中华人民共和国企业所得税法

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裴隗
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1 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令第 63 号中华人民共和国企业所得税法由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于 2007 年 3 月 16 日通过, 现予公布, 自 2008 年 1 月 1 日起施行中华人民共和国主席胡锦涛 2007 年 3 月 16 日第一章总则第 1 条中华人民共和国境内的企业和其他获取收入的组织 ( 以下统称为企业 ) 属于企业所得税的纳税人, 并且应依照本法的规定缴纳企业所得税本法不适用于独资企业与合伙企业第 2 条企业分为居民企业和非居民企业本法所提及的居民企业指依法在中国境内成立或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构位于中国境内的企业本法所提及的非居民企业指依照外国 ( 地区 ) 法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构场所的, 或者在中国境内未设立机构场所但有源自中国境内所得的企业第 3 条居民企业应当针对其源自中国境内外的所得缴纳企业所得税在中国境内设立机构及经营场所的非居民企业应当针对其所设机构及经营场所取得的源自中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构及经营场所有实际联系的所得缴纳企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构场所的, 或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税第 4 条企业所得税的税率为 25% 对于非居民企业获得的本法第 3 条第 3 款所规定的所得, 其适用税率为 20% 第二章应税所得第 5 条企业的应税所得为每一纳税年度的收入总额减去不征税收入免税收入各项扣除额以及弥补往年亏损后的余额第 6 条企业收入总额指通过各种来源取得的货币收入和非货币收入, 包括 : 1. 销售商品的收入 ; 2. 提供劳务的收入 ; 3. 转让财产的收入 ; 4. 股份及股息等各项投资收益 ; 5. 利息收入 ; 6. 租金收入 ; 7. 特许权使用费收入 ; 8. 接受捐款的收入 ;

2 9. 其他收入第 7 条总收入中的下列收入属于不征税收入 : 1. 财政拨款 ; 2. 依法获取并作为行政收费及政府基金并入财政管理的 ; 3. 国务院规定的其他不征税收入第 8 条企业所实际发生的有关取得收入的各项支出, 包括成本费用关税损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除第 9 条企业不超过其年度利润总额 12% 的公益捐款支出, 可以在计算应纳税所得额时扣除第 10 条以下支出在计算应税所得时不得扣除 : 1. 向投资者支付的股息及红利等投资收益 ; 2. 企业所得税 ; 3. 税收滞纳金 ; 4. 罚没财产所产生的罚金及损失 ; 5. 本法第九条规定之外的捐款支出 ; 6. 赞助支出 ; 7. 未经证实的准备金支出 ; 8. 与取得收入无关的其他支出第 11 条企业按照规定计算的固定资产折旧可以在计算应纳税所得额时扣除计算折旧及扣除时不包括下列固定资产 : 1. 除房屋及建筑物以外的未曾使用的固定资产 ; 2. 以经营租赁的形式租入的固定资产 ; 3. 以融资租赁方式租出的固定资产 ; 4. 已足额提取折旧但仍在使用的固定资产 ; 5. 与经营活动无关的固定资产 ; 6. 单独计价并作为固定资产入账的土地 ; 7. 其他不包含在计算折旧及扣除中的固定资产第 12 条在计算应税所得时, 企业可以扣除按照相关规定计算的无形资产摊销费用以下无形资产不得计算摊销费用扣除 : 1. 在计算应纳税所得额时已并入并扣除各项支出的自主开发的无形资产 ; 2. 自创商誉 ; 3. 与经营活动无关的无形资产 ; 4. 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产第 13 条在计算应税所得时, 作为长期摊销费用并已按照相关规定摊销的以下支出可以扣除 : 1. 已足额提取折旧的固定资产的改造及建设支出 ;

3 2. 租借固定资产的改造及建设支出 ; 3. 固定资产的大修支出 ; 4. 其他应作为长期摊销费用的支出第 14 条企业进行对外投资期间, 在计算应纳税所得额时不能扣除投资资产的成本第 15 条企业在使用或者销售存货的情况下按照规定计算的存货成本可以在计算应税所得时扣除第 16 条在转让资产时, 在计算应税所得时可以扣除该资产的净值第 17 条在汇总及计算应税企业所得时, 企业不应用其境外分支机构的亏损与其境内营业机构的盈利相冲抵第 18 条企业在某一纳税年度发生的亏损可以转入此后的年度结算, 并用此后年度的所得弥补但结转年限不应超过五年第 19 条非居民企业所获得的本法第 3 条第 3 款所规定的所得按照下列方法计算其应税额 : 1. 股息红利及其他投资收益, 以及利息租金特许权使用费等各项收入以全额进行课税 ; 2. 对于转让财产所得, 其应税所得为总计所得减去财产净值后的余额 ; 3. 其他所得的应税所得参照前两段所规定的方法计算第 20 条本章所述各项收入及扣除的明确范围标准及资产税收处理具体办法应由国务院下属财政及税收主管部门规定第 21 条在计算应税所得时, 如企业的财务及会计办法与税法或行政条例的规定不一致, 应当以税法或行政条例为准第三章应缴税款第 22 条企业的应纳税所得额乘以适用税率, 减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额, 为应纳税额第 23 条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额, 可以从其当期应纳税额中抵免, 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 ; 超过抵免限额的部分, 可以在以后五个年度内, 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 : 1. 居民企业来源于中国境外的应税所得 ; 2. 非居民企业在中国境内设立机构场所, 取得发生在中国境外但与该中国境内机构场所有实际联系的应税所得第 24 条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息红利等权益性投资收益, 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分, 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额, 在本法第 23 条规定的抵免限额内抵免第四章税收优惠第 25 条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目, 给予企业所得税优惠第 26 条企业的下列收入为免税收入 : 1. 国债利息收入 ; 2. 符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 ; 3. 在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益 ; 4. 符合条件的非营利企业的收入

4 第 27 条企业的下列所得, 可以免征减征企业所得税 : 1. 从事农林牧渔业项目的所得 ; 2. 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 ; 3. 从事符合条件的环境保护节能节水项目的所得符合条件的技术转让的所得 ; 4. 本法第 3 条第 3 款规定的所得第 28 条符合条件的小型微利企业, 减按 20% 的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税第 29 条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方政府分享的部分, 可以决定减征或者免征自治州自治县决定减征或者免征的, 须报省自治区直辖市人民政府批准第 30 条企业的下列支出, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 : 1. 开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用 ; 2. 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资第 31 条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额第 32 条企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法第 33 条企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入, 可以在计算应纳税所得额时减计收入第 34 条企业购置用于环境保护节能节水安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免第 35 条本法规定的税收优惠的具体办法, 由国务院规定第 36 条根据国民经济和社会发展的需要, 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的, 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策, 报全国人民代表大会常务委员会备案第五章税源征税第 37 条对非居民企业取得本法第 3 条第 3 款规定的所得应缴纳的所得税, 实行税源征税, 以支付人为扣缴义务人税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时, 从支付或者到期应支付的款项中扣缴第 38 条对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税, 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人第 39 条依照本法第 37 条第 38 条规定应当扣缴的所得税, 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的, 由纳税人在所得发生地缴纳纳税人未依法缴纳的, 税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中, 追缴该纳税人的应纳税款第 40 条扣缴义务人每次代扣的税款, 应当自代扣之日起七日内缴入国库, 并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表第六章特别纳税调整第 41 条企业与其关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法调整企业与其关联方共同开发受让无形资产, 或者共同提供接受劳务发生的成本, 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊

5 第 42 条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法, 税务机关与企业协商确认后, 达成预约定价安排第 43 条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时, 应当就其与关联方之间的业务往来, 附送年度关联业务往来报告表税务机关在进行关联业务调查时, 企业及其关联方, 以及与关联业务调查有关的其他企业, 应当按照规定提供相关资料第 44 条企业不提供与其关联方之间业务往来资料, 或者提供虚假不完整资料, 未能真实反映其关联业务往来情况的, 税务机关有权依法核定其应纳税所得额第 45 条由居民企业, 或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第 4 条第 1 款规定税率水平的国家 ( 地区 ) 的企业, 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的, 上述利润中应归属于该居民企业的部分, 应当计入该居民企业的当期收入第 46 条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除第 47 条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者应缴税款的, 税务机关有权按照合理方法调整第 48 条税务机关依照本章规定做出纳税调整, 需要补征税款的, 应当补征税款, 并按照国务院规定加收利息第七章征收管理第 49 条企业所得税的征收管理除本法规定外, 依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行第 50 条除税收法律行政法规另有规定外, 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 ; 但登记注册地在境外的, 以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的, 应当汇总计算并缴纳企业所得税第 51 条非居民企业取得本法第 3 条第 2 款规定的所得, 以机构场所所在地为纳税地点非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构场所的, 经税务机关审核批准, 可以选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税非居民企业取得本法第 3 条第 3 款规定的所得, 以扣缴义务人所在地为纳税地点第 52 条除国务院另有规定外, 企业之间不得合并缴纳企业所得税第 53 条企业所得税按纳税年度计算纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止企业在一个纳税年度中间开业, 或者终止经营活动, 使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的, 应当以其实际经营期为一个纳税年度企业依法清算时, 应当以清算期间作为一个纳税年度第 54 条企业所得税应分月或者分季缴纳企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表, 预缴税款企业应当自年度终了之日起五个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款企业在报送年度企业所得税纳税申报表时, 应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料第 55 条企业在年度中间终止经营活动的, 应当自实际经营终止之日起六十日内, 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴企业应当在办理注销登记前, 就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税

6 第 56 条依照本法缴纳的企业所得税, 以人民币计算所得以人民币以外的货币计算的, 应当折合成人民币计算并缴纳税款第八章附则第 57 条在本法公布前已获准设立并且有权依照当时的税法及行政条例规定享受低税率优惠的企业, 可以在本法实施后五年内逐步过渡到本法所规定的税率如上述企业有权享受定期减免税等税收优惠, 根据国务院的条例, 上述企业可以在本法施行后继续享受优惠至期满为止对于未能实现盈利而未曾享受优惠的企业, 其优惠期限从本法实施当年起计算对于为促进对外经济合作及技术交流而依法设立的特殊区域, 以及根据国务院条例有权执行上述特殊政策的地区, 在上述区域内新近设立的并且国家认为有必要提供扶持的高新技术企业, 有资格享受过渡性税收优惠, 其细则将由国务院规定对于其他属于国家扶持领域的企业, 可以按照国务院规定向其提供减免税优惠第 58 条如中华人民共和国政府同外国政府之间订立的相关税收协定与本法有不同的规定, 以上述协定中的规定为准第 59 条本法的实施条例将由国务院起草第 60 条本法自 2008 年 1 月 1 日起实施 1991 年 4 月 9 日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外资企业和外企所得税法和 1993 年 12 月 13 日国务院颁布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业