A 借: 预提费用 贷 : 应付利息 B 借: 财务费用 贷 : 应付利息 C 借: 财务费用 贷 : 短期借款 D 借: 财务费用 贷 : 应付利息 答案 B 解析 月利息 =800 9% 12=600

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1 第五章第二节复习 1. 企业按期计提短期借款利息以及用于生产经营周转的长期借款利息, 均应记入 财务费用 科目的借方 答案 错误 解析 企业筹建 管理费用 构建固定资产 在建工程 生产经营期间 财务费用 2. 企业借入长期借款本金与实际收到的金额存在差额的, 需通过 长期借款 -- 利息调整 科 目核算 答案 正确 3. 企业从银行借入的期限为 1 个月的借款到期, 偿还该借款本息时所编制会计分录可能涉 及的账户有 () A 应付利息 B 财务费用 C 短期借款 D 银行存款借入 : 借 : 银行存款贷 : 短期借款偿还 : 借 : 财务费用短期借款贷 : 银行存款如借三个月, 1. 借入 : 相同 2. 计息 : 借 : 财务费用 (2 次 ) 贷 : 应付利息 3. 偿还 : 借 : 财务费用应付利息短期借款贷 : 银行存款 4. 某企业 2009 年 6 月 1 日从银行借入一笔生产经营用短期借款, 金额为 800 万元, 期限 3 个月, 年利率为 9% 6 月 30 日, 该企业计提月利息时应编制的会计分录为 ()

2 A 借: 预提费用 贷 : 应付利息 B 借: 财务费用 贷 : 应付利息 C 借: 财务费用 贷 : 短期借款 D 借: 财务费用 贷 : 应付利息 答案 B 解析 月利息 =800 9% 12= 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定, 实际利率与合同利率差 异较小的, 也可以采用合同利率计算确定利息费用 答案 正确 年 4 月 1 日, 甲公司向银行借入资金 元, 借款期限 2 年, 年利率为 6% 甲公司借入款项时应编制的会计分录为 () A 借: 银行存款 贷 : 短期借款 B 借: 银行存款 贷 : 长期借款 C 借: 短期借款 贷 : 银行存款 D 借: 长期借款 贷 : 银行存款 答案 B 7. 下列会计处理中, 反映企业资金筹集业务的有 () A 借记 银行存款 科目, 贷记 实收资本 科目 B 借记 固定资产 科目, 贷记 银行存款 科目 C 借记 银行存款 科目, 贷记 主营业务收入 科目 D 借记 银行存款 科目, 贷记 长期借款 科目 答案 AD 解析 资金筹集包括所有者权益筹资和负债筹资 第三节固定资产业务的账务处理 一. 固定资产的概念与特征 1. 概念固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度的有形资产

3 2. 特征固定资产同时具有以下特征 : (1) 属于一种有形资产 ( 区分无形资产 ); (2) 为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 ( 非出售, 区分存货 ); (3) 使用寿命超过一个会计年度 ( 区分流动资产 ) 二 固定资产的成本 1. 固定资产的成本又叫原始价值, 又叫原价或原值是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出 2. 企业可以通过外购 自行建造 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁等方式取得固定资产 不同取得方式下, 固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同 提示 : 关于原值 净值 账面价值 ( 净额 ) 固定资产净值 = 固定资产原值 - 累计折旧 固定资产账面价值 = 固定资产原值 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 3. 外购固定资产的成本, 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发 生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 ( 无增值税 ) 2009 年 1 月 1 日增值税转型改革后, 企业购建 ( 包括购进 接受捐赠 实物投资 自制 改扩建和安装 ) 生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣 即 : 一般纳税人购买固定资产所支付的进项税额不得计入固定资产成本 三 固定资产的折旧 ( 一 ) 固定资产折旧的相关概念 1. 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 2. 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产, 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 故影响固定资产折旧的因素包括 : 原值 预计净残值 预计使用寿命 固定资产减值准备 3. 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态, 企 业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 预计净残值率是指固定资产 预计净残值额占其原价的比率 企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资

4 产的预计净残值 预计净残值一经确定, 不得随意变更 应计折旧额 = 原价 - 预计净残值 - 已计提的固定资产减值准备 预计净残值 = 原价 预计净残值率 ( 二 ) 计算折旧注意事项 1. 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧, 但是以下除外, (1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产 ; 提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 ; (2) 单独计价入账的土地 ; (3) 持有待售的固定资产 ; (4) 提前报废的固定资产. 问题 :1. 如果一台设备买了之后一直未使用, 是否提折旧?2. 更新改造过程中的设备, 是否需要提折旧? 2. 折旧原则 : (1) 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 ; (2) 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧 例题 计算分析题 某企业 2010 年 3 月份应计提折旧的固定资产原值 元,3 月 份新增固定资产 元,3 月份报废固定资产 元, 计算 4 月份应计提折旧的固 定资产原值 答案 如 3 月份无新增或报废, 则 4 月份 =3 月份 3 月份新增固定资产,3 月份不提折旧,4 月份提 3 月份报废固定资产,3 月份提折旧,4 月份不提故 4 月份应计提折旧的固定资产 =200W+50W-40W=210W 例题 计算分析题 某企业 2010 年 3 月份应计提折旧 元,3 月份新增固定资产应 提折旧 5000 元,3 月份报废固定资产应提折旧 4000 元, 计算 4 月份应计提折旧 答案 4 月份应计提折旧的固定资产 =2W+0.5W-0.4W=2.1W 总结 : 本月折旧 = 上月折旧 + 上月新增固定资产应提折旧 - 上月减少固定资产应提折旧 ( 三 ) 折旧方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等

5 掌握年限平均法和工作量法, 了解双倍余额递减法和年数总和法 1. 年限平均法, 又称直线法, 是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用 寿命内的一种方法, 各月应计提折旧额的计算公式如下 : 年折旧率 =1 预计使用年限月折旧率 = 年折旧率 12 年折旧额 =( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 年折旧率月折旧额 =( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 月折旧率或 : 年折旧额 =( 原值 - 预计净残值 ) 预计使用年限 应计折旧额 提示 : 如果题目给出预计净残值率, 可以采用另一种计算公式 : 年折旧率 =(1- 预计净残值率 ) 预计使用寿命 月折旧率 = 年折旧率 12 年折旧额 = 原值 年折旧率 月折旧额 = 原值 月折旧率 两种方法相同, 或用最简单方法 : 年折旧额 =( 原值 - 预计净残值 ) 预计使用年限 例题 计算分析题 某公司有小汽车一辆, 原值 元, 预计使用 5 年, 预计净残值 率 5%, 采用年限平均法计算月折旧额 答案 方法 1: 年折旧率 =(1-5%) 5=19% 月折旧率 =19% 12 月折旧额 = % 12= 方法 2: 年折旧率 =1 5=20% 月折旧率 =20% 12 月折旧额 = (1-5%) 20% 12= 方法 3: 月折旧额 = (1-5%) 5 12=

6 2. 工作量法 工作量法, 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 计算公式如下 : 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 应计折旧额 = 原值 - 预计净残值 单位工作量折旧额 = 总折旧额 总工作量 本月工作量 本月折旧额? 总工作量 总折旧额 例题 计算分析题 某公司有小汽车一辆, 原值 元, 预计总行驶里程 公里, 3 月份行驶 5000 公里, 预计净残值率 5%, 采用工作量法计算 3 月折旧额 答案 应计折旧额 = (1-5%)= 元单位工作量应计折旧额 = =1.9 3 月折旧额 = =9500 元或 : =a a=9500 元 3. 双倍余额递减法 年折旧率 =2/ 预计使用年限 年折旧额 = 固定资产账面净值 年折旧率月折旧额 = 年折旧额 12 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产在开始的年份不考虑净残值, 到期前两年将扣除净残值后的余额平均摊销 例题 计算分析题 某公司有小汽车一辆, 原值 元, 预计使用 5 年, 预计净残值 率 5%, 采用双倍余额递减法计算年折旧额

7 答案 第一年折旧 = /5=80000 注意 : 年折旧额虽不同, 但年内月折旧额相同 第二年折旧 =( ) 2/5=48000 第三年折旧 =( ) 2/5=28800 第四 五年折旧 = 账面净值 预计净残值 ( ) 2 4. 年数总和法 年折旧率 = 尚可使用年限 / 预计年限总和 年折旧额 =( 原值 - 预计净残值 ) 年折旧率 月折旧额 = 年折旧额 12 提示 : 双倍余额递减法和年数总和法又合称为加速折旧法 例题 计算分析题 某公司有小汽车一辆, 原值 元, 预计使用 5 年, 预计净残值 率 5%, 采用年数总和法计算年折旧额 答案 年数总和 = =(5 6)/2=15 第一年折旧 =200000(1-5%) 5/15 第二年折旧 =200000(1-5%) 4/15 第三年折旧 =200000(1-5%) 3/15 第四年折旧 =200000(1-5%) 2/15 第五年折旧 =200000(1-5%) 1/15 不同的固定资产折旧方法, 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用 企业应当 根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法, 固定资产的折旧方法一 经确定, 不得随意变更

8 固定资产在其使用过程中, 因所处经济环境 技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化, 企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变, 应当作为会计估计变更 例题 计算分析题 某公司 2010 年 3 月 15 日新建办公房一栋, 于 2010 年 12 月 20 日完工并投入使用, 原值 元, 预计使用 15 年, 预计净残值率 1%, 采用直线法 双倍余额递减法和年数总和法计算每年应计提折旧 例题 计算分析题 某公司 2010 年 3 月 14 日购入生产设备一套, 原值 元, 预计使用 10 年, 预计产品产量 5000 吨, 预计净残值率 1%,4 月用该设备生产 12 吨, 采用工作量法计算 4 月折旧 提示 : 双倍余额递减法和年数总和法只要求计算过程

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