章题量为 7-9 题 分值为 18 分左右 考生应对本章内容全面掌握 本章重点 难点 本章的重点 1.应税收入的一般规定和特殊规定 2.准予扣除项目的基本规定和特殊规定 3.企业所得税税收优惠 4.应纳税额计算 5.征收管理 本章的难点 资产损失税前扣除的所得税处理 企业重组的所得税处理 本章易错考点 1.应税收入的确定 包括一般收入和特殊收入的确认 处置资产收入的确认 确认收入实现的时间不 征税收入和免税收入 2.税前扣除项目:限额扣除的项目 三项经费 利息 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐 赠等 3.不得扣除的项目 税收滞纳金 行政性罚款 被没收财物的损失 赞助支出 未经核定的准备金支 出 企业所得税和可以抵扣的增值税 4.企业重组的税务处理 一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法 5.应纳税额的计算 本章识记性内容 1.纳税义务人 居民企业 非居民企业 2.资产的税务处理 固定资产 无形资产 长期待摊费用 3.税收优惠 税基式优惠 税率式优惠 税额式优惠 4.征收管理 纳税地点 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 本章命题点 1.跨税种 与增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 地方教育附加 土地增值税 城镇土地使用税 房产税 印花税等税种结合出题 这就要求考生对相关章节的政策掌握的非常熟练 2.综合性强 一般情况下 一项业务要考虑多个税种 以及会计与的联系 并与征收管理 税务 行政法制结合起来 考核考生对问题的综合处理能力 3.难度大 本章出题时大多涉及企业生产经营过程中的各项业务 考核考生的实际操作能力 2

3 备考策略 企业所得税是注会考试中很难掌握的一章 在复习的过程中需要把握应纳税所得额的计算这条主线 准确确认收入和扣除项目 对间接法计算应纳税所得额必须熟练 此外 税收优惠的项目必须牢记 它们 牵涉到应税收入和扣除项目的确认 自然也就影响到了应纳税所得额的计算 在学习的过程中 对教材需 要记忆的地方必须准确记忆 同时要有一定的会计基础 在这几方面同时具备时 才能正确计算出应纳企 业所得税税额 一 本章考点精讲 一 企业所得税的纳税义务人 征税对象和税率 一 纳税人 1.基本规定 企业所得税的纳税义务人 是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 提示 1 企业所得税纳税人的标准为是否具有法人资格 2 个人独资企业和合伙企业不具备法人资格 因此不是企业所得税的纳税人 2.类型 居民企业和非居民企业 划分标准 登记注册地标准或实际管理机构所在地标准 纳税人类型 具体情况 依法在中国境内成立的企业 即注册地在境内 居民企业 非居民企业 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 即注册地在境外 但 实际管理机构在境内 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 解读 1 合伙企业是以投资者为纳税主体 投资者是自然人的 缴纳个人所得税 投资者是法人的 缴 纳企业所得税 2 纳税人的划分标准为登记注册地标准和实际管理机构所在地标准 二者满足其一即为居民企业 3 实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机 构 4 在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 ①管理机构 营业机构 办事机构 ②工厂 农场 开采自然资源的场所 ③提供劳务的场所 ④从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 ⑤其他从事生产经营活动的机构 场所 提示 在中国境内从事生产经营活动的机构 场所与设在中国境内的实际管理机构完全不同 影响 到纳税人身份的确定 5 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 包括委托单位或者个人经常代其 签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构 场所 二 征税对象与所得来源地的确定 3

4 1.征税对象 企业所得税的征税对象是指纳税人的生产经营所得 其他所得和清算所得 居民企业 来源于中国境内外的所得 非居民企业 ①来源于中国境内的所得 ②发生在境外但与其在境内所设机构 场所有实际联系的所得 解读 1 居民企业 负有无限纳税义务 2 非居民企业 ①在中国境内设立机构 场所的 境内所得+境外所得 仅限于与设在中国境内的机构 场所有实 际联系的部分 有条件的有限纳税义务 ②未在中国境内设立机构 场所的 境内所得 无条件的有限纳税义务 2.所得来源地的确定 所得类型 所得来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 转让财产所得 股息 红利等 权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 三 税率 种 类 基本税率 优惠税率 预提所得税税率 税 率 适用范围 25% ①居民企业 ②在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的 非居民企业 20% 符合条件的小型微利企业 15% 国家重点扶持的高新技术企业 ①在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 20% 减按 10%征收 ②在中国境内虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机 构 场所没有实际联系的非居民企业 例题1-多选题 根据 企业所得 的规定 判断居民企业的标准有 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 答案 AD 解析 判断居民企业的标准是登记注册地标准 实际管理机构所在地标准 例题2-单选题 根据 企业所得 的规定 下列各项中属于非居民企业的是 A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 4

5 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.依照外国法律成立 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 D.依法在中国境外成立 在中国境内未设立机构 场所 也没有来源于中国境内所得的企业 答案 C 解析 选项ABC 依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业 为居民企业 依照外国 地区 法律 法规成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内 设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 为非居民企业 选项D 不属于我国企业所得税的纳税人 不在我国缴纳企业所得税 例题3-多选题 根据企业所得律制度的规定 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的有 A.有限责任公司 B.股份有限公司 C.个人独资企业 D.合伙企业 答案 CD 解析 个人独资企业 合伙企业不具有法人资格 不是企业所得税的纳税人 例题4-单选题 根据企业所得税的有关规定 下列各项中 表述不正确的是 A.居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 B.在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 应当就其来源于中国境内的所得依照25%的税率缴纳 企业所得税 C.在中国境内设立机构 场所的非居民企业 取得的所得与其境内所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得依照10%的税率缴纳企业所得税 D.在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得发生在中国境外但与其境内所设机构 场所有实际联 系的所得 依照25%的税率缴纳企业所得税 答案 B 解析 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设 机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得 适用20%的税率 实际征收时依照10%的税 率缴纳企业所得税 例题5-单选题 依据 企业所得 的规定 企业取得下列各项所得中 按负担 支付所得的企 业或者机构 场所所在地确定所得来源地的是 A.销售货物所得 B.动产转让所得 C.权益性投资资产转让所得 D.特许权使用费所得 答案 D 解析 销售货物所得 按交易活动发生地确认所得来源地 动产转让所得 按照转让动产的企业或 者机构 场所所在地确认所得来源地 权益性投资资产转让所得 按照被投资方所在地确认所得来源地 例题6-多选题 在判断所得是来源于中国境内 境外时 下列说法正确的有 A.销售货物所得 按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定 C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 D.股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 答案 ACD 解析 不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地 5

6 二 应纳税所得额的计算 一 收入总额的范围 1.一般收入的确认 9项 关注 与会计收入的关系 与其他税种的关系 与纳税申报表的关系 1 销售货物收入 ①增值税与消费税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第一行 ④计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 营业收入 ⑥收入确认时间 第一 分期收款 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 第二 产品分成 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 第三 托收承付 办妥托收手续时确认收入 第四 预收款 发出商品时确认收入 第五 安装和检验的 接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发 出商品时确认收入 第六 委托代销 支付手续费方式 的 收到代销清单时确认收入 2 提供劳务收入 ①增值税或营业税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第一行 ④计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 营业收入 ⑥收入确认时间 第一 安装费 根据安装完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品 销售实现时确认收入 第二 宣传媒介的收费 应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入 广告的制作费 应根据制作广告的完工进度确认收入 第三 软件费 应根据开发的完工进度确认收入 第四 服务费 在提供服务的期间分期确认收入 第五 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 第六 会员费 申请入会或加入会员 只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在 取得该会员费时确认收入 申请入会或加入会员后 会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 该会员费应在整个受益期内分期确认收入 第七 特许权费 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认 收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 第八 劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 第九 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供 其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 3 财产转让收入 ①增值税或营业税应税收入 ②所得税应税收入 6

7 ③企业所得税申报表 主表第11行或12行 ④不属于计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 营业外收入或营业外支出 投资收益 ⑥收入确认时间 转让股权收入 应于转让协议生效且完成股权变更手续时 确认收入的实现 提示 企业转让股权收入时间和所得的确认 1 确认时间 应于转让协议生效且完成股权变更手续时 确认收入的实现 2 转让所得 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配 的金额 4 股息 红利等权益性投资收益 ①不属于增值税或营业税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第9行 ④一般不属于计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 投资收益 ⑥收入确认时间 除另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 解读 1 属于持有期间分回的税后收益 2 确认时间 除另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 3 符合免税条件的股息 红利收入 在核定应纳税所得额时 应当做纳税调减 5 利息收入 ①营业税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第6行或第9行 ④不属于计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 财务费用或投资收益的贷方 ⑥收入确认时间 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 特别关注 企业混合性投资业务的所得税处理 ①混合性投资业务的界定 同时符合下列条件的混合性投资业务 按下述② ③条进行企业所得税处理 A.被投资企业接受投资后 需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息 或定期支付保底利息 固定利润 固定股息 下同 B.有明确的投资期限或特定的投资条件 并在投资期满或者满足特定投资条件后 被投资企业需要赎 回投资或偿还本金 C.投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权 D.投资企业不具有选举权和被选举权 E.投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动 ②混合性投资业务的利息的所得税处理 对于被投资企业支付的利息 投资企业应于被投资企业应付利息的日期 确认收入的实现并计入当期 应纳税所得额 被投资企业应于应付利息的日期 确认利息支出 并按的规定 进行税前扣除 ③混合性投资业务债务重组损益的确认 7

8 对于被投资企业赎回的投资 投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损 益 分别计入当期应纳税所得额 6 租金收入 ①增值税或营业税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第1行 ④计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 营业收入 ⑥收入确认时间 第一 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 第二 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 按照收入与费用配比 原则 出租人可对已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 7 特许权使用费收入 ①增值税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第1行 ④计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 营业收入 ⑥收入确认时间 按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现 8 接受捐赠的收入 ①不属于增值税或营业税应税收入 ②所得税应税收入 ③企业所得税申报表 主表第11行 ④不属于计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 ⑤会计 营业外收入 ⑥收入确认时间 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 解读 1 企业接受捐赠的非货币性资产 计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为 支付的增值税 不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费 2 企业接受捐赠的存货 固定资产 无形资产和投资资产等 在经营中使用或将来销售处置时 可按规定结转存货销售成本 投资转让成本或扣除固定资产折旧 无形资产摊销额 提示 企业接受货物捐赠 是考试频率较高的考点 它视同增值税的购进业务 取得增值税专用发 票 会影响增值税进项税额 同时是企业所得税的应税收入 影响企业所得税的计算 要注意三个方面的 问题 ①符合条件的 可以作为准予从销项税额中抵扣的进项税额 ②计入所得税应税收入的时间 实际收到捐赠资产时并入当期的应纳税所得额 ③确认捐赠收入金额 接受货币性捐赠 面值 接受非货币性捐赠 公允价值 计入应纳税所得额的 内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税 不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费 9 其他收入 是指企业取得的除以上收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实 无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 8

9 汇兑收益等 2.特殊收入的确认 收入项目 收入确认 视同销售 ①自制的资产 按企业同类资产同期对外售价确定销售收入 按移送资产的成本结转成本 ②属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 按购入时的价格结转成本 售后回购 ①符合收入确认条件的 按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 ②有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确 认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 以旧换新 按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 买一赠一 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 提示 1 买一赠一 企业所得税不属于捐赠 而按照组合销售处理 即销售价款中包括销售商品与赠品 价款 与此同时 要结转赠品的成本 2 注意要准确区别增值税 消费税以及企业所得税关于视同销售的异同 3 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无 法偿付的应付款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认 收入的年度计算缴纳企业所得税 3.处置资产收入的确认 性 质 内部处置资产 外部移送资产 特 征 所有权未发生改变 所有权发生改变 不视同销售--不确认收入 视同销售 确认收入 税务处理 具体情况 ①将资产用于生产 制造 加工另一产品 ②改变资产形状 结构或性能 ③改变资产用途 ④将资产在总机构及其分支机构之间转移 除将资产转移至境外的以外 ⑤上述两种或两种以上情形的混合 ⑥其他不改变资产所有权属的用途 ①用于市场推广或销售 ②用于交际应酬 ③用于职工奖励或福利 ④用于股息分配 ⑤用于对外捐赠 ⑥其他改变资产所有权属的用途 提示 1 标志 企业处置资产是否视同销售的标志是资产所有权是否发生转移 这一点和增值税不同 在增值税中 无论资产的所有权是否发生转移 均可能视同销售 2 计量 将资产移送他人视同销售收入计量的问题 ①自制的资产 按同类资产同期对外售价确定销售收入 按移送的资产成本结转成本 ②外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 按购入时的价格结转成本 3 所得税收入与会计收入的关系 4 视同销售确定的收入应当作为业务招待费 广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数 4.非货币性资产投资企业所得税的处理 1 居民企业 以下简称企业 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得 可在不超 过5年期限内 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 按规定计算缴纳企业所得税 9

10 2 企业以非货币性资产对外投资 应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基 础后的余额 计算确认非货币性资产转让所得 企业以非货币性资产对外投资 应于投资协议生效并办理股权登记手续时 确认非货币性资产转让收 入的实现 3 企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权 应以非货币性资产的原计税成本为计 税基础 加上每年确认的非货币性资产转让所得 逐年进行调整 被投资企业取得非货币性资产的计税基础 应按非货币性资产的公允价值确认 4 企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的 应停止执行递延纳税政策 并就递延期内尚 未确认的非货币性资产转让所得 在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时 一次性计算 缴纳企业所得税 企业在计算股权转让所得时 可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整 到位 企业在对外投资5年内注销的 应停止执行递延纳税政策 并就递延期内尚未确认的非货币性资产转 让所得 在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时 一次性计算缴纳企业所得税 5 此处所称非货币性资产投资 限于以非货币性资产出资设立新的居民企业 或将非货币性资产 注入现存的居民企业 5.企业在限售股解禁前转让限售股的征税问题 1 企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入 计入企业当年应税收入计算 纳税 2 企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方 但未变更股权登记 仍由企业持有的 企业实际减持该限售股取得的收入纳税后 余额转付给受让方的 受让方不再纳税 6.企业接受政府和股东划入资产的企业所得税处理 1 企业接受政府划入资产的企业所得税处理 ①县级以上人民政府 包括政府有关部门 下同 将国有资产明确以股权投资方式投入企业 企业应 作为国家资本金 包括资本公积 处理 该项资产如为非货币性资产 应按政府确定的接收价值确定计税 基础 ②县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业 凡指定专门用途并按 财政部国家税务总局关于专项 用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税[2011]70号 规定进行管理的 企业可作为不征税收 入进行企业所得税处理 其中 该项资产属于非货币性资产的 应按政府确定的接收价值计算不征税收入 ③县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业 属于上述第① ②项以外情形的 应按政府确定的接 收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税 政府没有确定接收价值的 按资产的公允价值计算确定应 税收入 2 企业接收股东划入资产的企业所得税处理 ①企业接收股东划入资产 包括股东赠与资产 上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东 和新非流通股股东赠与的资产 股东放弃本企业的股权 下同 凡合同 协议约定作为资本金 包括资 本公积 且在会计上已做实际处理的 不计入企业的收入总额 企业应按公允价值确定该项资产的计税基 础 ②企业接收股东划入资产 凡作为收入处理的 应按公允价值计入收入总额 计算缴纳企业所得税 同时按公允价值确定该项资产的计税基础 7.不征税收入和免税收入 种 类 不征税收入 范 围 ①财政拨款 ②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 10

11 ③国务院规定的其他不征税收入 ①国债利息收入 ②符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 免税收入 ③中国境内设立机构 场所的非居民企业从未上市的居民企业取得与该机构 场所有实 际联系的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从上市的居民企业取得与该机构 场所有实际 联系并超过12个月上市流通股票的投资收益 ④符合条件的非营利组织的收入 解读 注意不征税收入和免税收入的限定条件 1 财政拨款 指纳入预算管理的事业单位和社会团体等组织取得的各级人民政府拨付的财政资金 另有规定的除外 2 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收入总额 3 对企业依照法律 法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费 准 予作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 未上缴财政的部分 不 得从收入总额中减除 4 免税的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取 得的投资收益 不包括间接投资的投资收益以及连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月 取得的投资收益 5 除另有规定外 非营利组织从事营利性活动取得的收入应计入应税收入 6 国债利息收入以国债发行时约定的应付利息的日期确认利息收入的实现 企业到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债 其持有期间尚未兑付的国债利息 按以下公式 计算 国债利息收入=国债金额 适用年利率 365 持有天数 提示 ①企业的不征税收入用于支出所形成的费用 不得在税前扣除 所形成的资产计提的折旧 摊销不得 在税前扣除 而免税收入用于支出所形成的费用 可以在税前扣除 结论 不征税收入不属于税收优惠 免税收入属于税收优惠 ②免税的国债利息收入 是指持有期间的利息收入 包括尚未兑付的 不包括中途转让国债取得的 收益 例题7-单选题 下列关于收入确认时间的说法中 不正确的是 A.股息 红利等权益性投资收益 除另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的 实现 B.利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.特许权使用费收入 按照收到特许权使用费的日期确认收入的实现 D.接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 答案 C 解析 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 例题8-单选题 下列情形 应按规定视同销售确定收入的是 A.房地产企业将开发房产转作办公使用 B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程 C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠 D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送 答案 C 解析 选项ABD属于内部处置资产 不作收入处理 11

12 例题9-单选题 下列关于企业所得税收入的确认 说法不正确的是 A.企业自产的产品转移至境外的分支机构 属于视同销售 应当确认收入 B.特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.房地产开发企业将自建的商品房转为自用 应当视同销售货物 按该企业同类资产同期对外销售价 格确认销售收入 D.企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 答案 C 解析 企业自产的产品改变资产用途 如自建商品房转为自用或经营 是内部处置资产 不视同销 售 例题10-单选题 2009年股权分置改革时 张某个人出资购买甲公司限售股并由乙企业代为持有 乙企业适用企业所得税税率为25% 2015年12月乙企业转让已解禁的限售股取得收入200万元 无法提供限 售股原值凭证 相关款项已经交付给张某 该转让业务张某和乙企业合计应缴纳企业所得税 万元 A.0 B.7.5 C.42.5 D.50 答案 C 解析 此题的题眼有两个 一个是考查企业代持限售股的问题 另一个是限售股原值的核定问题 企业未能提供完整 真实的限售股原值凭证 不能准确计算该限售股原值的 主管税务机关一律按照限售 股转让收入的15% 核定为该限售股原值和合理税费 企业将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付 给实际所有人时不再纳税 应缴纳所得税= % 25%=42.5 万元 例题11-单选题 依据 企业所得 的相关规定 下列各项应计入应纳税所得额的是 A.国债利息收入 B.符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 C.接受某企业捐赠机器设备的收入 D.符合条件的非营利组织的收入 答案 C 解析 选项ABD都属于企业所得税的免税收入 不计入应纳税所得额征税 例题12-多选题 有关企业混合性投资业务的企业所得税处理 下列表述中正确的有 A.对于被投资企业支付的利息 投资企业应于被投资企业应付利息的日期确认利息收入 计入当期应 纳税所得额 B.被投资企业应于收到利息的日期 确认利息支出 并按规定 进行税前扣除 C.对于被投资企业赎回的投资 投资双方将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益 D.对于被投资企业赎回的投资 投资双方将赎价与投资成本之间的差额 分别计入当期应纳税所得额 答案 ACD 解析 被投资企业应于应付利息的日期 确认利息支出 并按规定 进行税前扣除 例题13-多选题 依据企业所得税的相关规定 下列表述正确的有 A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入 B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入 C.属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 D.申请入会或加入会员 只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在取得该会员费时 确认收入 答案 CD 解析 商品销售涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 销售商品 12

13 涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务 费用扣除 例题14-多选题 依据 企业所得 的相关规定 下列情况属于内部处置资产的有 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于职工奖励 C.将自建商品房转为自用 D.将资产用于生产 制造 加工另一产品 答案 CD 解析 将资产用于市场推广和用于职工奖励 其资产所有权属已发生改变 不属于内部处置资产 应视同销售确认收入 例题15-多选题 根据企业所得律制度的规定 下列收入中 不属于企业所得税免税收入的有 A.财政拨款 B.国债利息收入 C.物资及现金溢余 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 答案 ACD 解析 选项AD:属于不征税收入 而非免税收入 ;选项C 属于应当征税的收入 二 扣除项目 1.扣除项目的范围 1 成本 2 费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的 有关费用除外 提示 ①销售费用 特别关注其中的广告费 业务宣传费 销售佣金等 ②管理费用 特别关注其中的业务招待费 职工福利费 工会经费 职工教育经费 三新 的研究 开发费用等 ③财务费用 特别关注其中的利息支出 借款费用等 3 税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加 提示 1 六税两费 已缴纳的消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关税 教育费附加 地方教育附加 它们在 营业税金及附加 科目中核算 在税前是允许当期扣除的 2 增值税为价外税 在计算应纳税所得额时不得扣除 3 企业缴纳的房产税 车船税 城镇土地使用税 印花税等 已经计入管理费用中扣除 不再作 为营业税金单独扣除 4 企业缴纳的契税 耕地占用税 进口关税 车辆购置税已经计入相关资产成本 不得在当期一 次性扣除 应在以后各期分摊扣除 税金扣除总结 扣除类型 扣除规定 具体税种 不可扣除的税金 企业所得税 可抵扣的增值税 可以扣除的税金 作为管理费用扣除的 房产税 车船税 城镇土地使用税 印花税等 13

14 进行资本化后分期扣除的 契税 耕地占用税 车辆购置税 进口关税等 当期一次性计入营业税金 及附加扣除的 消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关 税 教育费附加 地方教育附加 4 损失 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 依照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 提示 外购货物发生的盘亏 毁损 报废等原因形成的进项税额转出应作为损失在所得税税前扣除 2.税前扣除项目的标准 第一 工资 薪金支出 据实扣除 1 必须是合理的工资 薪金支出 合理的工资 薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制定的工资 薪 金制度规定实际发放给员工的工资 薪金 2 必须是实际发放的工资 薪金 不是计提的工资 薪金 3 上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理 ①立即可以行权的 上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的 差额和数量 计算确定作为当年上市公司工资 薪金支出 依照规定进行税前扣除 ②对股权激励计划实施后需待一定服务年限或者达到规定业绩条件 以下简称 等待期 方可行权 的 上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用 不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除 在 股权激励计划可行权后 上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价 格的差额及数量 计算确定作为当年上市公司工资 薪金支出 依照规定进行税前扣除 其中 股票 实际行权时的公允价格 以实际行权日该股票的收盘价格确定 新增 4 企业福利性补贴支出税前扣除 国家税务总局 2015 年第 34 号规定 列入企业员工工资薪金制 度 固定与工资薪金一起发放的福利性补贴 符合 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 题的通知 国税函[2009]3 号 第一条规定的合理工资 薪金支出条件 可作为企业发生的工资薪金支出 按规定在税前扣除 不能同时符合上述合理工资 薪金支出条件的福利性补贴 应作为国税函[2009]3 号 文件第三条规定的职工福利费 按规定计算限额税前扣除 新增 5 企业年度汇算清缴结束前支付汇算年度工资薪金税前扣除 企业在年度汇算清缴结束前向员工 实际支付的已预提汇缴年度工资薪金 准予在汇缴年度按规定扣除 第二 职工福利费 工会经费 职工教育经费 三项经费 限额扣除 1 扣除标准 ①职工福利费 不超过工资 薪金总额 14% ②工会经费 不超过工资 薪金总额 2% ③职工教育经费 不超过工资 薪金总额 2.5% 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 2 所得税处理过程 ①三项经费扣除标准计算 职工福利费扣除标准=工资 薪金总额 14% 工会经费扣除标准=工资 薪金总额 2% 职工教育经费扣除标准=工资 薪金总额 2.5% ②三项经费所得税税前扣除金额确定 实际数与标准数较小的 孰低原则 ③三项经费超标形成的纳税调整金额的确定 实际数减去标准数 提示 ①职工福利费和工会经费超标部分不得在本年扣除 也不得结转以后纳税年度扣除 属于永久性差异 ②职工教育经费支出超标的 是时间性差异 超标部分准予在以后纳税年度结转扣除 14

15 新增 ③注册在中国境内 实行查账征收 经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪 金总额 8%的部分 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除 超过部分 准予在以后年度结转扣除 第三 保险费 据实扣除+限额扣除 保险费种类 扣除情况 基本五险一金 按规定范围和标准缴纳的准予全部扣除 补充保险 两种 在规定范围和标准内扣除 按规定为企业缴纳的财产保险费 为特殊工种职工 支付的人身安全保险费和符合规定的商业保险费 准予扣除 为一般职工或投资者支付的商业保险费 不得扣除 相关链接 1 根据 企业所得 的规定 准予在税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费 限于在 国务院财政 税务主管部门规定的标准和范围内 超过规定标准和范围的部分 不允许税前扣除 2 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的商业保险 不得税前扣除 特殊工种职工 除外而且 在支付时应代扣代缴个人所得税 第四 利息费用 限额扣除 扣除类型 据实扣除 范 围 扣除标准 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出 ②金融企业的各项存款利息支出 ③金融企业的同业拆借利息支出 ④企业经批准发行债券的利息支出 按实际发生数扣除 限额比例扣除 ①非金融企业向非金融企业借款的利息支出 ②支付给符合条件的无关联关系的自然人的利息支出 借款本金 金融企业同期同 类贷款利率 借款时间 限定比例和 限定基数扣除 ①支付给关联方的利息支出 ②支付给股东或其他与企业有关联关系的自然人的利息 支出 不超过比例 2:1 或 5:1 的 借款金额 金融企业同期同 类贷款利率 借款时间 不得一次性 扣除 资本化利息支出 按照计提的折旧或 摊销分期扣除 第五 借款费用 资本化或费用化 1 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存 货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化 作为资本性支出计入 有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的借款利息 可在发生当期扣除 2 企业通过发行债券 取得贷款 吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出 符合资本 化条件的 应计入相关资产成本 不符合资本化条件的 应作为财务费用 准予在企业所得税税前据实扣 除 第六 业务招待费 限额扣除 1 会计处理 据实记入 管理费用 科目 2 规定 按标准扣除 超标的为永久性差异 扣除标准 1=当年销售 营业 收入的 5 扣除标准 2=实际发生额 60% 税前扣除额为标准 1 和标准 2 相比较小者 孰低原则 调整额=实际数-税前扣除数 15

16 3 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出 可按实际发生额的 60%计入企业筹 办费 并按有关规定在税前扣除 提示 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分 配的股息 红利以及股权转让收入 可以作为按规定的比例计算业务招待费的扣除限额基数 特别关注 准确确定业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数 从申报表角度看 以企业所得税申报表附表 1 第一行 销售 营业 收入 为基数 包括主营业 务收入 其他业务收入和纳税人会计上不作为销售核算但所得税上应当确认的视同销售收入 从所得税收入总额的角度看 收入总额中不能作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限 额的基数有 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 从事股权投资业务的企业除外 利息收入 接受捐赠收入和其他收入中的部分收入 第七 广告费和业务宣传费 限额扣除 1 会计处理 据实记入 销售费用 科目 2 规定 按标准扣除 超标的为时间性差异 扣除标准=销售 营业 收入 15% 另有规定的除外 实际数与标准数相比较小者为税前可扣除金额 调整额=实际数-税前扣除数 3 企业在筹建期间 发生的广告费和业务宣传费支出 可按实际发生额计入企业筹办费 并按有 关规定在税前扣除 提示 企业在筹建期间 发生的业务招待费 按实际发生额的 60%计入企业筹办费 并按有关规定 在税前扣除 而广告费和业务宣传费 按实际发生额计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 总结 广告费和业务宣传费的扣除限额均以企业所得税纳税申报表附表 1 第一行 销售 营业 收入 为基数 和业务招待费的扣除基数之一相同 包括 1 主营业务收入 含以租赁业务为基本业务的租金收入 不含转让固定资产 无形资产所有权取 得的收入 其属于 营业外收入 2 其他业务收入 材料销售收入 代购代销手续费收入 包装物出租收入等 3 视同销售收入 纳税人会计上不作为销售核算 但按照规定应视同销售确认的应税收入 第八 租赁费 资本化或费用化 租入固定资产的方式分为两种 经营性租赁和融资性租赁 1.属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费 根据租赁期限均匀扣除 费用化 2.属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费 构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费 用 分期扣除 不得直接一次性扣除 资本化 提示 1 经营性租赁是否需要调整会计利润 取决于企业会计处理 如果提前一次性支付的跨年度的经 营性租赁费全部计入当年的成本费用 则应进行会计差错更正 进行纳税调整 如果支付租赁费时 计入 待摊费用 以后根据租赁期限逐期转入成本费用 则不需要进行纳税调整 2 融资性租赁费不得在当期一次性扣除 而是将符合条件的计提的折旧在所得税前扣除 第九 公益性捐赠支出 捐赠类型 税前扣除方法 公益性捐赠 间接捐赠 限额内扣除 操作要点 ①计算限额的比例 12% ②扣除限额的依据 年度利润总额 12% ③扣除方法 扣除限额与实际发生额中的较小者 16

17 ④超标准的公益性捐赠 不得在本年扣除 也不得结转 以后年度扣除 非公益性捐赠 不得扣除 含纳税人直接向受赠人的捐赠 解读 1 会计利润的确定 利润总额=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-营业税金及附加-其他 业务成本-期间费用 投资收益 -投资损失 +公允价值变动收益 -公允价值变动损失 -资产减值损失 营业外收入-营业外支出 2 公益性捐赠形式 包括货币捐赠和非货币捐赠 3 与商品和劳务税关系 企业将自产货物用于捐赠 按最近时期同类货物平均不含税售价计算缴 纳增值税 4 企业将自产货物用于捐赠业务类型的掌握 分别按照两个业务处理 第一 卖 销售收入=视同销售收入 收入作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费税前扣除限额 的基数 第二 捐 对外捐赠列支于营业外支出 按照规定的标准扣除 减少所得额 第十 手续费及佣金支出 限额扣除 企业类型 业务 计算基数 扣除比例 ① ② ③ ④ 财产保险 当年全部保费收入-退保金等 15% 人身保险 当年全部保费收入-退保金等 10% 服务协议或合同确认的收入金额 5% 保险企业 其他企业 不含从事代理服务 主营业务收 入为手续费 佣金的企业 扣除标准 ⑤=③ ④ 解读 1 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 2 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 3 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式 分期扣除 不得在发生当期直接扣除 4 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额 应如实入账 5 从事代理服务 主营业务收入为手续费 佣金的企业 如证券 期货 保险代理等企业 其 为取得该类收入而实际发生的营业成本 包括手续费及佣金支出 准予在企业所得税税前据实扣除 提示 1 准予税前扣除的手续费 佣金一定是指付给第三方的 不包括付给买卖双方各自代理人的 2 企业扣除手续费和佣金的程序要求 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金 计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 第十一 维简费支出的处理 1 属于收益性支出的 可作为当期费用税前扣除 2 属于资本性支出的 应计入有关资产成本 并按企业所得规定计提折旧或摊销费用在税 前扣除 解读 1 除煤矿企业外 企业按照有关规定预提的维简费 不得在当期税前扣除 2 企业在2013年1月1日前按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费 按以下规定处理 ①尚未使用的维简费 并未作纳税调整的 可不作纳税调整 应首先抵减2013年实际发生的维简费 仍有余额的 继续抵减以后年度实际发生的维简费 至余额为零时 企业方可按收益性支出 资本性支出 各自的规定处理 已作纳税调整的 不再调回 直接按收益性支出 资本性支出各自的规定处理 17

18 ②已用于资产投资并形成相关资产全部成本的 该资产提取的折旧或费用摊销额 不得税前扣除 已 用于资产投资并形成相关资产部分成本的 该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分 不得税前扣除 已税前扣除的 应调整作为2013年度应纳税所得额 第十二 企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得政策 企业参与政府统一组织的工矿 含中央下放煤矿 棚户区改造 林区棚户区改造 垦区危房改造并同 时符合下列条件的棚户区改造支出 准予在企业所得税前扣除 ①棚户区位于远离城镇 交通不便 市政公用 教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区 林区或垦区 ②该独立矿区 林区或垦区不具备商业性房地产开发条件 ③棚户区市政排水 给水 供电 供暖 供气 垃圾处理 绿化 消防等市政服务或公共配套设施不 齐全 ④棚户区房屋集中连片户数不低于50户 其中 实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工 含 离退休职工 户数占总户数的比例不低于75% ⑤棚户区房屋按照 房屋完损等级评定标准 和 危险房屋鉴定标准 评定属于危险房屋 严重损坏 房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25% ⑥棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和年度计划 并由地方政府牵头按照保障性住 房标准组织实施 异地建设的 原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦 生态恢 复 新增 第十三 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除 自2014年1月1日起至2018年12月31 日止 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策按以下规定处理 1 金融企业根据 贷款风险分类指引 银监发 号 对其涉农贷款和中小企业贷款 进行风险分类后 按照以下比例计提的贷款损失准备金 准予在计算应纳税所得额时扣除 ①关注类贷款 计提比例为2% ②次级类贷款 计提比例为25% ③可疑类贷款 计提比例为50% ④损失类贷款 计提比例为100% 2 中小企业贷款 是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业贷款 3 金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失 应先冲减已在税前扣除的贷款损失 准备金 不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除 新增 第十四 金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策 自2014年1月1日起至2018年12月31 日止 金融企业贷款 涉农贷款和中小企业贷款除外 损失准备金企业所得税税前扣除按以下规定处理 1 准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括 ①贷款 含抵押 质押 担保等贷款 ②银行卡透支 贴现 信用垫款 含银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款等 进出口押汇 同业拆出 应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产 ③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款 包括国际金融组织贷款 外国买方信贷 外国政 府贷款 日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产 2 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下 准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额 1%-截至上 年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额 金融企业按上述公式计算的数额如为负数 应当相应调增当 年应纳税所得额 3 金融企业的委托贷款 代理贷款 国债投资 应收股利 上交央行准备金以及金融企业剥离的 18

19 债权和股权 应收财政贴息 央行款项等不承担风险和损失的资产 不得提取贷款损失准备金在税前扣除 4 金融企业发生的符合条件的贷款损失 应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金 不足冲减部 分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除 3.税前不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 指纳税人违反国家有关法律 法规规定 被有关部门处以的 罚款 以及被司法机关处以的罚金和被没收财物 但不包括经营性罚款和逾期归还银行贷款而支付的罚息 5 超过规定标准的捐赠支出 6 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风 险准备等准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内 营业机构之间支付的利息 不得扣除 9 与取得收入无关的其他支出 4.亏损弥补 1 企业筹办期间不计算为亏损年度 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 企业可以在开始经 营之日的当年一次性扣除 也可以按照新有关长期待摊费用的规定处理 但一经选定 不得改变 2 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额 凡企业以前年度发生亏损 且该亏损属于企业所得规定允许弥补的 应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损 3 对企业发现以前年度实际发生的 按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除 的支出 企业准予追补至该项目发生年度计算扣除 但追补确认期限不得超过5年 企业由于上述原因多 缴的企业所得税税款 可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣 不足抵扣的 可以向以后年度递 延抵扣或申请退税 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税前扣除的支出 或盈利企业经过追补确认后出现亏损 的 应首先调整该项支出所属年度的亏损额 然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税 税款 4 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补 下一年度的所得不足以弥补的 可 以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 例题16-单选题 某居民企业2015年实际支出的合理工资 薪金总额为500万元 职工福利费本期发 生72万元 拨缴的工会经费14万元 已经取得工会拨缴收据 实际发生职工教育经费10.5万元 该企业在 计算2015年应纳税所得额时 就上述业务应调整的应纳税所得额为 万元 A.0 B.2 C.6 D.8 答案 C 解析 职工福利费扣除限额=500 14%=70 万元 实际发生72万元 准予扣除70万元 纳税调增 2万元 工会经费扣除限额=500 2%=10 万元 实际发生14万元 准予扣除10万元 纳税调增4万元 职工教育经费扣除限额= %=12.5 万元 实际发生10.5万元 可以据实扣除 应调增的应纳税 所得额=2+4=6 万元 19

20 例题17-单选题 2015年某居民企业取得商品销售收入2000万元 接受捐赠收入100万元 转让无形 资产所有权收入20万元 该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元 广告费240万 元 业务宣传费80万元 2015年度该企业可税前扣除的业务招待费 广告费和业务宣传费合计 万 元 A B.310 C D.330 答案 B 解析 接受捐赠和转让无形资产所有权收入都计入营业外收入 不作为销售 营业 收入 业务招 待费按实际发生额的60%扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 广告费和业务宣传费不得超 过当年销售 营业 收入的15% 业务招待费扣除限额= =10 万元 30 60%=18 万元 按 照10万元在税前扣除 广告费 业务宣传费扣除限额= %=300 万元 =320 万元 按 照300万元在税前扣除 2014年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费 广告费和业务宣传费合 计=10+300=310 万元 例题18-单选题 某居民企业2015年度取得产品销售收入5000万元 销售不需要的材料取得收入400 万元 分回的投资收益761万元 出租房屋取得租金收入60万元 发生管理费用280万元 包括业务招待费 50万元 该企业2015年度所得税前可以扣除管理费用 万元 A.260 B C D.280 答案 B 解析 业务招待费扣除限额= =27.3 万元 实际发生的业务招待费的60%=50 60%=30 万元 大于27.3万元 按27.3万元扣除 税前可以扣除的管理费用= =257.3 万元 例题19-单选题 某公司2015年度实现会计利润总额25.36万元 经某注册会计师审核 财务费用 账户中列支有两笔利息费用 向银行借入生产用资金200万元 借款期限6个月 支付借款利息5万元 经 过批准向本企业职工借入生产用资金60万元 有借款合同 与向银行借款期限相同 支付借款利息2.5 万元 不考虑其他调整项目因素 该公司2015年度的应纳税所得额为 万元 A B C D 答案 B 解析 银行借款年利率= %=5% 向本企业职工借入生产用资金60万元 允许扣除的 借款利息费用限额=60 5% 6 12=1.5 万元 而实际支付借款利息2.5万元 可以在税前扣除1.5万元 应纳税所得额= =26.36 万元 例题20-单选题 某企业注册资本为3000万元 2015年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800 万元 发生借款利息408万元 该企业在计算企业所得税应纳税所得额时 准予扣除的利息金额为 假设非金融企业是该关联方的全资子公司 A.408万元 B.360万元 C.180万元 20

21 D.90万元 答案 B 解析 根据规定 企业实际支付给关联方的利息支出 除另有规定外 按其接受关联方债权性投资 与其权益性投资比例进行扣除 除金融企业外的其他企业的扣除比例为2 1 该企业的注册资本为3000万 元 关联方债权性投资不应超过3000 2=6000 万元 现借款6800万元 准予扣除的利息金额是6000万 元产生的利息 借款利率= =0.06 则可以税前扣除的利息金额为 =360 万元 例题21-多选题 企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有 A.按照国家规定的标准 为特殊工种的职工支付的人身安全保险费 B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用 C.为投资者或者职工支付的商业保险费 D.按照国家规定的标准 为董事长缴纳的补充养老保险金 答案 AD 解析 选项BC均不得税前扣除 例题22-多选题 依据企业所得税相关规定 在计算应纳税所得额时 下列不得扣除的项目有 A.向投资者支付的股息 B.子公司支付给母公司的管理费 C.企业按规定支付的财产保险费 D.对外投资期间的投资成本 答案 ABD 解析 选项A 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益不得在税前扣除 选项B 母公司以管 理费形式向子公司提取费用 子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除 选项D 企业对外投资 期间的投资成本不得扣除 在转让或处置投资资产时才准予扣除 例题23-多选题 下列项目中 计算企业所得税时 允许在当年应纳税所得额中据实扣除的有 A.按规定提取的环境保护专项资金 B.国有性质的企业 不超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资 薪金支出 C.企业的广告费和业务宣传费 D.公益性捐赠支出 答案 AB 解析 选项C 广告费和业务宣传费在当年销售 营业 收入15%的范围内准予税前扣除 选项D 公益性捐赠支出 不超过年度会计利润总额12%的部分 准予扣除 例题24-多选题 企业发生的下列利息支出 可以在当年企业所得税税前据实扣除的有 A.支付给关联企业的利息支出 B.支付给金融机构用于不动产在建工程的贷款利息支出 C.经批准发行的企业债券利息支出 D.向银行借款用于生产经营的借款利息支出 答案 CD 解析 选项A 支付给关联企业的利息支出按照不超过规定比例和规定利率计算的部分准予扣除 选项B 支付给金融机构用于不动产在建工程的贷款利息支出计入在建工程成本 分期扣除 三 资产的税务处理 一 固定资产的税务处理 具体规定 具体内容 21

22 不得计提折旧 的范围 计提折旧的 起止时间 折旧方法 ①房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 ②以经营租赁方式租入的固定资产 ③以融资租赁方式租出的固定资产 ④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 ⑤与经营活动无关的固定资产 ⑥单独估价作为固定资产入账的土地 ⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产 ①企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 ②停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 ①直线法 年折旧率= 1-残值率 预计使用年限 ②加速折旧 可采用加速折旧的固定资产范围 第一 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 第二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 加速折旧方法 第一 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60% 第二 采取双倍余额递减法或者年数总和法 最低折旧年限 ①房屋 建筑物 为 20 年 ②飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 ③与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 ④飞机 火车 轮船以外 的运输工具 为 4 年 ⑤电子设备 为 3 年 固定资产 折旧的 企业所得税 处理 ①会计折旧年限如果短于规定的最低折旧年限 其按会计折旧年限计提的折旧高于 按规定的最低折旧年限计提的折旧部分 应调增当期应纳税所得额 会计折旧年限 已期满且会计折旧已提足 但规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣 除 其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 ②会计折旧年限如果长于规定的最低年限 其折旧应按会计折旧年限扣除 另 有规定的除外 ③企业按会计规定提取的固定资产减值准备 不得税前扣除 其折旧仍按规定的固 定资产计税基础计算扣除 ④企业按规定实行加速折旧的 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除 ⑤石油天然气开采企业在计提油气资产折耗 折旧 时 由于会计与规定计算方法 不同导致的折耗 折旧 差异 应按规定进行纳税调整 固定资产 改扩建的 税务处理 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减出提取折旧后的净值 应并入重置后的固定资产计税成本 并在该固定资 产投入使用后的次月起 按照规定的折旧年限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固定资产的改扩建成支出 并入该固定资产计税基础 并从改扩建完工投入使用后的次月起 重新按规定的该固定资产折旧年限计提折 旧 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于规定的最低年限的 可以按尚可 使用的年限计提折旧 二 生物资产的税务处理 具体规定 计提折旧的范围 计提折旧的起止时间 具体内容 生产性生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 ①自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧 22

23 ②停止使用的生产性生物资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 折旧方法 直线法 最低折旧年限 ①林木类生产性生物资产 为 10 年 ②畜类生产性生物资产 为 3 年 三 无形资产的税务处理 具体规定 具体内容 不得计算 摊销费用 扣除的 无形资产 ①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 ②自创商誉 ③与经营活动无关的无形资产 ④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 摊销方法 直线法 摊销年限 ①摊销年限不得低于 10 年 ②投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或 者约定的使用年限分期摊销 ③外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 四 长期待摊费用的税务处理 在计算应纳税所得额时 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2.租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 3.固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 4.其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于3年 对于固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 2 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 五 存货的税务处理 存货的成本计算方法 可以在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 一经选用 不得随 意变更 六 投资资产的税务处理 1.企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 企业在转让或者处置投资资 产时 投资资产的成本准予扣除 2.投资方从被投资方撤回或减少投资 其取得的资产中 相当于初始出资的部分 应确认为投资收回 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营亏损 由被投资企业按规定结转弥补 投资方 不得调整减低其投资成本 也不得将其确认为投资损失 四 资产损失税前扣除的所得税处理 一 资产损失税前扣除政策 损失类别 损失原因 税前可扣除的损失金额 现金损失 企业清查出的现金短缺 23 短缺金额减除责任人赔偿后的余额

24 存款损失 因存款机构依法破产 清算 或者政府责令停业 关闭等 应收及预付账款 贷款类债权除外 六种情形 贷款类债权 符合列举的 12 种情形之一 股权投资损失 五种情形 减除可收回金额后确认的无法收回的应收 预付款项 未能收回的贷款 减除可收回金额后确认的无法收回的 股权投资 固定资产账面净值或存货的成本减除责任人 赔偿后的余额 盘亏 固定资产或 存货损失 确实不能收回的部分 固定资产账面净值或存货的成本减除残值 保险赔款和责任人赔偿后的余额 毁损 报废 固定资产账面净值或存货的成本减除 保险赔款和责任人赔偿后的余额 被盗 解读 1.资产发生非正常损失对增值税和所得税的影响 对增值税的影响 已抵扣进项税额的 要作进项税额转出 减少当期准予抵扣的进项税额 对所得税的影响 转出的进项税额准予在所得税税前按规定扣除 增加所得税税前扣除金额 提示 所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 不包括自然灾害所造 成的损失 2.保险公司赔偿部分 所得税税前不得扣除 所得税税前按规定扣除的必须是净损失 3.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失 在以后纳税年度全部或者部分收回时 其收回部 分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额 4.企业境内 境外营业机构发生的资产损失应分开核算 对境外营业机构由于发生资产损失而产生的 亏损 不得在计算境内应纳税所得额时扣除 二 资产损失税前扣除管理的基本原则 企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损 失 不得在税前扣除 提示 1 资产损失扣除时间 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的 属于实际资产损失的 准予追补至该项损失发 生年度扣除 其追补确认期限一般不得超过五年 但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 企业重 组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 因承担国家政策性任务而形成的资产损失 以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失 其追补确认期限经国家税务总局批准后 可适当延长 属于法定资产损失 应在申报年度扣除 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款 可在追补确认年度企业所得 税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 可以在以后年度递延抵扣 2 追补确认资产损失后出现亏损的处理 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的 首先应调整资产损失发生年度的亏损 额 然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 例题25-单选题 某农场外购奶牛支付价款20万元 依据企业所得税相关规定 企业所得税税前扣 除方法为 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于3年的折旧年限计算折旧税前扣除 24

25 D.按直线法以不低于10年的折旧年限计算折旧税前扣除 答案 C 解析 生产性生物资产按照直线法计算的折旧 准予在企业所得税前扣除 外购奶牛属于畜类生产 性生物资产 计算折旧最低年限为3年 例题26-单选题 根据 企业所得 的相关规定 下列说法中正确的是 A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年企业所得税前扣除的 应追补至该项损失发生年度扣 除 B.企业筹办期间不计算为亏损年度 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 C.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款 可在追补确认年度企业所得税 应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 不得在以后年度递延抵扣 D.企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 直接计算为当期的亏损 答案 B 解析 选项A 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的 可以按照规定向税务机关说 明并申报扣除 其中属于实际资产损失 准予追补至该项损失发生年度扣除 属于法定资产损失 应在申 报年度扣除 选项C 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款 可在追补 确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度递延抵扣 选项D 企业从事生产经 营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 例题27-单选题 某居民企业对原价1000万元的机器设备 使用年限10年 不考虑净残值 使用8 年时进行改造 取得变价收入30万元 领用自产产品一批 成本350万元 含税售价400万元 增值税税率 17% 改造工程分摊人工费用100万元 改造后该资产使用年限延长3年 企业按直线法计提折旧 改造 后该资产的年折旧额为 万元 A B C D 答案 A 解析 变价收入应冲减固定资产的计税基础 自产货物用于机器设备的在建工程不视同销售 直接 按成本结转 改造后该资产的年折旧额= = 万元 例题28-单选题 依据企业所得税的相关规定 下列表述中 正确的是 A.企业未使用的房屋和建筑物 不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产 应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产 以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 答案 D 解析 企业未使用的房屋和建筑物 可以计提折旧 以经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧 企业盘盈的固定资产 应当以同类固定资产的重置完全价值作为计税基础 例题29-单选题 下列关于资产折旧年限 表述错误的是 A.由于技术进步 产品更新换代较快的生产设备 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60% B.畜类生产性生物资产 折旧年限最低为3年 C.电子设备折旧最低年限为5年 D.飞机 火车 轮船以外的运输工具 折旧年限最低为4年 答案 C 解析 电子设备的最低折旧年限为3年 例题30-单选题 2013年某商贸公司以经营租赁方式租入临街门面房 租期5年 2015年3月该公司 25

26 对门面房进行改建装修 发生改建费用20万元 关于改建费用的税务处理 下列说法正确的是 A.改建费用应作为长期待摊费用处理 B.改建费用应从2015年1月进行摊销 C.改建费用可以在发生当期一次性税前扣除 D.改建费用应在3年的期限内摊销 答案 A 解析 理解性考题 主要考察可以作为长期待摊费用处理的三种情况 A选项租入固定资产的改建 支出要作为长期待摊费用来处理是正确的 它的摊销是要按照合同约定的剩余租赁期限 自支出发生月份 的次月起 分期摊销 所以选项BCD的表述都是错误的 例题31-单选题 某大型食品生产企业2015年4月1日 以经营租赁方式租入固定资产使用 租期1年 支付年租金12万元 7月1日以融资租赁方式租入机器设备一台 租期2年 当年支付租金10万元 当年企 业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为 万元 A.9 B.12 C.19 D.22 答案 A 解析 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产 应根据租赁时间均匀扣除 以融资租赁方式 取得固定资产 其租金支出不得扣除 但可计提折旧 该企业2015年4月1日 以经营租赁方式租入固定资 产使用 租期1年 支付年租金12万元 每个月应分摊1万元费用 2015年使用9个月 在税前应扣除的租 赁费为9万元 例题32-多选题 依据企业所得税相关规定 固定资产大修理支出需要同时符合的条件有 A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上 C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上 D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上 答案 BD 解析 企业所得所指固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 1 修理支出 达到取得固定资产时的计税基础的50%以上 2 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 例题33-多选题 下列各项中 不得计算折旧或摊销在企业所得税税前扣除的有 A.自创商誉 B.外购商标权 C.房屋 建筑物以外的未投入使用的固定资产 D.单独估价作为固定资产入账的土地 答案 ACD 解析 自创商誉 单独估价作为固定资产入账的土地以及房屋 建筑物以外的未投入使用的固定资 产 不得在企业所得税前计提摊销或折旧扣除 五 企业重组的税务处理 一 重组的表现形式 企业重组 是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易 包括企业法律 形式改变 债务重组 股权收购 资产收购 合并 分立等 二 企业重组的税务处理 26

27 分为一般性税务处理和特殊性税务处理两种 采用何种税务处理取决于交易额度大小和股权性交易大 小 1.一般性税务处理 1 以非货币资产清偿债务 分解为两项业务 转让资产和清偿债务 转让相关非货币性资产 确认相关资产的所得或损失 清偿债务 债务重组损失 收益 2 债权转股权 分解为两项业务 债务清偿和股权投资 确认有关债务清偿所得或损失投资 记载投资成本 债务清偿 重组所得=股权公允价格-债务账面金额 3 减免债务 债务人 应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额 确认债务重组所得 债权人 应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额 确认债务重组损失 企业重组的一般性税务处理 重组形式 内 容 税务处理 法人变为非法人 或登记注册地 转移至境外 ①企业由法人转变为个人独资企 业 合伙企业等非法人组织 ②将登记注册地转移至中华人民 共和国境外 含港澳台 视同企业进行清算 分配 股东重新投资成立 新企业 企业的全部资产以及股东投资的计税 基础均应以公允价值为基础确定 以非货币资产清偿债务 分解为转让相关非货币性资产 按非货币性资 产公允价值清偿债务两项业务 确认相关资产 的所得或损失 债权转股权 分解为债务清偿和股权投资两项业务 确认有 关债务清偿所得或损失 以低于债务计税基 础的金额偿还债务 债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基 础的差额 确认债务重组所得 债权人确认债 务重组损失 债务重组 股权收购 资产收购 一家企业购买另一家企业的股权 ①被收购方应确认股权 资产转让所得或损失 以实现对被收购企业的控制的交 ②收购方取得股权或资产的计税基础应以公允 易 价值为基础确定 一家企业购买另一家企业实质经 ③被收购企业的相关所得税事项原则上保持不 变 营性资产的交易 企业合并 一家或多家企业将其全部资产和 负债转让给另一家现存或新设企 业 被合并企业股东换取合并企业 股权或非股权支付 实现两个或两 个以上企业的依法合并 ①合并企业应按公允价值确定接受被合并企业 各项资产和负债的计税基础 ②被合并企业及其股东都应按清算进行所得税 处理 ③被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 重组形式 内 容 税务处理 27

28 企业分立 一家企业将部分或全部资产分离 转让给现存或新设的企业 被分立 企业股东换取分立企业股权或非 股权支付 实现企业的依法分立 ①被分立企业对分立出去资产应按公允价值确 认资产转让所得或损失 ②分立企业应按公允价值确认接受资产的计税 基础 ③被分立企业继续存在时 其股东取得的对价 应视同被分立企业分配进行处理 ④被分立企业不再继续存在时 被分立企业及 其股东都应按清算进行所得税处理 ⑤企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补 二 特殊性税务处理 1.同时符合下列条件的 适用特殊性税务处理规定 1 具有合理的商业目的 且不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的 2 被收购 合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例 3 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 4 重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例 5 企业重组中取得股权支付的原主要股东 在重组后连续12个月内 不得转让所取得的股权 2.股权支付部分的特殊性税务处理 重组方式 特殊性税务处理的条件 特殊性税务处理 债务重组 债务重组确认的应纳税所得额占该企 业当年应纳税所得额 50%以上 可以在 5 个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的 应纳税所得额 股权收购 收购企业购买的股权不低于被收购企 业全部股权的 50% 且收购企业在该股 权收购发生时的股权支付金额不低于 其交易支付总额的 85% 资产收购 受让企业收购的资产不低于转让企业 全部资产的 50% 且受让企业在该资产 收购发生时的股权支付金额不低于其 交易支付总额的 85% ①对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所 得或损失 ②对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的 资产转让所得或损失 并调整相应资产的计税基础 ③合并中的亏损弥补 被合并企业合并前的亏损可 由合并企业弥补 但有限额规定 ④被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按 分立资产占全部资产的比例进行分配 由分立企业 继续弥补 企业合并 企业股东在该企业合并发生时取得的 股权支付金额不低于其交易支付总额 的 85% 以及同一控制下且不需要支付 对价的企业合并 企业分立 被分立企业所有股东按原持股比例取 得分立企业的股权 分立企业和被分立 企业均不改变原来的实质经营活动 且 被分立企业股东在该企业分立发生时 取得的股权支付金额不低于其交易支 付总额的 85% ①对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所 得或损失 ②对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的 资产转让所得或损失 并调整相应资产的计税基础 ③合并中的亏损弥补 被合并企业合并前的亏损可 由合并企业弥补 但有限额规定 ④被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按 分立资产占全部资产的比例进行分配 由分立企业 继续弥补 解读 1 企业发生债权转股权业务 对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失 股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定 2 非股权支付对应的资产转让所得或损失= 被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础 非股权支付金额 被转让资产的公允价值 28

29 3 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值 截至合并业务发生当 年年末国家发行的最长期限的国债利率 4 对100%直接控制的居民企业之间 以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之 间按账面净值划转股权或资产 凡具有合理商业目的 不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的 股 权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动 且划出方企业和划入方企业 均未在会计上确认损益的 可以选择按以下规定进行特殊性税务处理 ①划出方企业和划入方企业均不确认所得 ②划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础 以被划转股权或资产的原账面净值确定 ③划入方企业取得的被划转资产 应按其原账面净值计算折旧扣除 新增 5 上述所称 对100%直接控制的居民企业之间 以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的 居民企业之间 是指 ①100%直接控制的母子公司之间 母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得 子公司100%的股权支付 母公司按增加长期股权投资处理 子公司按接受投资 包 括资本公积 下同 处理 母公司获得子公司股权的计税基以划转股权或资产的原计税基础确定 ②100%直接控制的母子公司之间 母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有 获得任何股权或非股权支付 母公司按冲减实收资本 包括资本公积 下同 处理 子公司按接受投资处 理 ③100%直接控制的母子公司之间 子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产 子公司没有 获得任何股权或非股权支付 母公司按收回投资处理 或按接受投资处理 子公司按冲减实收资本处理 母公司应按被划转股权或资产的原计税基础 相应调减持有子公司股权的计税基础 ④受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间 在母公司主导下 一家子公司向另一家子公 司按账面净值划转其持有的股权或资产 划出方没有获得任何股权或非股权支付 划出方按冲减所有者权益处理 划入方按接受投资处理 3.企业发生涉及中国境内与境外之间的股权和资产收购交易 除应符合上述特殊税务处理条件外 还 应同时符合下列条件 才可选择使用特殊性税务处理规定 1 非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权 没有因此造成以 后该项股权转让所得预提税负变化 且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年 含3年 内不转 让其拥有受让方非居民企业的股权 2 非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权 3 居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资 4 财政部 国税总局核准的其他情形 上述第 3 条所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资 其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理 可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额 4.在企业吸收合并中 合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的 可以继续享受合 并前该企业剩余期限的税收优惠 其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额 亏损计为零 计算 在企业存续分立中 分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的 可以继续享受分立 前该企业剩余期限的税收优惠 其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额 亏损计为零 乘以分立 后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算 总结 1 企业重组的特殊性税务处理的实质 非股权支付部分的所得计算缴纳所得税 股权支付部分暂 不确认所得或损失 2 重组双方资产及股权计税基础的确定 非股权支付对应的部分按照公允价值确定 29

30 股权支付对应的部分按照原有的计税基础确定 六 企业所得税税收优惠 一 税基式优惠 1.加计扣除 1 研发费用加计扣除 性 质 税前扣除 费用化的研发费用 未形成无形资产的 按 150%在当年扣除 即在据实扣除的基础上 加计扣除 50% 资本化的研发费用 形成无形资产的 按无形资产成本的 150%摊销扣除 摊销期限不低于 10 年 特别关注 新增 A.研发费用加计扣除的范围 ①人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金 五险一金 以及外聘研发人员的劳务费用 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 ②直接投入费用 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造 费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 用于研发活动的仪器 设 备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁 费 ③折旧费用 用于研发活动的仪器 设备的折旧费 ④无形资产摊销 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算 方法等 的摊销费用 ⑤新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 ⑥其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的 申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% ⑦财政部和国家税务总局规定的其他费用 B.下列活动不适用税前加计扣除政策 ①企业产品 服务 的常规性升级 ②对某项科研成果的直接应用 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 ③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 ④对现存产品 服务 技术 材料或工艺流程进行的重复或简单改变 ⑤市场调查研究 效率调查或管理研究 ⑥作为工业 服务 流程环节或常规的质量控制 测试分析 维修维护 ⑦社会科学 艺术或人文学方面的研究 C.特别事项的处理 ①企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用 按照费用实际发生额的80%计入委托方研发 费用并计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原 则确定 委托方与受托方存在关联关系的 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 企业委托 境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 ②企业共同合作开发的项目 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 ③企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况 对技术要求高 投资数额大 需要集中研发的项目 30

31 其实际发生的研发费用 可以按照权利和义务相一致 费用支出和收益分享相配比的原则 合理确定研发 费用的分摊方法 在受益成员企业间进行分摊 由相关成员企业分别计算加计扣除 ④企业为获得创新性 创意性 突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用 可按照本通知规 定进行税前加计扣除 创意设计活动是指多媒体软件 动漫游戏软件开发 数字动漫 游戏设计制作 房屋建筑工程设计 绿 色建筑评价标准为三星 风景园林工程专项设计 工业设计 多媒体设计 动漫及衍生产品设计 模型 设计等 D.会计核算与管理 ①企业应按照国家财务会计制度要求 对研发支出进行会计处理 同时 对享受加计扣除的研发费用 按研发项目设置辅助账 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额 企业在一个纳税年度 内进行多项研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 ②企业应对研发费用和生产经营费用分别核算 准确 合理归集各项费用支出 对划分不清的 不得 实行加计扣除 E.不适用税前加计扣除政策的行业 包括烟草制造业 住宿和餐饮业 批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业 娱乐业 财政部和 国家税务总局规定的其他行业 2 企业安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工 资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除 2.加速折旧 1 范围 ①由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 ②常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 2 年限 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60% 3 方法 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 4 加速折旧的特殊规定 ①对生物药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通 信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1 月1日后新购进的固定资产 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价 值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 ②对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元 的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 ③对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在计算应 纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 ④企业按上述① ②两条规定缩短折旧年限的 对其购置的新固定资产 最低折旧年限不得低于 企 业所得实施条例 规定的折旧年限的60% 企业购置已使用过的固定资产 其最低折旧年限不得低于 企业所得实施条例 规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60% 采取加速折旧方法的 可采取双倍余额递减法或者年数总和法 上述①-③条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题 继续按照企业所得及其实施条例和现行税收政策规定执行 新增 31

32 ⑤对轻工 纺织 机械 汽车等四个领域重点行业 以下简称四个领域重点行业 企业2015年1月1日 后新购进的固定资产 包括自行建造 下同 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务 其固定资产投入使用当年的主营业务收入占 企业收入总额50% 不含 以上的企业 所称收入总额 是指企业所得第六条规定的收入总额 ⑥对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单 位价值不超过100万元 含 的 允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除 单位价值超过100万元的 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 用于研发活动的仪器 设备范围口径 按照 国税发[2008]116号 或 科学技术部 财政部 国家税 务总局关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知 国科发火[2008]362号 规定执行 小型微利企业 是指企业所得第二十八条规定的小型微利企业 ⑦企业按第⑤ ⑥条规定缩短折旧年限的 对其购置的新固定资产 最低折旧年限不得低于实施条例 第六十条规定的折旧年限的60% 对其购置的已使用过的固定资产 最低折旧年限不得低于实施条例规定 的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60% 最低折旧年限一经确定 不得改变 3.减计收入 企业以规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的 收入 减按90%计入收入总额 4.抵扣应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的 70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度 结转抵扣 解读 1 主体 仅限于创投企业 2 对象 必须是未上市的中小高新技术企业 3 方式 必须是股权投资 不能是债权投资 4 期限 不短于2年 5 优惠起算期 满2年的当年 6 抵扣限额 投资额 70% 二 税率式优惠 企业类型 条 件 税 率 小型微利 企业 所得额 年度应纳税所得额不超过 30 万元 从业人数 ①工业企业不超过 100 人 ②其他企业不超过 80 人 资产总额 ①工业企业不超过 3000 万元 ②其他企业不超过 1000 万元 20% 高新技术 企业 注意几个比例 ①研发费/销售收入不低于规定比例 三个 6% 4% 3% ②高新技术产品 服务 收入/总收入 60% ③科技人员/当年职工总数 30% 研发人员/当年职工总数 10% 15% 非居民 企业 适用的情形 ①在境内未设立机构 场所 ②虽在境内设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 10% 设在赣州市 的鼓励类 产业的内资 企业和外商 投资企业 条件 鼓励类的产业项目为主营业务 且其主营业务收入占企业收入总额 70%以 上的企业 15% 1.小微企业的优惠政策 1 按照财税[2015]34号规定 自2015年1月1日至2017年12月31日 对年应纳税所得额低于20万元 32

33 含20万元 的小型微利企业 其所得减按50%计入应纳税所得额 按20%的税率缴纳企业所得税 2 按照财税[2015]99号规定 自2015年10月1日至2017年12月31日 对年应纳税所得额在20万元到 30万元 含30万元 之间的小型微利企业 其所得减按50%计入应纳税所得额 按20%的税率缴纳企业所得 税 2.小型微利企业的征收管理 1 符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策 汇算清缴时 小型微利企业通过填 报企业所得税年度纳税申报表中 资产总额 从业人数 所属行业 国家限制和禁止行业 等栏次履行备 案手续 2 企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策 按照以下规定执行 A.查账征收企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件的 分别按照以下情况处理 ①按照实际利润预缴企业所得税的 预缴时累计实际利润不超过30万元 含 下同 的 可以享受减 半征税政策 ②按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的 预缴时可以享受减半征税政策 B.定率征收企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件 预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的 可以享受减半征税政策 C.定额征收企业 根据优惠政策规定需要调减定额的 由主管税务机关按照程序调整 依照原办法征 收 D.上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业 预缴时预计当年符合小型微利企业条件的 可以享 受减半征税政策 E.本年度新成立小型微利企业 预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的 可以享受减半 征税政策 3 企业预缴时享受了减半征税政策 但汇算清缴时不符合规定条件的 应当按照规定补缴税款 4 小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题 按以下规定处理 A.下列两种情形 全额适用减半征税政策 ①全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元 含 的小型微利企业 ②2015年10月1日 含 下同 之后成立 全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企 业 B.2015年10月1日之前成立 全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企 业 分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额 并按照以下规定处理 ①10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得第二十八条规定的减按20%的税率征收企业 所得税的优惠政策 简称减低税率政策 10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策 ②根据财税[2015]99号文件规定 小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳 税所得额 按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定 计算公式如 下 10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额 2015年10月1日之 后经营月份数 2015年度经营月份数 ③2015年度新成立企业的起始经营月份 按照税务登记日期所在月份计算 三 税额式优惠 1.免征与减征优惠 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 包括免征和减征两部分 A.企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 ①蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 ②农作物新品种的选育 ③中药材的种植 33

34 ④林木的培育和种植 ⑤牲畜 家禽的饲养 ⑥林产品的采集 ⑦灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 ⑧远洋捕捞 B.企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 ①花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 ②海水养殖 内陆养殖 2 符合条件的技术转让所得 技术转让范围 金额界限 ①专利技术 ②计算机软件著作权 集成电路布图设计权 ③植物新品种 生物医药新品种④财政部和 国家税务总局确定的其他技术 所得 500 万元 所得 500 万元的部分 优惠内容 免 税 减半征收 解读 1 优惠的对象 居民企业 2 技术转让的范围 属于财政部 国税总局规定的范围 见上表列示 3 符合条件的技术转让所得的计算方法 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 4 技术转让收入的界定 技术转让收入是当事人履行技术转让合同后获得的价款 不包括 ①销售或转让设备 仪器 零部件 原材料等非技术性收入 ②不属于与转让项目密不可分的技术咨询 技术服务 技术培训等收入 5 技术转让成本的确定 是指转让的无形资产的净值 即该无形资产的计税基础减除在资产使用 期间按照规定计算的摊销扣除额的余额 6 相关税费的确定 指技术转让过程中实际发生的有关税费 包括除企业所得税和允许抵扣的增 值税以外的各项税金及其附加 合同签订费用 律师费等相关费用及其他支出 7 不享受优惠的情形 ①居民企业取得禁止出口和限制出口的技术转让所得 ②居民企业从直接 或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得 8 会计核算 享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业 应单独计算技术转让所得 并合理 分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受优惠 2.三免三减半 1 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起 第1年至第3年免征企业所得税 第4年至第6年减半征收企业所得税 提示 ①企业承包经营 承包建设和内部自建自用本条规定的项目 不得享受本条规定的企业所得 税优惠 ②企业投资经营符合 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定条件和标准的公共基础设施项目 采用一次核准 分批次 如码头 泊位 航站楼 跑道 路段 发电机组等 建设的 凡同时符合以下条 件的 可按每一批次为单位计算所得 并享受企业所得税 三免三减半 优惠 第一 不同批次在空间上互相独立 第二 每一批次自身具备取得收入的功能 第三 以每一批次为单位进行会计核算 单独计算所得 并合理分摊期间费用 2 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年 度起 第1年至第3年免征企业所得税 第4年至第6年减半征收企业所得税 34

35 3 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 符合规定的自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起 第1年至第3年免征企业所得税 第4年至第6年按照25%的法定税率减半征收企业所得 税 4 居民企业从事符合规定扣除标准的电网 输变电设备设施 的新建项目 可依法享受企业所得 税 三免三减半 优惠政策 3.税额抵免 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优 惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 的 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税 年度结转抵免 提示 1 享受前款规定的企业所得税优惠的企业 应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设 备 2 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免 的企业所得税税款 四 特殊行业的优惠 1.关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 1 我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业经认定后 在2017年12月31日前自获 利年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税 两 免三减半 特别关注 ①软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业 ②软件企业的获利年度 是指软件企业开始生产经营后 第一个应纳税所得额大于零的纳税年度 包 括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度 软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算 不得 因中间发生亏损或其他原因而间断 2 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业 如当年未享受免税优惠的 减按10%的税 率征收企业所得税 新增 3 符合条件的集成电路封装 测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业 集成电路专用设备 生产企业 在2017年 含2017年 前实现获利的 自获利年度起 第一年至第二年免征企业所得税 第三 年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税 并享受至期满为止 2017年前未实现获利的 自2017 年起计算优惠期 享受至期满为止 2.关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 1 对证券投资基金从证券市场中取得的收入 包括买卖股票 债券的差价收入 股权的股息 红 利收入 债券的利息收入及其他收入 暂不征收企业所得税 2 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入 暂不征收企业所得税 3 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票 债券的差价收入 暂不征收企业所得税 五 其他优惠 西部大开发的优惠 1 对设在西部地区国家鼓励类产业企业 在2011年1月1日至2020年12月31日期间 减按15%的税率 征收企业所得税 国家鼓励类产业企业 是指以 产业结构调整指导目录 中规定的产业项目为主营业务 其主营业务 收入占企业总收入70%以上的企业 2 对西部地区2010年12月31日前新办的交通 电力 水利 广播电视企业 其享受的企业所得税 35

36 两免三减半 优惠可以继续享受到期满为止 3 对设在西部地区新办的交通 电力 水利 广播电视企业 上述项目业务收入占企业总收入70% 以上的 内资企业自开始生产经营之日起 两免三减半 年1月1日至2020年12月31日 对设在赣州市的鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按 15%税率征收企业所得税 例题34-多选题 关于企业重组业务的所得税处理 下列表述正确的有 A.企业由法人转变为个人独资企业 应视同企业进行清算 分配 股东重新投资成立新企业 企业的 全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定 B.企业以非货币性资产清偿债务 应视同销售非货币性资产并按非货币性资产公允价值清偿债务 确 定资产转让所得或损失 C.符合特殊性税务处理条件的企业分立 被分立企业在分立前发生的未超过法定弥补期限的亏损可以 按照分立资产占全部资产的比例进行分配 由分立企业继续弥补 D.在企业重组一般性税务处理方法下 企业分立相关的亏损可以相互结转弥补 答案 ABC 解析 选项D 适用企业重组一般性税务处理方法的 发生企业分立 相关企业的亏损不得相互结 转弥补 例题35-多选题 企业取得下列各项所得 可以免征企业所得税的有 A.林木的培育所得 B.海水养殖 内陆养殖所得 C.香料作物的种植所得 D.农作物新品种的选育所得 答案 AD 解析 企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 1 花卉 茶以及其他饮料作物和香料 作物的种植 2 海水养殖 内陆养殖 因此 选项BC属于减半征收企业所得税的情形 选项AD正确 例题36-多选题 下列各项中 对企业所得税税收优惠政策的表述正确的有 A.企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 自开始生产经营所属纳税年度起 第一年至 第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳 税年度起 实行三免三减半优惠政策 C.企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除 D.企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入 减按80%计入收入总额 答案 BC 解析 选项A 企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营 收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 选项D 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减按90% 计入收入总额 例题37-多选题 下列关于企业所得税的税收优惠政策中 说法正确的有 A.企业购置并实际使用符合规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资 额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免 B.企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目所得 自项目盈利年度起 享受三免三减半的税收优 惠政策 C.企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时 减计收入的10% 36

37 D.采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60% 答案 ACD 解析 企业从事符合条件的环境保护 节能节水项目取得的所得 自项目取得第一笔生产经营收入 所属纳税年度起 享受三免三减半税的收优惠政策 例题38-多选题 下列关于享受优惠的国家需要重点扶持的高新技术企业的规定 正确的有 A.国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 B.高新技术企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60% C.高新技术产品收入占企业当年总收入的60%以上 D.高新技术产品收入占企业当年总收入的50%以上 答案 ABC 解析 国家需要重点扶持的高新技术企业需要符合的条件之一是高新技术产品 服务 收入占企业 当年总收入的60%以上 例题39-多选题 根据企业所得律制度的规定 企业的固定资产由于技术进步等原因 确实需 要加速折旧的 可以采用的加速折旧方法有 A.年数总和法 B.当年一次折旧法 C.双倍余额递减法 D.缩短折旧年限 但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50% 答案 AC 解析 可以采用加速折旧的方法的有年数总和法 双倍余额递减法 例题40-单选题 企业的下列所得 享受免征企业所得税优惠的是 A.从事林木的培育和种植的所得 B.从事海水养殖的所得 C.从事花卉种植的所得 D.外国企业向中国企业提供的优惠贷款取得的利息所得 答案 A 解析 选项BC 减半征收企业所得税 选项D 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款 取得的利息所得 免征企业所得税 但外国企业向中国企业提供优惠贷款取得的利息所得 没有免税的优 惠 例题41-单选题 企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过一定 数额的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 该数额是 A.50万元 B.100万元 C.15万元 D.300万元 答案 B 解析 所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万 元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 七 应纳税额的计算 直接法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 间接法 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 其中会计利润根据企业会计准则或会计制度确定 纳税调整金额是会计制度和税收制度规定差异形成 37

38 的 分为时间性差异和永久性差异 均应在本期进行纳税调整 提示 在确定应纳税所得额时 如果会计制度规定与税收制度规定相同 而且企业会计处理正确 按照会计核算分别确定收入总额和扣除项目金额 若会计制度规定与税收制度规定不同 或企业会计处理不正确 按照税收制度规定确定应税收入 扣 除项目金额 若采用间接计算法确定应纳税所得额的 要准确计算纳税调整金额 一 居民企业应纳税额的计算 1.实行查账征收 1 应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额 适用税率-减免税额-抵免税额 直接计算法 应纳税额= 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 适用税率-减 免税额-抵免税额 间接计算法 应纳税额= 会计利润总额±纳税调整项目金额 适用税率-减免税额-抵免税额 2 境外所得抵扣税额的计算 ①企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中限额抵免 第一 居民企业来源于中国境外的应税所得 第二 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的 应税所得 已在境外缴纳的所得税税额 是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应 当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款 ②抵扣方法 除另有规定外 采用分国不分项限额扣除 某国 地区 的所得税抵免限额=中国境内 境外所得依照企业所得和条例规定计算的应纳税总 额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 中国境内 境外应纳税所得总额=来源于某国 地区 的应纳 税所得额 境外税前所得额 税率 25% 解读 ①境外所得一定要是税前所得 若是税后所得 则应换算为税前所得 境外应纳税所得额=税后所得+实际已纳所得税税额 或=税后所得/ 1-境外实际税率 ②除国务院财政 税务主管部门另有规定外 抵免限额计算公式中的税率适用25%的税率 不得适用 任何优惠税率 相关链接 自2010年1月1日起 对以境内外全部生产经营活动有关的研发费总额 总收入 销售收入总额 高新 技术产品 服务 收入等指标申请并经认定的高新技术企业 境外所得可以按照15%的优惠税率计算缴纳 企业所得税 在计算境外所得抵免限额时 可以按照15%的税率计算境内外所得应纳税总额 2.实行核定征收 A.适用的情形 1 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 2 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 3 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 4 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 5 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 6 申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 B.核定征收的办法 38

39 1 核定应税所得率的适用范围 ①能正确核算 查实 收入总额 但不能正确核算 查实 成本费用总额的 ②能正确核算 查实 成本费用总额 但不能正确核算 查实 收入总额的 ③通过合理方法 能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的 2 计算方法 应纳所得税额=应纳税所得额 适用税率 应纳税所得额=应税收入额 应税所得率 或 应纳税所得额=成本 费用 支出额 1-应税所得率 应税所得率 提示 纳税人的生产经营范围 主营业务发生重大变化 或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达 到20%的 应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率 二 非居民企业应纳税额的计算 1.实行查账征收 对于在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有 实际联系的非居民企业的所得 实行源泉扣缴 按照下列方法计算应纳税所得额 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 全额计征 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 差额计征 3 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 提示 财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧 折耗 摊销 准备金等后的余 额 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时 应从支付或者到期应支付的款项中扣缴 企业所得税 2.实行核定征收 1 按收入总额核定应纳税所得额: 公式 应纳税所得额=收入总额 经税务机关核定的利润率 注意适用范围 适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额 但不能正确核算成本费用 的非居民企业 2 按成本费用核定应纳税所得额: 公式 应纳税所得额=成本费用总额 1-经税务机关核定的利润率 经税务机关核定的利润率 注意适用范围 适用于能够正确核算成本费用 但不能正确核算收入总额的非居民企业 3 按经费支出换算收入核定应纳税所得额: 公式 应纳税所得额=经费支出总额 1-经税务机关核定的利润率-营业税税率 经税务机关核定 的利润率 注意适用范围 适用于能够正确核算经费支出总额 但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民 企业 三 房地产开发企业所得税预缴税款的处理 房地产开发企业按当年实际利润据实分季 或月 预缴企业所得税的 对开发 建造的住宅 商业用 房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入 按照 规定的预计利润率分季 或月 计算出预计利润额 计入利润总额预缴 开发产品完工 结算计税成本后 按照实际利润再行调整 39

40 八 企业所得税的征收管理 一 纳税地点 1.居民企业 1 登记注册地 2 实际管理机构所在地 2.非居民企业 1 在中国境内设立机构 场所的 以机构 场所所在地为纳税地点 2 在中国境内设立两个或者两个以上机构 场所的 经税务机关审核批准 可以选择由其主要 机构 场所汇总缴纳企业所得税 3 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没 有实际联系的非居民企业 以扣缴义务人所在地为纳税地点 二 纳税期限 1.企业所得税按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 2.企业所得税的纳税年度 自公历1月1日起至12月31日止 3.企业在一个纳税年度的中间开业 或者由于合并 关闭等原因终止经营活动 使该纳税年度的实际 经营期不足12个月的 应当以其实际经营期为1个纳税年度 4.企业清算时 应当以清算期间作为1个纳税年度 5.自年度终了之日起5个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴 应退税款 6.企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起60日内 向税务机关办理当期企业所 得税汇算清缴 三 纳税申报 1.按月或按季预缴的 应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税 申报表 预缴税款 2.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损 都应当依照 企业所得 规定的期限 向税务机关报送 预缴企业所得税纳税申报表 年度企业所得税纳税申报表 财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他 有关资料 四 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 1.汇总纳税适用范围 适用于在中国境内跨省 自治区 直辖市和计划单列市 设立不具有法人资格 分支机构 另有规定的除外 的居民企业 2.汇总纳税的征收管理方法 20字方针 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 3.分摊比例 总机构在每月或每季度终了之日起10日内 按照上年度各省市分支机构的营业收入 职工薪酬和资产 总额三个因素 将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊 总机构所在省市同时 设有分支机构的 同样按三个因素分摊 各分支机构根据分摊税款就地办理缴库 所缴纳税款收入由中 央与分支机构所在地按60 40分享 分摊时三个因素权重依次为 和0.30 当年新设立的分支机 构第2年起参与分摊 当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊 某分支机构分摊比例=0.35 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 该分支机 构职工薪酬 各分支机构职工薪酬之和 该分支机构资产总额 各分支机构资产总额之和 公式中的分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构 五 合伙企业所得税的征收管理 1.合伙企业的纳税人及所缴纳的税种 40

41 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 合伙人是法 人和其他组织的 缴纳企业所得税 2.纳税原则 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 3.应纳税所得额的确定 1 按照合伙协议约定的分配比例确定 2 按照合伙人协商决定的分配比例确定 3 按照合伙人实缴出资比例分配 4 按照合伙人数量平均计算确定 注意 合伙企业亏损弥补问题 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的 合伙人在计算其缴纳企业所得税时 不得用合伙企业的亏损 抵减其盈利 六 居民企业报告境外投资和所得信息的管理 1.居民企业直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10% 含 以上 2.居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足10%的状态改变为达到 或超过10%的状态 3.居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过10%的状态改变 为不足10%的状态 例题42-单选题 2015年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元 成本费用支出总额127.5 万元 全年亏损7.5万元 经税务机关检查 成本费用支出核算准确 但收入总额不能确定 税务机关对 该企业采取核定征税办法 应税所得率为25% 2015年度该企业应缴纳企业所得税 万元 A B C.10.5 D 答案 D 解析 由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不准确 因此该企业应纳税所得额 =成本 费用 支出额 1-应税所得率 应税所得率= % 25%=42.5 万元 应纳企 业所得税额=应纳税所得额 25%= %=10.63 万元 例题43-单选题 甲市某居民企业2014年度经税务机关核定境内亏损20万元 2015年主营业务收入 1000万元 主营业务成本700万元 营业税金及附加60万元 从境内其他居民企业 非上市公司 分回股 息 红利性质的投资收益80万元 国库券转让收益50万元 2015年境外营业机构亏损30万元 当年企业无 其他纳税调整事项 不考虑其他因素调整项目 该企业2015年应纳企业所得税额 万元 A.67.5 B.60 C.72.5 D.87.5 答案 A 解析 居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息 红利等权益性投资收益免税 企业在汇总计 算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 该企业2015年应纳企业所得 税额= %=67.5 万元 例题44-多选题 根据企业所得税的相关规定 下列企业取得的境外所得中 已在境外缴纳的企业 所得税税款 可以从其当期应纳税额中抵免的有 A.居民企业在境外设立的分支机构来源于中国境外的生产经营的应税所得 41

42 B.非居民企业取得的与其在境内所设机构 场所有实际联系的境外应税所得 C.非居民企业取得的与其在境内所设机构 场所无实际联系的境外所得 D.居民企业从其直接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息等权益性投资所得 答案 ABD 解析 非居民企业取得的与其在境内所设机构 场所无实际联系的境外所得 不在我国缴纳企业所 得税 因此在境外缴纳的企业所得税税款不得从当期应纳税额中抵免 例题45-多选题 依据企业所得税居民企业核定征收应纳税额的规定 下列情形中应核定其应税所 得率的有 A.既不能正确核算 查实 收入总额 也不能正确核算 查实 成本费用总额的 B.通过合理方法 能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的 C.能正确核算 查实 成本费用总额 但不能正确核算 查实 收入总额的 D.能正确核算 查实 收入总额 但不能正确核算 查实 成本费用总额的 答案 BCD 解析 在居民企业核定征收办法中 BCD选项应核定其应税所得率 A选项应核定其应纳所得税额 例题46-多选题 在中国境内未设立机构 场所的非居民企业从中国境内取得的下列收入 按收入 全额作为企业所得税应纳税所得额的有 A.股息收入 B.特许权使用费收入 C.租金收入 D.财产转让收入 答案 ABC 解析 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 例题47-多选题 下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述 正确的有 A.非居民企业在中国境内设立机构 场所的 其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得以机构 场所所在地为纳税地点 B.非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 以扣缴义务人所在地为纳税地点 C.非居民企业在中国境内设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 以机构 场所所在地为纳税地点 D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构 场所的 经税务机关审核批准 可以选择由其 主要机构 场所汇总缴纳企业所得税 答案 ABD 解析 选项C 非居民企业在中国境内设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际 联系的 以扣缴义务人所在地为企业所得税纳税地点 二 经典例题演练 考点一 纳税人 1 多选题 根据 企业所得 的规定 判断居民企业的标准有 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 2 单选题 根据 企业所得 的规定 下列各项中属于非居民企业的是 A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 42

43 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.依照外国法律成立 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 D.依法在中国境外成立 在中国境内未设立机构 场所 也没有来源于中国境内所得的企业 3 多选题 根据企业所得律制度的规定 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的有 A.有限责任公司 B.股份有限公司 C.个人独资企业 D.合伙企业 考点二 征税对象 1 单选题 根据企业所得税的有关规定 下列各项中 表述不正确的是 A.居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 B.在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 应当就其来源于中国境内的所得依照25%的税率缴纳 企业所得税 C.在中国境内设立机构 场所的非居民企业 取得的所得与其境内所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得依照10%的税率缴纳企业所得税 D.在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得发生在中国境外但与其境内所设机构 场所有实际联 系的所得 依照25%的税率缴纳企业所得税 2 单选题 依据 企业所得 的规定 企业取得的下列各项所得中 按负担 支付所得的企 业或者机构 场所所在地确定所得来源地的是 A.销售货物所得 B.动产转让所得 C.权益性投资资产转让所得 D.特许权使用费所得 3 多选题 在判断所得是来源于中国境内 境外时 下列说法正确的有 A.销售货物所得 按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定 C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 D.股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 考点三 税率 1 单选题 在中国设立机构 场所的非居民企业 取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系 的 在实际征税时 适用的企业所得税税率为 A.25% B.20% C.10% D.15% 2 多选题 根据企业所得律制度的规定 下列企业中 减按20%的税率征收企业所得税的有 A.某工业企业 年度应纳税所得额为25万元 从业人数90人 资产总额为2500万元 B.某工业企业 年度应纳税所得额为35万元 从业人数为110人 资产总额为3100万元 C.某商业企业 年度应纳税所得额为25万元 从业人数为70人 资产总额为800万元 D.某商业企业 年度应纳税所得额为35万元 从业人数为90人 资产总额为1800万元 43

44 考点四 收入的确认 1 单选题 下列关于企业所得税收入的确认 表述正确的是 A.采用售后回购业务企业所得税上不确认收入 收到的款项应确认为负债 B.以买一赠一方式销售商品的 赠送的商品应视同销售计入收入总额 C.以旧换新业务按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入 D.企业给予购货方现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 2 单选题 下列关于收入确认时间的说法中 不正确的是 A.股息 红利等权益性投资收益 除另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的 实现 B.利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.特许权使用费收入 按照收到特许权使用费的日期确认收入的实现 D.接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 3 单选题 根据 企业所得 的相关规定 下列说法正确的是 A.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 出租人可对已确认的租金 收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 B.被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业应增加该项长期投资的计税基础 C.企业取得利息收入 应该分期确认收入计算缴纳企业所得税 D.企业采取产品分成方式取得收入的 其收入额按照产品的成本价值确定 4 单选题 下列情形 应按规定视同销售确定收入的是 A.房地产企业将开发房产转作办公使用 B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程 C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠 D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送 5 单选题 下列关于企业所得税收入的确认 说法不正确的是 A.企业自产的产品转移至境外的分支机构 属于视同销售 应当确认收入 B.特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.房地产开发企业将自建的商品房转为自用 应当视同销售货物 按该企业同类资产同期对外销售价 格确认销售收入 D.企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 6 单选题 下列关于企业所得税收入的确认 说法正确的是 A.以分期收款方式销售货物的 按实际收到货款的日期确定收入的实现 B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额 C.企业转让股权收入 应于转让协议生效或完成股权变更手续时 确认收入的实现 D.被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资 方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 7 单选题 2015年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业 非上市企业 取得B 企业30%的股权 2015年11月 A企业将持有B企业的股权全部转让 取得收入600万元 转让时B企业在A企 业投资期间形成的未分配利润为400万元 关于A企业该项投资业务的说法 正确的是 A.企业取得股权转让所得100万元 B.A企业应确认投资的股息所得400万元 C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元 D.A企业股权转让所得应缴纳企业所得税15万元 8 单选题 2009年股权分置改革时 张某个人出资购买甲公司限售股并由乙企业代为持有 乙企 44

45 业适用企业所得税税率为25% 2015年12月乙企业转让已解禁的限售股取得收入200万元 无法提供限售股 原值凭证 相关款项已经交付给张某 该转让业务张某和乙企业合计应缴纳所得税 万元 A.0 B.7.5 C.42.5 D.50 9 单选题 依据 企业所得 的相关规定 下列各项应计入应纳税所得额的是 A.国债利息收入 B.符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 C.接受某企业捐赠机器设备的收入 D.符合条件的非营利组织的收入 10 多选题 有关企业混合性投资业务的企业所得税处理 下列表述中正确的有 A.对于被投资企业支付的利息 投资企业应于被投资企业应付利息的日期确认利息收入 计入当期应 纳税所得额 B.被投资企业应于收到利息的日期 确认利息支出 并按规定 进行税前扣除 C.对于被投资企业赎回的投资 投资双方应将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益 D.对于被投资企业赎回的投资 投资双方应将赎价与投资成本之间的差额 分别计入当期应纳税所得 额 11 多选题 依据企业所得税的相关规定 下列表述正确的有 A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入 B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入 C.属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 D.申请入会或加入会员 只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在取得该会员费时 确认收入 12 多选题 依据 企业所得 的相关规定 下列情况属于内部处置资产的有 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于职工奖励 C.将自建商品房转为自用 D.将资产用于生产 制造 加工另一产品 13 多选题 根据企业所得律制度的规定 下列收入中 不属于企业所得税免税收入的有 A.财政拨款 B.国债利息收入 C.物资及现金溢余 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 考点五 扣除项目 1 单选题 某居民企业2015年实际支出的合理工资 薪金总额为500万元 职工福利费本期发生72 万元 拨缴的工会经费14万元 已经取得工会拨缴收据 实际发生职工教育经费10.5万元 该企业在计算 2015年应纳税所得额时 就上述业务应调整的应纳税所得额为 万元 A.0 B.2 C.6 D.8 2 单选题 2015年某居民企业取得商品销售收入2000万元 接受捐赠收入100万元 转让无形资产 45